Выявление резервов снижения себестоимости продукции на ЗАО "Добрушский фарфоровый завод" и разработка мероприятий по их использованию

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Издержки производства и себестоимость продукции: экономическое содержание, состав, факторы и резервы их снижения

1.1 Экономическое понятие издержек производства и себестоимости продукции и их взаимосвязь

1.2 Методика определения величины резервов снижения себестоимости продукции

ГЛАВА 2. Оценка себестоимости продукции на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод»

2.1 Состав, структура и динамика себестоимости продукции ЗАО «Добрушский фарфоровый завод»

2.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

ГЛАВА 3. Разработка путей снижения себестоимости продукции ЗАО «Добрушский фарфоровый завод»

3.1 Направления снижения себестоимости продукции ЗАО «Добрушский фарфоровый завод»

3.2 Предлагаемые пути снижения себестоимости продукции ЗАО «Добрушский фарфоровый завод»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.

В современных условиях хозяйствования на рынке товаров и услуг осуществляют свою деятельность множество предприятий-конкурентов. Для того чтобы предприятию выжить в этих условиях, не стать банкротом, необходимо постоянно вести поиск путей повышения эффективности производства, изыскивать возможности получения конкурентных преимуществ. Одним из основных направлений такой деятельности является снижение издержек производства.

Снижение издержек производства, во-первых, является важнейшим источником роста прибыли предприятия, а, следовательно, увеличения размера средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива и удовлетворение интересов собственника имущества предприятия.

Во-вторых, обеспечивает возможность уменьшения цен на изделие. А это - важнейшее условие успешной конкурентной борьбы на рынке. При наличии конкуренции побеждает тот, кто может предложить на рынке товар лучшего качества по более низким ценам.

В-третьих, снижение издержек производства уменьшает потребность в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на производственные и социальные нужды предприятия.

Выявление резервов снижения издержек производства осуществляется в ходе анализа себестоимости продукции, основными задачами которого являются:

осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

изучение влияния факторов на изменение ее уровня;

выявление резервов снижения себестоимости продукции;

объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

Вопросы, рассмотренные в дипломной работе, являются с одной стороны актуальными, поскольку выявление резервов снижения издержек производства является задачей, которую предприятию необходимо постоянно решать.

Целью данной дипломной работы является выявление резервов снижения себестоимости продукции на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод» и разработка мероприятий по их использованию. Для этого в дипломной работе произведен анализ себестоимости продукции.

Объектами анализа являются: общая сумма затрат на производство продукции, экономические элементы затрат, калькуляционные статьи затрат, затраты на рубль товарной продукции.

Дипломная работа состоит из четырех глав.

Первая глава является теоретической частью. В ней определяются такие понятия как «издержки производства» и «себестоимость продукции», их взаимосвязь, дается классификация издержек производства по экономическим элементам и статьям калькуляции, излагается методология проведения анализа.

Вторая глава является практической частью. В ней дается технико-экономическая характеристика ЗАО «Добрушский фарфоровый завод», производится анализ себестоимости продукции по этапам: анализ структуры издержек производства, анализ затрат на рубль товарной продукции, анализ себестоимости отдельных видов изделий.

В третьей главе подведен итог проделанной работы, а также разработаны конкретные мероприятия, которые могут быть внедрены на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод».

Результаты, полученные в ходе анализа, имеют большую практическую значимость для ЗАО «Добрушский фарфоровый завод». Данная дипломная работа может быть использована также в качестве примера для выявления резервов снижения себестоимости продукции и на других предприятиях.

ГЛАВА 1. Издержки производства и себестоимость продукции: экономическое содержание, состав, факторы и резервы их снижения

1.1 Экономическое понятие издержек производства и себестоимости продукции и их взаимосвязь

Производство любого вида продукта или оказание услуг требует определенных трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Стратегией каждого предприятия является получение максимальной прибыли. Это достигается использованием такого процесса производства , который при одном и том же объеме выпуска готовой продукции позволял бы применять наименьшее количество вводимых факторов производства (найм рабочих, закупка сырья и оборудования, плата за землю и др.).

Затраты на приобретение вводимых факторов производства представляют собой издержки производства. Различают бухгалтерские и экономические издержки.

Бухгалтерские издержки включают в себя только явные затраты, т.е. платежи за приобретаемые ресурсы. Бухгалтерские издержки формируют себестоимость продукции. Экономические издержки работы предприятия состоят из бухгалтерских издержек (явных затрат) и стоимости непокупных ресурсов (неявных расходов). Неявными издержками являются альтернативная стоимость (альтернативная стоимость любого решения характеризуется наилучшим из всех других худших решений) услуг труда собственника, управляющего предприятием, и альтернативная стоимость применения других непокупных ресурсов - земли, капитала, которые используют их собственники в своей деятельности.

Экономические издержки - более широкое понятие, чем бухгалтерские издержки, так как оно включает в себя кроме явных затрат еще и неявные, которые в практической деятельности очень трудно отследить и учесть. Поэтому далее в данной дипломной работе под термином “издержки производства” будут пониматься бухгалтерские издержки.

На учет издержек производства существенное влияние оказывает фактор времени - тот период, за который происходит оценка как осуществленных затрат, так и полученных результатов. Поэтому, исходя из учета фактора времени, издержки производства необходимо анализировать отдельно в кратко- и долгосрочном периодах. Применение этих понятий не должно ассоциироваться со строго определенными промежутками времени. Применительно к каждой отдельной отрасли эти понятия варьируются в довольно широком диапазоне. Поэтому, для разграничения краткосрочного и долговременного периодов, используется критерий неизменности или изменяемости условий производства.

Если условия производства, технология остаются неизменными, а производственные мощности предприятия фиксированными, то речь идет об анализе издержек производства предприятия в краткосрочном периоде. Долговременность характеризуется изменением условий функционирования предприятия и связана с реорганизацией, модернизацией, реконструкцией производства. В долгосрочном периоде, в связи с рационализацией производства, изменяются буквально все факторы производства в качественном и количественном выражении, а, следовательно, изменяются и все виды издержек как результат изменения стоимостной оценки каждого из используемых ресурсов. В результате все виды издержек изменяются и становятся переменными величинами. В краткосрочном периоде, при стабильности основополагающих условий производства, его издержки подразделяются на постоянные и переменные.

К постоянным издержкам относятся те затраты, которые не изменяют своей величины с изменением (сокращением или увеличением) объема выпускаемой продукции. К такого рода издержкам относятся: общепроизводственные расходы (за исключением расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, относящихся к переменным); общехозяйственные расходы (за исключением налогов, отчислений и платежей); коммерческие расходы (за исключением расходов на тару, упаковку и транспортировку продукции). Эти и подобного рода издержки предприятие вынуждено нести независимо от степени задействования производственных мощностей, от сокращения или расширения объемов выпускаемой продукции, от того, относятся ли они к бухгалтерским или экономическим издержкам. Так, например, предприятие, нуждающееся в производственном помещении, может либо взять необходимое ему здание в аренду, либо купить его. В первом случае оно вынуждено будет выплачивать ежегодную арендную плату, например, в размере 1800 млн. руб., или ежемесячно 150 млн. руб. В этом случае предприятие осуществляет периодические платежи.

Во втором случае, заплатив за здание, например, 18000 млн. руб., предприятие избавляется от выплаты арендной платы, но не избавляется от издержек, связанных с использованием этого здания. Это внутренние или имплицитные (неявные) издержки, величина которых зависит от альтернативного использования средств, затраченных на приобретение здания. В частности, положив эти средства в банк, собственник предприятия мог бы получать ежегодно 1800 млн. руб. при процентной ставке, равной 10%, или ежемесячно 150 млн. руб. Величина этих постоянных издержек будет включаться в стоимость производства и возмещаться собственнику предприятия после реализации продукции.

К переменным издержкам относятся те затраты , которые изменяются вместе с изменением объемов выпускаемой продукции . К такого рода издержкам относятся :

сырье и материалы;

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

возвратные отходы;

топливо и энергия на технологические цели;

расходы на оплату труда производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

общепроизводственные расходы в части расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (за исключением амортизации);

потери от брака;

отчисления в инновационный фонд;

налоги, отчисления, платежи (базой для исчисления которых являются переменные затраты), включаемые в общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

расходы на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемые в коммерческие расходы.

Предельные издержки - это такие издержки, которые обусловлены затратами на производство дополнительной единицы продукции по отношению к ранее выпущенным объемам продукции. Однако получить величину предельных издержек непросто. Это обусловливается тем, что вовлечение дополнительно того или иного ресурса, на который осуществляются затраты, в различных ситуациях может вызвать весьма неравновеликие приращения объема выпускаемой продукции. Поэтому необходимо знать величину предельного продукта, который представляет собой приращение выпуска продукции, вызванное дополнительным увеличением того или иного ресурса на единицу при неизменном объеме использования других ресурсов. Следовательно, предельные издержки можно получить путем деления приращения полных общих издержек, затраченных на привлечение дополнительной единицы ресурса, на величину физического предельного продукта.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Схематически формирование себестоимости продукции представлено на рисунке 1.5.

Затраты материальных ресурсов и расходы, приравненные к материальным затратам Амортизационные отчисления (затраты основных средств)	Материальные затраты	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
Фонд оплаты труда Прочие затраты, увеличивающие себестоимость (доплаты, налоги, отчисления и т.п.)	Приведенные затраты по производству продукции
Затраты на управление	Затраты на управление и сбыт продукции (услуг)
Коммерческие затраты по реализации продукции (услуг)
Прочие затраты (потери в связи с инфляцией, риск от коммерческих операций и т.д.)

Рис. 1.5. Формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяет размер прибыли предприятия, а следовательно, и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому во всех странах он регламентируется государством. В Республике Беларусь их перечень определен «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». В себестоимость продукции включаются следующие основные затраты:

непосредственно связанные с производством продукции, подготовкой, обслуживанием и управлением производства, а также обусловленные сбытом продукции, подготовкой, набором и использованием кадров предприятий;

на воспроизводство основного капитала;

износ нематериальных активов;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды;

другие виды затрат, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия.

В настоящее время в Республике Беларусь в издержки производства не включаются денежные выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда, а представляющие собой различные виды материальной помощи, единовременные поощрения, доплаты, надбавки и др. Эти расходы покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или иных целевых поступлений. Однако независимо от источников покрытия они не становятся менее реальными для предприятия.

Таким образом, как было указано выше, в экономической теории существует разделение издержек на бухгалтерские и экономические. Экономических издержки больше бухгалтерских на величину неявных затрат, которые в практической деятельности не учитываются. Так как бухгалтерские издержки включают в себя платежи за приобретаемые ресурсы, то можно сделать вывод о том, что себестоимость продукции формируется именно из бухгалтерских издержек. Следовательно, себестоимость является производной от бухгалтерских издержек, то есть первичным будут являться издержки производства, а вторичным -себестоимость продукции. Таким образом, себестоимость продукции - более узкое понятие, чем издержки производства, и наиболее приближенное к производственной деятельности. Поэтому с целью изыскания резервов повышения эффективности производства будем анализировать себестоимость изготовления продукции.

1.2 Методика определения величины резервов снижения себестоимости продукции

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Проблема выявления резервов снижения себестоимости продукции заключается в том, что не все ресурсы на предприятии используются рационально. Поэтому всегда можно найти способы более полного их использования, что в результате будет влиять на себестоимость продукции. Чем более рационально будут использоваться имеющиеся на предприятии ресурсы, тем меньше будет себестоимость продукции и тем больше будет прибыль.

Основной задачей анализа себестоимости продукции является выявление резервов снижения затрат на производство продукции. Особенностью резервов снижения себестоимости является их комплексный характер, поскольку в них отражается использование всех ресурсов производства - трудовых, материальных и финансовых.

Под резервами снижения себестоимости продукции понимаются затраты, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства.

Резервами снижения себестоимости продукции являются только те, которые создают реальную экономию средств. К ним относятся: сокращение расхода материалов на единицу продукции; опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы; уменьшение доплат к заработной плате; внедрение передовой техники и технологии; улучшение использования оборудования; сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию; экономное использование предметов труда; сокращение потерь от брака; сокращение непроизводительных расходов и потерь; снижение внепроизводственных расходов.

К резервам снижения себестоимости продукции не относятся факторы, связанные с изменением ассортимента и структуры выпускаемой продукции; изменением оптовых цен на материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, ставок обязательных отчислений и тарифов. Основные направления снижения себестоимости продукции представлены в виде схемы на рисунке 1.6.

Снижение норм расхода материалов, топлива, энергии	Снижение заготовительной стоимости материалов	Улучшение состава и рецептуры потребляемых ресурсов		Повышение производительности труда	Предотвращение непроизводительных расходов на оплату труда		Исполнение сметы расходов	Выполнение плана по объему и качеству продукции	Предотвращение потерь и непроизводительных расходов

Рис. 1.6. Основные направления снижения себестоимости продукции

На экономию ресурсов оказывает влияние большое число факторов. Под факторами понимают технико-экономические условия, под влиянием которых изменяются издержки производства. В экономической практике все факторы объединяются в две крупные группы: внутрипроизводственные и внепроизводственные. К внутрипроизводственным относятся факторы, которые могут управляться со стороны предприятия.

Это: совершенствование норм расхода материальных ресурсов, внедрение прогрессивной технологии, повышение уровня механизации и автоматизации производства, улучшение использования оборудования, трудовых ресурсов и др. Объекты, этапы и цели анализа себестоимости продукции, работ и услуг показаны на рисунке 1.7.



Рис. 1.7 Общая блок-схема анализа себестоимости продукции

Внепроизводственные факторы - это те, на которые предприятие не может оказать влияние. К ним относятся рыночные цены на сырье, материалы и оборудование, ставки налогов и отчислений, включаемых в состав издержек производства, природные факторы и др.

Основными источниками информации для анализа себестоимости продукции и выявления резервов ее снижения являются отчетные данные (форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия»); данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера, и в необходимых случаях первичные документы; плановые (сметные, нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)).

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП) :

Где УЗ-уровень затрат на рубль товарной продукции;

З-общей суммы затрат на производство товарной продукции;

ТП-объем товарной продукции;

Ик-количество изделий в натуральных показателях;

Зи-затраты на изделие (единицу продукции);

Ци-цена изделия (единицы продукции).

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных как с формированием числителя и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают три фактора (рис.1.3), которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен на товарную продукцию.

Порядок расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового путем их сравнения:

Где УЗф-фактический уровень затрат на рубль товарной продукции;

УЗф-плановый уровень затрат на рубль товарной продукции;

Икп-количество изделий в натуральных показателях (по плану);

Икф-количество изделий в натуральных показателях (фактически);

Зип-затраты на изделие (единицу продукции) по плану;

Зиф-затраты на изделие (единицу продукции) фактически;

Цип-цена изделия (единицы продукции) по плану.

Циф-цена изделия (единицы продукции) фактически.

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

После определения направления общей величины отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового и размера влияния факторов на изменение плана уровня затрат на рубль товарной продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскание резервов ее снижения.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал).

Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.

Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.



2.1 Изменение уровня прямых трудовых затрат	2.2 Изменение уровня прямых материальных затрат	2.3 Изменение уровня комплексных статей себестоимости		3.1 Изменение отпускных цен в установленном порядке	3.2 Изменение качества продукции	3.3 Нарушение действующего порядка установления и применения цен	3.4 Изменение конъюнктуры рынка

Рис. 1.8 Структурно-логическая модель факторной системы затрат на 1 рубль товарной продукции

Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции, т.е. их доли в рубле товарной продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции. Отклонения фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные.

Как уже было отмечено, большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты, то есть те, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Их размер зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных: изменении объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий (см. рис.1.9).

Разложение общего отклонения от плана себестоимости товарной продукции на указанные факторы еще не дает достаточной аналитической информации для принятия управленческих решений по устранению конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейшая аналитическая работа направлена на изучение и измерение причинно-следственных связей в выявленных факторах.

Факторы изменения объема и структуры фактически выпущенной товарной продукции детально исследуются в процессе анализа выполнения плана производства и реализации товарной продукции, и его результаты используются при выработке управленческого решения по формированию себестоимости продукции. Что же касается третьего фактора - отклонения фактических затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру товарной продукции, то он представляет собой довольно сложный объект и предмет анализа.

Анализ структуры и динамики себестоимости продукции позволяет выявить такие резервы ее снижения, как сокращение расхода материалов на единицу продукции; улучшение использования оборудования; сокращение потерь от брака, непроизводительных расходов и потерь; сокращение внепроизводственных расходов.

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые или общехозяйственные расходы, непроизводственные или коммерческие расходы.

Внедрение новой прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства	Другие мероприятия по новой технике		Совершенствование организации и обслуживания производства	Улучшение использование материалов, ликвидация лишних затрат и потерь	Другие факторы совершенствования организации производства и труда

Рис.1.9. Модель факторной системы прямых материальных затрат

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция - их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.

К первым, как правило, относят все цеховые и общезаводские расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и часть внепроизводственных расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема товарной продукции. При тщательном специальном анализе косвенных расходов для их деления на эти две группы используется один из методов: высшей и низшей точек объема производства, графический, наименьших квадратов, упрощенный статистический, которые основаны на изучении совокупности данных об объеме продукции и этих расходов за годичный или двухгодичный период.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат. Например, экономия по расходам на охрану труда, испытания, опыты и другие аналогичные хозяйственные операции, образовавшиеся из-за невыполнения мероприятий по повышению качества продукции, охране труда и технике безопасности, приводят к снижению качества продукции, дополнительным потерям рабочего времени из-за болезней и травматизма, уменьшению объема продукции и в конечном счете уменьшению прибыли, нередко в значительно большем размере, чем полученная экономия на этих расходах.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется не только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники информации.

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление (расчет) фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технически обоснованным нормативам, средним плановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой, связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино- часам работы оборудования и т.п.

Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязательное использование при фактическом калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, работ и услуг, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком, а налоги - государством. При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий прежде всего выявляются постатейные отклонения от плана, а затем углубленный анализ материальных затрат и основной заработной платы. Методика анализа прямых материальных затрат на примере отдельных изделий подробно изложена выше. Что же касается основной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость отдельных видов продукции, то ее анализ, нацеленный на выявление резервов снижения себестоимости, производится также на уровне первичных факторов формирования этого вида затрат: время фактической работы, время простоев по видам причин и виновников, время (затраты) на брак тоже по причинам и виновникам, выполнение норм выработки, уровень их научно-технического обоснования, замены материалов и исправления дефекта материала, дополнительные работы, связанные с разделкой отходов, брака и заменителей, обоснование и соблюдение расценок и тарифов, доплаты в сверхурочное время и другие первичные причины, вызываемые особенностями технологии и организации производства, уровнем и качеством управления в целом хозяйственной деятельностью и отдельными ее объектами (снабжением, производством, сбытом, материальными и трудовыми ресурсами, качеством и т.п.).

Если при фактическом калькулировании себестоимости отдельных видов продукции была использована другая (по сравнению с планированием) база распределения косвенных расходов, то этот фактор отклонения себестоимости необходимо рассчитать и показать отдельно. Расчет производится путем сравнения фактической калькуляции, в которой постоянные расходы включены в себестоимость по фактической базе (признакам) их распределения, тоже с фактической калькуляцией, в которой постоянные расходы включаются в себестоимость по плановой базе (признакам) их распределения.

В заключение анализа косвенных расходов, как и других статей затрат, подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и непроизводительных затрат, а к предложениям по их использованию - конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти перерасходы. Здесь следует увязать использование резерва роста объема производства продукции и снижение себестоимости за счет экономии на условно-постоянных расходах.

При подсчете резервов снижения себестоимости продукции необходимо избегать повторного счета одних и тех же резервов. Для этого следует увязывать отрицательные результаты невыполнения конкретных мероприятий с зафиксированными в отчетности непроизводительными затратами и неоправданными перерасходами.

В состав резервов снижения себестоимости включают также возможную экономию:

от снижения материальных затрат за счет внедрения организационно-технических мероприятий;

от снижения затрат на оплату труда за счет внедрения организационно-технических мероприятий.

Все выявленные резервы снижения себестоимости подсчитываются и обобщаются в отдельной таблице.

Данная методика позволяет провести глубокий всесторонний анализ себестоимости продукции на любом промышленном предприятии, в результате которого выявляются резервы ее снижения. Следуя рекомендациям, изложенным в данной главе, проведем анализ себестоимости продукции и выявим резервы ее снижения на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод».

ГЛАВА 2. Оценка себестоимости продукции на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод»

2.1 Состав, структура и динамика себестоимости продукции ЗАО «Добрушский фарфоровый завод»

Важнейшим этапом выявления резервов снижения издержек производства является анализ структуры себестоимости по экономическим элементам и статьям калькуляции. Проанализируем структуру себестоимости продукции на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод» по экономическим элементам.

Таблица 2.1

Состав, структура и динамика затрат на производство продукции по экономическим элементам на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод»

Статья затрат	1997 г.	1998 г.	Отклонение от 1998 г.
	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельного веса процентные пункты
А	1	2	3	4	5	6
Затраты на производство продукции (работ, услуг) - всего	153476	100,00	274221	100,00	120745	0,00
в том числе 1. Материальные затраты - всего	94461	61,55	164503	59,99	70042	-1,56
из них: 1.1 Сырье и материалы	56920	60,26	95661	58,15	38741	-2,11
1.2 Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	7186	7,61	4239	2,58	-2947	-5,03
1.3 Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	1159	1,23	7814	4,75	6657	3,52
1.4 Топливо	19998	21,17	40867	24,84	20869	3,67
1.5 Электроэнергия	8980	9,51	15377	9,35	6397	-0,16
1.6 Прочие материальные затраты	218	0,23	545	0,33	327	0,1
2. Затраты на оплату труда	32403	21,11	64277	23,44	31874	2,33
3. Отчисления на социальные нужды	11163	7,27	21745	7,93	10582	0,66
4. Амортизация основных фондов	5361	3,49	9359	3,41	3998	-0,08
5. Прочие затраты	10088	6,57	14337	5,23	4,249	-1,34

Источником информации для анализа затрат на производство продукции по экономическим элементам (см. табл.2.1) является форма бухгалтерской отчетности 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)»).

Как видно из данных таблицы 2.1 затраты на производство продукции увеличились на 120745 млн. руб. Увеличение затрат произошло за счет увеличения всех элементов затрат на производство продукции. Так материальные затраты увеличились на 70042 млн. руб., затраты на оплату труда - на 31874 млн. руб., отчисления на социальные нужды - на 10582 млн. руб., амортизация основных фондов - на 3998 млн. руб., прочие затраты на 4249 млн. руб.

Произошли изменения в структуре затрат на производство продукции. Уменьшилась доля материальных затрат в структуре затрат на производство продукции на 1,56 процентных пункта. Уменьшилась также доля амортизации основных фондов на 0,08 процентных пункта и прочих затрат на 1,34 процентных пункта в структуре затрат на производство. В результате этого уменьшения увеличилась доля затрат на оплату труда на 2,33 процентных пункта, а также отчислений на социальные нужды на 0,66 процентных пункта.

Произошли изменения и в структуре материальных затрат. Произошло перераспределение средств в сторону увеличения доли работ и услуг производственного характера, выполненные сторонними организациями, на 3,52 процентных пункта, а также доли расходов на топливо на 3,67 процентных пункта. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты снизились в 1998 году на 2947 млн. руб. Это снижение произошло за счет пуска производства капсельного цеха. Материальные затраты в структуре затрат на производство занимают 61%. Также высокую долю в структуре затрат занимают затраты на оплату труда.

С целью выявления резервов снижения себестоимости продукции, проанализируем ее себестоимость в сравнении с конкурентным предприятием ОАО «Минский фарфоровый завод» (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2 Себестоимость продукции по экономическим элементам на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод» и ОАО «Минский фарфоровый завод» за 1998 год

Статья затрат	ОАО «Минский фарфоровый завод»	ЗАО «Добрушский фарфоровый завод	Отклонение от ОАО «Минский фарфоровый завод»
	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельного веса процентные пункты
А	1	2	3	4	5	6
Затраты на производство продукции (работ, услуг) - всего	207420	100,00	274221	100,00	66801	0,00
в том числе 1. Материальные затраты - всего	101795	49,08	164503	59,99	62708	10,91
из них: 1.1 Сырье и материалы	53522	52,58	95661	58,15	42139	5,57
1.2 Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	0	0,00	4239	2,58	4239	2,58
1.3 Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	2995	2,94	7814	4,75	4819	1,81
1.4 Топливо	30319	29,78	40867	24,84	10,548	-4,94
1.5 Электроэнергия	11643	11,44	15377	9,35	3734	-2,09
1.6 Теплоэнергия	3440	3,38	0	0,00	-3440	-3,38
1.7 Прочие материальные затраты	276	0,27	545	0,33	269	0,06
2. Затраты на оплату труда	64990	31,33	64277	23,44	-713	-7,89
3. Отчисления на социальные нужды	23880	11,51	21745	7,93	-2135	-3,58
4. Амортизация основных фондов	2781	1,34	9359	3,41	6578	2,07
5. Прочие затраты	13974	6,74	14337	5,23	363	-1,51

Как видно из данных таблицы 2.1 затраты на производство продукции на ОАО «Минский фарфоровый завод» ниже чем на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод» на 66801 млн. руб. Материальные затраты ниже на 62708 млн. руб. Как видно, ОАО «Минский фарфоровый завод» не использует покупные комлектующие изделия и полуфабрикаты и вырабатывает теплоэнергию. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды выше, чем на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод» на 713 млн. руб. и 2135 млн. руб. соответственно.

Существуют различия и в структуре затрат на производство. Наибольшую долю на ОАО «Минский фарфоровый завод» в структуре затрат занимают материальные затраты, которые составляют 49,08%, что ниже, чем на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод» на 10,91 процентных пункта. Затраты на оплату труда составляют 31,33% , что выше, чем на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод» на 7,89 процентных пункта. Отчисления на социальные нужды cоставляют 11,51%. Амортизация основных фондов - 1,34%. Прочие затраты - 6,74%.

На ОАО «Минский фарфоровый завод» наибольшую долю затрат на производство продукции занимают материальные затраты (49%) и затраты на оплату труда (31%).

Наибольшую долю в структуре материальных затрат составляют сырье и материалы (52,58%). Также значительную долю составляют расходы на топливо (29,78 %) и расходы на электроэнергию (11,44%) .

Для наглядного представления сравнение затрат на производство продукции двух предприятий представим в виде гистограммы (рис.2.1).



На рисунке приняты следующие сокращения:

МФЗ - ОАО «Минский фарфоровый завод»;

ДФЗ - ЗАО «Добрушский фарфоровый завод».

Рис. 2.1 Затраты на производство продукции на ОАО «Минский фарфоровый завод» и ЗАО «Добрушский фарфоровый завод»

Исходя из проанализированных данных следует, что резервами снижения издержек производства могут являться:

снижение норм расхода сырья и материалов;

отказ от использования комплектующих изделий и полуфабрикатов путем производства этих изделий самим предприятием.

Проанализируем структуру себестоимости продукции по статьям затрат (см. табл. 2.3). Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой в целом и по отдельным статьям.

Таблица 2.3 Состав, структура и динамика себестоимости продукции по статьям затрат на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод» за 1998 год

Статьи затрат	Фактический выпуск товарной продукции	Отклонение от плана	Структура полной себестоимости, %
	по плановой себестоимости, млн. руб.	по фактической себестоимости, млн. руб.	сумма, млн. руб.	темп прироста, %	по плану	фактически	отклонение от плана
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Сырье и основные материалы	40947	42583	1635	3,99	17,10	16,96	-0,16
2. Возвратные отходы	3118	2877	-241	-7,74	1,30	1,15	-0,15
3. Покупные изделия и полуфабрикаты	8962	8421	-541	-6,04	3,75	3,35	-0,4
4. Вспомогательные материалы	12889	14308	1419	11,01	5,39	5,7	0,31
5. Топливо и энергия	35474	36172	698	1,97	14,82	14,41	-0,41
6. Заработная плата	32553	32823	271	0,83	13,61	13,08	-0,53
7. Отчисления на социальные нужды	11719	11146	-573	-4,89	4,90	4,44	-0,46
8. Чрезвычайный налог	1302	1261	-41	-3,14	0,54	0,50	-0,04
9. Износ инструментов и специальных приспособлений	6122	6156	34	0,56	2,56	2,45	-0,11
10. Общепроизводственные расходы	54509	57895	3386	6,21	22,79	23,06	0,27
Итого: цеховая себестоимость	201358	207888	653	3,24	84,18	82,82	-1,36
11. Потери от боя и брака	3652	3951	299	8,17	1,53	1,57	0,04
12. Общехозяйственные расходы	32168	36357	4189	13,02	13,45	14,48	1,03
13. Коммерческие расходы	2031	2820	789	38,85	0,85	1,12	0,27
Полная себестоимость	239209	251016	11807	4,94	100,0	100,0	0,00

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов и умножения на 100.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Из данных таблицы 2.3 видно, что себестоимость изготовления продукции фактически на 11807 млн. руб. или на 4,94% больше, чем по плану. Однако произошло снижение по нескольким статьям. Уменьшились возвратные отходы на 7,74% или 241 млн. руб., покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты на 6,04% или 541 млн. руб. , отчисления на социальные нужды на 4,89% или 573 млн. руб. и Чрезвычайный налог на 3,14% или 41 млн. руб. Снижение по статье «покупные изделия и полуфабрикаты» произошло за счет внедрения цеха по изготовлению огнеупорного капселя.



На рисунке приняты следующие сокращения:

С и ОМ снижение стоимости сырья и основных материалов;

ВМ снижение стоимости вспомогательных материалов;

Т и Э уменьшение расходов на топливо и энергию;

ОТ уменьшение расходов на оплату труда;

ОПР снижение общепроизводственных расходов;

Пбб устранение потерь от боя и брака;

ОХР снижение общехозяйственных расходов;

КР снижение коммерческих расходов.

Рис. 2.2 Структура резервов снижения издержек производства, выявленных в результате анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции

Исходя из вышеприведенных данных можно сделать вывод, что резервами снижения себестоимости продукции являются:

- снижение стоимости сырья и основных материалов (1635 млн. руб.);

- снижение вспомогательных материалов (1419 млн. руб.);

- уменьшение расходов на топливо и энергию (698 млн. руб.);

- уменьшение расходов на оплату труда (271 млн. руб.);

- снижение общепроизводственных расходов (3386 млн. руб.);

- устранение потерь от боя и брака (299 млн. руб.);

- снижение общехозяйственных расходов (4189 млн. руб.);

- снижение коммерческих расходов (789 млн. руб.).

Общая сумма резервов снижения издержек производства составляет 12686 млн. руб. Представим структуру этих резервов снижения издержек производства в виде диаграммы (рис. 2.2).

Из рис.2.2 видно, что наибольший удельный вес в общей сумме выявленных резервов занимают снижение общехозяйственных (33%) и общепроизводственных (27%) расходов. Снижение стоимости сырья и основных материалов занимают 13% в общей сумме резервов, снижение стоимости вспомогательных материалов - 11% , уменьшение расходов на топливо и энергию, а также коммерческих расходов - 6%, снижение расходов на оплату труда и устранение потерь от боя и брака - 2%.

Следовательно, основными резервами снижения издержек производства являются снижение общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

2.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Источниками информации для анализа затрат на рубль товарной продукции является форма бухгалтерской отчетности № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», а также данные годовой отчетности «Технико-экономические показатели работы ЗАО “ Добрушский фарфоровый завод “ за 1998 год».

На предприятии наблюдается снижение затрат на рубль продукции против плана на 0,01 руб . По сравнению с 1997г. уровень затрат на рубль продукции увеличился на 0,2 руб. Затраты на рубль продукции фактические 1997 года меньше плановых затрат на рубль продукции на 0,19 руб., что свидетельствует о неправильном подходе к планированию себестоимости продукции, так как уровень затрат по плану должен быть меньше, чем фактически достигнутый уровень затрат в прошедшем году.

Таблица 2.4

Оценка уровня затрат на рубль товарной продукции на ЗАО «Добрушский фарфоровый завод»

Показатели	1997 г.	1998 г.	отклонения (+,-)
		по плану	фактически	от 1997 г.	от плана
А	1	2	3	4	5
1. Себестоимость продукции (работ, услуг), млн. руб.	138973	239209	251016	112043	11807
2. Стоимость продукции (работ, услуг) в отпускных ценах предприятия, млн. руб.	187366	257240	266852	79486	9612
3. Затраты на рубль продукции (работ, услуг), руб.	0,74	0,93	0,94	0,2	0,01

Произведем анализ факторов, за счет которых произошли эти изменения (таблицы 2.5, 2.6, 2.7, 2.8).

Влияние изменения структуры выпущенной продукции определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и фактической структуре продукции, показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и плановой структуре продукции:

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом - фактическое, а во втором - плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество не влияет на разность дробей, влияет только один фактор - изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, то есть изменение структуры продукции.

Влияние изменения уровня затрат на отдельные изделия, определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции, из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции:

В числите...