Анализ результатов деятельности коммерческой организации предваряется краткой характеристикой ее деятельности, которая дается на основе Устава. При этом описываются: полное название организации, дата ее регистрации, адрес, организационно-правовая форма собственности, перечень входящих в состав структурных подразделений, виды деятельности. Следует выписывать из Устава не все виды деятельности, которыми организация может заниматься, а только те, которыми ее работники занимались в анализируемом периоде и результаты которых нашли отражение в бухгалтерской и статистической отчетности.

Важнейшим элементом информационной базы анализа результатов хозяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния коммерческой организации выступает бухгалтерская финансовая отчетность, которая, согласно ПБУ 4/99, представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов является первой ступенью к раскрытию причин сложившейся финансовой ситуации; основой экономически обоснованной оценки финансовых результатов, уровня финансовой устойчивости и платежеспособности конкретной организации, выявления основных путей финансового оздоровления.

Требования и принципы составления бухгалтерской отчетности, её состав и содержание, сроки и адресность представления регламентируются следующими нормативными документами:

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 28 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ);

экономический показатель хозяйственный финансовый

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н.

Приказами Министерства финансов "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июня 2003 г. № 67н в редакции приказа Минфина от 31.12.2004 г. №135н, "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" от 18.09.2006г. №115н и №116н.

Состав бухгалтерской отчетности организаций определен ст.13 Федерального закона "О бухгалтерской учете" и п.5 ПБУ 4/99. В нее включаются:

Бухгалтерский баланс - форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

Приложение и пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Аудиторской заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с существующим законодательством подлежит обязательному аудиту;

Пояснительная записка.

В соответствии с Приказом Министерства финансов "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июня 2003 г. № 67н в редакции приказа Минфина от 31.12.2004 г. №135н в настоящее время в качестве приложений к основным формам бухгалтерской отчетности выступают:

Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5.

Субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять указанных выше приложений к основным формам бухгалтерской отчетности, а также пояснительной записки.

Перед проведением анализа результатов хозяйственно - финансовой деятельности и финансового состояния коммерческой организации необходимо оценить качество составления бухгалтерской отчетности. С этой целью целесообразно использовать элементы формального, арифметического и логического контроля. В частности:

на формах бухгалтерской отчетности должно быть наличие всех обязательных реквизитов;

данные представляемой отчетности должны приводиться в миллионах или тысячах рублей без десятичных знаков;

коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса должны соответствовать приведенным в образце его формы, а строки для отражения показателей других форм отчетности кодируются организациям самостоятельно;

показатели, имеющие отрицательные значения или вычитаемые из других показателей в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету отражаются в отчетности в скобках и т.д.

Кроме того, в рамках формального контроля необходимо выявить правомерность не заполнения типичных строк отчетности, например, величины арендованных основных средств в справке к бухгалтерскому балансу при отсутствии в нем данных по статье 120 "Основные средства".

Формальный контроль связан также с выявлением наличия расшифровок по наиболее существенным статьям отчетности.

Вторым направлением проверки качества отчетности является арифметический контроль, предполагающий:

· выявление правильности расчета промежуточных и общих итогов в формах отчетности, в частности, разделов баланса и других форм отчетности, показателей прибыли и т.д.;

· увязку показателей отчетности за смежные периоды времени, например, данные баланса на начало отчетного года должны быть увязаны с аналогичными данными на конец предыдущего года, исключая случаи переоценки, отраженные в форме 3 бухгалтерской отчетности;

· увязку идентичных показателей, отраженных в разных формах отчетности, в соответствии со схемами, представленными в Приложении А.

Третий и наиболее сложный этап проверки бухгалтерской отчетности характеризуется логическим контролем представленной в отчетности информации, в части выявления ее несоответствия данным текущего бухгалтерского учета, среднеотраслевым показателям, типовым правилам и т.п. Например, должна вызвать недоверие информация о более высоком уровне расходов на продажу товаров в оптовом звене, нежели в розничном, в организациях, осуществляющих оптово-розничную продажу товаров, т.к. это является следствием управленческих действий, направленных на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Методика логической проверки практически не поддается формализации. Она зависит от уровня профессионализма аналитика и определяется имеющимся у него опытом.

В случае выявления в ходе проверки качества отчетности серьезных отклонений в значениях показателей отчетности, существенно искажающих выводы о результатах финансовой деятельности и уровне финансовой устойчивости организации, необходимо, во-первых, дать отрицательную оценку качества бухгалтерской отчетности, во-вторых, сформировать отчетность с представленными в ней достоверными данными, которые и будут служить основанием для последующих аналитических расчетов.

2. Методика экспресс-анализа результатов хозяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния коммерческой организации

2.1 Методика экспресс-анализа результатов хозяйственной деятельности

Анализ начинается с изучения результатов хозяйственной деятельности организации за отчетный период в сравнении с данными за аналогичный период прошлого года. Если в организации формируется бизнес-план, то фактические данные отчетного периода сопоставляются также с показателями плана.

Основным результативным показателем хозяйственной деятельности организаций торговли и общественного питания является выручка от продажи товаров (ВР). На предприятиях производственного профиля результат хозяйственной деятельности оценивается с помощью объема товарной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в стоимостной оценке (ТП).

В ходе общего анализа результатов хозяйственной деятельности любой организации изучаются, прежде всего, динамика выручки от продажи товаров (объема товарной продукции, выполненных работ, оказанных услуг) и степень выполнения плана по ней, а также абсолютное отклонение от принятой базы сравнения. В качестве источника информации об объеме выручки от продажи товаров (без НДС) используют данные строки 010 формы № 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках", если организация занимается только торговой деятельностью или данные расшифровки этой строки, касающиеся указанного выше вида деятельности, если помимо выручки от продажи товаров в состав строки 10 включается выручка и от осуществления других видов деятельности (оказания услуг, выполнения работ и т.д.) Они приводятся в указанном отчете за отчетный и предшествующий периоды. Источником информации об объеме товарной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) выступают формы статистической отчетности, в частности, формы №5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)", П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия". При отсутствии в организации статистической отчетности:

объем выпущенной из производства и предназначенной для продажи продукции характеризует дебетовый оборот по счету 43 "Готовая продукция".

объем выполненных работ и оказанных услуг характеризуют в зависимости от принятого в приказе по учетной политике варианта либо дебетовый оборот по счету 43 "Готовая продукция", либо кредитовый оборот по счету 20 "Основное производство"

Давая оценку динамике и выполнения плана основного оценочного показателя хозяйственной деятельности, следует обратить внимание на экстенсивную (количественную) и интенсивную (качественную) стороны использования ресурсов, задействованных при этом. Положительно оценивается прирост выручки в том случае, если он достигнут за счет более эффективного использования ресурсов, что, в конечном итоге, ведет к относительной экономии расходов и росту прибыли.

Основными видами ресурсов, используемых в ходе осуществления хозяйственной деятельности коммерческой организации, являются товарные, материальные, трудовые, торговые (складские) площади, основные средства. Каждый из указанных выше видов ресурсов характеризуется системой частных показателей, отражающих экстенсивное и интенсивное направления их использования.

Так, количественная сторона использования товарных ресурсов, составляющих значительную долю оборотных средств организаций торговли и общественного питания, характеризуется таким показателем, как "Средняя стоимость товарных запасов". Её величина рассчитывается по формуле средней хронологической:

,

где,

- средняя стоимость товарных запасов;

Зi - стоимость товарных запасов на первое число i-го квартала (месяца). Эти данные берутся из главной книги по соответствующему субсчету к счету 41 "Товары";

N - число кварталов, за которые берутся данные.

При отсутствии данных по счету 41, приблизительную величину средней стоимости товарных запасов можно рассчитать по следующей формуле:

· в организациях розничной торговли (по продажным ценам)

0,5Ч (Зн+Зк) ЧКтн,

· в организациях оптовой торговли, осуществляющих поставки товаров со склада,

0,5Ч (Зн+Зк)

где,

- средняя стоимость товарных запасов;

Зн, Зк - стоимость товарных запасов на начало и конец анализируемого периода. Эти данные берутся из формы №1 "Бухгалтерский баланс" по стр.214;

Ктн - коэффициент торговой наценки, который рассчитывается как отношение стр.010 "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" к стр.020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".

Качественная характеристика использования товарных запасов производится на базе показателей товарооборачиваемости. Ими являются время обращения (В) и скорость обращения (С), которые рассчитываются по формулам:

· в организациях розничной торговли ; ;

· в организациях оптовой торговли ; ,

где

ПСТ - покупная стоимость проданных товаров (форма №2 стр.020)

Дн - количество дней в анализируемом периоде

Время обращения измеряется в днях, скорость обращения - в оборотах. При этом, чем меньшее число дней обращается средняя величина товарных запасов или чем выше скорость их обращения, тем выше эффективность использования товарных ресурсов. Следовательно, об ускорении товарооборачиваемости, т.е. эффективности использования товарных ресурсов, свидетельствует наличие абсолютного отклонения по времени обращения со знаком "-" или абсолютного отклонения по скорости обращения со знаком "+".

В организациях производственной сферы экстенсивная сторона использования материальных ресурсов характеризуется суммой затрат, израсходованных на производство продукции (МЗ). Эти данные отражаются по стр.710 раздела "Расходы по обычным видам деятельности" формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

При отсутствии формы №5 стоимость израсходованных в отчетном периоде материалов характеризует кредитовый оборот по счету 10 "Материалы".

Эффективность использования материалов оценивается с помощью таких показателей, как материалоотдача (М) или материалоемкость (Ме). Их расчет осуществляется в рублях по формулам:

и .

Экстенсивная (количественная) сторона использования трудовых ресурсов оценивается с помощью такого показателя, как среднесписочная численность работающих, которая определяется на основании данных статистической формы 1-Т "Сведения о численности или заработной плате ракботников по видам деятельности" или П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". Характеризуя трудовые ресурсы, необходимо изучить их структуру в разрезе категорий работающих, для чего в организациях торговли рассчитывается удельный вес торгово-оперативных работников в среднесписочной численности работающих (dтоп), поскольку именно торгово-оперативный персонал, обслуживая процесс "купли-продажи", непосредственно воздействуют на психологию покупателя и обеспечивают рост выручки от продажи. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

dтоп,

где, топ - среднесписочная численность торгово-оперативных работников;

- среднесписочная численность всех работающих.

Основными показателями, характеризующими структуру рабочей силы в организациях общественного питания, являются удельный вес среднесписочной численности работников производства в среднесписочной численности работающих и удельный вес среднесписочной численности работников обеденного зала и торговой группы в среднесписочной численности работающих; в организациях оптовой торговли - удельный вес среднесписочной численности складских работников в среднесписочной численности работающих; в организациях производственной сферы - удельный вес среднесписочной численности работников основного производства в среднесписочной численности работающих. Рост указанных показателей в динамике и в сравнении с планом характеризует улучшение структуры рабочей силы в специфических условиях российской экономики, при недостаточном уровне механизации и автоматизации торгово-технологических и производственных процессов.

Эффективность использования трудовых ресурсов измеряется производительностью труда, которая оценивается с помощью таких показателей, как средняя за анализируемый период выработка (производительность труда) одного работающего (ПТ) и средняя за анализируемый период выработка одного торгово-оперативного работника (ПТтоп).

Указанные показатели измеряются в тысячах рублей и рассчитываются по формулам:

и .

Следует помнить, что расчет производительности труда одного работника производства (Чрп) и производительности труда одного работника обеденного зала (ПТр. оз) в организациях общественного питания осуществляется на базе показателей выручки от продажи продукции собственного производства (ВРсоб) и выручки от продажи покупных товаров (ВРп. т.) соответственно по формулам:

ПТрп = ПТр. оз =

В соответствии с принципами ресурсосбережения положительно оценивается ситуация, когда прирост выручки преимущественно достигается за счет кардинального роста производительности труда при той же или меньшей численности работающих.

Одним из важнейших элементов материально-технической базы организаций различных сфер деятельности являются основные средства.

Экстенсивная сторона использования основных средств характеризуется их средней стоимостью за анализируемый период. При этом она формируется по формуле:

= соб + ар - сд. ар, где

где, соб средняя стоимость собственных основных средств, рассчитанная по формуле средней хронологической на основании данных главной книги по счету 01 "Основные средства" или по средней арифметической простой на основании данных строки 130 формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Последний способ расчета используется в случае, если в течение анализируемого периода движение собственных основных средств было незначительным;

ар - средняя стоимость арендованных основных средств, определяемая по формуле средней арифметической простой с помощью данных формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" или стр.910 справки к форме №1 "Бухгалтерский баланс". В текущем учете информация о стоимости арендованных основных средств содержится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства";

сд. ар - средняя стоимость основных средств, сданных в аренду, определяемая по формуле средней арифметической простой по данным формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Эффективность использования основных средств оценивается такими показателями, как фондоотдача (Ф) и фондоемкость (Фе). Они измеряются в рублях и рассчитываются по формулам:

; Фе =

Повышение эффективности использования основных средств характеризуется увеличением выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) с одного рубля основных средств или снижением величины основных средств, приходящихся на один рубль выручки от продажи товаров (объема товарной продукции).

В организациях розничной (оптовой) торговли одним из важнейших элементов материально-технической базы (МТБ) являются торговые (складские) площади. Показателем экстенсивного направления использования торговых (складских) площадей служит величина торговой (складской) площади в квадратных метрах (Пл), которую можно найти в техническом паспорте здания (сооружения), находящегося в собственности организации. При этом предприятия могут часть площадей сдавать в аренду или арендовать. В связи с этим расчет величины торговых площадей, непосредственно занятых обслуживанием актов купли-продажи, осуществляемых работниками анализируемой организации, определяется по формуле:

Пл = Пл. соб. + Пл. ар. - Пл. сд. ар., где

Пл. соб. - торговая площадь, отраженная в тех. паспорте;

Пл. ар. - арендованная торговая площадь;

Пл. сд. ар. - торговая площадь, сданная в аренду

Интенсивным показателем использования торговых (складских) площадей является средняя нагрузка на 1 кв. м торговой (складской) площади (), измеряемая в ты сруб., которая определяется по формуле:

На предприятиях общественного питания в качестве характеристики МТБ можно использовать такие показатели, как количество посадочных мест - КМ (экстенсивный фактор) и средняя нагрузка на одно посадочное место (в тыс. руб.) - м (интенсивный фактор). Последний показатель определяется по формуле:

При оценке следует помнить, что основной прирост выручки должен быть обеспечен за счет повышения средней нагрузки на 1 кв. м. торговой (складской) или на одно посадочное место.

После изучения частных показателей эффективности использования ресурсов определяют комплексный уровень эффективности хозяйствования, используя при этом их относительные величины динамики (темпы роста) или выполнения плана (степень выполнения плана). Этим обеспечивается сопоставимость частных показателей, независимо от величины их абсолютных значений. В качестве метода сведения частных показателей в комплексный представляется целесообразным использовать метод либо средней геометрической, либо средней арифметической простой. Преимущества указанных выше методов по сравнению с остальными приемами изучения обратной детерминированной факторной связи заключаются, во-первых, в том, что найденный с их помощью комплексный показатель эффективности хозяйствования сопоставим с базой, т.е. со 100%. Во-вторых, значение комплексного показателя можно сопоставить со значением частных показателей эффективности, что позволяет выявить виды ресурсов, которые используются на предприятии наименее эффективно, а значит, вскрыть наиболее "узкие" места в работе.

Расчет комплексного показателя методом средней геометрической осуществляется по формуле:

х = ,

где, х средний уровень эффективности хозяйствования;

Эi - частные показатели, отражающие эффективность использования i-го вида ресурсов. При этом в качестве частных показателей в организациях торговли и общественного питания выступают относительные величины скорости обращения товаров (ТРс), производительности труда одного работающего (ТРпт), средней нагрузки на 1 кв. м торговой (складской) площади (одно посадочное место) (ТРн), фондоотдачи (ТРф); в организациях производственной сферы - материалоотдачи (ТРм), производительности труда одного работающего (ТРпт), фондоотдачи (ТРф) т.е. формула принимает вид:

· для организаций торговли и общественного питания = ;

· для организаций производственной сферы = .

Расчет комплексного показателя методом средней арифметической простой отличается от предыдущего значительно меньшей трудоемкостью, особенно при нечетном числе факторов. Общая формула его определения имеет вид:

= ?Эi: n, в частности:

· для организаций торговли и общественного питания = (ТРс + ТРпт + ТРн + Трф): 4;

· для организаций производственной сферы = (ТРм + ТРпт + Трф): 3

Рассчитанное по данной методике значение комплексного показателя сопоставляется с базовым значением - т.е. уровнем 100%. При этом, если комплексный показатель имеет значение, превышающее 100%, можно сделать вывод о повышении эффективности использования ресурсного потенциала организации в процессе торговой (производственной) деятельности. Если значение комплексного показателя ниже 100%, следует сделать вывод о снижении эффективности использования ресурсного потенциала.

Далее, следует оценить тип использования ресурсного потенциала. Для этого необходимо сопоставить значение комплексного показателя эффективности хозяйствования с темпом роста (степенью выполнения плана) выручки от продажи товаров (объема товарной продукции). Изменение выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) определяется совместным влиянием экстенсивности и интенсивности использования ресурсов, т.е. увеличением объема ресурсов, с одной стороны, и повышением интенсивности их использования - с другой. Среднее долевое участие интенсивных факторов в общем приросте товарооборота (d_инт) можно определить путем деления разницы комплексного показателя и 100% на относительный прирост по выручке от продажи товаров (объему товарной продукции):

d_инт = ( - 100) / (ТРВР (ТП) - 100) х 100,

где ТРВР (ТП) - темп роста выручки от продажи товаров (объема товарной продукции).

Соответственно, среднее долевое участие экстенсивности использования ресурсного потенциала в приросте выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) можно определить как разность 100% и долевого участия интенсивных факторов:

d_экс = 100 - d_инт.

В целом выделяется четыре типа использования ресурсов: экстенсивный, преимущественно экстенсивный, преимущественно интенсивный, интенсивный. Экстенсивный тип характеризуется увеличением объема используемых ресурсов при снижении эффективности их использования. При этом значение d_экс превышает 100%, а d_инт характеризуется отрицательной величиной. В этом случае прирост выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) в связи с увеличением ресурсов занижается в связи с негативным влиянием интенсивного фактора, в результате имеются потери объема выручки от продажи товаров (товарной продукции).

В условиях преимущественно экстенсивного типа развития темп прироста экстенсивных показателей превышает темп прироста интенсивных, при этом прирост выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) более чем на 50 % обуславливается влиянием экстенсивности использования ресурсов, т.е. d_инт имеет значение от 0,0 до 50,0%, а d_экс - от 50,0 до100,0%.

Преимущественно интенсивный тип характеризуется опережающим темпом прироста интенсивных факторов по сравнению с экстенсивными, при этом прирост выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) более чем на 50% связан с влиянием интенсивности использования ресурсного потенциала, т.е. d_инт имеет значение от 50,0 до 100,0%, а d_экс - от 0,0 до 50,0%.

Интенсивный тип развития организации в чистой виде на практике встречается крайне редко и характеризуется уменьшением объема используемых ресурсов (экстенсивных показателей) при одновременном повышении эффективности их использования (улучшении интенсивных показателей). При этом d_инт превышает 100%, а d_экс выражено отрицательной величиной.

В случае уменьшения выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) следует говорить не о развитии, а сокращении хозяйственной деятельности, и выделить его основную причину: уменьшение объема используемых ресурсов или снижение интенсивности их использования.

После того, как будет оценена динамика эффективности хозяйствования, выявляют причины сложившейся ситуации. С этой целью величину комплексного показателя эффективности (Эх) сравнивают с темпами роста частных показателей, характеризующих интенсивное направление использования ресурсов (скорости обращения (материалоотдачи), производительности труда одного работающего, нагрузки на 1 кв. м торговой (складской) площади (нагрузка на одно посадочное место), фондоотдачи). Если значение показателя динамики (выполнения плана) по отдельным видам хозяйственных ресурсов ниже величины комплексного показателя эффективности хозяйствования (при Эх>100%), необходимо обратить внимание руководства на повышение эффективности их использования. Особое внимание следует обратить на те хозяйственные ресурсы, по которым наблюдается снижение эффективности использования. В этом случае рассчитывают потери объема выручки от продажи товаров (товарной продукции) и сумму относительного перерасхода средств, вложенных в эти ресурсы.

Наряду со снижением эффективности использования хозяйственных ресурсов к потерям объема выручки от продажи товаров (товарной продукции) приводит и ухудшение структуры рабочей силы.

В ходе анализа результатов хозяйствования необходимо также сопоставить темп роста производительности труда и средней заработной платы одного работающего. Расчет средней заработной платы одного работающего осуществляется по формуле:

,

где РОТ - расходы на оплату труда, сформированные за анализируемый период по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Сумма расходов на оплату труда отражается по стр.720 раздела "Расходы по обычным видам деятельности" формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и в форме №5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)".

При этом следует помнить, что рост заработной платы не должен превышать 0,7 ч0,8% на каждый процент прироста производительности труда.

Изучение соотношения между темпами роста производительности труда и темпами роста средней заработной платы одного работающего, позволяет правильно оценить наличие и достаточность материального стимулирования труда. Если средняя заработная плата растет быстрее, чем производительность труда, это означает выплату работникам "незаработанных" ими денег и ведет к относительному перерасходу затрат по обычным ви дам деятельности и ухудшению финансовых результатов. Расчет величины относительного перерасхода расходов на оплату труда осуществляется методом цепных подстановок по формуле:

ДРОТ () = РОТ1 - РОТ0 х JВР

где

- соотношение темпов роста по производительности труда одного работающего и средней заработной платы;

РОТ1, РОТ0 - расходы на оплату труда в отчетном и базисном периоде;

Если в анализируемой организации наблюдается обратная картина, необходимо предложить руководству комплекс мер по устранению имеющихся диспропорций между трудом и его оплатой.

В заключение необходимо дать обобщающую оценку результатов хозяйственной деятельности с предположением характера их влияния на финансовые результаты и финансовое состояние.

Показатели, характеризующие результаты хозяйственной деятельности организации розничной торговли, систематизированы в таблице 1.

В организациях оптовой торговли, общественного питания и производственной сферы подлежащее указанных таблиц претерпевает определенные изменения. Так, результаты анализа хозяйственной деятельности организации оптовой торговли, систематизированы в таблице 2.

Таблица 1. Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности организации розничной торговли за 200. - 200. гг.

Таблица 2. Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности организации оптовой торговли за 200. - 200. гг.

Результаты анализа хозяйственной деятельности организации общественного питания, систематизированы в таблице 3

Таблица 3. Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности организации общественного питания за 200. - 200. гг.

Результаты анализа хозяйственной деятельности организации производственной сферы, систематизированы в таблице 4.

Таблица 4. Анализ результатов хозяйственной деятельности организации производственной сферы за 200…-200…гг.

В заключение необходимо дать обобщающую оценку результатов хозяйственной деятельности с предположением характера их влияния на финансовые результаты и финансовое состояние.

2.2 Методика экспресс-анализа результатов финансовой деятельности

Результаты хозяйственной деятельности непосредственно влияют на финансовый результат работы организации.

Основным оценочным показателем финансовой деятельности любого предприятия является прибыль. В соответствии с международными стандартами различают прибыль (убыток) от обычной (основной) деятельности и результаты от прочей деятельности.

Прибыль от обычной (основной) деятельности формируется как разность между доходами от обычных видов деятельности и расходами, связанными с их осуществлением.

В соответствии с ПБУ №9 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Прочие доходы (ПрД) носят нерегулярный характер. К ним относят:

проценты к получению (проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п.);

поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности;

поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;

поступления от продажи основных средств и прочего имущества;

штрафы, пени и неустойки, полученные от контрагентов;

поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных фирме;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

страховые возмещения;

стоимость оприходованных материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В соответствии с ПБУ №10 к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). В состав прочих расходов (ПрР) включаются:

проценты к уплате (проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами, не связанными с приобретением имущества);

расходы по арендным операциям;

расходы, связные с предоставлением прав на интеллектуальную собственность и с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с выбытием основных средств и других активов, отличных от товаров и продукции;

отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

расходы по оплате услуг кредитных организаций;

налоги, относимые на финансовые результаты;

штрафы, пени и неустойки, начисленные в адрес контрагентов;

суммы, начисленные в уплату убытков, причиненных фирмой;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

отрицательные курсовые разницы;

сумма уценки активов;

судебные расходы;

расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление культурно-развлекательных и спортивных мероприятий;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

К расходам организации относится также текущий налог на прибыль (ТНП) (при обычном режиме налогообложения), который в соответствии с ПБУ 18/2002 "Учет расчетов по налогу на прибыль" определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Постоянные налоговые обязательства - это сумма, налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Указанная сумма определяется умножением постоянной налоговой разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. При этом постоянные налоговые разницы образуются в случаях, когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль, поскольку превышают нормы установленные в Налоговом кодексе РФ (сверхнормативные расходы суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование и т.д.). Постоянные налоговые обязательства могут быть уменьшены за счет постоянных налоговых активов, которые возникают в случае, когда налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета.

Отложенные налоговые активы (ОНА) - это "…обусловленная временными разницами: (а) сумма переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу, или (б) сумма компенсации ранее сделанной переплаты." [27, с.337] часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его уменьшению в последующие отчетные периоды. Сумма отложенных налоговых активов определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Если поученная разница будет положительна, т.е. сумма начисленных отложенных налоговых активов будет больше погашенных и списанных, его прибавляют к прибыли до налогообложения. Если она отрицательна, то величину отложенных налоговых активов необходимо вычитать из прибыли до налогообложения.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - это "…обусловленная временными разницами (а) сумма недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно погашаться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу, или (б) сумма компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль." [27, с.338].

Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", причем, если она положительна, это приведет к уменьшению прибыли до налогообложения. если отрицательна - к ее увеличению.

В состав совокупных расходов коммерческих организаций включаются также штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды (ШС), начисленные по актам проверок представителями соответствующих органов.

Формирование чистой прибыли отражается в форме №2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках". В процессе формирования рассчитывают:

валовую прибыль;

прибыль от продаж;

прибыль до налогообложения;

чистую (нераспределенную) прибыль.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле:

ВП = ВР - СС,

где

ВП - валовая прибыль (ф.2 стр.029);

ВР - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (ф.2 стр.010);

СС - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (ф.2 стр.020)

На предприятиях торговли и общественного питания валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т.е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

ПП = ВП - КР - УР,

где,

ПП - прибыль от продаж (ф.2 стр.050);

ВП - валовая прибыль (ф.2 стр.029);

КР - коммерческие расходы (ф.2 стр.030);

УР - управленческие расходы (ф.2 стр.040).

Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле:

ПДН = ПП + СПрР

где, ПДН - прибыль до налогообложения (ф.2 стр.140);

СПрР - сальдо прочих результатов, рассчитывается как разница между прочими доходами (ПрД) и расходами (ПрР);

Чистая прибыль рассчитывается по формуле:

ЧП = ПДН ± ОНА ± ОНО - ТНП - ШС,

где, ЧП - чистая прибыль (ф.2 стр. 190);

ОНА, ОНО - отложенные налоговые активы и обязательства, отражаются по строкам 141 и 142 формы №2 бухгалтерской отчетности;

ТНП - текущий налог на прибыль, отражается по стр.150 формы №2 бухгалтерской отчетности;

ШС - штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды, отражается по стр.150 формы №2 бухгалтерской отчетности.

С целью объективной оценки изменения финансовых результатов в динамике, их увязки с результатами хозяйственной деятельности и произведенными расходами рассчитывают относительные показатели финансовых результатов - показатели рентабельности (прибыльности).

В качестве основных относительных показателей финансовой деятельности выступают:

рентабельность продаж по прибыли от продаж: Рпп = ПП: ВР х100;

рентабельность продаж по прибыли до налогообложения: РПДН = ПДН: ВР х100;

рентабельность продаж по чистой прибыли: РЧП = ЧП: ВР х100.

Рентабельность продаж по прибыли от продаж можно рассчитать и другими способами. Так, на предприятиях торговли и общественного питания расчет осуществляется по формуле:

Рпп = вп - рп, где

вп - средний уровень валовой прибыли, который рассчитывается как вп = ВП: ВР х100;

рп - средний уровень расходов на продажу, который рассчитывается как рп = РП: ВР х100.

На предприятиях, производящих продукцию, оказывающих услуги и выполняющих работы, рентабельность продаж рассчитывается по формуле:

Рпп = 100 - Уз, где

Уз - уровень затрат, который рассчитывается по формуле:

Уз = З: ВР х100, где

З - затраты на производство и продажу продукции, которые рассчитываются по формуле:

З = СС + КР + УР.

Результаты общего анализа формирования и использования прибыли организаций торговли и общественного питания систематизируются в таблице 5. При использовании двух баз для сравнения (данные прошлого периода и плановые) для анализа результатов хозяйственной деятельности применяется таблица аналогичная таблице 6. В ходе заполнения таблиц используются такие приемы общего анализа, как сравнение, относительные величины динамики и интенсивности.

Таблица 5. Анализ основных показателей финансовой деятельности торговой организации (общественного питания) за 200. - 200. гг.

...

ПОКАЗАТЕЛИ	Единицы измерения	Условное обозначение	Фактически за 200…г.	Фактически за 200…г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
А	Б	В	1	2	3 (2-1)	4 (2: 1х100)
1. Выручка (нетто) от продажи	тыс. руб.	ВР
2. Валовая прибыль от продажи товаров	тыс. руб.	ВП
3. Средний уровень валовой прибыли (стр.2: стр.1 х 100)	%	Увп				х
4. Расходы на продажу товаров	тыс. руб.	РП
5. Средний уровень расходов на продажу товаров (стр.4: стр.1х100)	%	Урп				х
6. Прибыль (убыток) от продажи (стр.2 - стр.4)	тыс. руб.	ПП
7. Рентабельность продаж по прибыли от продаж (стр.6: стр.1х100)	%	Рпп

Страница:

•  1 
•  2 

методичка "Формирование организационно-экономической характеристики предприятия" скачать

Подобные документы

• Выявление и оценка резервов роста производительности труда (на примере открытого акционерного общества "Ижевский автозавод")

  Общая характеристика предприятия. Основные виды деятельности и выпускаемая продукция. Анализ динамики основных технико-экономических показателей. Анализ финансовой устойчивости предприятия. Организационные резервы роста производительности труда.
  
  дипломная работа [105,4 K], добавлен 26.07.2008
  

• Система показателей повышения экономической эффективности производства

  Сущность и особенности формирования системы технико-экономических показателей. Методика оценки технико-организационного уровня производства, их оптимальные значения для единичного и мелкосерийного, серийного, крупносерийного и массового производств.
  
  реферат [19,1 K], добавлен 15.05.2010
  

• Оценка эффективности деятельности организации (на примере МУП ЖКХ №1)

  Сущность и виды эффективности, система показателей и этапы анализа и оценки эффективности деятельности организации. Расчёт прибыли и рентабельности предприятия. Выявление внутренних резервов повышения экономической эффективности деятельности организации.
  
  дипломная работа [130,7 K], добавлен 09.10.2012
  

• Оценка эффективности промышленного производства

  Понятие, сущность, факторы, цели определения и оценки технико-организационного уровня производства. Задачи, характеристики, методические принципы, требования и система количественных показателей факторов технико-организационного уровня производства.
  
  реферат [30,5 K], добавлен 15.05.2010
  

• Анализ и управление платежеспособностью и финансовой устойчивостью предприятия (на примере ООО "Строй-Р")

  Общая характеристика и организационно-правовые особенности предприятия. Анализ технико-экономических показателей и финансовых результатов его деятельности. Рекомендации по совершенствованию экономической устойчивости и оптимизации структуры капитала.
  
  дипломная работа [3,7 M], добавлен 27.10.2014
  

• Оценка результатов хозяйственно-финансовой деятельности ОАО "Роснефть"

  Анализ хозяйственно-финансовой деятельности ОАО "Роснефть". Разработка рекомендаций по составу финансовых ресурсов для финансирования инновационного проекта. Анализ динамики и управления оборотным капиталом. Стратегия экономического роста предприятия.
  
  курсовая работа [317,6 K], добавлен 08.10.2012
  

• Система технико-экономических и финансовых показателей инвестиционной деятельности промышленного предприятия

  Анализ основных технико-экономических и финансовых показателей инвестиционной деятельности предприятия "Мир". Расчет срока окупаемости инвестиций. Учет амортизационных затрат. Оценка экономической эффективности инвестиций. Чистый дисконтированный доход.
  
  курсовая работа [36,9 K], добавлен 15.12.2014
  

• Анализ технико-организационного уровня (ТОУ)

  Система показателей и анализ технико-организационного уровня: состояние и развитие организации производства, направления его совершенствования; оплата труда и оценка социальных условий работы коллектива; экономическая эффективность, факторы влияния.
  
  контрольная работа [2,7 M], добавлен 07.12.2011
  

• Планирование научно-технического развития предприятия

  Цели и задачи производственной деятельности предприятия, анализ динамики технико-экономических показателей деятельности. Стратегические и текущие планы научно-технического развития предприятия. Методические основы расчета экономической эффективности.
  
  курсовая работа [234,5 K], добавлен 03.05.2015
  

• Расчет показателей эффективности использования ресурсов предприятия ООО "Лакмус"

  Организационно-правовая форма деятельности предприятия. Учредительные документы и структура создаваемого предприятия. Расчет технико-экономических показателей предприятия. Определение экономической эффективности мероприятий по снижению себестоимости.
  
  курсовая работа [453,8 K], добавлен 17.09.2012
  

• Резервы повышения эффективности инновационной деятельности промышленных предприятий

  Методологические аспекты повышения эффективности инновационной деятельности промышленных предприятий. Исследование зависимости уровня инновационной деятельности от организационно-технической характеристики предприятия. Методы определения резервов.
  
  диссертация [277,9 K], добавлен 15.10.2008
  

• Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО "Мечта"

  Анализ технико-экономических показателей работы предприятия, его финансового состояния, организационно-технического уровня производства, конкурентоспособности. Разработка мероприятий по совершенствованию хозяйственной деятельности и увеличению прибыли.
  
  курсовая работа [51,9 K], добавлен 06.02.2014
  

• Комплексный анализ производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Севуралбокситруда" и предложения по повышению эффективности его производства

  Анализ движения и структуры основных фондов предприятия, прибыли и рентабельности, эффективности использования трудовых ресурсов. Оценка платежеспособности, финансовой устойчивости предприятия. Исследование уровня затрат и выявление резервов их снижения.
  
  дипломная работа [718,3 K], добавлен 07.10.2010
  

• Анализ организационно-технологического уровня производства

  Анализ организационного уровня производства, уровня управления предприятием. Исследование финансовой деятельности предприятия: составление аналитических таблиц, анализ платежеспособности и ликвидности, а также финансовой устойчивости предприятия.
  
  курсовая работа [852,6 K], добавлен 04.09.2022
  

• Комплексный экономический анализ деятельности промышленного предприятия ОАО "Одесский завод поршневых колец"

  Анализ влияния факторов на изменение объема производства и реализации продукции, эффективности использования производственных ресурсов, операционных расходов и финансовых результатов предприятия. Выявление резервов роста эффективности его деятельности.
  
  курсовая работа [87,2 K], добавлен 06.04.2013
  

• Показатели экономической деятельности предприятия

  Теоретическое изучение организационного устройства и особенностей деятельности предприятия, выявление проблем функционирования организации. Обобщение и анализ экономических показателей деятельности фирмы. Характеристика системы и принципов менеджмента.
  
  отчет по практике [116,0 K], добавлен 04.02.2011
  

• Анализ экономической эффективности торговли

  Организационно–экономическая характеристика деятельности торгового предприятия. Анализ эффективности использования капитала и текущих затрат организации. Изучение хозяйственно-финансовой деятельности Жлобинского районного потребительского общества.
  
  курсовая работа [264,6 K], добавлен 11.02.2016
  

• Технико-экономическое обоснование проекта

  Анализ технического уровня и состояния предприятия и работы по сертификации рассматриваемого производства. Разработка мероприятий по повышению технического уровня и экономической эффективности производства. План маркетинга и оценка рынков сбыта.
  
  курсовая работа [132,9 K], добавлен 13.03.2013
  

• Экономический анализ и диагностика как наука о методологии изучения и оценке деятельности предприятий с целью выявления резервов повышения эффективности

  Понятие, предмет, методы и классификация видов экономического анализа. Методика, основы организации, основные показатели анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ экономических результатов и повышение их эффективности.
  
  курсовая работа [304,9 K], добавлен 08.01.2012
  

• Анализ технического развития и организации производства (на материалах ОАО "Промприбор")

  Анализ организационно-технического уровня производства ОАО "Промприбор". Анализ экономических показателей хозяйственной деятельности, рационального использования трудовых ресурсов, роста производительности труда. Уровень управления производством.
  
  курсовая работа [174,3 K], добавлен 12.08.2011
  

Другие документы, подобные "Формирование организационно-экономической характеристики предприятия"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам