Анализ и совершенствование расходов и доходов малого предприятия ООО "Полимерхолодтехника"

Опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. В России, как и в большинстве стран, малый бизнес играет большую роль в экономике. Развитие российской экономики невозможно осуществить без соответствующего наличия данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.

Экономическая маневренность, гибкость принятия решений, территориально-пространственная мобильность делает малый бизнес необходимым в современном обществе. Так называемая малая экономика - важный сектор полноценного рынка. Без малого бизнеса невозможно становление цивилизованной рыночной экономики.

Актуальность выбранной темы объясняется важностью малого бизнеса. Он предоставляет широкую свободу выбора и новые рабочие места, обеспечивает быструю окупаемость затрат, позволяет оперативно реагировать на изменения потребительского спроса. От процветания и нормального функционирования данного сектора в экономике зависит благосостояние населения и страны в целом.

Малые предприятия могут создаваться в любом секторе экономики в ответ на неудовлетворенные нужды населения. Малый бизнес является важным звеном экономики, ему присуща особая мобильность, гибкость и высокая эффективность. Масштабы участия малого бизнеса в экономике России пока не столь значимы. Доля малого предпринимательства в производстве валового внутреннего продукта России за 15 лет реформ в среднем равнялась 11 %, а удельный вес занятых в малом бизнесе не выходил за пределы 10 %. Полной реализации имеющегося потенциала малого бизнеса России могло бы способствовать изучение опыта развитых стран, прежде всего, главных направлений политики западных государств в этой области.

Сложность и несовершенство налогового законодательства, жесткий контроль его соблюдения приводит к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена на обеспечение налогового контроля, а одна из главных функций бухгалтерского учета - обеспечение информацией процесса управления организацией остается нереализованной. Несовершенство нормативно-правовой базы в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения применительно к малому бизнесу приводит к некачественному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности малого предприятия и, как следствие, неадекватному восприятию той или иной информации. Специфика деятельности малого бизнеса такова, что требует нестандартных подходов к организации и ведению бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов.

Таким образом, совокупность рассмотренных проблем определяет необходимость разработки теоретических и организационно-методических положений по совершенствованию организации бухгалтерского учета доходов и расходов, направленных на повышение его эффективности.

Цель выпускной квалификационной работы - изучение организации бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов малого предприятия ООО «Полимерхолодтехника».

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач: охарактеризовать сущность и содержание доходов и расходов малого предприятия; рассмотреть организацию бухгалтерского учета доходов и расходов малого предприятия и его совершенствование; провести анализ доходов и расходов малого предприятия.

Объектом исследования дипломной работы является малое предприятие ООО «Полимерхолодтехника». Предметом исследования выступают результаты деятельности ООО «Полимерхолодтехника».

Теоретическую и методологическую основу выпускной квалификационной работы составляют методология диалектического метода познания; экономические законы и закономерности; анализ, логический подход к оценке экономических явлений, сравнение изучаемых показателей, работы ведущих российских ученых - экономистов, таких как Кондраков Н.П., Ендовицкий Д.А., Савицкая Г. В., Хахонова Н.Н., Чечевицина Л. Н., Артеменко В.Г., Бариленко В.И., Харченко О.Н.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ, а также источники энциклопедического характера по вопросам экономического анализа, периодическая литература, журналы «Главбух», «Бухгалтер Татарстана», «Экономический анализ:теория и практика». Для анализа доходов и расходов малого предприятия использовались данные бухгалтерского учета по соответствующим счетам учета доходов и расходов, первичные документы ООО «Полимерхолодтехника», бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Практическая значимость дипломной работы заключается в выработке рекомендаций по снижению расходов и повышению рентабельности ООО «Полимерхолодтехника», отдельные предложения могут быть использованы в практической деятельности предприятия. Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка использованной литературы. В первой главе рассматривается сущность и содержание доходов и расходов малого предприятия, показываются особенности их формирования. Во второй главе изучен бухгалтерский учет доходов и расходов малого предприятия и предложены направления его совершенствования, изучена автоматизация учета доходов и расходов малого предприятия на примере ООО «Полимерхолодтехника». В третьей главе проведен анализ динамики и структуры доходов малого предприятия и направлений расходования средств, а также анализ финансовых результатов деятельности малого предприятия.

1. Сущность и содержание доходов и расходов малого предприятия

1.1 Экономическая характеристика доходов организации

Категории «доходы» и «расходы» можно назвать фундаментальными понятиями бухгалтерского учета, так как их определение необходимо для достижения основной цели организаций:исчисление финансового результата и принятия управленческих и экономических решений пользователями отчетности.

Иерархичность системы бухгалтерского учета позволяет сделать вывод, что категории «доходы» и «расходы» играют роль не только в бухгалтерском учете, но и в системе управления организацией в целом.

Рис. 1 - Роль категорий «доходы» и «расходы» в иерархии систем учета и управления организацией [17. С 83]

Как факты хозяйственной жизни организации, доходы и расходы определяются, классифицируются и отражаются в каждой из подсистем бухгалтерского учета по-своему, в соответствии с их требованиями. Пользователи бухгалтерской информации, определяя в процессе своей деятельности доходы и расходы, придают данным понятиям разную смысловую нагрузку.

Доходы и расходы являются ключевыми элементами процесса формирования финансовых результатов. Доходы являются источником существования коммерческой организации. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Принимая во внимание их важность, приходится признать, что определить доходы как объект бухгалтерского учета представляется весьма трудным. Доход - важнейший фактор финансового результата, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника.

В настоящее время не выработано единой общепринятой трактовки понятия «доход». Определение сущности, методов оценки и привязки доходов ко времени - фундаментальные проблемы теории учета. На практике определение дохода часто связывается с отдельными методами учета, конкретными типами изменения стоимости и предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доход должен быть отнесен в учете как полученный.

Для доходов характерен приток активов и (или) уменьшение пассивов. Доходы увеличивают прибыль и соответственно капитал собственника в той части, которая могла образоваться не посредством взносов владельцев имущества, а только за счет прибыли, оставшейся в распоряжении собственника и переданной экономическому субъекту для расширения и решения социальных проблем [48. С 32].

Законодательство о бухгалтерском учете содержит сразу два определения доходов. В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с п. 7.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала отличного от вкладов собственников [10].

Следует различать понятие дохода в широком и в узком смысле слова. Существует мнение, согласно которому следует разграничивать доходы и внереализационные прибыли. Данный подход изложен в FASB, где под доходом понимается результат «продолжающихся главных, или основных, операций предприятия», чтобы разграничить доходы и внереализационные прибыли (gains), которые трактуются как «увеличение собственного капитала (чистых активов) в результате второстепенных или случайных операций» [49. С. 234].

Классификация доходов в разрезе подсистем финансового, управленческого и налогового учетов представлена в Приложении 1.

Доходами от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации») является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [9]. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за использование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. Если операции по предоставлению организацией своих активов для использования третьим сторонам не являются предметом ее деятельности, поступления от таких операций не могут рассматриваться как выручка. В данном случае они включаются в прочие расходы. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. К прочим доходам, согласно пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» относятся:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также прибыль, получаемая организацией в результате совместной деятельности;

3) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

4) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности [9].

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации):страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Целью классификации доходов, принятой в налоговом учете, является определение влияния доходов на размер налогооблагаемой прибыли. В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации доходы подразделяют на две группы:

доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли;

доходы, не учитываемые при ее исчислении [2].

К доходам, учитываемым при исчислении налогооблагаемой прибыли, относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком организации-покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у организации-получателя обязанности передать имущество передающей организации. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Доходы, которые учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли, означают суммы доходов, которые относятся к нижеприведенной группе, увеличивают налогооблагаемую прибыль организации. Доходами от реализации, согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

доходы от реализации, определяемые исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права;

доходы от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходы от реализации, полученные в связи с особыми обстоятельствами [2].

Внереализационными доходами согласно статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации признаются доходы, не указанные в доходах от реализации. Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду, а также от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением доходов, не учитываемых при определении налоговой базы;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказам от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- в виде излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации [41. C.12].

За рубежом применяется несколько классификаций доходов. Доходы организации могут возникать в результате реализационной деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы или операционные подразделяются на основные (систематические) и несистематические (случайные). Под систематическими реализационными доходами понимается поступление или другие улучшения экономических ресурсов самостоятельной хозяйственной единицы либо покрытие ее пассивов в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления работы данной хозяйственной единицы. В реализационные несистематические (прочие операционные доходы) включаются доходы, полученные от реализации прочего имущества (денежного и неденежного): ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, материалов, использование которых в дальнейшей деятельности нецелесообразно.

Таким образом, доходы организации для целей бухгалтерского учета - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Для целей налогообложения доходы подразделяются на доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы.

План счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применяются исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения используется 25 глава НК РФ.

1.2 Классификация расходов организации

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках [45. С. 25].

Законодательство о бухгалтерском учете содержит два определения расходов. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» закреплено, что расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого экономического субъекта, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с п. 7.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников.

Суть приведенных дефиниций сводится к тому, что расходы уменьшают экономические выгоды экономического субъекта. К расходам можно отнести затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда; амортизационные отчисления; убытки от стихийных бедствий, от продажи основных средств, от изменений валютных курсов и т.д. [10].

В Налоговом кодексе Российской Федерации [2] к расходам относятся затраты, а в ряде случаев убытки, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение в дальнейшем дохода.

В таблице 1 представлены определения понятия расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика понятия расходов

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Классификация расходов в подсистемах финансового, управленческого и налогового учетов представлена в Приложении 2.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Все расходы организации по обычным видам деятельности и прочие признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (то есть, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Расходы хозяйственной деятельности организации признаются в определенном времени, то есть в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. В пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [8] сказано, что если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров, выполненную работу, оказанную услугу после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

1) с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

2) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

3) по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

4) независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

5) когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов [8].

Изменения капитала предприятия в результате хозяйственной деятельности организации, определяемые как доходы и расходы, отражаются в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами).

Основная задача бухгалтерского учета сводится к определению величины доходов и расходов, что состоит из трех этапов:

1) определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

2) определение законодательной ситуации;

3) определение источников возникновения (признания) доходов и расходов [16. C.195].

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [8] расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности включают:

1) расходы на приобретение сырья, материалов, товаров, иных материально-производственных запасов;

2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки, доделки или иных операций с материально-производственными запасами в целях производства продукции, сдачи заказчикам работ и услуг, а также продажи покупных товаров.

В пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» указывается, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой) [8].

Размер оплаты или кредиторской задолженности определяется на основе цены и условий, определенных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если в договоре цена не предусмотрена или не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения размера оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и других ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное владение и пользование аналогичных активов.

Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа. Размер оплаты или кредиторской задолженности по договорам, которые предусматривают оплату не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей) устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если имели место изменения обязательств по договору, то первоначальная величина оплаты или кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость такого актива устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов [31. С.217].

По экономическому содержанию расходы по обычным видам деятельности делятся на следующие элементы:материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость:

1) покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующий изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

2) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельность;

3) топлива всех видов, приобретаемого на стороне и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

4) покупной энергии всех видов, расходуемой технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

5) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных затрат [33. С.351].

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями.

К затратам на оплату труда относят оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также оплата труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органа государственного страхования, пенсионному фонду, фондам медицинского страхования от затрат на оплату труда работников. Амортизация - это сумма амортизационных отчислений по основным средствам. Определяется она исходя из стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений.

К прочим затратам относят налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, плату за аренду, а также другие, входящие в состав затрат на производство продукции и не вошедшие в вышерассмотренные элементы.

По функциональному назначению в затраты на производство и продажу продукции включают затраты:

- непосредственно связанные с производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному ремонту продукции;

- связанные с использованием природного сырья, в частности на рекультивацию земель, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

- на подготовку и освоение производства, на обслуживание производственного процесса;

- некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;

- связанные с изобретательством и рационализаторством;

- по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, а также связанные с управлением производством;

- связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы;

- связанные с отчислением во внебюджетные фонды;

- связанные со сбытом продукции;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

- связанные с платой за аренду отдельных объектов основных средств [12. С.14].

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств и расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам, проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям, дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- расходы, связанные с оплатой налогов и сборов, с проведением экспертиз, с потреблением услуг связи;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, возмещение причиненных организацией убытков;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий [12. С.26].

Таким образом, понятие расходов в бухгалтерском учете регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Расходами предприятий для целей бухгалтерского учета признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

1.3 Особенности формирования доходов и расходов малого предприятия

В России, как и в большинстве стран, малый бизнес играет большую роль в экономике. Он предоставляет широкую свободу выбора и новые рабочие места, обеспечивает быструю окупаемость затрат, позволяет оперативно реагировать на изменения потребительского спроса и др.

Малые предприятия - это юридические лица, создаваемые в форме хозяйственного общества или в форме хозяйственного товарищества. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), классифицируются по тому виду деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Правовые основы функционирования малых предприятий и общие принципы организации бухгалтерского учета в них отражены в следующих документах:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I от 30.11.94 года № 51-ФЗ; часть II от 26.01.96 года № 14-ФЗ; часть III от 26.11.01 года № 146-ФЗ; часть IV от 18.12.06 года № 230-ФЗ);

- Федеральный закон Российской Федерации «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.07 года № 209 - ФЗ [6. C. 234];

- Федеральный закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 года № 14 -ФЗ;

- Федеральный закон Российской Федерации «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 23.06.03 года № 76 - ФЗ.

Федеральный закон Российской Федерации «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.07 года № 209-ФЗ регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки. Этот закон совершенствует государственную политику поддержки, направленной на обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Целью принятия Федерального закона № 209-ФЗ от 24.07.07 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» является создание нормативно-правовых рычагов и механизмов, с помощью которых обеспечивалось бы создание благоприятных условий для осуществления субъектами малого и среднего бизнеса предпринимательской деятельности, обеспечения конкурентоспособности малых и средних предприятий, увеличения их количества, развития самозанятости населения, увеличения доли производимых малыми и средними предприятиями товаров, работ, услуг, в налоговых доходах бюджетов всех уровней.

Федеральным законом от 24.07.07 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» установлены новые критерии отнесения хозяйствующих субъектов к категориям малого и среднего предпринимательства. Им введены также новые понятия:«среднее предприятие», «микропредприятие».

В соответствии с ним к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие определенным критериям.

Существенно изменился критерий структуры уставного капитала. Ранее он был установлен по доле участия каждой перечисляемой категории акционеров - не более 25%, а сейчас для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований; иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов. Законом специально оговорено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия не являются субъектами малого и среднего предпринимательства.

Независимо от вида экономической деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, установлены следующие категории по средней численности работников:

1) до 100 человек включительно - малые предприятия, из которых выделяются микропредприятия (до 15 человек);

2) от 101 до 250 человек включительно - средние предприятия.

Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства до 1 января 2008 года определялись статьей 3 Федерального закона от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с ней порог по критерию «численности работников» зависел от вида экономической деятельности:в промышленности, строительстве и транспорте порог численности был - до 100 человек, в сельском хозяйстве и науке - до 60 человек, в оптовой торговле - до 50 человек, в розничной торговле и бытовом обслуживании - до 30 человек, в других видах деятельности - до 50 человек.

С установлением новых критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства их круг существенно изменился. Такая дифференциация предприятий регламентирует различные правовые условия для регулирования деятельности различных категорий предприятий, а также для предоставления льгот и преференций, различающихся в зависимости от категории предприятия.

На рисунке 2 представлена сравнительная схема предприятий в соответствии с критерием средней численности, установленным Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14.06.95 года и Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24.07.07 года.

Таким образом, в 2008 году в соответствии с новым Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24.07.07 года, к ранее наблюдаемой совокупности малых предприятий добавились предприятия, перешедшие из категории крупных и средних в малые по критерию средней численности работников, то есть круг малых предприятий пополнился организациями со средней численностью работников от 31, 51 и 61 до 100 человек, относящихся ранее к крупным и средним организациям.

Добавился новый критерий по значениям выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской

Рис. 2 - Сравнительная схема предприятий в соответствии с критерием средней численности, установленным Федеральными законами № 88-ФЗ от 14.06.95 года и № 209-ФЗ от 24.07.07 года

Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и

среднего предпринимательства.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 556 от 22.07.08 года установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость:

1) для микропредприятий - 60 миллионов рублей;

2) для малых предприятий - 400 миллионов рублей;

3) для средних предприятий - 1 миллиард рублей.

Доходы малого предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи».

Малые предприятия имеют право выбора метода признания выручки и расходов:по начислению в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» или по оплате (кассовый метод). Применение «кассового метода» учета выручки было рекомендовано положениями ряда нормативных документов уже с 1990 года.

Малые предприятия вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей при соблюдении следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия;

- расходы, которые произведены, или будут произведены с этой операцией, могут быть определены.

Все остальные организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства обязаны помимо перечисленных требований соблюдать еще одно условие для признания выручки - переход права собственности на товар.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете малого предприятия в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Малые предприятия вправе признавать расходы при соблюдении следующих условий:

- расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В случае признания предприятием доходов по начислению расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания предприятием доходов по оплате расходы также признаются после оплаты.

Таким образом, доходы организации для целей бухгалтерского учета - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Для целей налогообложения доходы подразделяются на доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы. Понятие расходов в бухгалтерском учете регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Расходами предприятий для целей бухгалтерского учета признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. В целях бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

2. Бухгалтерский учет доходов и расходов малого предприятия и его совершенствование

2.1 Бухгалтерский учет доходов малого предприятия

ООО «Полимерхолодтехника», структурное подразделение ОАО «Нижнекамскнефтехим», на протяжении 16 лет является крупнейшим российским производителем и поставщиком современной полимерной начинки для вентиляторных и башенных градирен России, стран СНГ и Прибалтики.

Для ООО «Полимерхолодтехника» качество производимых оросителей и водоуловителей в градирнях, всегда было и остается приоритетом. Об этом говорит тот факт, что за 20 лет деятельности предприятия на этом рынке со стороны потребителей не было получено ни одной рекламации. Основным сырьем для продукции служит полиэтилен низкого давления марки 273-79, имеющий широкий диапазон температурной устойчивости (от -120 до +120 градусов), устойчивость к солнечной радиации, высокую пластичность.

Эти свойства сохраняет и готовая продукция, высокотехнологичная в монтаже и работе. Помимо использования в градирнях, производимый компанией сетчатый ороситель «косой дождь» весьма эффективно используется как носитель биомассы в аэротенках биологических очистных сооружений, как хозяйственно-бытовых, так и производственных.

Уставный капитал общества составляет 100000 рублей и состоит из долей участников. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляет специально созданная ревизионная комиссия. Бухгалтерский учет в обществе ведет специально созданный отдел бухгалтерия. Бухгалтерский и налоговый учет в обществе организован главным бухгалтером общества и осуществляется в соответствии с законодательством Российской федерации. Бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия».

В ООО «Полимерхолодтехника» бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и осуществляется по упрощенной форме бухгалтерского учета. Данная форма учета была выбрана исходя из потребности производства и управления, их сложности и численности работающих. ООО «Полимерхолодтехника» приспосабливает применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения бухгалтерского учета. В ООО «Полимерхолодтехника» ведется два вида учета:налоговый и бухгалтерский. Налоговый учет ведется для определения облагаемой базы по единому налогу и для его расчета и уплаты. При организации и ведении бухгалтерского учета в ООО «Полимерхолодтехника» руководствуются общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами следующих документов системы регулирования бухгалтерского учета:

- Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н;

- Положений по бухгалтерскому учету;

- Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Полимерхолодтехника» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель общества. Важным этапом при организации и ведении бухгалтерского учета в ООО «Полимерхолодтехника» является утверждение учетной политики.

Учет доходов ООО «Полимерхолодтехника» регулируется положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Учет доходов по основной деятельности в ООО «Полимерхолодтехника» ведется в ведомости № 16 (кассовый метод) и в книге учета доходов и расходов. ООО «Полимерхолодтехника» определяют объект налогообложения в порядке, который установлен статьей 346.15 Налогового кодекса. Доходы учитывают по правилам, установленным статьями 249 и 250 Налогового кодекса.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходы ООО «Полимерхолодтехника» делятся на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Признание доходов в бухгалтерском учете ООО «Полиемрхолодтехника» означает отражение в системе счетов по учету финансовых результатов конкретных сумм доходов за отчетный период на основании соответствующих первичных документов. Выручка от продажи признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на продукцию перешло от организации у покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных ООО «Полимерхолодтехника» в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете ООО «Полимерхолодтехника» в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).