В регулировании предпринимательской деятельности, обеспечении экономических реформ «задействованы» все отрасли права - государственное, административное, финансовое, уголовное и др. Ведущей отраслью, ядром среди них является гражданское право. Именно оно опосредует отношения рыночного, предпринимательского характера, т. е. те отношения, где непосредственно «куется» предпринимательская прибыль. Одной или обеими сторонами в этих отношениях выступают субъекты предпринимательской деятельности - непосредственные участники новой национальной экономики.

Разбросанность юридических норм, регулирующих предпринимательскую деятельность, по различным отраслям права и часто отсутствие их систематизации внутри последних подчас порождают несогласованность, противоречивость, несовпадающее, а то и прямо противоположное толкование этих норм, вызывает немало трудностей в правореализационной, в том числе правоприменительной практике. В частности, противоречивая и невнятная законодательная база вызвала необходимость новой классификации системы источников права в сфере предпринимательства.

Если классифицировать систему источников права в сфере предпринимательства по предмету ее регулирования, то ее условно можно разделить на следующие разделы:

- Право собственности;

- Приватизация государственного и муниципального имущества;

- Предпринимательство и его субъекты;

- Свобода торговли;

- Свобода договоров;

- Либерализация внешнеэкономической деятельности;

- Налоговая система;

- Валютное регулирование;

- Защита прав потребителей;

- Отечественные и иностранные инвестиции;

- Банки и банковская деятельность.

Рассмотрим каждый раздел в отдельности: Институт права собственности выполняет в обществе три основные функции. Во- первых, устанавливают принадлежность того или иного имущества определенным лицам; во- вторых, закрепляют правомочия собственника по владению, пользованию и распоряжению, принадлежащим ему имуществом; в- третьих, предусматривают правовые средства охраны прав и интересов собственника Арабаев Ч.И. Гражданское право КР: Учебник.-Ч.1. - Б.: Изд. дом «Наука и образование», 2004.- С.187.. Собственность -- основа жизнедеятельности людей, и поэтому законодательство о праве собственности является фундаментом регулирования предпринимательства.

Здесь следует, прежде всего, отметить Закон КР от 14 апреля 1990 г. № 16 "О собственности в Кыргызской Республике" Ведомости ВС Кирг ССР, 1990 г., № 8. (отменен 8 мая 1996 г.), действовавший до принятия нового Гражданского Кодекса КР. Данный Закон установил частную собственность граждан и юридических лиц, определив другие ее формы, объекты права собственности, вещные права, их защиту. Среди других законов о собственности следует отметить Законы: от 2 июля 1997 г. № 42 «О недрах» Ведомости Жогорку Кенеша КР, 1997 г., №8.; от 10 апреля 2002 г. «О соглашениях, о разделе продукции»; от 22 декабря 1998 г. №153 «О государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним» Ведомости Жогорку Кенеша КР., 1999 г., №7. и т.д. Заслуживает внимание Закон КР от 14 января 1998 г. № 6 «Об авторском праве и смежных правах» Ведомости Жогорку Кенеша КР., 1998 г.,№3.. В ряду правовых актов о собственности существенное значение имеют принятые Законы «О приватизации государственной собственности в Кыргызской Республике» от 2 марта 2002 г Ведомости Жогорку Кенеша КР., 2002 г., №3.; «О приватизации жилищного фонда в Республике Кыргызстан» от 20 декабря 1991 г. №681 - X11 «Свободные горы» от 18 января 1992 г., № 8.; Закон КР «О коммунальной собственности и имуществе» от 15 марта 2002 г. № 37 Ведомости Жогорку Кенеша КР., 2002г.№4. , в том числе ряд указов Президента КР по этому вопросу.

Важными правовыми актами в области законодательства о предприятиях и предпринимательской деятельности были Закон от 6 февраля 1991 г. № 389 - X11 "О предприятиях в Республике Кыргызстан" и утвержденное Советом Министров CССР от 19 июня 1990 г. № 590 «Положение об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью». Эти акты провозгласили самостоятельность предприятий, наделив их широкими правами и провозгласили гарантии предпринимательской деятельности.

Наиболее полно организационно-правовые формы юридических лиц были определены в ныне действующем Гражданском Кодексе КР и принятых на его основе законах («Об акционерных обществах» от 27 марта 2003г № 64.; «О хозяйственных товариществах и обществах» от 15 ноября 1996 г. № 60).

Важной мерой по становлению рынка товаров народного потребления явился Закон КР от 20 марта 2002 г. № 40 «О внутренней торговле в Кыргызской Республике» Ведомости Жогорку Кенеша КР., 2002 г., №5., определяющий основы торговой деятельности на территории КР, порядок ее осуществления, правоотношения между органами исполнительной власти, местным самоуправлением и субъектами предпринимательства, а также потребителями в сфере торговли. Действие этого Закона распространяется на все субъекты торговой деятельности, расположенные на территории КР, независимо от формы собственности. Важным документом в вопросах денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций и оказанию услуг на территории республики явилось принятие Закона КР от 12 января 1994 г. №397 - X11 «О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» Ведомости Жогорку Кенеша КР, 1994 г., №3..

Осуществление предпринимательской деятельности на практике возможно только с использованием договорных гражданско-правовых форм. Поэтому для предпринимательства исключительно важное значение имело провозглашение и конкретное регулирование принципа свободы договоров. Его суть была первоначально сформулирована в нормах Закона КР от 8 мая 1996 г. №11. «О предприятиях в Республике Кыргызстан», а в дальнейшем - в Гражданском кодексе КР. Свобода договоров выражается в наделении участников гражданско-правовых договоров целым рядом свобод: самостоятельные решения о заключении договора, о выборе его вида, свободный выбор партнера, согласованные самими сторонами условия о предмете и цене договора, способе его исполнения, порядке изменения и прекращения, об имущественной ответственности каждой стороны за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств.

Существенно, что одновременно в ст. 386 Гражданский кодекс КР предусмотрел защиту прав потребителей, в том числе граждан, от возможных злоупотреблений свободой договоров со стороны продавцов, подрядчиков, услугодателей. С этой целью было введено понятие «публичный договор» Комментарий к Гражданскому кодексу КР. Части первой (постатейный). - В 2 т. - Том 11.- Б.: Академия, 2005. - С420 и установлен порядок их заключения.

В соответствии с Законом КР от 5 июля 1995 г. № 6-1 «Об операциях в иностранной валюте» Ведомости Жогорку кенеша КР, 1995 г., № 7. осуществлены меры по упорядочению валютного дела: установлены обязательность продажи Национальному Банку КР доли валютной выручки, контроль за выполнением паспортов внешнеторговых сделок в части поступления валюты за экспортные товары и др. Однако на практике огромная часть валютной выручки предпринимателями переводится в зарубежные банки, что не соответствует национальным интересам Кыргызской Республики. Законодатели не нашли надлежащих инструментов валютной политики, допустили криминализацию в этой области. Между тем поиск соответствующих мер крайне необходим.

Один из самых эффективных актов о предпринимательстве - Закон КР от 10 декабря 1997 г. № 90 "О защите прав потребителей" (в редакции от 20 марта 2002 г. и 17 февраля 2003 г.). Этим законом регулируются отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, продавцами при продаже товаров (выполнение работ, оказания услуг), устанавливают права потребителей на приобретенные товары (работы, услуги) надлежащего качества и безопасных для жизни и здоровья потребителей. В соответствии с ним суды рассмотрели и удовлетворили множество исков граждан и обществ потребителей, предъявляющих иски или от имени конкретных потребителей, или в интересах их неограниченного числа. В соответствии с данным Законом проведена значительная работа по изданию утвержденных Правительством КР ряда правил торговли, бытового обслуживания и т.п. Пленум Верховного Суда КР принял постановление от 24 декабря 1993 г. №11 - 04 «О некоторых вопросах судебной практики по применению Закона РК О защите прав потребителей». Как известно, в национальной правовой науке нет единства мнений по вопросу о роли руководящих разъяснений Пленумов Верховного Суда Кыргызской Республики в качестве источника права.

Прецедент, как справедливо отмечается в отечественной литературе, все более заметно и настойчиво «пробивает себе дорогу в правовой системе» Гранат Н.Л. Источники права // Юрист. 1998. №9. -С.9.. И хотя вопрос о нем остается все еще дискуссионным, тем не менее «углубление в известной мере связи между судом и законом в сторону расширения сферы судейского усмотрения» становится вполне очевидным. Многие авторы не без оснований указывают на то, что такая тенденция будет способствовать обогащению как теории источников, так самого права. Она будет содействовать восполнению пробелов в праве, в нормативно-правом регулировании, ибо, как резонно отмечается в литературе, нельзя же требовать от законодателя, чтобы он «охватил в нормах законов все многообразие конкретных ситуаций, складывающихся в жизни» Адилкариев Х. Судебная практика как источник нормотворчества // Советская юстиция. 1991. №4.С. 14-15..

Наконец, применительно к отдельным отраслям права и соответствующим им отраслям юридической науки признание судебной практики в качестве источника права будет создавать благоприятные условия и предпосылки для их дальнейшего развития и совершенствования¹⁵⁴ Марченко М. Н. Является ли судебная практика источником российского права // Ежегодник российского права. 2000- М.: Норма, 2001. - С.34-35..

Полагаем, что признание судебного прецедента в качестве источника права по предпринимательской деятельности позволит оперативно, с позиций справедливости скорректировать несовершенство нашего формирующегося законодательства.

Для развития предпринимательства важное значение имеют инвестиции. Без помощи "посторонних" инвесторов невозможно решить крупные задачи по строительству и реконструкции производственных и торговых объектов, внедрению передовых технологий, причем с помощью как отечественных, так и иностранных инвесторов. Вот почему уже в первый же период экономических реформ были приняты Закон КР от 28 июля 1991 г. №536 - X11 «Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике» Ведомости Верховного Совета РК, 1991 г., №13.. Этот важный нормативно-правовой акт был направлен на создание правовых, экономических и организационных предпосылок привлечения иностранных инвестиций, развития благоприятного инвестиционного климата в Кыргызской Республике для иностранных инвестиций. В начальный период экономических реформ этот закон сыграл важную роль в привлечении иностранных инвестиций в нашу республику, в дальнейшем он был заменен Законом КР от 27 марта 2003 г. № 66 «Об инвестициях в Кыргызской Республике» Ведомости Жогорку Кенеша КР , 2003 г.,7. Этот нормативный акт был направлен на привлечение не только иностранных инвестиций в нашу республику, но и отечественных инвестиций, а также регламентирует порядок разрешения инвестиционных споров, защиту и обеспечение гарантий иностранным инвесторам. В целях обеспечения благоприятных условий для привлечения иностранного капитала, технологий и управленческого опыта в республике был принят Закон КР от 16 декабря 1992 г. №1076 -11 «О свободных экономических зонах» Ведомости Верховного Совета РК, 1992 г., №3., в соответствии с ним были приняты законы о ряде свободных экономических зон, хотя работа по законодательству об экономических зонах еще не завершена.

Для предпринимательства важное значение имеют банки. Они выполняют функции организации безналичных расчетов и кредитования предпринимателей. В Кыргызской Республике имеется Закон КР от 29 июля 1997 г. № 60 « О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике» Ведомости Жогорку Кенеша КР, 1997 г., № 10; Закон КР от 29 июля 1997 г. «О Национальном банке Кыргызской Республики» Ведомости Жогорку Кенеша КР, 1997 г., № 10., который на основе своих полномочий издает большое число правил, инструкций и т.д. В то же время следует отметить, что контроль над деятельностью акционерных коммерческих банков в республике в достаточной мере не осуществляется.

Итак, в регулировании предпринимательской деятельности, помимо гражданского законодательства, используются нормы многих отраслей права: конституционного, административного, уголовного и других.

Фундаментальное, направляющее значение имеют, как отмечалось выше, нормы конституционного и гражданского права. Трудно переоценить значение положений в этом отношении Конституции Кыргызской Республики. В особенности положений о свободе экономической деятельности, являющихся основой предпринимательского правопорядка.

Таким образом, законодательные акты о предпринимательстве носят комплексный характер. С точки зрения источников (форм) права, - это законы, в том числе Основной Закон - Конституция Кыргызской Республики и подзаконные акты. Гражданский кодекс Кыргызской Республики, как крупнейший кодифицированный закон, имеет особое значение в регулировании предпринимательской деятельности, содержащий понятие предпринимательской деятельности, организационно-правовые формы ее субъектов, правовой режим имущества, кредитно-расчетные отношения и др.

2.2 Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Кыргызской Республике

Обратимся к особенностям налогообложения малых предприятий. Налоговый Кодекс КР Семенихин В.В. Изменения в налогообложении 2009 - 2010 годов // Налоги. 2009. № 39.- С. 25-34., устанавливая общий режим налогообложения, предусматривает также возможность применения отдельными хозяйствующими субъектами специальных режимов налогообложения. Предпринимательство способно решить множество проблем в сегодняшней рыночной экономике. Это и создание условий для трудоустройства рабочей силы, и ускорение научно-технического прогресса и расширение производства потребительских товаров, а также обеспечение стабильных поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней. При достаточно расширенной налоговой базе среди малых предприятий можно добиться значительного наполнения бюджета. На формирование и развитие малого бизнеса, выбор организационно-правовой формы оказывает влияние так называемый «налоговый климат», создаваемый совокупностью законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной стране.

Основным документом, регулирующим взаимоотношения между предпринимателем и государством в области налогообложения, является Налоговый Кодекс Кыргызской Республики. В первых статьях Налогового Кодекса закреплены принципы построения налоговой системы Кыргызстана, четко определены функции законодательной и исполнительной ветвей в отношении налогообложения.

Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и свободных экономических зон регулируется соответствующими законами Кыргызской Республики.

Право введения, или отмены налогов на территории Кыргызской Республики принадлежит исключительно Жогорку Кенешу КР. Задолженность по налогам, сборам, начисленным процентам и штрафным санкциям списанию не подлежит.

Ниже приведена классификация налогов для субъектов малого и среднего бизнеса.

Таблица 1 Классификация налогов для субъектов малого и среднего бизнеса

Плательщики	Виды налогов и отчислений
1. Физическое лицо - индивидуальный предприниматель	1.1 Подоходный налог 1.2 НДС (если лицо зарегистрировано как плательщик НДС и/или доход больше регистрационного порога) 1.3 Акцизный налог (если производимые или импортируемые товары являются подакцизными) 1.4 Местные налоги и сборы
2. Физическое лицо-индивидуальный предприниматель, работающий по патенту	2.1 НДС (если лицо зарегистрировано как плательщик НДС и/или доход больше регистрационного порога) 2.2 Стоимость патента (заменяющего уплату подоходного налога) 2.3 Местные налоги и сборы
3. Юридическое лицо	3.1 Налог на прибыль 3.2 НДС (если лицо зарегистрировано как плательщик НДС и/или доход больше регистрационного порога) 3.3 Акцизный налог (если производимые или импортируемые товары являются подакцизными) 3.4 Отчисления в Фонд предупреждения и ликвидации ЧС 3.5 Местные налоги и сборы
4. Сельско-хозяйственные производители	4.1 Земельный налог

По платежеспособности общегосударственные налоги классифицируют на прямые и косвенные.

Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль юридических лиц). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности. Рассмотрим основные из них.

Подоходный налог с физических лиц.

Одной из солидных статей доходов является подоходный налог с населения. Он несет ответственность за своевременность отчислений на социальное страхование. Так, на сегодняшний день его удельный вес в государственном бюджете КР колеблется в пределах 5-10 %. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года, по итогам предыдущего финансового года и является общегосударственным налогом, который уплачивается физическими лицами. Налог взимается по всей территории Кыргызской Республики по единым ставкам. В 2011 году доля подоходного налога составила 4,5 %, а в 2012 году 4 % от налоговых поступлений в доходную часть республиканского бюджета Кыргызской Республики. Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в сомах. При исчислении налога доходы, поступившие в иностранной валюте, пересчитываются на сомы по официальному курсу Национального банка Кыргызской Республики на день совершения операций с валютой.

Предоставление физическим лицам льгот в виде полного, или частичного освобождения их от уплаты подоходного налога, уменьшения ставок налога, производится исключительно в порядке внесения изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Кыргызской Республики.

Плательщиками подоходного налога в Кыргызской Республике являются граждане КР, иностранные граждане и лица без гражданства (далее физические лица), как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Кыргызской Республике, получающие соответствующие доходы в налоговом году.

Члены крестьянских и фермерских хозяйств и их объединений, ассоциаций и других сельскохозяйственных формирований, для которых земля является основным средством производства и основным источником дохода и выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет не менее 75 % общей суммы, подоходный налог не уплачивают.

Объектом налогообложения у физических лиц является доход физических лиц, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым Кодексом КР.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный физическими лицами, как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, а также в форме работ и услуг, учитываются в составе совокупного годового дохода по свободным рыночным ценам на дату получения доходов, а при наличии государственных регулируемых цен - по этим ценам. В состав совокупного годового дохода входят:

· Доходы от занятости физических лиц в виде оплаты труда и полученные ими в качестве трудовой компенсации.

К ним относятся:

- различные виды заработной платы, премий, доплат, вознаграждений, гонораров, материальной помощи, за исключением оказываемой в связи с возмещением материального ущерба в результате постигших стихийных бедствий и пожаров, болезнью и смертью работника, или его близких родственников, а также субсидий, компенсаций, пенсий и пособий.

· Доходы физических лиц, полученные ими согласно договору, контракту, соглашению.

К ним относятся:

- доходы от предоставления в лизинг, пользование, аренду, наем движимого и недвижимого имущества, доходы от реализации нематериальных активов другому лицу;

- доходы в виде льгот, или скидок, полученных физическим лицом в связи с частичной оплатой стоимости товаров (продукции, услуг);

- доходы в виде страховой суммы по договорам страхования физических лиц, или денежных выплат работникам в том же размере за счет средств работодателей;

- доходы от предоставления других видов льгот, за исключением установленных законодательством.

· Доходы физических лиц, полученные ими в результате осуществления инвестиционной и (или) экономической (предпринимательской) деятельности.

- доходы физических лиц в виде процентов, кроме ранее обложенных налогом у источника выплаты. Это могут быть проценты, за предоставленный кредит или заем.

- диведенты, кроме ранее обложенных налогом у источника выплаты.

- выручка от реализации физическими лицами, осуществляющими экономическую (предпринимательскую) деятельность, не подлежащих амортизации активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию. Под этим активом имеются в виду товароматериальные ценности, стоимость которых в текущем налоговом году полностью переносится в стоимость готовой продукции (выполненных работ услуг).

- доходы физических лиц в виде денежных или натуральных выплат, а также в виде услуг товаров, скидок и других льгот от их экономической (предпринимательской) деятельности;

· Доходы от любых источников.

Совокупный годовой доход также включает суммы, перечисленные третьей стороне в качестве:

· взаиморасчета по задолженностям налогоплательщика третьей стороне. К такому виду дохода можно отнести списание с работника неуплаченных сумм кредитов или возвратных ссуд, сумм процентов по кредитам или ссудам, долгов материального характера и т.д.

· расчета в связи с прямыми или косвенными расходами, понесенными третьей стороной за налогоплательщика. Это могут быть суммы социальных и материальных благ, предоставляемые работодателями за счет собственных средств, персонально своим работникам, в частности:

- оплата коммунально-бытовых услуг;

- оплата разного рода абонементов, подписок газет, журналов;

- оплата стоимости проезда работников на городском и пригородном транспорте, за исключением использования проездных билетов в служебных целях;

- суммы средств предприятий и организаций, распределенные в пользу физических лиц для приобретения ценных бумаг.

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

· доход в виде собственности, полученной в качестве наследства, подарка одним физическим лицом от другого, или же в качестве гуманитарной помощи;

· алименты, получаемые на детей в соответствии с действующим законодательством;

· любой доход от передачи собственности между супругами, или между бывшими супругами, произошедший вследствие развода;

· страховые выплаты по факту смерти застрахованного лица;

· суммы компенсации от несчастных случаев на производстве и в быту;

· компенсация по причине травмы, выплачиваемая по договорам страхования здоровья, или от несчастных случаев;

· доход физических лиц от реализации домашнего скота, птицы, или домашней живности в живом, сыром, или переработанном виде;

· доход от реализации меда из ульев, принадлежащих налогоплательщику, фруктов, овощей, или иных деревьев, выращенных на приусадебном земельном участке налогоплательщика. В этом случае необходимо представить документы, подтверждающие наличие приусадебного участка. К приусадебным земельным участкам не относятся земельные участки. Выделенные фермерам в установленном порядке, а также земельные участки, предоставленные физическим лицам на условиях аренды;

· субсидии, компенсации, пенсии, пособия, стипендии и переводы от Правительства Кыргызской Республики;

· доходы инвалидов и участников ВОВ, военнослужащих, принимавших участие по межгосударственным соглашениям в войне в Афганистане и др. странах и вдов военнослужащих (НК КР).

Налог на прибыть юридических лиц.

Другой статьей дохода представляет собой налог на прибыть юридических лиц, являющийся общегосударственным налогом, который взимается на всей территории республики по единым ставкам.

В 2011 году доля налога на прибыль составила 5,2 % от всех налоговых поступлений в республиканский бюджет, а в 2012 году 5,6 %.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, имеющие налогооблагаемую прибыль в отчетном налоговом году, исчисляемую как разницу между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым Кодексом Кыргызской Республики.

К совокупному годовому доходу относятся все виды поступлений, как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме работ и услуг, которые включают:

· выручку от реализации товаров и услуг;

· доходы по полученным процентам, кроме ранее обложенных налогом у источника выплаты;

· полученные страховые суммы по договорам страхования, за исключением сумм в части страхования основных средств;

· безвозмездно полученные имущество и денежные средства, за исключением объектов, передаваемых безвозмездно по решению Правительства Кыргызской Республики.

· Субсидии

· Доходы от списания, или сокращения долгов другим субъектам.

К вычетам относятся:

· Все производственные расходы;

· Расходы по уплате процентов, которые определяются исходя из суммы долга, подлежащей погашению в текущем налоговом году, умноженной на 1,% учетной ставки Национального Банка Кыргызской республики.

· Расходы на НИР и ОКР;

· Суммы амортизационных отчислений на основные средства;

· Расходы на ремонт основных средств;

· Суммы отчислений в Социальный фонд Кыргызской Республики;

· Земельный налог, налог на пользование автодорогами и отчисления на предупреждение чрезвычайных ситуаций;

· Убытки, полученные по результатам экономической деятельности, которые могут переноситься на срок до 5 лет;

Ставка налога на прибыль составляет 10 %. Правительством Кыргызской Республики определен перечень предприятий, прибыль которых облагается налогом по нулевой ставке. К ним относятся предприятия общества инвалидов первой и второй групп, предприятия общества глухих и слепых, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа занятых, а также исправительно-трудовые учреждения ГУИН МВД Кыргызской Республики.

Налог на прибыль зарегистрированных предприятий с иностранными инвестициями взимается в соответствии с Законом об иностранных инвестициях. Прибыль зарегистрированного и имеющего лицензию инвестиционного фонда, полученная от операций с ценными бумагами, не облагается налогом, если данный фонд:

· имеет лицензию Национальной комиссии Кыргызской Республики по рынку ценных бумаг, разрешающую фондовую деятельность;

· получает в течение налогового года как минимум 7 % своего совокупного годового дохода за счет процентов, вложений, прибыли от реализации ценных бумаг;

· на момент завершения каждой четверти календарного года имеет в совокупности не более 50 % своих инвестиций в виде денежных средств в кассе и на расчетном счете;

· имеет не более 10 % фондовых активов в виде вложений в ценные бумаги, изданные любым юридическим лицом;

· владеет не более 25 % выпущенного в обращение любым юридическим лицом простого пакета акций.

Юридические лица обязаны вносить в бюджет суммы текущих платежей ежемесячно, не позднее двадцатого числа каждого месяца. Текущие платежи налога должны быть зачтены налогоплательщику, прежде всего, в счет уплаты налога текущего года (НК КР).

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров).

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен вместе с акцизным налогом в 1992 году при реструктуризации налоговой системы, которые заменили ранее действующий налог с оборота. Введенный налог охватывает и потребительские, и инвестиционные товары на всех стадиях производства вплоть до конечного. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, включая облагаемые импортные поставки в Кыргызскую Республику.

В 2011 году НДС составил 27,7 %, а в 2012 году - 29.1 % от налоговых поступлений в республиканский бюджет КР. Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие выступает по существу лишь его сборщиком.

Администрирование НДС осуществляется с облагаемых поставок - Государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов КР, а с облагаемого импорта - Государственным таможенным комитетом КР. Уплата налога на добавленную стоимость производится по ставке 20 %.

Налоговым Кодексом КР предусмотрены так называемые освобожденные поставки с нулевой ставкой налога. К ним относятся:

· Поставки, связанные с землей, сельскохозяйственной продукцией и зданиями;

· Поставки, связанные с золотом;

· Финансовые услуги (операции по выдаче и передаче ссуд, предоставление займов, кредитов, операции, связанные с депозитными и текущими счетами, акциями, облигациями, финансовый лизинг, управление инвестиционными фондами);

· Страхование и услуги по пенсионному обеспечению;

· Транспортные услуги;

· Приватизация.

Товары, вещи и иные предметы, предусмотренные нормативными актами Таможенного законодательства, также освобождаются от НДС. К ним относятся:

· Товары, поставляемые для оказания помощи при ликвидации последствий стихийных бедствий, вооруженных конфликтов и несчастных случаев;

· Поставляемые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определенном правительством Кыргызской Республики;

· Ошибочно доставленные товары и возвращаемые первоначальному экспортеру;

· Товары, пересекающие территорию Кыргызской республики транзитом;

· Товары, предназначенные для официального пользования иностранными служащими и представительствами.

· Медикаменты, в соответствии с перечнем, утвержденным правительством КР;

· Учебные пособия и школьные принадлежности;

· Детское питание.

Каждый предприниматель обязан составлять отчет по НДС за каждый налоговый период и осуществлять его уплату в бюджет на день представления отчета. Налоговым периодом НДС считается период в один месяц. Если облагаемый субъект впервые зарегистрирован как налогоплательщик НДС, налоговый период начинается со дня выдачи регистрационного свидетельства (НК КР).

Акцизный налог.

Акцизный налог является косвенным налогом, который устанавливаются государством, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной сверхприбыли. Акцизный налог обязаны уплачивать все юридические и физические лица, производящие подакцизные товары на территории КР или импортирующие подакцизные: акцизы включаются в цену товара и бремя их уплаты ложится на потребителей. В 2011 году доля акцизного налога составляла 22,1 %, а в 2012 году - 20,7 % от налоговых поступлений в республиканский бюджет Кыргызской Республики.

С марта 2006 года, введено изменение о налоговом сборе с самих акцизов. По мнению многих экономистов Кыргызстана, это во многом затруднит нелегкое положение нашей экономики, поскольку такое введение в первую очередь ставит в безвыходное положение государственные органы, выдающие акцизные марки, связывает по рукам и ногам частных предпринимателей и малые и средние предприятия.

Ставки акцизного налога принимаются ежегодно по представлению Правительства Кыргызской Республики, Жогорку Кенешем отдельным Законом .

Объектом обложения для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которой производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции.

В случае производства подакцизной продукции из сырья, по которому был уплачен акциз на территории КР, сумма акциза по реализованной продукции подлежит уменьшению на сумму акциза, определенную исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление названной продукции в отчетном периоде.

Импортируемые подакцизные товары облагаются по таможенной стоимости, определяемой в соответствии с таможенным Законодательством Кыргызской республики, которое предусматривает ряд импортируемых товаров, освобожденных от уплаты акциза. К ним относятся:

· Товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров во время следования в пути;

· Товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Кыргызской Республики непригодными к использованию в качестве изделий и материалов.

· Поставляемые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определенном правительством Кыргызской Республики;

· Товары, предназначенные для официального пользования иностранными служащими и представительствами (НК КР).

В соответствии с заключенными международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика, правительством могут быть предусмотрены взаимные расчеты за поставки товаров по ценам, включающим акцизы.

2.3 Ответственность субъектов малого предпринимательства в Кыргызской Республике

Как в процессе осуществления предпринимательской деятельности, так и после ликвидации субъекты малого предпринимательства могут быть привлечены к ответственности.

Как и юридические лица, предприниматели несут налоговую, административную, гражданско-правовую, а в отдельных случаях уголовную ответственность.

Например, основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к административной, налоговой и уголовной ответственности является совершение им противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена соответствующими законами, и наличия вины в форме умысла или неосторожности.

Привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности не освобождает его от ответственности гражданско-правовой. Поэтому если при совершении административного правонарушения предприниматель причинил имущественный ущерб, то он обязан его возместить Ильин С. С., Василева Т. И. Экономика: Справочник студента.- М., 2009. - С. 43..

Общим принципом налогового, административного и уголовного законодательства является презумпция невиновности. Налоговые и иные органы обязаны доказывать вину лица, привлекаемого к ответственности. Все неустранимые сомнения в виновности предпринимателя должны толковаться в его пользу.

Кроме того, никто не может нести ответственность дважды за одно и то же противоправное деяние.

Имущественная ответственность предпринимателя, в первую очередь как гражданина КР, состоит в том, что гражданин КР отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом, не может быть обращено взыскание независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет и в случае ликвидации индивидуального предпринимателя в том числе.

Перечень имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, содержится в Гражданском процессуальном кодексе КР (далее - ГПК КР).

Если предприниматель лично не виноват в срыве сделки или в причиненном ущербе, то он все равно отвечает за неисполнение обязательств по договору. Он может быть освобожден от ответственности, только если обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор) помешали исполнить обязательства. Такие факты должны быть подтверждены документально. Однако условие о безвиновной ответственности устанавливается в договоре по желанию сторон. Это значит, что партнеры по сделке могут указать, что предприниматель будет отвечать только за то, в чем он непосредственно виноват. Кстати, и в законе могут содержаться такие ограничения. Например, производитель сельскохозяйственной продукции, не исполнивший свои обязанности по договору контрактации, отвечает только при наличии своей вины. А если перевозчик докажет, что он не виноват в утрате, недостаче или порче груза, то он не будет отвечать за это.

Индивидуальный предприниматель, использующий наемный труд является работодателем и должен соблюдать требования трудового законодательства. Например, предприниматель-работодатель несет материальную ответственность перед своими работниками.

Особенность административного законодательства состоит в том, что оно предусматривает ответственность за нарушения в самых разных областях: от уплаты налогов до экологической безопасности. Ведь «неисполнение либо ненадлежащее исполнение служебных обязанностей» может проявиться во всем многообразии текущей деятельности компании.

Индивидуальный предприниматель привлекается к административной ответственности в подавляющем большинстве случаев в судебном порядке по заявлению контролирующего органа.

Ни налоговое, ни административное законодательство не содержит положения, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности. Однако если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лиц к ответственности в соответствии и с налоговым, и с административным законодательством Лермонтов Ю. О соотношении налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства // Финансовая газета. 2010. № 42. - С. 9-11..

За некоторые нарушения налогового законодательства установлены штрафы в твердой сумме. Например, налогоплательщик должен заплатить государству пять тысяч рублей за нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии счетов в банках.

А за другие нарушения законодатель требует от предпринимателя перечислить долю своих доходов:

Порядок привлечения индивидуального предпринимателя к ответственности за совершение налоговых правонарушений тот же, что и для юридических лиц. По общему правилу, санкции взыскиваются в судебном порядке.

Вместе с тем с 2006 года налоговые органы получили право взыскивать с предпринимателей налоговые санкции самостоятельно (во внесудебном порядке) на основании решения руководителя налоговой инспекции. Это касается штрафа в размере до пяти тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению налогового законодательства.

Привлечение индивидуального предпринимателя к ответственности не освобождает его от уплаты соответствующих налогов и пеней. С начала текущего года взыскание недоимки и пеней производится в порядке, предусмотренном ранее только для юридических лиц. Указанный порядок представляет собой направление требования об уплате налога, а в случае неисполнения требования - взыскание за счет денежных средств налогоплательщика (направление инкассового поручения в банк) либо за счет иного имущества налогоплательщика (в очередности, установленной НК КР).

Отметим, что сроки для применения всех указанных выше мер ограничены НК КР. В частности, если инспекторы пропустили срок для обращения в суд, то они не смогут в дальнейшем взыскать соответствующие суммы. Обратной стороной этой ситуации является то, что и списать такую задолженность с лицевого счета налогоплательщика инспекция не имеет возможности. Следовательно, если предпринимателю важно отсутствие каких-либо долгов (например, для получения кредита в банке), у него не будет никаких альтернатив, кроме как уплатить недоимку в бюджет.

Нередко суды признают смягчающими ответственность обстоятельствами особенности исполнения своих служебных обязанностей работниками организации и индивидуальными предпринимателями, а также личные и семейные обстоятельства, состояние здоровья.

Обратимся к судебной практике:

1. В период, необходимый для представления в налоговый орган сообщения об открытии счета в банке, директор общества, являвшийся на тот момент единственным сотрудником организации, находился в служебной командировке.

2.Нахождение руководителя компании на амбулаторном лечении в период, когда у него возникла обязанность сообщить в инспекцию об открытии расчетного счета.

3. Наличие у предпринимателя на иждивении несовершеннолетнего ребенка.

4. Болезнь индивидуального предпринимателя.

5. Предприниматель является инвалидом первой группы по зрению и имеет льготы, установленные для инвалидов Великой Отечественной войны.

6. Преклонный возраст индивидуального предпринимателя.

8. Болезненное состояние жены предпринимателя или членов его семьи.

К обязательным платежам, как известно, относятся и взносы в государственные внебюджетные фонды. Нарушение порядка их уплаты также может повлечь неблагоприятные последствия.

Обратимся к уголовной ответственности субъектов малого предпринимательства. Прежде чем указывать конкретные составы преступлений, необходимо охарактеризовать соотношение уголовной и административной ответственности. Названия статей в двух кодексах, на первый взгляд, кажутся сходными, однако разница состоит в масштабе допущенных нарушений и размере причиненного вреда (потенциальной возможности его причинения). В этом случае действует следующий принцип: в случае, если налицо факт нарушений, лицо подлежит уголовной ответственности. Если же состава преступления в действиях предпринимателя нет, то имеются основания для его привлечения к административной ответственности. Таким образом, двойная ответственность лица за один проступок исключена.

Наиболее распространенные составы экономических преступлений, субъектами которых могут быть индивидуальные предприниматели:

1. Незаконное предпринимательство.

Это означает, что гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без регистрации или с нарушением правил регистрации или представляет в регистрирующий орган документы, содержащие заведомо ложные сведения. Также сюда относится осуществление предпринимательской деятельности без лицензии. Субъектом данного преступления может быть как зарегистрированный, так и не зарегистрированный в качестве ПБОЮЛ гражданин. Кроме того, дополнительного пояснения требует термин «осуществление деятельности с нарушением правил регистрации». То есть предприниматель ведет свою деятельность, заведомо зная, что при регистрации были допущены нарушения, дающие основания для признания регистрации недействительной. Под эту статью подпадает и ведение предпринимательской деятельности в период действия меры административной ответственности в виде дисквалификации. Гражданин несет уголовную ответственность за незаконное предпринимательство, если он причинил физическим, юридическим лицам либо государству ущерб в сумме не менее 250 тысяч рублей либо получил доход в той же сумме. Предприниматель заплатит штраф до пятисот тысяч рублей, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до трех лет. Либо его могут лишить свободы на срок до пяти лет.

2. Производство, приобретение, хранение или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке.

Указанное деяние может повлечь для предпринимателя штраф до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы (или иного дохода) за период до двух лет. Либо бизнесмена лишат свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового.

3. Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем.

Если речь идет о легализации денежных средств, приобретенных другими лицами, то предприниматель может быть наказан лишением свободы на срок до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.

Если же речь идет о собственных незаконных доходах, то бизнесмен наказывается лишением свободы на срок до пятнадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.

4. Незаконное получение кредита (с помощью предоставления кредитной организации заведомо ложных сведений о своем финансовом положении) и злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности

Незаконное получение кредита влечет штраф до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы (или иного дохода) за период от одного года до двух лет либо лишение свободы на срок до пяти лет. Злостное уклонение от уплаты задолженности наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы (или иного дохода) за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок до двухсот сорока часов, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

УК КР предусматривает привлечение к уголовной ответственности за злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, а также от оплаты ценных бумаг (в первую очередь - векселей и облигаций).

Для того, чтобы бездействие (невыплата долга) предпринимателя стало преступным, необходима совокупность условий: задолженность не погашается (ценные бумаги не оплачиваются), при этом у кредитора имеется вступившее в силу решение суда, подтверждающее наличие и размер задолженности. Размер долга значения не имеет. Рассматриваемая норма содержит термин, не имеющий четкого законодательного определения, - «злостность». Полагаем, правы те юристы, которые считают, что о злостности уклонения свидетельствует, прежде всего, наличие реальной возможности погасить задолженность в совокупности с умыслом на неуплату долга;

5. Принуждение к совершению сделки или отказу от ее совершения.

Особенности ответственности по предпринимательским договорам обусловлены закрепленным в ГК КР таким признаком предпринимательской деятельности, как осуществление ее на риск самого предпринимателя (лица, которое занимается предпринимательской деятельностью). Под риском применительно к вопросам, рассматриваемым в настоящем параграфе, следует понимать, во-первых, самостоятельную ответственность предпринимателя всем своим имуществом, на которое в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание по его долгам перед кредиторами, и, во-вторых, возложение на лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, всех отрицательных последствий такой деятельности Договоры в предпринимательской деятельности / Отв. ред. Павлодский Е.А., Левшина Т.А.. - М.: Статут. 2008. - С. 54.. В соответствии со ст. 2 ГК КР предпринимательская деятельность осуществляется на риск лиц, занимающихся ею. Поэтому, с одной стороны, для ответственности за нарушение предпринимательских договоров применяются более жесткие правила, например об основаниях ответственности, а с другой стороны, предоставляется большая свобода в определении ее объема.

В ГК КР применительно к ответственности речь идет об ответственности за нарушение обязательства или за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. В связи с этим под ответственностью за нарушение предпринимательского договора следует понимать ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, возникшего на основании предпринимательского договора

Основная особенность ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, связанного с осуществлением его стороной предпринимательской деятельности, предусмотрена ГК КР. В отличие от общего принципа ответственности за вину в соответствии с этим пунктом лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее такое обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы. Непреодолимой силой признаются чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства. В качестве примера таких обстоятельств могут быть приведены явления стихийного характера (землетрясение, наводнение, лесные пожары, удар молнии) а также эпидемии, военные действия, крупные забастовки. Вместе с тем ГК КР содержит незакрытый перечень обстоятельств, которые не признаются непреодолимой силой. ГК КР отнес к ним три обстоятельства: нарушение обязательств контрагентами лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность (поставщик не исполнил своих обязательств перед покупателем по поставке грузовых автомобилей вследствие того, что ему вовремя не были поставлены его контрагентом - моторным заводом двигатели); отсутствие на рынке нужных для исполнения обязательства товаров или отсутствие у лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, денежных средств, необходимых для исполнения связанного с ней обязательства (у поставщика отсутствуют денежные средства для приобретения необходимого для изготовления продукции сырья и материалов либо у покупателя отсутствуют денежные средства для оплаты поставленных ему товаров).

Единую налоговую декларацию налогоплательщик имеет право представить в территориальные налоговое управление по месту регистрации. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на торгово - рыночных комплексах республики и, состоящие на учетной регистрации по месту осуществления своей предпринимательской деятельности, могут отправить декларацию по месту налоговой регистрации по почте или заказным письмом. Жители высокогорных районов, например Нарынской области, получившие патент в Бишкеке, могут сдать декларацию в Нарыне по почте или по доверенности.

К налогоплательщикам, за несвоевременное представление налоговой декларации, будут применяться административные штрафы: для физических лиц - 2 тыс. сомов, для юридических лиц - 5 тыс.сомов.

За несвоевременное представление единых налоговых деклараций к административной ответственности привлечено более 800 руководителей и главных бухгалтеров организаций и предприятий республики, наложено штрафов на сумму 450 тыс.сомов.

Таким образом, по общему правилу, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, наступает независимо от вины, то есть как при ее наличии, так и при ее отсутствии.Глава 3. Проблемы и перспективы развития законодательства субъектов малого предпринимательства в Кыргызской Республике

3.1 Проблемы в законодательстве

Начальные трудности.

Для всех этапов начала предпринимательской деятельности характерна общая черта - значительное количество требуемых государственными органами разрешений, согласований, заключений и существенное затягивание сроков рассмотрения соответствующих заявок.

При открытии практически любого бизнеса в сфере торговли и бытового обслуживания населения, а равно некрупного производственного предприятия к помещениям предъявляются требования, которые не описываются в законодательных актах, но содержатся во внутриведомственных документах.

...