Себестоимость продукции промышленного предприятия и пути ее оптимизации на примере ОАО "Сарановская шахта "Рудная"

Учитывая все выше сказанное, рассмотрим действующую систему учета себестоимости на примере ОАО «Сарановская шахта «Рудная».

2 Анализ действующей системы планирования и учета себестоимости в ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

2.1 Краткая экономическая характеристика общества

Общество носит полное фирменное наименование: открытое акционерное общество «Сарановская шахта «Рудная», и сокращенное наименование ОАО «СШР». Юридическим и почтовым адресом общества является: 618850 Россия, Пермский край, Горнозаводский район, пос. Сараны, ул. Ленина, 25.

Основным видом деятельности являются: добыча, дробление и обогащение хромовой руды и ее реализация, реализация сопутствующих минералов, осуществление капитального строительства хозяйственным способом.

Предприятие функционирует в течение 60 лет, является единственным предприятием в России по добыче хромовых руд. Численность работающих составляет 456 человек. Руководство ОАО осуществляют: органы управления (общее собрание, совет директоров), исполнительные органы (генеральный директор, правление).

Руда добывается подземным способом с последующим обогащением и получением аллюмо-железистого хромового концентрата. Повышенная плотность хромита (3,6 - 4,0 г/куб. см).

Проектная мощность ОАО «СШР» - 300 000 тонн.

Основным крупным потребителем хромовых руд является ОАО «Серовский завод ферросплавов».

ОАО «Сарановская шахта «Рудная» функционирует в условиях рынка монополии, является предприятием монополистом. Условия входа и выхода ограничены собственностью на ресурсы и доступом к ним. Уровень соперничества низкий.

Подробная характеристика и финансовое состояние предприятия представлены в Приложении Б.

Основным конкурентом в пределах России является ООО «Южно - Сарановский Хром», в ближайшем Зарубежье - Донской ГОК в Казахстане.

Финансовое состояние ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

1. Ритмичность работы предприятия

Добыто	10208	12087	11143	13285	12201	8481	6282	6544	7249	6802	10302	5721

Рисунок 1. - Ритмичность работ ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

2. Показатель эффективности организации производства

? прирост объема товарной продукции за календарный период, тыс. руб.;

? увеличение затрат на производство за тот же период, тыс. руб.

Эффективность организации производства - 1,52.

3. Рентабельность капитала

Уровень рентабельности капитала = (Чистая прибыль / Капитал) * 100 %

Уровень рентабельности капитала = (128 777 000 / 3 551 000 ) * 100 % = 3626,50 %.

Уровень рентабельности капитала является рыночным показателем и отражает размер прибыли, приходящийся на 1 рубль капитала предприятия, характеризует конкурентоспособность предприятия и эффективность использования всех денежных средств.

4. Коэффициенты финансовой устойчивости

Расчеты коэффициентов финансовой устойчивости ОАО «Сарановская шахта «Рудная» опираются на данные бухгалтерского баланса.

Таблица 3 - Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатель	Характеристика	Расчет
Коэффициент финансовой независимости	Показывает долю собственных средств предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность	К1=стр.490/(стр.190+стр.290) К1=258 395/(222 464+94 428) = 0,82
Коэффициент финансовой зависимости	Показывает долю заемного капитала в валюте баланса	К2=стр.590+стр.690/(стр.190+стр.290) К2=32 286+26 211/(222 464+94 428) = 0,2
Коэффициент финансового риска	Показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств	К3=(стр.590+стр.190)/стр.490 К3=(32 286+26 211)/258 395= 0,23
Коэффициент маневренности собственного капитала	Показывает, часть собственного капитала, которая финансирует текущую деятельность, а какая часть вложена во внеоборотные активы	К4=СОК/стр.490 СОК - собственный оборотный капитал. СОК=стр.490+стр.590-стр.190 К4=(258 395+32 286-222 464)/258 395 =68 217/258 395 = 0,3
Коэффициент инвестирования	Показывает, в какой степени собственный капитал покрывает внеоборотные активы	К5=стр.490/стр.190 К5=258 395/222 464= 1,16
Коэффициент покрытия запасов	Показывает, в какой степени собственный капитал покрывает запасы	К6=(СОК+стр.610)/(стр.210+стр.220) К6=((258 395+32 286-222 464)+0) / (17 694+1 879)= 68 217/19 583=3,5

5. Точка безубыточности

Точка безубыточности = Постоянные издержки / (1 - (Переменные издержки / Выручка)

Постоянные издержки = Заработная плата + ЕСН + Аренда + Коммунальные платежи + Амортизация.

Переменные издержки = Реклама + Канцелярские принадлежности + Прочие расходы.

Точка безубыточности = 150 131 200/ (1-(47 263 707/248 756 000))= 185 347 160,49 руб.

6. Производственный рычаг

Производственный рычаг характеризует изменение прибыли предприятия, при изменении выручки на один процент. Величина «производственного рычага» определяет структурное соотношение переменных и постоянных затрат. Чем выше удельный вес постоянных затрат в общих затратах, тем выше «производственный рычаг». Таким образом, «производственный рычаг» - это, с одной стороны, характеристика возможных темпов роста прибыли, с другой - характеристика рисков потери этой прибыли.

Производственный рычаг = (Выручка - Постоянные затраты)/ (Выручка - Постоянные затраты - Переменные затраты)

Производств. рычаг = (248 756 000 - 150 131 200 ) / (248 756 000 - 150 131 200 - 47 263 707) = 98 624 800 / 51 361 093 = 2 раза.

При изменении выручки на 1 % прибыль ОАО «Сарановская шахта «Рудная» в 2008 году выросла в 2 раза.

7. Запас финансовой прочности.

Запас финансовой прочности показывает, насколько процентов может быть снижен объем реализации для сохранения безубыточности.

Запас прочности = ((Выручка - Точка безубыточности) / Выручка) * 100 %

Запас прочности = ( (248 756 000 - 185 347 160,49) /248 756 000) * 100% = (63 408 839,51/ 248 756 000)*100% = 25 %.

То есть предприятие будет продолжать работать без убытков, пока продажи не снизятся более чем на 25 %.

Прежде чем приступить к анализу и оценке структуры затрат себестоимости продукции, стоит изучить технологический процесс получения продукции и формирование себестоимости на ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

2.2 Технологический процесс получения продукции и формирование себестоимости в ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

Горнорудные предприятия делятся на две группы - добывающие руду открытым способом и подземным. Учет затрат на горнорудных предприятиях и формирование себестоимости продукции а так же калькулирование продукции имеет свою специфику [30, 14с].

На ОАО «СШР» руда добывается подземным способом с обогащением и получением аллюмо-железистого хромового концентрата.

ОАО «Сарановская шахта «Рудная» выпускает законченные технологией продукты, связанные единым производственным процессом. Планирование и учет затрат на производстве ведутся по передельному методу. Суть этого метода состоит в том, что себестоимость продукции готового концентрата слагается из себестоимости полуфабриката (Сырая руда из очистных работ) с выявлением в калькуляции отклонений от норм и цен. Сырая руда из очистных работ выдается на поверхность и передается на обогатительную фабрику для обогащения.

Повышенная плотность хромита (3,6 - 4,0 г/куб.см) предопределяет выбор гравитационного способа обогащения в качестве основного метода.

Подготовка руды к обогащению заключается в дроблении ее до крупности 100мм, при которой происходит освобождение основной массы пустой породы.

Дробленая руда подвергается грохочению и промывке, для удаления шламов и мелких классов руды (4-0 мм).

Руда класса 100-4 мм подвергается обогащению в тяжелой суспензии, где происходит разделение на тяжелую и легкую фракции.

Подрешетный продукт класса 4-0 мм обогащается на отсадочной машине, класса 1-0 мм на винтовом сепараторе, концентрат меньше обеих фракций усредняется, пустая порода и шлам поступает в шламохранилище.

Такая технология обогащения обеспечивает достаточно высокие показатели: выход концентрата - больше 76,0%; содержание Cr2О3 - 37,3%; извлечение - 94,3%.

Рассмотрев процесс добычи, перейдем к формированию себестоимости.

Фактическая себестоимость собственной готовой продукции формируется на предприятии в соответствии с отраслевым документом - Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса, утвержденной Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации 03.12.2001г.

Примечание: Предприятия имеют право применять существующие отраслевые нормативные документы, пока не будут утверждены новые (Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03).

В учете и отчетах о выполнении плана стоимость сырой руды в плановых и отчетных калькуляциях показывается комплексно, а не распределяется по отдельным статьям расходов. В калькуляции себестоимости последующих (переделов) фактические расходы на производство сырой руды из очистных работ отражают по комплексной статье "Полуфабрикаты собственного производства".

Таким образом, себестоимость готовой продукции - концентрата складывается из себестоимости единиц продукции по каждому переделу. В себестоимость продукции включаются три основные группы затрат.

Затраты по горным работам, в том числе затраты на подготовку и освоение производства.

В свою очередь, все горные работы подразделяются на: работы, связанные с освоением природных ресурсов; горно-подготовительные; добычные; эксплуатационно-разведочные; природно-восстановительные.

Затраты, связанные с использованием природного сырья. Они носят общий характер и состоят из затрат на рекультивацию земель, плату за древесину, отпускаемую на корню, плату за воду и т.д.

Затраты, непосредственно связанные с производством и обусловленные его технологией. К ним относятся расходы на обслуживание производственного процесса, обеспечение условий труда и др.

Себестоимость первого передела - добыча сырой хромовой руды. В себестоимость готовой продукции первого передела - добытой руды входят эксплуатационные горно-подготовительные, разведочные и добычные работы.

Эксплуатационные горно-подготовительные работы включают в себя вскрышные работы, проходке нарезных блоков и т.д.

К эксплуатационно-разведочным относятся работы по проходке разведочных выработок и бурению скважин для уточнения контуров залегания рудных тел, направлений ведения горных работ, уточнения количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов полезного ископаемого.

Добычными считаются работы по извлечению из недр и подъему на поверхность руды и пустой породы.

В этих работах возникают аналогичные затраты: бурение, заряжение взрывчатым веществом, взрывание, крепеж, погрузка отбитой горной массы в транспортные средства, транспортировка и перегрузка (Приложение В).

Себестоимость переработки сырой руды (выпуск готового концентрата). Процесс переработки руды, осуществляемой на обогатительной фабрике, состоит в отделении руды от пустой породы с целью получения обогащенного продукта. Основными операциями технологического процесса являются: дробление, грохочение, измельчение, гравитация, обезвоживание. А также электролитическое выделение руды, очистка концентратов (Приложение Г).

Основанием для определения объемов выполненных работ и выпуска готовой продукции по добыче сырой руды, а так же по производству готового концентрата является справка маркшейдерского замера.

Учитывая информацию из справки маркшейдерского замера и затраты на добычу руды составляется калькуляция.

2.3 Анализ и оценка процесса калькулирования себестоимости на предприятии

Плановые калькуляции себестоимости составляются на год с распределением по кварталам (при необходимости - по месяцам). Основанием для них являются технически обоснованные нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, денежных средств и расчеты изменения себестоимости по технико-экономическим факторам. Фактические калькуляции составляют ежемесячно, сводя данные по всему предприятию. Это связано с тем, что горнодобывающие предприятия имеют сложную структуру, включающую в себя кроме шахты и основного производственного предприятия (обогатительной фабрики) ряд вспомогательных подразделений - ремонтные мастерские, котельные и т.д. и обслуживающих хозяйств - столовую, гостиницу, объекты жилого фонда. В бухучете учет затрат по добыче руды ведется в разрезе статей затрат (статей калькуляции). На их основе строится аналитический учет. Перечень статей устанавливается исходя из особенностей технологии и организации производства (смотри таблицу 4).

Таблица 4 - Статьи затрат входящие в переделы по добыче руды и переработке

Статьи затрат	Добыча руды	Переработка руды
Сырье, материалы и полуфабрикаты, в том числе:	+	+
полуфабрикаты собственного производства	-	+
Возвратные отходы (вычитаются)	+	+
Топливо на технологические цели	+	+
Энергия на технологические цели	+	+
Оплата труда производственных рабочих	+	+
Отчисления на социальные нужды	+	+
Расходы на подготовку и освоение производства	+	+
Расходы на содержание производства и эксплуатацию оборудования	+	+
Расходы по очистке сточных вод	-	+
Цеховые расходы	+	+
Расходы на транспортировку концентрата	-	+
Общехозяйственные расходы	+	+
Потери от брака	+	+
Прочие производственные расходы	+	+

Примечание: «+» отмечены статьи затрат входящие в переделы по добыче руды и переработке, а «-» не входящие.

Себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется как по экономическим элементам, так и по статьям расходов.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат (Приложение Д).

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

, (2)

где C_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

A_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-тый вид продукции;

VВП_i - объем выпуска i-го вида продукции в физических величинах;

b_i - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.

Таблица 5 - Иходные данные для анализа себестоимости продукции (хромовый концентрат)

Показатель	Значение показателя	Изменение
	2007	2008
Объем производства, тн.	115267	110305	-4962
Сумма постоянных затрат, тыс.руб.	86887	150131,2	+63244,2
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	383,375	428,482	+45,107
Себестоимость 1 тн., руб.	1137,164	1789,537	+652,373

Используя эту модель и данные таблицы 5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости концентрата методом цепной подстановки:

(руб.), (3)

(руб.), (4)

(руб.), (5)

(руб.), (6)

(руб.), (7)

(руб.), (8)

(руб.), (9)

(руб.). (10)

Сделаем вывод, что за счет уменьшения выпуска продукции, себестоимость увеличилась на 652,373руб. (на 65,2%), за счет увеличения постоянных затрат - увеличилась на 573,357 руб., за счет переменных- на 45,107руб. Затем изучаем себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, фактические данные сравниваем с данными за прошлые периоды (Таблица 6).

Таблица 6 - Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Концентрат хромовый
Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб.	Структура затрат, %
	2007	2008	Д	2007	2008	Д
Сырье и материалы	78,600	143,022	+64,422	6,91	7,99	+1,08
Топливо и энергия	112,131	121,904	+9,773	9,86	6,81	-3,05
Зарплата производственных рабочих	278,241	370,229	+91,988	24,47	20,69	-3,78
Отчисления на социальные нужды	87,067	107,249	+20,182	7,66	5,99	-1,67
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	156,705	332,835	+176,130	13,78	18,61	+4,83
Общепроизводственные расходы	36,714	42,429	+36,729	3,23	2,37	-0,86
Общехозяйственные расходы	139,192	339,284	+200,092	21,03	18,96	+6,72
Прочие производственные расходы	81,550	110,543	+28,993	7,17	6,18	-0,99
Коммерческие расходы	52,146	48,020	-4,126	4,59	2,68	-1,90
Налоги	114,818	174,022	+59,204	1,30	9,72	-0,38
Итого	1137,164	1789,537	+652,373	100	100	-
В том числе переменные	383,375	428,482	+45,107	33,70	23,94	-

Приведенные данные показывают, что рост затрат произошел практически по всем статьям, за исключением коммерческих расходов. Особенно выросли такие статьи как заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общехозяйственные расходы. В том числе увеличилась доля переменных затрат.

2.4 Анализ и оценка структуры затрат в себестоимости продукции

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- абсолютная сумма затрат в целом и по элементам;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

При планировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривают затраты на производство и на реализацию. Таким образом, затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Во-первых, затраты характеризуются денежной оценкой всех ресурсов, используемых при производстве и реализации продукции; во-вторых, затраты имеют целевую установку, т.е. они связаны с производством и реализацией продукции; в-третьих, затраты относятся к определенному периоду времени.

В действующей бухгалтерской и статистической отчетности имеется информация об общей сумме затрат организации, в том числе по отдельным элементам. На ОАО «Сарановская шахта «Рудная» составляют статистическую отчетность N 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, услуг за 2008 год" (Приложение Е).

Данные этой формы позволяют провести анализ затрат на производство.

В смете затрат на производство, отражаются все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для деятельности предприятия. Все затраты отражаются в форме N 5-з в разрезе экономических элементов.

При анализе затрат необходимо:

- определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по их отдельным элементам;

- исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;

- сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по их отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;

- исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;

- установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.

Для анализа затрат на производство целесообразно составлять следующую таблицу.

Таблица 7 - Анализ затрат на производство

Элемент затрат	Затраты, тыс. руб.	Темп роста, %	Удельный вес, %
	2007	2008	Отклонение, +/-		2007	2008
Материальные	32 797	55 513	+22 716	169,3	21,84	27,88
На оплату труда	58 222	64 418	+6 196	110,6	38,78	32,35
ЕСН	16 057	18 552	+2 495	115,5	10,69	9,30
Амортизация ОС	12 368	14 726	+2 358	119,1	8,24	7,4
Прочие расходы	30 709	45 933	+15 224	149,6	20,45	23,07
Итого	150 153	199 142	+48 989	132,6	100,0	100

Общая сумма затрат на производство в отчетном периоде составила 199 142 тыс. руб. вместо 150 153 тыс. руб. в предыдущем периоде, т.е. на 48 989 тыс. руб., или 32,6%, больше.

Анализ удельного веса затрат показал, что затратными статьями на ОАО «Сарановская шахта «Рудная» являются материальные, на оплату труда и прочие расходы. По отношению к 2007 году удельный вес: материальных затрат вырос на 6,04%, затрат на оплату труда снизился на 6,43%, прочих расходов вырос на 2,62%.

Выпуск продукции в денежном выражении в отчетном году вырос по сравнению с предыдущим периодом на 42,8%, т.е. затраты на производство росли в меньшей степени, чем объем выпуска продукции.

Затраты по отдельным элементам изменялись в разной степени: затраты на материалы выросли в большей степени (169,3%), чем совокупные затраты (142,8%); другие затраты увеличились от 10,6 до 49,6%.

Одна из причин изменения затрат на производство - увеличение объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменения среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияют на сумму амортизации основных средств.

Под влиянием изменения численности персонала и его средней заработной платы увеличиваются затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Поэтому важно анализировать структуру затрат на производство, т.е. долю отдельных элементов затрат в общем их объеме, ибо изучение структуры по элементам затрат позволяет выявить соотношение затрат живого и прошлого (овеществленного) труда, установить, как изменилась материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

Данные о структуре затрат на производство нужно анализировать в динамике за ряд лет. Это позволяет выявить тенденции в изменении отдельных элементов затрат (материальных, трудовых, энергетических и др.) в общей сумме затрат на производство.

Сопоставление структуры затрат на анализируемом предприятии со структурой затрат на других предприятиях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции.

В отчетном году (как видно из данных табл. 7) произошли некоторые изменения в структуре затрат: увеличился удельный вес материальных затрат и прочих расходов, снизился удельный вес затрат на оплату труда и, соответственно, ЕСН, затраты на амортизацию основных средств.

Общая сумма затрат на производство формируется под влиянием объема выпуска продукции и улучшения (ухудшения) использования ресурсов.

Влияние изменения объема выпуска продукции на сумму затрат можно определить, если сумму затрат на производство в предыдущем периоде (Сзп.пр) умножить на темп прироста объема продукции ():

. (11)

В нашем примере Сзп.пр = 150 153 тыс. руб., = 42,8%.

Отсюда = 150 153 x 42,8 / 100 = 64 265,48 тыс. руб.

Влияние улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов на сумму затрат определяют по формуле:

, (12)

где - процент прироста затрат на производство.

В рассматриваемом примере = 32,6%, = 42,8%, следовательно, в связи с ухудшением использования производственных ресурсов затраты на производство снизились на 15 315,61 тыс. руб. (150 153 (32,6 - 42,8) / 100 = -15 315,61 тыс. руб.).

Общее влияние составляет: 64 265,48 - 15 315,61 = 48 949,87 тыс. руб.

(Некоторые расхождения в полученных данных связаны с округлением данных в процессе расчетов.)

Таким образом, увеличение затрат на производство вызвано ростом объема производства продукции (64 265,48 тыс. руб.).

Для углубленного анализа влияния эффективности использования производственных ресурсов следует определить затраты на 1 руб. объема продукции по формуле:

, (13)

где Сруб- затраты на 1 руб. объема производства; Сзп - затраты на производство продукции; Q - выпуск товаров и услуг.

При проведении расчетов информация берется из формы N 5-з.

Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- ЕСН;

- амортизация;

- прочие затраты.

Модель разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема продукции такова:

, (14)

где Сруб- затраты на 1 руб. объема продукции, руб.; С - себестоимость всей продукции; Q - выпуск товаров, работ, услуг, руб.; См - материальные затраты, руб.; Соп- затраты на оплату труда, руб.; Сотч- ЕСН, руб.; Сам - амортизация, руб.; Спроч- прочие затраты, руб.

В этой формуле отношение С/Q характеризует материалоемкость продукции (Мем); отношение (Соп+Сотч)/Q характеризует зарплатоемкость продукции (с учетом ЕСН) - Зем; отношение Сам/Q отражает амортизацеемкость продукции (Аем), а отношение Спроч/ Q показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (Пз).

Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом году () равна сумме отклонений его составляющих:

. (15)

Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах. Формула расчета имеет следующий вид: [снижение (или повышение) себестоимости продукции за счет всех факторов]:

. (16)

В том числе за счет изменения:

- материалоемкости продукции:

; (17)

- зарплатоемкости продукции

; (18)

- амортизацеемкости продукции

. (19)

Покажем расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на себестоимость продукции, используя данные табл. 7. Результаты представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Затраты на 1 руб. объема продукции по экономическим элементам

Показатель	Номер строки	2007	2008	Изменения, +/-
Затраты на производство, всего, тыс. руб.	1	150 153	199 142	+48 989
в том числе:
материальные затраты	2	32 797	55 513	+22 716
затраты на оплату труда и ЕСН	3	74 279	82 970	+8 691
амортизация	4	12 368	14 726	+2 358
прочие расходы	5	30 709	45 933	+15 224
Объем продукции в ценах базового периода, тыс. руб.	6	130 462	138 648	+8 186
Затраты на 1 руб. продукции, всего, коп.	7	86,18	80,06	-6,12
в том числе:
материалоемкость продукции (стр. 2 / стр. 6 x 100)	8	18,82	22,32	+3,50
зарплатоемкость продукции (стр. 3 / стр. 6 x 100)	9	42,63	33,35	-9,28
амортизацеемкость продукции (стр. 4 / стр. 6 x 100)	10	7,10	5,92	-1,19
Прочие удельные затраты (стр. 5 / стр. 6 x 100)	11	17,62	18,47	+0,85

Как видно из данных табл. 8, общая сумма затрат на 1 руб. продукции снизилась на 6,12 коп. в связи с повышением материальности продукции на 3,50 коп. и прочих затрат - на 0,85коп. Однако имело место снижение зарплатоемкости продукции на 9,28 коп. и амортизацеемкости - на 1,19 коп..

Далее следует установить причины изменения отдельных затрат.

Расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение суммы затрат на производство показан в таблице 9.

Таблица 9 - Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат

Факторы	Изменение затрат на производство, тыс. руб.
	Расчет	Результат, +/-
1. Повышение материальности продукции	+3,50*248 756	+8 706,5
2. Снижение зарплатоемкости продукции	-9,28*248 756	-23 084,6
3. Снижение амортизацеемкости продукции	-1,19*248 756	-2 960,2
4. Повышение удельных затрат	+0,85*248 756	+2 114,4
Всего	-6,12*248 756	-15 223,9

Повышение материалоемкости продукции вызвало рост затрат на производство на 8 706,5 тыс. руб. Повышение удельных затрат вызвало рост затрат на производство на 2 114,4 тыс. руб. Однако снижение зарплатоемкости и амортизацеемкости позволило уменьшить рост затрат на производство на 26 044,8 тыс. руб. (23 084,6 + 2 960,2). В связи с чем общий рост затрат на производство составит 15 223,9 тыс. руб.

Для детализации изменения материалоемкости продукции целесообразно разложить показатель материалоемкости на составные элементы, а именно:

, (20)

где См- затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; Ст- затраты на топливо; Сэ- затраты на энергию; Св- затраты на воду.

Все данные, необходимые для проведения детализации, также представлены в форме N 5-з. Приведенная формула характеризует аддитивную зависимость материалоемкости продукции от рассматриваемых факторов, т.е. затрат на 1 руб. производства продукции, сырья, материалов (См), топлива (Ст), энергии (Сэ) и воды (Св). Отсюда общее изменение материалоемкости продукции равно сумме изменений затрат по этим видам факторов, т.е.

, (21)

Для расчета влияния этих факторов составим таблицу 10.

Таблица 10 - Детализация факторов изменения материалоемкости продукции

Показатель	Номер строки	2007	2008	Изменения, +/-
Материальные затраты, всего	1	32 797	55 513	+22 716
в том числе:
сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия	2	10 909	27 400	+16 491
топливо	3	7 894	10 547	+2 653
энергия	4	13 988	17 358	+3 370
вода	5	-	-	-
выпуск товаров и услуг	6	174 240	248 756	+74 516
Затраты на 1 руб. продукции, коп.
Материалоемкость продукции (стр. 1 / стр. 6)	7	18,82	22,32	+3,5
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (стр. 2 / стр. 6)	8	6,26	11,01	+4,75
Топливо (стр. 3 / стр. 6)	9	4,53	4,24	-0,29
Энергия (стр. 4 / стр. 6)	10	8,03	6,98	-1,05
Вода (стр. 5 / стр. 6)	11	-	-	-

Данные табл. 10 свидетельствуют о том, что повышение материалоемкости продукции имело место в связи с ростом затрат на сырье, материалы и покупные изделия на 1 руб. затрат на производство на 4,75 коп.

Влияние отдельных факторов на сумму материальных затрат составило:

- в связи с ростом затрат на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты на 4,75 коп. сумма увеличилась на 11 815,9 тыс. руб. (4,75 x 248 756 / 100);

- из-за снижения энергоемкости продукции на 1,05 коп. - уменьшилась на 2611,9 тыс. руб. (1,05 x 248 756 / 100);

- из-за снижения затрат на топливо на 1 руб. продукции на 0,29 коп., сумма уменьшилась на 721,4 тыс. руб. (-0,29 x 248 756 / 100).

Общее влияние: 11 815,9 - 2 611,9 -721,4 = 8482,6 тыс. руб.

Изучение данных бухгалтерского учета позволяет установить причины изменения частных показателей материалоемкости. Это повышение цен на бумагу, картон и другие материалы, рост тарифов на электроэнергию и воду.

На расход материальных затрат влияет применяемая технология, проведение режима экономии и др.

Для того чтобы детализировать факторы изменения зарплатоемкости продукции, следует числитель и знаменатель формулы определения зарплатоемкости продукции умножить на среднесписочную численность персонала, как это показано в формуле:

, (22)

где Зем-зарплатоемкость продукции; Соп-затраты на оплату труда; Сотч- ЕСН; Р - среднесписочная численность персонала.

Отношением P/Q характеризуется трудоемкость продукции (tем), отношение (Соп+ Сотч)/Р среднюю за отчетный период заработную плату одного работника с учетом ЕСН (З ср).

Таким образом, полученная модель позволяет определить влияние на зарплатоемкость изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников.

Влияние отдельных факторов (изменения трудоемкости продукции и среднегодовой оплаты труда одного работающего) на зарплатоемкость продукции определяется методом разниц по формулам:

; (23)

. (24)

Для установления влияния отдельных факторов на зарплатоемкость продукции составим таблицу 11

Таблица 11 - Влияние отдельных факторов на зарплатоемкость

Показатель	Номер строки	2007	2008	Изменения +/-
Затраты на оплату труда с ЕСН, тыс. руб.	1	74 279	82 970	+8 691
Выпуск продукции, товаров, услуг, тыс. руб.	2	174 240	248 756	+74 516
Среднесписочная численность персонала, чел.	3	482	457	-25
Зарплатоемкость продукции, коп. (стр. 1 / стр. 2 x 100)	4	42,63	33,35	-9,28
Трудоемкость продукции, чел. / тыс. руб. (стр. 3 / стр. 2)	5	0,00277	0,00184	-0,00093
Средняя годовая заработная плата одного работника (с учетом ЕСН), тыс. руб. (стр. 1 / стр. 3)	6	154,11	181,55	+27,44

В данном случае в связи с уменьшением трудоемкости продукции на 0,00093 руб. зарплатоемкость продукции уменьшилась на 0.14 руб. (-0,00093* 154,11 = -0,14), а в связи с ростом среднегодовой заработной платы на 27,44 тыс. руб. зарплатоемкость продукции повысилась на 0,05 коп. (0,00184*(+27,44) = 0,05). Общее влияние: - 0,014 + 0,05 = 0,09 руб., или 9,00 коп.

Общая сумма экономии затрат в связи со снижением зарплатоемкости продукции составила 23 084,6 тыс. руб. (см. табл. 4), в том числе за счет снижения трудоемкости продукции на 348 тыс. руб. (-0.14*248 756 / 100), но рост средней заработной платы одного работающего уменьшил экономию на 1 244 тыс. руб. (+0,05*248 756 / 100), общее влияние - 896 тыс. руб. (-348+1 244 = 896 тыс. руб.).

Таким образом, в основном экономия получена в связи со снижением трудоемкости продукции.

Снижение трудоемкости продукции может быть результатом изменения ассортимента выпускаемой продукции (т.е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автоматизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т.п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников. Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений по оплате труда, в частности перечня премий, выплачиваемых работающим в соответствии с коллективным договором, включаемых в себестоимость.

Для детализации факторов, влияющих на амортизацеемкость продукции, данный показатель можно разложить (расчленить) в виде следующей модели путем умножения числителя и знаменателя формулы на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, т.е.

; (25)

где Аем-амортизацеемкость продукции; Сам-амортизация основных фондов; Q - объем продукции и услуг.

Отношением Сам/Фосн характеризуют среднюю норму амортизации (Ан), а отношение Фосн/Q - фондоемкость продукции (fем).

Влияние изменения средней нормы амортизации на амортизацеемкость продукции определяется по формуле:

. (26)

Изменение фондоемкости - по формуле:

. (27)

Для определения влияния этих факторов составим таблицу 12.

Таблица 12 - Влияние отдельных факторов на амортизацеемкость продукции

Показатель	Номер строки	2007	2008	Отклонение, +/-
Амортизация, тыс. руб.	1	12 368	14 726	+2 358
Выпуск товаров, работ, услуг, тыс. руб.	2	174 240	248 756	+74 516
Амортизацеемкость продукции (стр. 1 / стр. 2 x 100)	3	7,084	5,919	-1.165
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	4	191412	209726	+18 314
Средняя норма амортизации (стр. 1 / стр. 4) x 100	5	6,461	7,022	+0,561
Фондоемкость продукции (стр. 4 / стр. 2), тыс. руб	6	1,099	0,843	-0,256

Повышение средней нормы амортизации увеличило амортизацеемкость продукции на 0,6165 [+0,561 x 1,099], а снижение фондоемкости продукции на 0,256 уменьшило амортизацеемкость продукции - на 1,7976 [7,022 (-0,256)].

Общее влияние: 0,6165 - 1,7976 = -1,1811 тыс. руб.

Снижение амортизацеемкости позволило снизить затраты на производство в размере 2 960,2 тыс. руб. (см. табл. 9), в том числе за счет снижения фондоемкости продукции: 636,815 тыс. руб. (-0,256 x 248 756 / 100).

Однако увеличение средней нормы амортизационных отчислений вызвало повышение затрат (+0,561 x 248 756 / 100 = 1395,521 тыс. руб.).

Проведенные расчеты позволили установить влияние отдельных факторов на формирование затрат, выявить основные направления снижения затрат на производство.

От уровня себестоимости продукции зависит прибыль. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность предприятия, доступнее производимая продукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономической эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ).

Себестоимость продукции служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства. Важно подчеркнуть, что снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства.

Исходя из анализа себестоимости, было выявлено, что на предприятии ОАО «Сарановская шахта «Рудная» наиболее затратными являются статья материальных затрат и прочих расходов.

Материальные затраты по сравнению с предыдущим годом возросли на 69,3 %, одной из причин роста является рост цен на сырье, материалы, запчасти и комплектующие изделия. Для снижения цен на основное и вспомогательное сырье, службе материально-технического обеспечения необходимо принять меры по поиску поставщиков более дешевого сырья и материалов.

Увеличение статьи затрат прочие расходы на 49,6 % выразилось в том, что отсутствовал четкий контроль за расходованием средств на общехозяйственные расходы, затрат на транспорт и ремонт административно-бытового комбината.

Для уменьшения затрат по статьям расходов следует разработать программы, которые предусматривали бы рационализацию уровня предельных затрат по секторам и статьям и предусматривали постоянный поиск экономии.

3. Мероприятия по снижению себестоимости продукции на ОАО «Сарановская шахта «Рудная» как путь повышения производства

3.1 Рекомендации по улучшению системы планирования и учета себестоимости в обществе

Резервы снижения себестоимости продукции - внутрипроизводственные возможности уменьшения себестоимости продукции за счет роста эффективности использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению.

Анализ и оценка себестоимости на ОАО «Сарановская шахта «Рудная» позволили выявить возможные отклонения в организации производственного процесса, а также определить резервы производства.

Мобилизация резервов снижения себестоимости продукции позволит улучшить качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (повысить конкурентоспособность продукции, увеличить объем ее производства и реализации, ускорить оборачиваемость средств и др.).

Резервы снижения издержек без кардинального обновления технологий и фондов ограничены [29, с 16].

Выделяют следующие группы резервов снижения себестоимости продукции:

- улучшение использования условно-переменных материальных затрат (сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели);

- повышение эффективности использования условно-переменных трудовых затрат. Данная группа включает два направления: рост производительности труда и улучшение использования рабочего времени;

- снижение уровня условно-постоянных затрат (затрат по комплексным статьям себестоимости): расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных расходов, расходов на реализацию.

В общей совокупности резервов уменьшения себестоимости продукции следует различать текущие резервы, которые можно реализовать в ближайший период времени (месяц, квартал), и перспективные, реализация которых требует более длительного времени и, как правило, внедрение различного рода организационно-технических мероприятий.

Выявление резервов снижения себестоимости опирается на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции ОАО «Сарановская шахта «Рудная» являются:

- увеличение объема производства за счет полного использования производственной мощности предприятия;

- сокращение затрат на производство, за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, топлива, оборудования и т.д.

Резервы сокращения затрат на заработную плату, материалы и энергию выявляются за счет конкретных организационно-технических мероприятий. Для этого осуществляют внедрение более прогрессивной техники и технологии производства, улучшают организацию труда.

Сокращение расходов на содержание основных средств, получены за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списание не нужных, неиспользуемых зданий, машин и оборудования.

Величина резервов определяется по формуле

(28)

где Св, Сф - возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов.

Подсчет резервов может осуществляться двумя способами

- выявляются резервы, затем разрабатываются мероприятия по их освоению;

- разрабатываются мероприятия, потом подсчитываются резервы.

На ОАО «Сарановская шахта «Рудная» применяется первый способ, но он не столь эффективен. Наиболее обоснованным является второй способ подсчета резервов, в основу которого положены конкретные мероприятия с учетом реальных возможностей предприятия.

Предлагаю использовать эти два способа комплексно, такой неформальный подход к выявлению резервов позволит более точно определять их величину, тщательно контролировать разработку и исполнение мероприятий, отслеживать финансовые расходы.

Одним из резервов снижения себестоимости является система внедрения оперативного планирования и контроллинга.

Основная цель данных мероприятий - ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием.

Контроллинг как система включает в себя два основных аспекта: стратегический и оперативный.

Оперативный опирается на систему бюджетов, позволяющих руководителям заранее оценивать эффективность управленческих решений.

Бюджетирование позволит не только определить плановые затраты каждого подразделения, но и оценить выполнение плана в целом. Бюджеты охватывают все сферы финансово-хозяйственной деятельности предприятия: производство, реализацию продукции, деятельность вспомогательных подразделений, управление финансовыми потоками.

Для составления бюджета на предприятии экономист должен:

­ иметь возможность получать необходимую ему информацию от бухгалтеров и других служб;

­ внедрять новые процедуры сбора аналитической информации;

­ быстро информировать высшее руководство предприятия;

­ вырабатывать рекомендации по снижению затрат.

Выявленные резервы подкрепляются соответствующими мероприятиями, только в этом случае величина резервов будет реальной и обоснованной.

Рассмотрим возможные мероприятия по снижению себестоимости продукции на ОАО «Сарановская шахта «Рудная».

3.2 Резервы снижения себестоимости продукции в ОАО «Сарановская шахта «Рудная»

На рассмотренном в данной дипломной работе примере видно, что учет себестоимости ведется в соответствии с действующим законодательством, но имеют место отдельные неточности в организации учета себестоимости.

На исследуемом предприятии не проводится анализ эффективности использования затрат при формировании себестоимости.

Снизить себестоимость продукции на предприятии можно, повысив технический уровень производства: внедрить передовые и совершенствовать действующие те...