Себестоимость продукции промышленного предприятия и пути ее оптимизации на примере ОАО "Сарановская шахта "Рудная"

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Пермский государственный технический университет

Факультет гуманитарный Направление 080100 «Экономика»

Кафедра экономическая теория

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Себестоимость продукции промышленного предприятия и пути ее оптимизации на примере ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

Выполнила:

студентка 4 курса гр. ЭУПб-05

Анисимова Е. Л.

Научный руководитель

Лепихина Т.Л.

Пермь 2013г

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические и методологические основы планирования и учёта себестоимости

1.1 Формирование себестоимости: цели, задачи, планирование и учет

1.2 Сравнительная характеристика калькулирования и сметного планирования

1.3 Опыт зарубежных фирм по учету и планированию себестоимости

2. Анализ действующей системы планирования и учета себестоимости в ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

2.1 Краткая экономическая характеристика общества

2.2 Технологический процесс получения продукции и формирование себестоимости в ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

2.3 Анализ и оценка процесса калькулирования себестоимости на предприятии

2.4 Анализ и оценка структуры затрат в себестоимости продукции

3. Мероприятия по снижению себестоимости продукции в ОАО Сарановская шахта «Рудная» как путь повышения производства

3.1 Рекомендации по улучшению системы планирования и учета себестоимости в обществе

3.2 Резервы снижения себестоимости продукции в ОАО Сарановская шахта «Рудная»

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, на сколько рационально используются организацией основные средства, материальные и трудовые ресурсы [7, 122с].

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что от уровня себестоимости продукции зависит прибыль предприятия. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность организации, доступнее производимая продукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономический эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнение работ).

Себестоимость продукции служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Цель дипломной работы - изучить общую методику и особенности планирования и учета себестоимости, разработать мероприятия по снижению себестоимости в ОАО «Сарановская шахта «Рудная».

Для достижения поставленной цели сформируем следующие задачи:

1. изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета и планирования себестоимости продукции;

2. раскрыть понятие, сущность и структуру себестоимости продукции;

3. исследовать отечественный и зарубежный опыт по учету и планированию себестоимости

4. проанализировать структуру себестоимости действующего предприятия

5. разработать мероприятия по снижению себестоимости продукции.

В работе применены следующие методы исследования: аналитический метод, метод обобщений и научных абстракций, метод сравнений, метод цепной подстановки, экономический анализ, балансовый, индуктивный, дедуктивный, экономико-математические и другие методы.

Объект изучения - совершенствование себестоимости продукции.

Базой исследования является горнорудное предприятие, Открытое акционерное общество “Сарановская шахта «Рудная»”, целью деятельности которого является извлечение прибыли, удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах, обеспечение материальных потребностей акционеров, создание рабочих мест. Для достижения поставленных целей общество вправе осуществлять любые виды деятельности в рамках устава и совершать любые виды сделок, не запрещенные действующим законодательством.

Предмет исследования: формирование себестоимости продукции промышленного предприятия.

При выполнении работы были использованы труды отечественных и зарубежных авторов, а так же первичные документы предприятия.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

В первой главе рассматриваются методологические и теоретические аспекты учета и планирования себестоимости.

Во второй главе анализируется действующая система планирования и учета себестоимости на базе ОАО «Сарановская шахта «Рудная».

В третьей главе представлены рекомендации по улучшению системы планирования и учета себестоимости.

Работа содержит таблицы, схемы приложения.

себестоимость планирование учет продукция

1. Теоретические и методологические основы учета себестоимости

1.1 Формирование себестоимости: цели, задачи планирование и учет

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий, выражающий в денежной форме все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных средств, стоимость сырья и др.) и расходы на оплату труда работников [13, 356с].

Одним из основных в бухгалтерском учете является группировка расходов предприятия по элементам затрат (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В налоговом учете ей аналогичен перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) [п.2 ст.253 НК РФ].

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для планирования, учета и анализа себестоимости затраты на производство и реализацию объединяются в однородные группы по следующим признакам:

- первичные элементы затрат;

- статьи расходов (статьи калькуляции);

- способ отнесения затрат на себестоимость продукции;

- функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;

- степень зависимости от изменения объема производства;

- степень однородности затрат;

- зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции;

- удельный вес затрат в себестоимости продукции.

Классификация затрат по первичным элементам характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат.

Классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с разделами бизнес-плана предприятия.

Классификация затрат по статьям расходов (статьям калькуляции) представляет собой деление по производственному назначению, месту возникновения в процессе производства и реализации продукции.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия (смотри таблицу 1).

Перечень калькуляционных статей затрат и их состав имеют нормативный статус для предприятия и отражаются в его учетной политике.

Таблица 1 - Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям

Группировка затрат на производство по экономическим элементам	Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям
1	2
1. Сырьё и основные материалы (за вычетом возвратных отходов). 2. Покупные комплектующие изделия и материалы. 3. Вспомогательные материалы 4. Топливо со стороны 5. Электроэнергия со стороны 6. Заработная плата основная и дополнительная 7. Отчисления на социальное страхование 8. Амортизация основных фондов 9. Прочие денежные расходы.	1. Сырье и материалы 2.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий. 3. Возвратные отходы (вычитаются) 4. Топливо для технологических целей. 5. Энергия для технологических целей. 6. Основная заработная плата производственных рабочих. 7. Дополнительна заработная плата производственных рабочих. 8. Отчисления на социальное страхование. 9. Расходы на подготовку и освоение производства. 10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. 11. Цеховые расходы. 12. Общезаводские расходы. 13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм) 14. Прочие производственные расходы. 15. Итого производственная себестоимость. 16. Внепроизводственные расходы. 17. Итого полная себестоимость.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих.

К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на условно-постоянные и переменные.

Переменные -- это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.).

Условно-постоянные -- это расходы, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия (смотри таблицу 2).

Таблица 2 - Структура условно-постоянных и переменных затрат (в разрезе калькуляционных статей) [9, с34].

Наименование калькуляционных статей	Примерная доля затрат, %
	Постоянных	Переменных
1.Технологическое топливо	90-95	5-10
2.Энергетические затраты	35-50	50-65
3.Вспомогательные материалы	0-5	95-100
4.Оплата труда по подразделению и единый социальный налог	55-60	40-45
5.Сменное оборудование	25	75
6.Ремонт и содержание основных средств	55	45
7.Перемещение грузов	25	75
8.Амортизационные отчисления	100	0
9.Прочие расходы подразделения	100	0
10.Общепроизводственные расходы	95	5
11.Общехозяйственные расходы	95	5
12.Расходы на продажу	10-15	85-90

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

К элементным относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы).

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими.

Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты -- это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.).

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию - соответственно отрасли.

Согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, себестоимость продукции формируется на 20 счете «Основное производство».

Счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации [4, с20].

Из выше сказанного делаем вывод, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку всех ресурсов используемых в процессе производства товаров (работ, услуг).

Рассмотрим основные цели, задачи и содержание планирования и учета себестоимости.

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. Эти затраты в планировании принято делить на единовременные и текущие.

Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, модернизацией и ремонтом основных фондов, техническим перевооружением, пополнением оборотных средств и освоением новых видов деятельности. Единовременные затраты делятся на предпроизводственные и капитальные вложения.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг и принимают форму издержек.

Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты.

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

- выполнен анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

- выявлены возможности и уточнены размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом;

- составлены калькуляции себестоимости выпускаемой продукции;

- выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по ликвидации;

- определена рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;

- оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличения затрат на освоение производства новой продукции;

- создана база для разработки оптовых или розничных цен;

- разработаны меры по совершенствованию хозрасчетных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.

При составлении плана по издержкам особое внимание необходимо обратить на выявление резервов снижения себестоимости.

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

- расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов;

- калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);

- смета затрат на производство.

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы.

Пофакторный метод. Его суть заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства, в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При планировании себестоимости этот метод применяется с целью:

- обеспечения сопоставимости показателей плана с аналогичными показателями других периодов;

- осуществления укрупненного расчета основных технико-экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности на стадии подготовки и сравнения вариантов предложений по объемам производства;

- наиболее полного учета эффективности внедрения мероприятий по плану повышения эффективности производства;

- определения участия отдельных служб, отделов и производственных подразделений в снижении издержек и повышении эффективности производства, материального поощрения за это участие, сводимости показателей по предприятию, объединению, отрасли и в целом по региону;

- анализа и сопоставления издержек производства на различных предприятиях и объединениях.

Сметный метод. Он предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдельных смет могут использоваться отдельные разделы плана, например план материально-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития предприятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.

Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактического плана между собой и согласовать их с планами внутрипроизводственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоемок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом.

Метод калькуляций. С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования. Ими могут быть: отдельные изделия; заказы; технологические переделы; марки, сорта, артикулы и т.п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.

Нормативный метод. Здесь уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Этот метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Важнейшее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции -- возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин. Это позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы предприятия.

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек.

Планирование затрат на производство осуществляется для определения общей величины затрат по предприятию, а также расчета себестоимости единицы продукции.

Планированию себестоимости продукции предшествует анализ сложившегося уровня затрат. Анализ делается для выявления возможных отклонений в организации производственного процесса и выявления резервов производства.

Исходными данными разработки плана по себестоимости являются: планируемые объемы производства продукции, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, договора на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, экономические нормативы, содержание мероприятий плана развития предприятия и т. д.

В зависимости от целей планирования, этапов и стадий разработки плановая себестоимость продукции может определяться путем укрупненных расчетов или детальных сметно-нормативных расчетов.

Укрупненные расчеты производятся при разработке перспективных планов, а также на стадии составления проекта годового плана. Основным методом планирования является расчет влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.

При текущем планировании пофакторный расчет себестоимости продукции сочетается со сметно-нормативным методом расчета себестоимости, разработкой сводной сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.

В настоящее время, когда предприятия сильно зависят от состояния своего бюджета очень важно правильно оценивать эффективность учета себестоимости. Так как себестоимости продукции влияет на прибыль предприятия.

Фактическая себестоимость собственной готовой продукции формируется на предприятии в соответствии с отраслевыми документами.

Предприятия имеют право применять существующие отраслевые нормативные документы, пока не будут утверждены новые (Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03).

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг) необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов. На предприятии задействованы следующие счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 43 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 44 "Расходы на продажу", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов"[4, с20].

Затраты относятся на счета производства на основании первичных документов.

Если предприятие производит продукцию нескольких видов, то для учета затрат и выхода продукции используется счет 20, к которому открывают субсчета.

На субсчете 20-1 учитываются все затраты, связанные с производством продукции первого вида. На каждый вид продукции открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат ведут по следующим статьям расходов: прямые материальные затраты (сырье, материалы); покупные комплектующие; топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата рабочих; отчисления на социальные нужды; износ инструментов, приспособлений целевого назначения; цеховые расходы.

С кредита субсчетов 20.1.1, 20.1.2, 20-3 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) в дебет счета 43 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 43 "Готовая продукция", и по дебету счета 90 "Продажи".

В организации кроме цехов основного производства существуют цеха вспомогательных производств. Информация об издержках на производимые продукцию, работы, услуги цехов отражается на счете 23, к которому открывают аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20. Следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри организации и только часть их может реализовываться на сторону.

Затраты во вспомогательных производствах учитываются по-разному в зависимости от особенностей технологии изготовления продукции. Если производство является простым, т.е. вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства, то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный период на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции. По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Следующим регистром аналитического учета затрат на производство по счетам 26, 91 и 44 является ведомость N 15. Аналитический разрез к счету 26 состоит из статей: заработная плата аппарата управления организации; служебные командировки; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизация основных средств; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; проведение испытаний, опытов и содержание лабораторий; охрана труда; подготовка кадров; потери от простоев; прочие непроизводственные расходы.

Ведомость открывается ежемесячно и имеет шахматную форму графления. Записи по дебету счета 26 с кредита корреспондирующих счетов в ведомости N 15 производят аналогично записям в ведомости N 12. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и с начала года и обороты по кредиту счета 26 за месяц и с начала года с корректировкой сумм, уменьшающих оборот по дебету. Заполняется ведомость N 15 на основе разработочных таблиц, что и ведомость N 12.

Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов работ.

Первый этап. Отражением производственных затрат является определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ и услуг, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа учетных работ составляются, как известно, ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов. Указанные ведомости являются основанием для отражения расходов по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.

Второй этап. Затраты вспомогательных производств, списываются согласно отчету о выполненных работах, услугах и распределяются на общехозяйственные расходы и другие направления. Это распределение отражается на счетах бухгалтерскими записями по дебету счетов 20, 26 и др. и кредиту счета 23.

Третий этап. Расходы на списание и распределение расходов на обслуживание производства и управление ими по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20. В результате проведенных учетных работ на этом счете собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги за отчетный месяц.

Четвертый (заключительный) этап. Затраты между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции разграничиваются, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции.

В завершение учетных работ по отражению производственных затрат осуществляется сводный учет затрат на производство, основная цель которого состоит в обобщении издержек, связанных с производством продукции (работ, услуг), а также в определении фактической себестоимости выпущенной продукции. Затраты на производство продукции, обобщенные по всем производственным подразделениям организации, суммируются и отражаются в ведомости сводного учета затрат на производство. Эта ведомость по статьям затрат, включаемых в себестоимость продукции, содержит все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20. К таким данным относятся остатки незавершенного производства на начало и на конец месяца, окончательный брак продукции, недостача и порча товарно-материальных ценностей и прочие списания. Эти же данные отражаются постатейно в соответствии с разработанной учетной политикой. Сумма, определенная в ведомостях сводного учета затрат по всем объектам учета затрат, должна соответствовать остаткам и оборотам по синтетическому счету 20.

Затраты на все виды продукции, выпускаемой предприятием, подлежат как правило, калькулированию.

1.2 Сравнительная характеристика калькулирования и сметного планирования

Калькулирование -- система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции [9, с76].

Оно служит базой установления цен, инструментом управления затратами, а также средством планирования и анализа финансовых результатов.

В международной практике используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: попередельный; попроцессный (простой); позаказный; нормативного регулирования (standard costs); прямых затрат (direct costing); метод центров ответственности; ABC-метод [31, с26].

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.

Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При методе нормативного калькулирования себестоимости продукции на предприятии научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются.

Поэтому для расчета себестоимости по методу нормативного калькулирования профессор экономических наук Н.П. Иващенко предлагает рассчитать фактическую себестоимость (Сфак ) по формуле [18, с 259]

Сфак = Снорм ± Он, (1)

где Снорм -- нормативная себестоимость, руб.;

Он -- отклонения от норм, нормативов (экономия или перерасход).

Метод прямых затрат заключается в том, что в совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты, т.е. те, которые непосредственно соотносятся с конкретными видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции (работ, услуг), а списываются в полном объеме на реализацию продукции (работ, услуг).

При использовании метода центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяют крупные подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций.

ABC-метод (метод Базеба) заключается в том, что на коммерческом предприятии собираются затраты по крупным производственным, технологическим и управленческим функциям и действиям. Метод получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях.

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и других целей.

Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов.

В зависимости от полноты охвата калькуляционных статей расходов на промышленных предприятиях кандидат экономических наук А.С. Арзямов различает следующие виды себестоимости: цеховую; фабрично-заводскую (производственную); полную [7, с 271].

Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат цехов, участков; фабрично-заводская (производственная) себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием; полная себестоимость включает как затраты на производство, так и затраты, связанные с реализацией продукции, и состоит из себестоимости и внепроизводственных расходов.

Затраты по отдельным статьям калькуляции определяются в следующем порядке:

- нормативный расчет прямых затрат на изготовление изделий;

- распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Расчет прямых затрат. Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов.

Стоимость покупных комплектующих изделий относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов.

Аналогично материалам исчисляются затраты по статье «Топливо и энергия на технологические цели».

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяются при сдельной оплате труда - по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате -- по нормативным ставкам и планируемому объему производства. В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость изделий пропорционально основной.

Единый социальный налог определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах, к расходам на заработную плату.

Распределение косвенных затрат. Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные (цеховые) расходы распределяются по отдельным видам изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию.

Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов.

Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости.

Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

Внепроизводственные расходы распределяются на себестоимость 1 изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.

В учебнике - практикуме, авторы В.П. Грузинов и В.Д. Грибов подразделяют калькуляцию на плановую, отчетную и нормативную. В экономической литературе встречаются и другие классификации.

В зависимости от назначения калькуляция может быть: плановая, сметная, нормативная, проектная, отчетная, хозрасчетная.

Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план [16, с251].

Сметная калькуляция - разрабатывается аналогично плановой на разовые работы. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция -- это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств; ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции; ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией. Например: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей, пособия.

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило, по тем статьям, на которые они оказывают влияние.

Калькуляция - вычисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы. Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов - калькулированием.

По вспомогательным и обслуживающим подразделениям вместо калькуляции может составляться смета затрат.

Смета затрат на производство продукции -- это затраты предприятия, связанные с его основной деятельностью за определенный период времени, независимо от того, относятся ли они на себестоимость продукции в этом периоде или нет. Смета затрат составляется по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты, которые включают в себя затраты на: сырье и основные материалы, полуфабрикаты, производственные услуги других предприятий, вспомогательные материалы, топливо и энергию, проведение НИОКР, поисковых и геологоразведочных работ; затраты на материалы рассчитываются на основании норм их потребления и цен на них с учетом транспортных расходов;

- заработная плата, которая включает в себя все формы основной зарплаты;

- отчисления на социальные нужды, в которые входят отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, в государственный фонд занятости;

- амортизация основных фондов в форме амортизационных отчислений;

- другие затраты.

Смета затрат на производство и реализацию продукции определяет все расходы основных, вспомогательных и обслуживающих производств, связанных с выпуском и реализацией продукции [16, с249].

Смета составляется в целом по предприятию на учетный период (месяц, квартал, год) на основе калькуляции себестоимости продукции и смет отдельных структурных подразделений, входящих в состав предприятия, по элементам затрат.

По окончании учетного периода показатели сметы затрат в целях анализа сопоставляются с фактическими данными.

Сметы подразделяются на частные, первичные и сводные.

Частные сметы затрат, в том числе по цехам вспомогательного производства, по видам затрат составляются в соответствии с установленной для них номенклатурой расходов. Отнесение расходов к той или иной смете регулируется отраслевыми и заводскими инструкциями. При этом должно быть обеспечено соответствие плановых и фактических затрат принятой структуре калькуляции единицы продукции.

При разработке частных смет затрат затраты, возникающие в данном цехе, расшифровываются по экономическим элементам, а услуги других подразделений (цехов) отражаются комплексно по плановой стоимости или принятым оценкам (внутризаводским ценам).

Для анализа затрат частные и первичные сметы формируются в сводную смету затрат на производство.

В статье, «Калькулирование как основа производственного учета», говорится, что для управления затратами частные, первичные сметы, а также сводная смета затрат на производство составляются на год с поквартальной разбивкой.

В экономической литературе можно встретить также понятия средней и индивидуальной себестоимости. Средняя себестоимость является результатом попроцессного калькулирования, индивидуальная себестоимость рассчитывается при позаказном методе учета затрат.

На предприятиях чаще всего составляется смета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы представляют собой расходы, связанные с содержанием и управлением предприятием (Приложение А).

1.3 Опыт зарубежных фирм по учету и планированию себестоимости

Планирование и учет себестоимости успешно применяется в корпорациях и компаниях развитых стран мира и считается необходимой предпосылкой эффективного и стабильного бизнеса.

Зарубежные предприятия и фирмы применяют классификацию затрат, близкую к отечественной. При классификации по первичным элементам затрат к ним относят затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизацию основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).

В состав издержек по статьям расходов (статьям калькуляции) входят:

- материалы;

- оплата труда;

- плата за аренду помещений;

- амортизация;

- прочие издержки.

На зарубежных предприятиях (фирмах) часто при калькулировании затрат учитывается неполная или ограниченная себестоимость. Она может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки (валовой прибыли). В этом заключается особенность учета неполной себестоимости по системе «direct costing», или системе учета прямых затрат.

В соответствии с системой «direct costing» издержки подразделяются на постоянные (остаточные и стартовые), переменные, валовые и предельные. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникших вследствие изменения объема производства и реализации более чем на одну единицу продукции. Считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Особенностью организации учета на зарубежных фирмах является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация управленческого (производственного) учета -- внутреннее дело фирмы. Администрация фирмы решает, как классифицировать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности, как вести учет фактических или стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:

- фактических (прошлых, исторических) затрат;

- затрат по системе «standard costs».

Система «standard costs» включает разработку норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих элементов:

- учет по видам затрат;

- учет по месту возникновения затрат;

- учет по носителям затрат;

- учет результатов по носителям затрат;

- учет результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любой форме учета затрат и результатов в управленческом учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Учет по видам затрат отражает вертикальную структуру затрат фирмы, его особенностью является систематический учет затрат по видам за данный период. Он сравним с отечественной системой учета полной себестоимости. При этой системе отсутствует необходимое для организации direct costing разделение затрат на постоянные и переменные.

Учет по месту возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат фирмы. При этой системе осуществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по месту возникновения затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических. В качестве баз распределения отдельно выделяются машино-часы и человеко-часы. Достоинством такой организации учета затрат является возможность расчета различного рода их отклонений от нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листке по учету затрат в месте их возникновения.

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) -- это отнесение затрат на их носители, а именно, продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе «direct costing» постоянные затраты не распределяются между носителями. Эта система именуется еще «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям и считается, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо. Однако данная система предоставляет информацию государственным органам для ценообразования.

Учет результатов по носителям затрат применяется для определения результата путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Он может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. При организации учета результатов по системе «direct costing» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разности исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия или предельный доход) на изделие. Величина суммы предельного дохода показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и в том же объеме -- в прибыль фирмы.

Учет результатов за период применяется с целью выявления общего результата фирмы за отчетный период путем сопоставления общей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно получить результат за период -- нетто-прибыль или нетто-убыток. При системе «direct costing» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, т. е. определяют величину брутто-прибыли (суммы покрытия, или предельного дохода) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли фирмы из брутто-прибыли вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты. При direct costing общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

В американских фирмах при планировании издержек обычно затраты делятся на две основные категории в соответствии с функциональными видами деятельности: производственные и непроизводственные. В свою очередь производственные затраты подразделяются на три категории: прямые затраты на материальные ресурсы, прямые затраты на рабочую силу и фирменные (корпоративные) накладные расходы. К прямым материальным издержкам относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта; к прямым трудовым издержкам -- заработная плата производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в процесс изготовления продукта. В состав общефирменных накладных расходов входят затраты на вспомогательные (расходные) материалы, зарплата управленческого и обслуживающего персонала, амортизационные расходы, арендная плата, налоговые отчисления, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, оплата простоев и т.п. Общефирменные накладные расходы называются общехозяйственными накладными расходами или косвенными издержками на производство продукции.

Делая вывод по всей главе нужно отметить, что при организации учета себестоимости необходимо учитывать особенности учета затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции важный показатель, характеризующий работу промышленного предприятия. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Составление себестоимости это долгий и трудоемкий процесс.

Анализ себестоимости продукции, позволяет выяснить изменения показателей, проанализировать выполнение плана, дает оценку работы предприятия и позволяет выявить резервы снижения себестоимости продукции.

...