Предложения по оптимизации затрат на производство продукции в ООО "Мебель Групп"

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.[27,472]

Таблица 1.3 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
		объём выпуска продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	Пл	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Ус1	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Ус2	Факт	Факт	План
Фактические:	Ф	Факт	Факт	Факт

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции. Затраты на рубль товарной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости продукции в действующих ценах:

Затраты на руб ТП = Общая сумма затрат на производство (1)

Товарная продукция

Если уровень этого показателя ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.[28,194]

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.



Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.5 - Взаимосвязи факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной продукции согласно формуле

ТП пл = ? (VВП iпл * ЦПi пл) (2)

Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели: [28, 198]



Сi= Аi / VBПi + bi(3)

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции, находят Спл; Сус1;Сус2;Сф,

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ДС = Сф -Спл(4)

в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции

Д С VВП = Сус1 - Спл;(5)

б) суммы постоянных затрат

ДС А = Сус2 - Сус1;(6)

в) суммы удельных переменных затрат

ДС В = Сф - Сус2;(7)

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы.

Анализ прямых материальных затрат. Система факторов, оказывающих влияние на материальные затраты приведена на рисунке 1.6.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.6 - Схема факторной системы материальных затрат

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:[28,201]

УМЗi = ? (УРi * Цi)(8)

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д.

После выявления причин изменения материальных затрат на единицу продукции в целом и по каждому воду материальных ресурсов можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:



МЗi = VВПi * ?(УПi * Цi)(9)

Общую сумму затрат материалов на производство продукции анализируют по следующей факторной модели:

МЗобщ = ?( VВПобщ *УДi * УРi * Цi)(10)

В ходе проведения факторного анализа прямых материальных затрат определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения.

Анализ прямых трудовых затрат

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.1.7.[28,с.205]

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.7 - Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма зарплаты на производство продукции, руб.: ЗП пл; ЗП усл1; ЗП усл2; ЗПф по формуле:

ЗП = ?( VВПi *Удi * ТЕi *OTi)(11)

Cумма зарплаты на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗПi = ВПi* ТЕi * ОТi(12)

Сумма заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗПi = ТЕi * ОТi(13)

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, т.д.

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов происходит путем сравнения фактической величины на рубль продукции в динамике за несколько лет, а также с плановым уровнем отчетного периода.[28.208]

В процессе анализа выявляются причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат.

Анализ изменений косвенных затрат проводится также путем факторного анализа, после проведения которого подсчитываются резервы возможного сокращения косвенных затрат и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Снижение ее приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости, надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики. Все это и является предметом статистического изучения при анализе себестоимости.

Различают несколько видов себестоимости продукции, группировка которых происходит по определенным признакам: по отношению к объему производства, в зависимости от объема включаемых в нее затрат, по отношению к отчетному периоду.

Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяют на виды по следующим признакам: по составу, по экономическому содержанию, по назначению, по отношению к объему производства, по способу отнесения на себестоимость, по характеру, по степени охвата планом, по местам возникновения.

Для учета и контроля затрат используются различные методы управления затратами. Основными и наиболее часто используемыми методами являются: учет затрат на производство и калькулирование продукции по системе «Директ-костинг», который основан на классификации затрат на постоянные и переменные и дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, производственными затратами и прибылью; калькулирование по системе «Стандарт-кост» - эта система оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство; система нормативного метода учета затрат и нормативная калькуляция, основанная на предварительном нормировании затрат, своевременном учете и контроле.

Снижение затрат предприятия возможно при влиянии определенных факторов, таких как: повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда, изменение объема и структуры продукции, улучшение использования природных ресурсов, отраслевые и прочие факторы.

Для выявления резервов и путей снижения затрат на предприятии должен проводится анализ себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение и проводится в следующих направлениях: дается общая оценка себестоимости продукции в постатейном разрезе; изучается состав затрат на производство по элементам; проводится изучение динамики и факторный анализ затрат на рубль товарной продукции; анализируются прямые затраты (материальные и затраты на оплату труда); анализируются накладные расходы.

Изучение структуры и динамики затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости и выявлять негативные тенденции в изменении структуры затрат.



2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «МЕБЕЛЬ ГРУПП»

2.1 Характеристика предприятия

Предприятие: ООО «Мебель Групп»

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью

Вид деятельности: Производство стеклопластиковых изделий

История развития: ООО «Мебель Групп» был основан в 2000 году. Единственным учредителем является Генеральный директор ООО «Мебель Групп». Уставный капитал предприятия составляет 8 тыс. рублей. ООО «Мебель Групп» является одной из ведущих фирм, занимающихся производством изделий из стеклопластика. Изначально фирма занималась производством автомобильной продукции (обтекатели, бампера), а с 2002 года начала производить катера, лодки, СВП. Качественная продукция, большой ассортимент позволили компании занять достаточно большую долю рынка изделий из стеклопластика и наработать базу постоянных клиентов. Продукция, производимая данной компанией, реализуется как на внутреннем рынке РФ, так и за рубежом: в Финляндии, Казахстане.

Продукция:

Автомобильная продукция:

- высокие крыши на автомобили «ГАЗель» (для скорой помощи)

- высокие крыши на автомобили «ГАЗель» (для пассажирского транспорта)

Судостроительная продукция:

- катера: Пегс (СВП), Вектор, Гарпун;

- лодки: Лагуна.

Автомобильная продукция, производимая предприятием, пользуется спросом круглогодично. А в спросе на судостроительную продукцию наблюдается сезонность. Спрос на судостроительную продукцию значительно больше в осеннее - летний период.

Потребители: Потребителями продукции ООО «Мебель Групп» являются как частные лица, так и крупные организации, такие как ООО ТЗК «ГАЗ», ООО «Северное Море», ООО «КорганЦентр», т.д. Продажа продукции сопровождается заключением договоров, в которых оговаривается стоимость продукции, сроки изготовления, условия оплаты.

С поставщиками сырья заключены долгосрочные договора, в которых определены виды и объемы материалов, периодичность поставок, цены и формы оплаты.

Организационная структура и кадровый состав:

Орг. структура предприятия линейно-функциональная: в ней сочетается линейная и функциональная системы. В этом случае решения, подготовленные функциональными подразделениями, рассматриваются и утверждаются линейным руководителем, который передает их, подчиненным подразделениям.

Предприятие возглавляет Генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность. Ген. директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

На втором уровне управления находятся Директора отделов:

- финансового;

- коммерческого;

- конструкторского;

- отдела снабжения;

- производства;

- отдела кадров.

В подчинении данных руководителей находится инженерно-технический персонал.

Коммерческий отдел (коммерческий директор) состоит из:

-отдела маркетинга (маркетологи);

-отдела продаж (менеджеры).

Финн.отдел (финансовый директор).

На низшем уровне данной огр. структуры находятся производственные рабочие, которые непосредственно подчинены начальнику производства и так же находятся в подчинении функциональных руководителей: Главного конструктора и Главного технолога. (См. Приложение 1 «Орг. структура предприятия ООО «Мебель Групп»)

Численный состав работников предприятия 95 человек, из них 7 человек - управленческий персонал, инженерно-технический персонал - 26 человек, 62 человека- производственные рабочие из которых 59 - основные производственные рабочие, 3- рабочие вспомогательного производства.

Производственные площади.

Для производства ООО «Мебель Групп» арендует офисные помещения -300м2 и производственные площади -2000м2 (на которых находится химический цех и цех сборки).

Организация производства:

Вид производства - серийноe. Ручной труд.

Описание технологии производства автомобильной продукции - «высокие крыши на «ГАЗель»:

- Конструкторский отдел. Разработка конструкции модели и расчет норм материала.

- Технический отдел. Разработка технологии производственного процесса.

- Модельный участок. Изготовление Мастер-модели, которая является прототипом изделия которое будет производится. Снятие матрицы с Мастер-модели.

- Химический цех. Изготовление изделия: Нанесение на матрицу гелькоата- декоративно-защитного покрытия, ламинирование изделия - выкладывание стекломатериала пропитанного смолой. Сушка изделия. Снятие изделия с формы.

Описание технологии производства судостроительной продукции:

- Конструкторский отдел. Разработка конструкции модели и расчет норм материала.

- Технический отдел. Разработка технологии производственного процесса.

- Модельный участок. Изготовление Мастер-модели, которая является прототипом изделия которое будет производится. Снятие матрицы с Мастер-моделей.

- Химический цех. Изготовление деталей: Нанесение на матрицу гелькоата- декоративно-защитного покрытия, ламинирование изделия - выкладывание стекломатериала пропитанного смолой. Сушка деталей. Снятие деталей с формы.

- Цех сборки. Сборка изделия.

Изготовление изделий проходит под контролем Главного технолога. При первичном изготовлении изделия происходит пересмотр норм затрат материалов. Утвержденные нормы передаются в бухгалтерию для составления нормативных калькуляций.

Таблица 2.1 - Показатели производственно-финансовой деятельности

Показатели	Единица измерения	2006год	2007год	2008год	Темпы роста, в %
на конец года					2007 к 2006	2008 к 2007	2008 к 2006
Объем реализованной продукции	Тыс.руб	33372	89680	72459	269	81	217
Себестоимость продукции	Тыс.руб	33080	87674	71737	265	82	217
Прибыль (убыток)	Тыс.руб	292	2006	722	687	36	247
Рентабельность продаж	%	0,87	2,24	1	231	43	115
Рентабельность производства	%	0,88	2,29	1,01	233	44	115
Затраты на рубль товарной продукции	коп	99,13	97,76	99,00	99	101	100
Займы и кредиты	Тыс.руб	4900	13800	11807	282	86	241
Дебиторская задолженность	Тыс.руб	5909	25462	20030	431	79	339

Из данной таблицы видно, что в 2007 году в деятельности компании наблюдался значительный всплеск по сравнению с предыдущим годом: объем реализованной продукции увеличился на 169% и прибыль увеличилась более чем в пять раз. Что касается 2008г, то по сравнению с 2006г также наблюдается значительное увеличение по всем показателям кроме рентабельности. А по отношению к 2007г отчетный 2008 год оказался менее прибыльным и произведенная продукция менее рентабельной, снизился и объем продаж на 19%.

У ООО «Мебель Групп»» за 9 лет работы сложилась положительная кредитная история. Практически все банки города готовы предоставить кредит предприятию для разработки и внедрения на рынок новой продукции.

ООО «Мебель Групп» никогда не останавливается на достигнутом. Объемы производства постоянно растут, постоянно разрабатываются новые модели и более сложная технологическая продукция.

2.2 Нормирование и учет затрат на предприятии

Цены на продукцию ООО «Мебель Групп» устанавливаются по средним рыночным ценам, а не исходя из нормы прибыли плюс себестоимость. Поэтому очень важным для ООО «Мебель Групп» является учет затрат, анализ себестоимости и поиски путей ее снижения.

Рассмотрим организационную структуру предприятия ООО «Мебель Групп» и определим круг должностных лиц, которые непосредственно ведут контроль, учет и анализ себестоимости продукции. Так же определим те службы, которые могут оказывать влияние на изменение себестоимости продукции.

Учет затрат на предприятии ведется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером.

Нормированием, планированием и анализом затрат занимается экономический отдел. В обязанности экономиста входит: составление нормативных калькуляций, отчетных калькуляций, просчет рентабельности производимой продукции, выявление резервов для снижения себестоимости продукции. Данные расчеты экономист производит на основе информации полученной в бухгалтерии (цены на материалы, з/плата, затраты на все виды услуг и т.д), от главного конструктора и технолога (нормы расхода материалов, трудоемкость изделий, з/плата за единицу продукции).

Непосредственное влияние на себестоимость продукции может оказывать:

Главный конструктор: совершенствуя конструкцию изделия, замещая одну деталь другой, не ухудшая свойств изделия, т.д.

Главный технолог: совершенствуя технологию производства, замещение материалов аналогами, внедряя новое оборудование, т.д.

Отдел снабжения: поиск поставщиков с более низкими ценами.

Отдел кадров: при правильно подобранном квалифицированном персонале снижается риск забраковки продукции, увеличивается производительность труда и т.д.

Коммерческий отдел также оказывает влияния на изменение себестоимости: его работа заключается в увеличении объемов продаж, соответственно выручки и прибыли предприятия.

Предприятие ООО «Мебель Групп» для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции использует нормативный метод и систему «Директ-костинг».

Нормативный учет предусматривает исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начало отчетного периода норм расхода материалов, заработной платы и накладных расходов. Нормы производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, конструкторского отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм:

- используются данные предыдущего периода, когда нормы и нормативы не разрабатываются.

- либо заново разрабатываются технически обоснованные нормы - их разработка осуществляется на основе конструктивных особенностей изделия, технологии производства, экспертных оценок, экспериментов.

ООО «Мебель Групп» на основании утвержденных норм составляет общую нормативную калькуляцию на продукцию (см. Приложение№2).

Учет себестоимости по системе «Директ-костинг» основан на разделении затрат на постоянные, величина которых при росте или снижении объема произведенной продукции, выполненных работ (услуг) практически не меняется, и переменные, зависящие от объема продукции, работ, услуг и меняющиеся по мере его изменения. В системе «Директ-костинг» в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) включают только переменные затраты. Постоянные затраты учитывают в целом по организации и по окончании каждого месяца списывают на финансовые результаты от основных видов деятельности организации. К переменным относят, прежде всего, прямые расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (работ, услуг) и прямо включаемые в их себестоимость. Учет затрат по системе «Директ-костинг» также показан в нормативных калькуляциях (см. Приложение№2)



2.3 Анализ себестоимости продукции

2.3.1 Анализ обобщающих показателей

Исходной информацией для проведении анализа являются данные из «Отчета о прибылях и убытках» за 2006год, 2007год, 2008год, формы №1-предприятие.

Начнем анализ с изучения общей суммы затрат в целом по предприятию по основным элементам затрат, для этого возьмем данные из формы №1-предприятие за 2007, 2008гг. (Приложение 5)

Таблица 2.2 - Затраты на производство продукции, ед. изм.: тыс.руб.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб	Структура затрат, в %
	2007	2008	Отклонения +, -	2007	2008	Отклонения +, -
1	2	3	4	5	6	7
Оплата труда	4317	6539	2222	4,92	9,12	4,19
Отчисления на соц. нужды	1153	1762	609	1,32	2,46	1,14
Материальные затраты	74828	57253	-17575	85,35	79,81	-5,54
В том числе:
сырье и материалы	72335	55858	-16477	82,50	77,86	-4,64
топливо	680	675	-5	0,78	0,94	0,17
энергия	1813	720	-1093	2,07	1,00	-1,06
Амортизация	428	393	-35	0,49	0,55	0,06
Прочие затраты	6948	4138,5	-2809,5	7,92	5,77	-2,16
Полная себестоимость	87674	71737	-15937	100,00	100,00	0,00



Из данной таблицы видно как распределились затраты по элементам в 2007, 2008годах. В 2008 году «полная себестоимость» составляет 71737 тыс.руб, что на 15937 тыс.руб меньше чем в 2007году, но как мы видим не все элементы затрат в 2008г. снизились по сравнению к 2007году: «Оплата труда» и «отчисления на соц. нужды» увеличились и стали составлять в полной себестоимости не 4,92%,а 9,19% и не 1,32% а, 2,46% соответственно. Все остальные затраты 2008г. распределились практически также как в 2007г., с небольшим отклонением по материальным затратам, что связано с уменьшением доли «сырья и материалов» в себестоимости 2008г на 4,64% по сравнению к 2007году.

На основе нормативной калькуляции 2007, 2008гг. ( См. Приложение 2) проанализируем динамику себестоимости всей товарной продукции и отклонения фактических затрат от плановых в денежных единицах и в %.

Таблица 2.3 - Анализ себестоимости всей товарной продукции ООО «Мебель Групп»

№ строки	Наименование показателя	Ед. измер.	Обозначение	2007	план	2008	Отклонения от предыдущего 2007года,	Отклонения от плана
							в тыс.руб	в%	в тыс.руб	в%
1	2	3		4	6	5	7	8	9	10
1	Объем продукции	руб	VВП	89680	74186	72459	-17221	-19,20	-1727	-2,32
2	Переменные издержки	руб	В	76006	60648	60491	-15515	-20,41	-157	-0,26
3	Постоянные издержки	руб	А	11668	11097	11246	-422	-3,62	149	1,34
4	Полная себестоимость	руб	С	87674	71745	71737	-15937	-18,18	-8	-0,01

Данные таблицы № 2.3. показывают, что фактический объем продукции в 2008г. значительно меньше, чем в 2007г. на 17221тыс.руб, что составляет 19,20% и несколько ниже чем планировалось на 2008 год в сумме 1727тыс.руб. или на - 2,32%. Полная себестоимость продукции в 2008г. так же меньше чем в 2007г на 18,18%, что связано со значительным снижением объемов производства, а по сравнению с плановой себестоимостью наблюдаются не значительные снижения в сумме 8тыс.руб. Что касается постоянных и переменных издержек, то в 2008г. по сравнению с 2007г. они уменьшились на 3,62% и 20,41% соответственно. По отношению к плану получена экономия по переменным затратам в сумме 157 тыс. руб., что составляет 0,26%. Следует при этом отметить, что объем продукции был ниже плана на 2,32%. Постоянные затраты повесили плановую их величину на 149 тыс. руб.(1,34%) при невыполнении плана по объему продукции.

Для выявления причин снижения себестоимости на производство и реализацию продукции в 2008г по сравнению с 2007г и планом 2008г., проведем факторный анализ общей суммы издержек. Определим факторы, которые могут повлиять на общую сумму затрат: Объем продукции в целом по предприятию (VВПобщ), уровень переменных затрат на единицу продукции (Вi), Сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

Таблица 2.4 - Факторный анализ общей суммы издержек предприятия план/факт 2008 г., ед. изм.: тыс.руб.

№ расчета	№ подстановки	Алгоритм расчета	Произведение факторов, С	Откл. от предыд. полной себестоимости	Наименование измеряемого фактора
1	2	3	4	5	6
1	-	?(VВПiо*Вiо)+Ао	71745	-
2	1	?(VВПi1*Вiо)+Ао	71745	0	? С(VВП)
3	2	?(VВПi1*Вi1)+Ао	71588	-157	? С(В)
4	3	?(VВПi1*Вi1)+А1	71737	149	? С(А)
Баланс отклонений	-8	? С(общ)

Проведя факторный анализ изменения себестоимости плановой к фактически произведенной и реализованной продукции мы видим, что такой фактор как изменение объема продукции на изменение себестоимости не оказал никакого влияния, т.к. объем продукции, который планировалось произвести и реализовать совпадает с фактическим. Второй фактор - изменение уровня переменных издержек уменьшил себестоимость продукции на 156 тыс.руб. А изменение постоянных расходов на весь выпуск продукции увеличил себестоимость на 149 тыс. руб. Общее снижение себестоимости фактически реализованной продукции от плановой составляет 8 тыс.руб. или - 0,01%

Таблица 2.5 - Факторный анализ общей суммы издержек предприятия 2007, 2008 гг., ед.изм.: тыс.руб.

№ расчета	№ подстановки	Алгоритм расчета	Произведение факторов, С	Откл. от предыд. полной себестоимости	Наименование измеряемого фактора
1	2	3	4	5	6
1	-	?(VВПi06*Вi06)+А06	87674	-
2	1	?(VВПi07*Вi06)+А06	61522	-26152	? С(VВП)
3	2	?(VВПi07*Вi07)+А06	72160	10638	? С(В)
4	3	?(VВПi07*Вi07)+А07	71737	-422	? С(А)
Баланс отклонений	-15937	? С(общ)

Проанализировав в таблице № 2.5. влияние факторов на изменение общей суммы затрат 2008г по сравнению с 2007г можно сказать, что изменение себестоимости произошло из-за:

-уменьшения объема выпуска продукции общие затраты уменьшились на 26152руб;

-увеличения переменных затрат на единицу продукции общие затраты увеличились на 10638 руб;

- уменьшения постоянных издержек на весь выпуск продукции затраты уменьшились на 422 руб.

Таким образом, общая сумма уменьшения затрат 2008г по сравнению с предыдущим составила 15937 руб или -18,18%.

Разложим переменные издержки на материальные затраты и на заработную плату и определим их долю в себестоимости продукции.

Из таблицы № 2.6 мы видим, что 84,3% в полной себестоимости продукции в 2008г занимают переменные затраты, в том числе материальные затраты в себестоимости продукции 2008г составляют 77,9% - это 4,6% или на 16476 тыс.руб. меньше чем в 2007г. Что касается заработной платы, то ее доля в полной себестоимости продукции увеличилась на 2,4% или на 962 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом.

На постоянные издержки предприятия в 2008г пришлось 15,7% себестоимости всей продукции, что на 2,4% больше чем в 2007г.

Таблица 2.6 - Анализ затрат предприятия

№ строки	Наименование показателя	Ед. измер.	2007	Доля затрат в полной себестоимости	2008	Доля затрат в полной себестоимости	Отклонение "-" экономия "+" перерасход	Изменение доли
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	1. Переменные издержки стр1= стр2+ стр3	руб	76006	86,7%	60492	84,3%	-15514	-2,4%
2	1.1. Матер затраты	руб	72335	82,5%	55859	77,9%	-16476	-4,6%
3	1.2. З/плата, ЕСН	руб	3671	4,2%	4633	6,5%	962	2,3%
4	2. Постоянные издержки	руб	11668	13,3%	11246	15,7%	-422	2,4%
5	Итого: полная себестоимость стр5 = стр1 + стр4 ; стр5= стр2+ стр3+ стр4	руб	87674	100,0%	71737	100,0%	-15937	0,0%

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Проведем анализ себестоимости продукции по наиболее обобщающему показателю, выражающему прямую связь себестоимости с прибылью - уровень затрат на один рубль товарной продукции, который определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем:

Таблица 2.7 - Затраты на рубль товарной продукции

Показатель	Ед. изм.	2006	2007	план 2008	факт 2008
1	2	3	4	5	6
Товарная продукция	тыс.руб	33372	89680	74186	72459
Себестоимость	тыс.руб	33081	87674	71745	71737
Затраты на рубль товарной продукции	коп	99,13	97,76	96,71	99,00

Полученные результаты позволяют сделать вывод о том, что продукция предприятия в 2006,2007,2008гг являлась рентабельной, т.к. показатели затрат на рубль товарной продукции ниже единицы.

Продукция, произведенная в 2007г., является менее затратной по сравнению с продукцией, произведенной в 2006 и 2008гг. Затраты на рубль товарной продукции в 2007 году составили 97,76 копеек, что на 1,37 копейку меньше чем в 2006г. и на 1,24 копейку меньше, чем в 2008г. Так же из данной таблицы мы видим, что продукция произведенная в 2008г. оказалась на 2,29 копейки или на 2,37% более затратной чем планировалось.

На изменение уровня затрат на один рубль продукции оказывает влияние изменение структуры выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных изделий, изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы, изменение цен на продукцию и др.

Проследим динамику затрат на рубль товарной продукции по видам продукции. Определим уровень затрат на рубль продукции по каждому виду продукции и выявим какой вид продукции, производимый в ООО «Мебель Групп» является менее затратным.

Таблица 2.8 - Динамика затрат на рубль товарной продукции по видам продукции

№ п/п	Наименование продукции	2007	2008 план	2008 факт
		Себестоимость, руб	Товарная продукция, руб	Затраты на рубль товарной продукции, коп	Себестоимость, руб	Товарная продукция, руб	Затраты на рубль товарной продукции, коп	Себестоимость, руб	Товарная продукция, руб	Затраты на рубль товарной продукции, коп
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	к.Пегас (СВП)	54708636	56268854	97,23	42814396	44098828	97,09	42806615	43219904	99,04
2	к.Вектор 630	19160779	19348480	99,03	9708163	9999408	97,09	9707436	9763884	99,42
3	к.Гарпун	4719802	4750161	99,36	4233565	4360572	97,09	4233556	4253304	99,54
4	л.Лагуна	521210	530595	98,23	559405,7	576187,9	97,09	559354	564944	99,01
5	Крыша АСМП	7408498	7613120	97,31	12310771	12926310	95,24	12310841	12517596	98,35
6	Высокая крыша с рейсоуказателем	1155256	1169167	98,81	2119462	2225435	95,24	2119675	2138886	99,10
ИТОГО:	87674181	89680377	97,76	71745762	74186740	96,71	71737478	72458518	99,00

Проведя анализ затрат на рубль товарной продукции можно сделать вывод о том, что производство всех видов продукции в 2007 и 2008гг является рентабельным, т.к. данный показатель по всем видам продукции меньше 1 рубля. Из таблицы № 2.8. видно, что в 2007г при средних затратах на рубль товарной продукции 97,76 коп. Менее затратным видом продукции для предприятия является «к.Пегас». Его затраты на рубль товарной продукции составили 97,23 копейки, а самым затратным «к.Гарпун»:на рубль продаж данной продукции затраты составляют 99,36 копейки.

В плане 2008г средний показатель затрат на рубль товарной продукции несколько ниже чем в 2007г, это связано с тем, что в плане 2008г планируемая прибыль, на такие виды продукции как к. Вектор, к. Гарпун, к. Пегас и л. Лагуна, составляла 3% от себестоимости. Поэтому показатель затрат на рубль отдельных видов продукции составил 97,09 копеек. На остальные виды продукции процент планируемой прибыли составил 5% и показатель затрат на рубль планировался на уровне 95,24 копейки.

Фактически произведенная продукция в 2008г оказалась более затратной, чем планировалось по всем видам продукции. Менее затратным видом продукции произведенным в 2008г, является «крыша АСМП» - этот показатель составил 98,35 копеек на рубль продаж данного вида продукции. А самым затратным видом продукции, также как и в 2007г, является «к. Гарпун» на рубль продукции данного вида приходится 99,54 копейки, т.е. практически окупаются только затраты.

Определим насколько копеек увеличились затраты по каждому виду выпускаемой продукции в 2008г.

Как мы видим из данной таблицы № 2.9. самое большое отклонение по затратам на рубль товарной продукции 2008г к 2007г произошло по такому виду продукции как «к.Пегас», затраты по этому виду продукции увеличились на 1,82 копейку на рубль товарной продукции. Так же значительное увеличение затрат - на 1,04 копейки мы видим по виду продукции «Крыша АСМП». «Высокая крыша с рейсоуказателем» оказалась затратнее на 0,29 копеек, чем в 2007г. По остальным видам продукции затраты также увеличились на: «л.Лагуна» на 0,78 копеек; «к.Вектор» на 0,93 копеек, а на «к.Гарпун» увеличенние оказалось самым маленьким и составило 0,17 копеек.

Таблица 2.9 - Изменение затрат на рубль товарной продукции по видам продукции, ед.изм.: коп.

№ п/п	Наименование продукции	2007	2008 план	2008 факт	Изменения затрат, коп
		Затраты на рубль тованой продукции, коп	Затраты на рубль тованой продукции, коп	Затраты на рубль тованой продукции, коп	2008 к 2007	2008 факт к 2008 план
1	2	3	4	5	6	7
1	к.Пегас (СВП)	97,23	97,09	99,04	1,82	1,96
2	к.Вектор 630	99,03	97,09	99,42	0,39	2,33
3	к.Гарпун	99,36	97,09	99,54	0,17	2,45
4	л.Лагуна	98,23	97,09	99,01	0,78	1,92
5	Крыша АСМП	97,31	95,24	98,35	1,04	3,11
6	Высокая крыша с рейсоуказателем	98,81	95,24	99,10	0,29	3,86
ИТОГО:	97,76	96,71	99,00	1,24	2,29
Изменения %	х	х	х	1,27	3,27

Что касается изменения фактических затрат на рубль продукции от плановой по видам продукции, то они оказались выше на 2,29 копеек или на 2,37 % чем планировалось. Самое большое превышение плановых затрат на 3,86 копеек произошло по такому виду продукции как «Высокая крыша с рейсоуказателем». Самое минимальное превышение планируемых затрат было по «к.Пегас» на 1,96 копеек, «л.Лагуна» на 1,92 копейки. По остальным видам продукции увеличение фактических затрат произошло от 2,33 до 2,45 копеек.

Все возникшие отклонения связаны с изменением уровня затрат на производство продукции и снижением цен в связи с жесткой конкуренцией на рынке изделий из стеклопластика.

Проследим влияние факторов на изменения затрат на рубль товарной продукции 2007-2008гг.и плана 2008г-факта 2008г.

Таблица 2.10 - Анализ изменения затрат на рубль товарной продукции 2007/ 2008 гг.

№ расчета	№ подстановки	Алгоритм расчета	Затраты на рубль товарной продукции	Откл. от предыд. затрат на руб. тов продукции	Наименование измеряемого фактора
1	2	3	4	5	6
1	-	(?(VВПi06*Вi06)+А06)/?(VВПi06*Цi06)	97,76	*	*
2	1	(?(VВПi07*Вi06)+А06)/?(VВПi07*Цi06)	104,38	6,61	? ИЕ (VВП)
3	2	(?(VВПi07*Вi07)+А06)/?(VВПi07*Цi06)	121,93	17,56	? ИЕ (В)
4	3	(?(VВПi07*Вi07)+А07)/?(VВПi07*Цi06)	121,22	-0,71	? ИЕ (А)
5	4	(?(VВПi07*Вi07)+А07)/?(VВПi07*Цi07)	99,00	-22,21	? ИЕ (Ц)
Баланс отклонений	1,24	? ИЕ(общ)

Проведя в таблице № 2.10. факторный анализ изменения затрат на рубль товарной продукции 2008г. по отношению к данным 2007г. можно сделать вывод о том, что размер затрат изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции увеличило их на 6,61 копеек;

изменения уровня переменных затрат дало увеличение на 17,56 копеек;

изменения размера постоянных затрат уменьшились на 0,71 копейку;

повышения цен на продукцию снизили затраты на 22,21 копейку.

Общая сумма увеличения затрат на рубль товарной продукции составляет 1,24 копейки.

Проведем расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции 2008года фактических показателей к плановым.

Данный анализ показал, что отклонения в затратах на рубль товарной продукции фактически произведенной в 2008году от запланированного на 2008год произошли из-за следующих факторов:

изменения объема производства не повлияло, т.к объем фактически выпущенной продукции равен запланированной;

изменения уровня постоянных затрат уменьшились на 0,21 копейку;

изменения размера постоянных затрат увеличились на 0,20 копейки;

повышения цен на продукцию увеличились на 2,30 копейки.

Общая сумма увеличения затрат на рубль фактически произведенной товарной продукции по сравнению с запланированной составляет 2,29 копейки.

Таблица 2.11 - Анализ изменения затрат на рубль товарной продукции план-факт 2008

№ расчета	№ подстановки	Алгоритм расчета	Затраты на рубль товарной продукции	Откл. от предыд. затрат на руб. тов продукции	Наименование измеряемого фактора
1	2	3	4	5	6
1	-	(?(VВПi0*Вi0)+А0)/?(VВПi0*Цi0)	96,71	*	*
2	1	(?(VВПi1*Вi0)+А0)/?(VВПi1*Цi0)	96,71	0,00	? ИЕ (VВП)
3	2	(?(VВПi1*Вi1)+А0)/?(VВПi1*Цi0)	96,50	-0,21	? ИЕ (В)
4	3	(?(VВПi1*Вi1)+А1)/?(VВПi1*Цi0)	96,70	0,20	? ИЕ (А)
5	4	(?(VВПi1*Вi1)+А1)/?(VВПi1*Цi1)	99,00	2,30	? ИЕ (Ц)
Баланс отклонений	2,29	? ИЕ(общ)

Произведенный анализ затрат на рубль товарной продукции 2006, 2007, 2008гг. показывает, что менее затратным было производство в 2007году, где затраты составляли 97,76 копеек на рубль товарной продукции, когда 2006г. и в 2008г. затраты составляли 99,13 копеек и 99,00 копеек соответственно. 2008г по фактически выпушенной продукции является более затратным чем планировалось на 2,29 копейки.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Определим в общей себестоимости удельный вес себестоимости каждого вида продукции произведенного в 2007, 2008гг. Выявим за счет изменения себестоимости каких видов продукции произошло уменьшение затрат по предприятию в 2008г. по сравнению с 2007г.

Как мы видим из таблицы № 2.12,что в 2007г большую долю в себестоимости 62,40% занимал такой вид продукции, как «к.Пегас».Самая меньшая доля приходилась на «л.Лагуна» 0,59%, «к.Вектор» занимал 21,85%, «к.Гарпун» 5,38%, на «Крыша АСМП» приходилось 8,45% общей себестоимости, а доля «Высокой крыши с рейсоуказателем» составила 1,32%.

Таблица 2.12 - Состав себестоимости по видам продукции

№ п/п	Наименование продукции	2007	2007	Отклонения
		себестоимость, руб	удельный вес	себестоимость, руб	удельный вес	в руб	по удельному весу
1	2	3	4	5	6	7	8
1	к.Пегас (СВП)	54708636	62,40%	42806615	59,67%	-11902021	-2,73%
2	к.Вектор 630	19160779	21,85%	9707436	13,53%	-9453343	-8,32%
3	к.Гарпун	4719802	5,38%	4233556	5,90%	-486246	0,52%
4	л.Лагуна	521210	0,59%	559354,4	0,78%	38144	0,19%
5	Крыша АСМП	7408498	8,45%	12310841	17,16%	4902343	8,71%
6	Высокая крыша с рейсоуказателем	1155256	1,32%	2119675	2,95%	964419	1,64%
Итого:	87674181	100,00%	71737478	100,00%	-15936703	0,00%

В 2008г по сравнению с 2007г удельные веса каждого вида продукции в общей себестоимости несколько изменились. Самая большая доля так и осталась за «к.Пегас», но его доля уменьшилась на 2,73%. Следующим за ним видом продукции занимающим второе по величине место стал занимать такой вид продукции как «Крыша АСМП». На его долю пришлось 17,16% при увеличении удельного веса на 8,71%. «К.Вектор» занимавший в 2007г 21,85%, в 2008г занял только 8,32% от общих затрат. Так же из данной таблицы видно, что доля «Высокой крыши с рейсоуказателем» увеличилась на 1,64%. По остальным...