Анализ и совершенствование расходов и доходов малого предприятия ООО "Полимерхолодтехника"

Доходы признаются в системе учета, когда возникшее увеличение будущих экономических выгод, связанных с соответствующим активом, или уменьшение обязательств может быть измерено с достаточной степенью надежности.

К доходам от обычных видов деятельности относят все, которые ООО «Полимерхолодтехника» получает от покупателей и заказчиков в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме. Для учета дохода от продажи продукции и выполненных работ в учете ООО «Полимерхолодтехника» используется счет 90 «Продажи». По своей характеристике счет 90 «Продажи» - пассивный, не балансовый, предназначен для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности ООО «Полимерхолодтехника». По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции ООО «Полимерхолодтехника» или поступивший от покупателя платеж.

Выручку, поступившую от покупателей, отражают общей суммой, которая включает в себя стоимость продукции и выполненных работ. Записи на счете 90 «Продажи» в учете ООО «Полимерхолодтехника» производятся на основании первичных документов.

В таблице 2 представлены бухгалтерские записи по учету доходов от обычных видов деятельности в учете ООО «Полимерхолодтехника» за 9 месяцев 2012 года.

В конце отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитывают итоги по дебету и кредиту. Сопоставляя обороты дебета и кредита счета 90 «Продажи» выявляется конечный финансовый результат. Если оборот кредита больше оборота дебета, ООО «Полимерхолодтехника» получило прибыль.

Таблица 2 - Доходы от обычных видов деятельности ООО «Полимерхолодтехника» за 9 месяцев 2012 года (в рублях)

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражается выручка от продажи продукции - водоуловителей	62	90/1	8500000,0
2	Отражается выручка от продажи продукции - сетчатый ороситель «Косой дождь»	62	90/1	13100000,0
3	Списывается финансовый результат	90/9	99	1900000,0

Прибыль списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В учете ООО «Полимерхолодтехника» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:1 «Выручка»; 2 «Себестоимость»; 9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, счет 90 «Продажи» в конце отчетного периода сальдо не имеет.

Прочие доходы в учете ООО «Полимерхолодтехника» отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К прочим доходам ООО «Полимерхолодтехника» которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» относятся:

- доходы от выбытия основных средств;

- доходы от выбытия материалов.

Выбытие основных средств (списание с учета) ООО «Полимерхолодтехника» происходит по следующим причинам:

- продажа;

- безвозмездная передача;

- ликвидация при авариях.

В случае продажи, выбытие основных средств в ООО «Полимерхолодтехника» оформляется актом приемки-передачи (форма № ОС-1). Списание основных средств в результате их морального или физического износа оформляется актом на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании перечисленных документов в учете ООО «Полимерхолодтехника» доходы от выбытия основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В таблице 3 представлены бухгалтерские записи по выбытию основных средств ООО «Полимерхолодтехника» за 9 месяцев 2012 года.

Таблица 3 - Доходы от выбытия основных средств ООО «Полимерхолодтехника» за 9 месяцев 2012 года (в рублях)

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	Оприходованы материалы от разборки оборудования	10	91	357,5
2	Отражается выручка от продажи автобуса	62	91	110000,0
3	Отражаются банковские проценты	76	91	2591,78
4	Списывается кредиторская задолженность	76	91	676,8
5	Реформация баланса	91	99	113626,08

В учете ООО «Полимерхолодтехника» на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются также доходы от выбытия материалов и результаты инвентаризации материальных ценностей. В таблице 4 представлены бухгалтерские записи по отражению доходов от выбытия материалов ООО «Полимерхолодтехника» за 9 месяцев 2012 года.

В конце отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы» сравниваются обороты по дебету и кредиту. Выявленный результат списывается на счет 99 «Прибыль и убытки».

В налоговом учете ООО «Полимерхолодтехника» доходы определяют в соответствии с порядком, установленном статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. При определении объекта налогообложения ООО



Таблица 4 - Доходы ООО «Полимерхолодтехника» от выбытия материалов за 9 месяцев 2012 года (в рублях)

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражается выручка от продажи материалов	62	91	32500,0
2	Оприходованы выявленные излишки материалов	10	91	980,0

«Полимерхолодтехника» учитывают следующие доходы:

- от реализации (статья 249 Налогового кодекса);

- внереализационные (статья 250 Налогового кодекса).

К доходам от реализации ООО «Полимерхолодтехника» относят все доходы полученные от покупателей и заказчиков.

К внереализационным доходам ООО «Полимерхолодтехника» относят:

- штрафы, пени и другие санкции, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров;

- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;

- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса;

- доходы, распределяемые в пользу предприятия при его участии в простом товариществе (совместной деятельности). Порядок учета таких доходов предусмотрен статьей 278 Налогового кодекса;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

- материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств.

Датой получения доходов считают день поступления денег на счета ООО «Полимерхолодтехника» в банке или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (статья 346.17 Налогового Кодекса РФ). В 1 квартале 2012 года ООО «Полимерхолодтехника» отгрузили товары на сумму 200000 руб. На конец квартала оплачена только половина товара. В данном случае валовая выручка за 1 квартал, облагаемая единым налогом, равна 100000руб.

Если доходы получены в натуральной форме, то их учитывают по рыночным ценам (статья 346.18 Налогового Кодекса РФ). Это могут быть:

- материалы, которые получены при демонтаже основного средства;

- имущество, полученное при бартерной сделке;

- безвозмездно полученное имущество.

Доходы в ООО «П» отражают кассовым методом, то есть полученный аванс признается доходом в момент поступления.

В ноябре 2011 года ООО «Полимерхолодтехника» получило от ООО «Кама-НК» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса - 240000руб. Продукцию передали покупателю только в январе 2012 года. В декабре на расчетный счет ООО «Полимерхолодтехника» поступила оплата от ООО «Кама-НК» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа - 100000руб.

ООО «Полимерхолодтехника» работает с применением УСН, поэтому определяет доходы и расходы кассовым методом. Авансовые платежи по налогу фирма платит ежеквартально. В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер ООО «Полимерхолодтехника» отразила в налоговом учете так:

- в ноябре - 240000руб.;

- в декабре - 100000руб.

Всего - 340000руб (240000+100000). Эта сумма - доход ООО «Полимерхолодтехника» за квартал.

Таким образом, учет доходов в ООО «Полимерхолодтехника» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организаций». Предоплата, полученная от покупателя,- это доход «упрощенца». Учет доходов ООО «Полимерхолодтехника» ведет на счете 90 «Продажи» и на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Бухгалтерский учет расходов предприятия малого бизнеса

Учет расходов в ООО «Полимерхолодтехника» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 расходы делятся на:

- расходы от обычных видов деятельности;

- прочие расходы.

Признание расходов в бухгалтерском учете ООО «Полимерхолодтехника» означает отражение в системе счетов по учету финансовых результатов конкретных сумм расходов за отчетный период на основании соответствующих первичных документов. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т. е. когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных ООО «Полимерхолодтехника» не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы от обычных видов деятельности в ООО «Полимерхолодтехника» учитываются на счете 90 «Продажи». По дебету этого счета бухгалтер отражает фактическую себестоимость проданной продукции и затраты по ее отгрузке. Фактическая себестоимость продукции и выполненных работ ООО «Полимерхолодтехника» включает в себя производственную себестоимость и расходы на продажу.

В таблице 5 представлены бухгалтерские записи по отражению расходов от обычных видов деятельности ООО «Полимерхолодтехника» за 9 месяцев 2012 года.

Таблица 5 - Расходы от обычных видов деятельности ООО «Полимерхолодтехника» за 9 месяцев 2012 года (в рублях)

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списывается фактическая себестоимость продукции - водоуловители и сетчатые оросители «Косой дождь»	90/2	43	19600000,0
2	Списываются расходы на продажу	90/2	44	100000,0
3	Списывается финансовый результат - прибыль за 9 месяцев	99	90/2	1900000,0

Прочие расходы ООО «Полимерхолодтехника» учитывает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечень расходов, которые ООО «Полимерхолодтехника» может учитывать при расчете единого налога, следующий:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- плата за арендуемое имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное страхование работников и имущество;

- проценты по кредитам и займам;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на канцелярские товары.

Основные средства - это имущество, которое используется в качестве средств труда для производства продукции и реализации товаров или для управления ООО «Полимерхолодтехника». В расходах при расчете единого налога учитывают стоимость только тех основных средств, которые подлежат амортизации и признают амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса. Имущество относят к амортизируемому имуществу, если соблюдены следующие критерии:

- срок службы имущества больше одного года;

- имущество стоит дороже 40000 рублей;

- имущество способно приносить доход.

Если имущество не отвечает перечисленным критериям, то его включают в состав материальных расходов ООО «Полимерхолодтехника». При расчете единого налога, нельзя учесть стоимость земельного участка.

ООО «Полимерхолодтехника», применяет упрощенную систему налогообложения («доходы минус расходы»), купило основное средство - легковой автомобиль стоимостью 300000 руб. Автомобиль оплачен 25 апреля, а введен в эксплуатацию 28 апреля 2011 года. Всю стоимость автомобиля можно включить в расходы в текущем году. До окончания налогового периода (год) осталось еще 3 квартала (включая квартал приобретения основного средства). Доля стоимости автомобиля, включаемая в расходы за каждый квартал, составила 33,3% (100%:3), а сумма - 100000 руб. (300000руб. *33,3%). В последний день каждого из трех кварталов текущего года стоимость автомобиля включалась в расходы. Так, в расходы 2 квартала ООО «Полимерхолодтехника» включила лишь 1/3 часть затрат, то есть 100000 руб. В расходы 3 и 4 кварталов организация включила по 100000руб.

На практике разделяют три вида ремонта:текущий, средний и капитальный. К работам по текущему и среднему ремонту имущества относят работы по систематическому и своевременному предохранению его от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Капитальный ремонт заключается в выявлении неисправностей, восстановлении или замене неисправный деталей, конструкций.

Для определения видов ремонта в ООО «Полимерхолодтехника» самостоятельно разрабатываются соответствующие документы в рамках системы планово-предупредительных ремонтов. При разработке данных документов используются ведомственные нормы. «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988г. №312.

Расходы на ремонт основного средства учитывают единовременно в том отчетном периоде, в котором они понесены и оплачены. В таблице 6 представлены бухгалтерские записи по учету расходов ООО «Полимерхолодтехника» за 9 месяцев 2012 года.

Таблица 6 - Расходы ООО «Полимерхолодтехника» за 9 месяцев 2012 года (в рублях)

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списывается благотворительная помощь	91	76	10000,0
2	Списываются материалы на ремонт машины	91	10	2750,0
3	Начислена заработная плата за ремонт	91	70	1200,0
4	Списывается дебиторская задолженность	91	76	236,0
5	Списывается свернормативная спецодежда	91	10	2110,0
6	Списываются услуги банка	91	76	84,2

ООО «Полимерхолодтехника» учитывают материальные расходы в соответствии с порядком, предусмотренным в статье 254 налогового кодекса. К материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

По этой статье Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

- сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;

- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;

- материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);

- топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);

- имущества, не являющегося амортизируемым (то есть стоимость которого меньше 40000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);

- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви.

Этот перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В состав материальных расходов могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации. Первоначальную стоимость материальных расходов в ООО «П» формируют, исходя из фактических затрат на их приобретение.

ООО «Полимерхолодтехника», применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доходы минус расходы»), приобрело 2 партии материалов для производства готовой продукции сетчатый ороситель «Косой дождь». Покупная стоимость материалов составила 800000руб. (без НДС), в том числе:

- стоимость первой партии - 500000руб.;

- стоимость второй партии - 300000руб.

Транспортные услуги, связанные с покупкой материалов, составили 18000руб. (без НДС).

Сумма транспортных услуг, которая относится к первой партии материалов, составит:

500000/800000*18000=11250 руб.

Сумма транспортных услуг, которая относится ко второй партии материалов, составит:

300000/800000*18000=6750 руб.

По общему правилу в целях налогообложения можно признать только понесенные и оплаченные материальные расходы. Перечисленные авансовые платежи по оплате сырья и материалов (например, ГСМ) не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов.

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, учитывают в составе затрат по мере ввода этого имущества в эксплуатацию (подпункт 3 пункт 1 статья 254 НК РФ). В ООО «Полимерхолодтехника» сырье и материалы списываются в производство по средней себестоимости.

При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, полиэтилен). Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием. По состоянию на 1 января отчетного года на складе ООО «Полимерхолодтехника» числится 3000 т полиэтилена марки 273-79 общей стоимостью 60150 руб. В январе ООО «Полимерхолодтехника» купили 2 партии полиэтилена. Первая партия (9500 тонн) приобретена 4 января. Общая стоимость полиэтилена - 200833 руб. (без НДС).

Вторая партия (7500 т) приобретена 15 января. Общая стоимость полиэтилена - 210667 руб. (без НДС). Предположим, что все материалы оплачены поставщику. 25 января было отпущено в производство 12000 т полиэтилена.

Средняя стоимость одной тонны полиэтилена составит:

(60150руб. + 200833руб. + 210667руб.):(3000т + 9500т + 7500т) = 23,58 руб./т.

Себестоимость полиэтилена, отпущенного в производство, составит:

23,58руб./т * 12000т. = 282990 руб.

Эту сумму включают в состав расходов ООО «Полимерхолодтехника». Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности. Для отнесения каких-либо выплат к расходам на оплату труда прежде всего необходимо, чтобы они были предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Налогооблагаемую базу можно уменьшить после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам.

Перечень расходов на оплату труда содержит статья 255 Налогового кодекса.

К таким расходам, в частности, относят:

- зарплату, начисленную персоналу фирмы;

- премии за результаты работы;

- доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т.д.);

- расходы на доплату фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовых законодательством;

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

- расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штатах фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);

- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников.

Все эти начисления могут быть выданы работникам как в денежной форме, так и в натуральной форме.

Работодатели могут выдавать заработную плату не только в денежной форме, но и в натуральной (продукцией или товарами) (статья 131 Трудового кодекса РФ). Но с одной оговоркой:такая выплата должна быть не более 20% от начисленной заработной платы. Выданные товары считаются реализованными, просто оплачиваются не деньгами, а путем взаимозачета (вознаграждение за труд). Расходы на приобретенные товары, которые были реализованы, можно учитывать при налогообложении (статья 346.16 Налогового кодекса РФ). Таким образом, оплату труда в натуральной форме можно отразить в составе «упрощенных» расходов.

Расходы на оплату труда должны быть оплачены и осуществлены, следовательно, авансы к ним не относятся. Поэтому выданный работникам аванс, можно признать в день начисления заработной платы, то есть в последний день месяца. ООО «Полимерхолодтехника» применяет упрощенную систему налогообложения («доходы минус расходы»). 20 сентября 2011г. работники предприятия получили аванс за сентябрь в сумме 160000руб., а 5 октября - оставшуюся часть зарплаты в размере 240000руб. Поскольку авансы не являются расходами, то часть заработной платы, выданную 20 сентября, нельзя учесть в составе «упрощенных» затрат. Всю сумму зарплаты (400000руб.) необходимо отразить в расходах только 5 октября.

Расходы на командировки. Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению руководителя ООО «Полимерхолодтехника».

Командированному работнику оплачивают:

- суточные;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений, консульские и аэродромные сборы). Суточные выплачивают командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дня, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и день приезда). Размер суточных, которые выплачивают работникам, направляемым в командировку, устанавливают приказом руководителя ООО «Полимерхолодтехника».

Таким образом, в ООО «Полимерхолодтехника» ведется два вида учета:налоговый и бухгалтерский. В ООО «Полимерхолодтехника» бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и осуществляется по упрощенной форме бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется для определения облагаемой базы по единому налогу и для его расчета и уплаты. В налоговом учете ООО «Полимерхолодтехника» отражаются не все операции, а только те, которые влияют на формирование налоговой базы. Все операции, которые участвуют в расчете налоговой базы, фиксируются в книге учета доходов и расходов. Бухгалтерский учет в ООО «Полимерхолодтехника» ведется для обеспечения информацией внутренних и внешний пользователей, а также с целью контроля, за деятельностью общества.

Записи на счете 90 «Продажи» в учете ООО «Полимерхолодтехника» производятся на основании первичных документов. Расходы от обычных видов деятельности в ООО «Полимерхолодтехника» учитываются на счете 90 «Продажи». Рекомендаций по совершенствованию ведения учета доходов и расходов в ООО «Полимерхолодтехника» на сегодняшний день нет. Так как, несмотря на возможность, не вести бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса, в ООО «Полимерхолодтехника» организован и ведется не только бухгалтерский, но и налоговый учет доходов и расходов. Что обеспечивает всех заинтересованных пользователей полной и достоверной информацией о формировании доходов и расходов и деятельности данного предприятия. С января 2013 года с введением нового закона «О бухгалтерском учете» все предприятия малого бизнеса обязаны будут вести бухгалтерский учет.

2.3 Автоматизация учета доходов и расходов малого предприятия

Для автоматизации учета доходов и расходов в ООО «Полимерхолодтехника» используется программа «Инфо-преприятие», которая на сегодняшний день не отвечает требованиям полной, своевременной, аналитической информации, большую часть работы бухгалтер ООО «Полимерхолодтехника» вынуждена регистрировать и обрабатывать в ручную. Кроме этого данная программа требует постоянных дополнительных настроек и обновлений. Сервисного центра по обслуживанию в нашем городе Нижнекамске нет.

Программа «Инфо-предприятие» не поддерживает многопользовательский режим работы с разграничением прав доступа. Благодаря этому режиму невозможно установить настройки для офисных операций и первичных документов учета. Большим минусом программы является то, что ее конфигурация не имеет гибкой настройки.

Иными словами, нет возможности без привлечения программиста реализовать практически любую учетную политику, проводить анализ финансовой и хозяйственной деятельности ООО «Полимерхолодтехника» в любой форме. Главный бухгалтер ООО «Полимерхолодтехника» должна реализовать необходимую форму учета для организации самостоятельно. Кроме этого проводимая по счету операция не фиксируется на объектах (контрагентах, сотрудниках, номенклатуре операций и сделок):аналитика счета не позволяет вносить произвольные характеристики для каждой транзакции.

Основа программы - «Единый журнал операций», в который в соответствии с учетной политикой и режимом налогообложения вносятся данные для всех видов учета (бухгалтерский, налоговый, управленческий и кадровый). Таким образом, бухгалтеру ООО «Полимерхолодтехника» из общего журнала операций в ручную приходится формировать информацию по отдельным участкам учета ООО «Полимерхолодтехника».

В модулях зарплаты и кадрового учета не реализованы все необходимые функции по начислению заработной платы, отпусков, больничных и пособий, документы по кадровому составу ООО «Полимерхолодтехника». В программе отсутствует редактор формул для расчета заработной платы. На основании данных этого модуля невозможно сформировать отчеты и сведения для Пенсионного фонда.

Вывод отчетности производится только в бумажном виде. Однако программа позволяет автоматизировать процесс составления договоров, как на основе имеющихся в программе шаблонов, так и самостоятельно разработанных. Раздел работы со счетами имеет расширенный функционал, позволяющий упрощенно работать со скидками, оптовыми и розничными ценами, вести контроль по задолженностям и переплатам.

Таким образом, для совершенствования автоматизации учета доходов и расходов в ООО «Полимерхолодтехника» и для более качественного ведения бухгалтерского учета можно рекомендовать переход на всем известную и надежную программу «1С-Предприятие».

Основная поставка включает в себя все «компоненты» платформы, необходимые для реализации оперативного, бухгалтерского учета и расчета заработной платы. Появился пункт меню «Перейти», который позволяет переходить к связанной информации, например, к движениям документа в регистре или к подчиненным элементам справочника. Вводить на основании можно не только документы, но и другие объекты, например, справочники, планы счетов, задачи. Количество уровней иерархии справочника теперь не ограничено, причем родителем может являться как группа, так и элемент справочника. Один справочник может быть подчинен сразу нескольким объектам, причем поддерживается три вида подчинения:элементам, группам, группам и элементам. Справочник может иметь несколько табличных частей для хранения различных дополнительных данных, имеющих одинаковую структуру. Могут существовать предопределенные элементы справочника, заданные при конфигурировании. Режим оперативного проведения для документа может быть запрещен в конфигураторе. Документ может иметь несколько табличных частей для хранения различных данных, имеющих одинаковую структуру. Движения документа могут формироваться не только при его проведении, но и, например, специальной обработкой. Документ может создавать движения разными датами, отличными от даты документа. В базе данных можно хранить произвольную информацию в разрезе нескольких измерений. Для этого введен новый объект конфигурации - Регистр сведений. Он поддерживает периодичность, так что информация может быть развернута по времени или позиции документа.

Пользователь может в интерактивном режиме создавать произвольные характеристики, в разрезе которых, например, будет учитываться номенклатура. Для этого введен новый объект конфигурации - План видов характеристик. В бухгалтерском учете пользователь может самостоятельно задавать новые виды субконто в режиме 1С:Предприятие, причем в одном прикладном решении может существовать несколько списков видов субконто. Иерархия счетов теперь не зависит от кодов. Кроме этого счета могут быть упорядочены как по коду, так и по отдельному полю «Порядок». Счета могут иметь несколько табличных частей для хранения различных данных, имеющих одинаковую структуру. В одном прикладном решении может вестись раздельный учет не в одном, а в нескольких разрезах. Значения небалансовых измерений и ресурсов могут указываться теперь раздельно для дебета и кредита проводки.

Благодаря введению нового объекта, - План видов расчета, - в прикладном решении теперь поддерживается несколько списков видов расчета. 

Таким образом, автоматизированная система учета «1С-Предприятие», позволит полностью контролировать следующие участки работ в ООО «Полимерхолодтехника»:

- операции по кассе (оформление приходных и расходных ордеров формирование отчетов кассира и кассовой книги);

- банковские операции (печать платежных поручений, проведение банковских выписок);

- учет основных средств (поступление, принятие к учету, ввод в эксплуатацию, выбытие, ежемесячное начисление амортизации);

- учет материальных запасов (поступление, списание);

- авансовые отчеты;

- учет оказания услуг - выписка полного комплекта документов (счетов, актов выполненных работ, счетов-фактур) с ежемесячным формированием книги продаж;

- учет услуг сторонних организаций,

- вести подробный учет доходов и расходов,

- формировать необходимые отчеты на бумажных носителях и в электронном виде.

Автоматизированная система бухгалтерского и налогового учета, организуемая «1С-Предприятие», предоставляет возможность автоматически получать информацию по данным бухгалтерского учета о доходах и затратах (и в итоге финансовый результат) по каждому направлению деятельности и внутри каждого направления по каждому договору с заказчиком. Также можно вести учет хозяйственных операций по договорам целевого финансирования в разрезе каждого договора и отслеживать формирование затрат по договорам.

Благодаря автоматизации учета можно без проблем, быстро и корректно формировать данные по налоговому учету с учетом специфики деятельности ООО «Полимерхолодтехника» в части деления доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок признания основных расходов ООО «Полимерхолодтехника» в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" может быть настроен пользователем самостоятельно. Настройка производится при установке параметров учетной политики по налоговому учету (меню "Предприятие - Учетная политика - Учетная политика (налоговый учет)").

В учетной политике организации по налоговому учету настройки специальных налоговых режимов вынесены на отдельные закладки, которые показываются, только если организация применяет эти специальные налоговые режимы. На закладке "УСН" в разделе "Расходы принимаются при условии наступления следующих событий", на отдельных закладках указывается, наступление каких событий нужно контролировать для признания расходов по товарам, материалам и входящему НДС для ООО «Полимерхолодтехника».

Признание материальных расходов ООО «Полимерхолодтехника» может производиться:

- по факту поступления материалов и оплаты их поставщику;

- по факту передачи материалов в производство при условии оплаты их поставщику;

- принимать к расходам только те материалы, которые были оплачены поставщику и использованы при производстве продукции (расходы по переданным в производство материалам уменьшаются на остаток незавершенного производства).

Если для материальных расходов установлено "Уменьшать расходы на остаток незавершенного производства", то в документе "Инвентаризация незавершенного производства" можно указать сумму расходов по налоговому учету и порядок признания расходов, не использованных в производстве. В документе "Закрытие месяца" в составе регламентных операций налогового учета будет доступен пункт "Учесть остатки НЗП при определении материальных расходов".

Если в документе "Закрытие месяца" установлен флаг "Учесть остатки НЗП при определении материальных расходов", то при проведении будет определено изменение остатка НЗП по налоговому учету и признаны или сторнированы соответствующие расходы (если сумма НЗП увеличилась, то расходы сторнируются, если уменьшилась - принимаются).

Методика настройки порядка признания расходов в целом едина для всех решений на платформе "1С:Предприятия". Несколько отличается только методика, реализованная в конфигурации "Производство+Услуги+ Бухгалтерия", в первую очередь, в части признания материальных расходов по факту выпуска продукции, так как в остальных конфигурациях учет НЗП не ведется автоматически. Поэтому вместо варианта "При выпуске продукции" используется "Уменьшать расходы на сумму остатка НЗП". То есть, если в конфигурации "Производство+Услуги+Бухгалтерия" расходы принимаются только при выпуске продукции, то в других конфигурациях расходы принимаются при передаче в производство, а потом могут быть уменьшены (сторнированы) на сумму остатка НЗП.

В дополнение к перечисленным выше основным (балансовым) регистрам управленческого учета в конфигурации созданы еще два регистра:

- «Продажи» (учет продаж и маржинальной прибыли)

- «Доходы и расходы» (учет прочих доходов и расходов)

Особенностью этих регистров является их «закрытие» (обнуление) в конце каждого периода. Сумма, накопленная за месяц по этим регистрам (маржинальная прибыль за минусом расходов и за плюсом доходов) переносится регламентной операцией «Определение финансового результата» на статью «Прибыль» регистра «Собственный капитал».

В конфигурации реализован также полноценный автоматический расчет и учет суммовых и курсовых разниц как по остаткам валютных денежных средств, так и валютных средств в расчетах. Расчет и начисление разниц выполняется в момент проведения операций, изменяющих остатки денежных средств и состояние взаиморасчетов, выраженных в валюте, отличной от валюты учета. В конфигурации «ПС:ОУУ» понятия курсовая и суммовая разница не различаются. В конфигурации реализован отчет «Продажи», позволяющий проанализировать данные о продажах за произвольный период времени с различными настройками группировок, отборов и сортировок.

На рисунке 3 представлено окно программы 1С-Предприятие по формированию и отражению информации по продажам.

Рис. 3 - Окно программы по отражению информации по продажам



Помимо расчета маржинальной прибыли (по операциям основной реализации) в конфигурации решается задача учета доходов и расходов (затрат). Для этих целей применяются регистры «Доходы и расходы», «Доходы и расходы (обороты).

Начисление сумм расходов (затрат) по конкретным статьям и объектам производится документом «Приход от поставщика» (в случае поступления входящих услуг) или документом «Расход денег» (операция «Прочая выплата»).

Начисление сумм доходов производится документом «Приход денег» (операция «Прочее поступление») или документом «Отгрузка покупателю» - в случае реализации услуг и указания в соответствующих колонках табличной части статьи и, при необходимости, объекта доходов.

Начисление доходов и расходов происходит также при возникновении суммовых разниц при проведении документов, изменяющих валютные взаиморасчеты (все торгово-закупочные документы и некоторые другие).

Кроме того, начисление доходов и расходов выполняют все документы ввода (корректировки) остатков балансовых разделов учета, а также регламентные операции:«Переоценка валютных остатков», «Начисление амортизации», «Списание расходов будущих периодов».

При начислении доходов и расходов указание вида деятельности не является обязательным. Не указанный вид деятельности означает, что данный доход/расход является общим. Общие доходы/расходы в конце месяца могут быть распределены по видам деятельности регламентным документом «Распределение общих доходов и расходов».

Регистр «Доходы и расходы» в конце месяца «закрывается» (обнуляется) при выполнении регламентной операции «Определение финансового результата».

Отчеты позволяют проанализировать доходы и расходы за произвольный период, окно программы представлено на рисунке 4.



Рис. 4 - Окно программы 1С Предприятие Доходы и расходы

На рисунке 5 представлено окно программы, в котором формируется информация доходов и расходов по объектам.

Рис. 5 - Окно программы по доходам и расходам (по объектам)

Таким образом, отчеты формируются в валюте учета конфигурации по данным, соответственно, регистров «Доходы и расходы» и «Доходы и расходы (обороты)» с различными вариантами группировок и отборов, определяемыми структурой регистров. В составе тиражных прикладных решений, выпускаемых фирмой "1С", появился специальный отчет - консоль отчетов. Он помогает разработчику или опытному пользователю составить и оформить произвольный отчет, не покидая прикладного решения и не обращаясь к средствам конфигуратора. Поддерживается механизм оформления. Оформления можно применять к автоматически генерируемым макетам и к макетам, разработанным для специализированных отчетов. Платформа содержит набор готовых оформлений. Кроме этого разработчик может самостоятельно добавлять новые варианты оформления, а также предоставлять пользователю возможность создавать собственные варианты оформления.



3. Анализ доходов и расходов малого предприятия

3.1 Анализ динамики и структуры доходов

Анализ доходов и расходов малого предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения, предполагает изучение Книги учета доходов и расходов организации. Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала. Результаты анализа доходов и расходов хозяйствующего субъекта малого бизнеса важны для руководства, собственников и кредиторов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

В аналитической практике применяются такие методы, как - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качества прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики. К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры. Вертикальный анализ - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета. По каждому показателю:объем продаж, себестоимость, различные доходы и расходы, показатели финансовых результатов рассчитывается изменение в процентах к базисному году.

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - доходы и расходы, прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то бухгалтерская прибыль или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах. Обычно в этих таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности показателей и ее изменении, относительные показатели динамики финансовых результатов.

Проведем анализ динамики абсолютных и относительных показателей доходов ООО «Полимерхолодтехника», используя следующие формулы:

Анализ динамики общей величины доходов:

, (1)

где Дф, Д0 - общая величина доходов отчетного и предыдущего периода.



, (2)

где - темп роста общей величины доходов.

Аналогично определяются абсолютные и относительные показатели динамики прочих доходов.

Динамика доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009-2011 годы представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Динамика доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009-2011 годы

Показатели	2009 год, тыс. руб.	2010 год, тыс. руб.	2011 год, тыс. руб.	Отклонение, ± тыс. руб.	Темп роста, %
				2010 год к 2009 году	2011 год к 2010 году	2010 год к 2009 году	2011 год к 2010 году
Доходы - всего, в том числе:	43841	48253	54427	4412	6174	110,06	112,8
выручка от продаж	43285	47991	54393	4706	6402	110,87	113,34
прочие доходы	556	262	34	- 294	- 228	47,12	12,98

Данные таблицы 7 показывают, что общая величина доходов ООО «Полимерхолодтехника» в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 4412 тыс. руб. или на 10,06%. Такой рост доходов произошел только вследствие увеличения выручки от продаж, которая повысилась на 4706 тыс. руб. или на 10,87% и составила 47991 тыс. руб. Прочие доходы ООО «Полимерхолодтехника» уменьшились с 556 тыс. руб. в 2009 году до 262 тыс. руб. в 2010 году, т.е. на 294 тыс. руб. или на 52,88%. В 2011 году по сравнению с 2010 годом доходы организации увеличились на 6174 тыс. руб. или 12,8%. Увеличение совокупных доходов ООО «Полимерхолодтехника» произошло только за счет роста величины доходов от основной деятельности в связи с увеличением выручки от продаж на 6402 тыс. руб. или на 13,34%. Прочие доходы ООО «Полимерхолодтехника» уменьшились в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 228 тыс. руб. или на 87,02% и составили 34 тыс. руб. Расчеты показывают, что темп роста доходов от основной деятельности из года в год растет, что свидетельствует о положительной динамике основной деятельности.

Графически динамика доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009- 2011 годы представлена на рисунке 6. Из рисунка 6 видно, что доходы ООО «Полимерхолодтехника» стабильно растут. За анализируемый период в целом общая величина доходов выросла только за счет роста доходов от основной деятельности. За этот же период величина прочих доходов уменьшилась.

На следующем этапе анализа проведем анализ структуры доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009 - 2011 гг., которая представлена в таблице 8.

Рис. 6 - Динамика доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009 - 2011 годы

Таблица 8 - Структура доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009-2011 годы, %

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонения (+, -)
				2010 год к 2009 году	2011 год к 2010 году
Доходы - всего, в том числе:	100,00	100,00	100,00	-	-
выручка от продаж	98,73	99,46	99,94	0,73	0,48
прочие доходы	1,27	0,54	0,06	- 0,73	- 0,48

По данным таблицы 8 видно, что наибольший удельный вес в структуре доходов ООО «Полимерхолодтехника» занимают доходы от основной деятельности. Их доля в структуре доходов в 2009 году составила 98,73%. В 2010 году доля доходов от основной деятельности повысилась на 0,73% и составила 99,46%. В 2011 году удельный вес доходов от основной деятельности повысился на 0,48% и составил 99,94%. Доля прочих доходов ООО «Полимерхолодтехника» в структуре доходов в 2009 году составила 1,27%. В 2010 году удельный вес прочих доходов снизился на 0,73% и составил 0,54%. В 2011 году доля прочих доходов снизилась на 0,48% и составила 0,06%.

Представим графически динамику структуры доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009 - 2011 гг.

Рис. 7 - Структура доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009-2011 годы

Как видно из рисунка 7, в структуре доходов ООО «Полимерхолодтехника» преобладают доходы от основной деятельности, при этом в целом за 2009 - 2011 гг. их доля повысилась с 98,73% до 99,94%, соответственно снизился удельный вес прочих доходов. Таким образом, в течение всего анализируемого периода в структуре доходов организации наблюдается стабильный рост доли доходов от основной деятельности.

Большое влияние на финансовые результаты предприятия оказывают виды деятельности, не связанные с основной деятельностью. Анализ прочих результатов деятельности предприятия начинается с изучения их динамики.

После этого рассматривают отдельные виды доходов. Предприятие может получить как прибыль, так и убыток по операциям, связанным с продажей основных средств, товарно-материальных ценностей и другого имущества. При анализе результатов по таким операциям необходимо проверить правильность оценки продаваемого имущества, определения затрат и полученного результата по продажам.

Таблица 9 - Анализ прочих доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009-2010 годы

Наименование показателя	2009 год	2010 год	Отклонение, тыс.руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Прочие доходы - всего, в т.ч. 1. Проценты к получению 2. Доходы связанные с реализацией основных средств 3. Доходы от прочей реализации 4. Прочие операционные доходы 5. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 6. Возмещение убытков к получению	556 126 106 27 296 1 -	100 22,66 19,06 4,86 53,24 0,18 -	262 42 200 9 4 1 6	100 16,03 76,34 3,44 1,53 0,38 2,29	- 294 - 84 94 - 32 - 292 0 6	47,12 33,33 188,68 33,33 1,35 100

По данным таблицы 9 можно сделать следующие выводы. В 2009 году величина прочих доходов ООО «Полимерхолодтехника» составила 556 тыс. руб. Наибольший удельный вес в составе прочих доходов занимают прочие операционные доходы. В 2009 году величина прочих операционных доходов составила 296 тыс. руб., что составляет 53,24% от прочих доходов. Также в составе прочих поступлений присутствуют доходы, связанные с реализацией основных средств - 106 тыс. руб. (19,06%), проценты к получению - 126 тыс. руб. (22,66%), доходы от прочей реализации - 27 тыс. руб. (4,86%). Доходы от списания кредиторской задолженности составили 1 тыс. руб. (0,18%).

В 2010 году величина прочих доходов уменьшилась на 294 тыс. руб. и составила 262 тыс. руб. Снижение прочих доходов составило по сравнению с 2009 годом 52,88%. В составе прочих доходов в 2010 году наибольший удельный вес занимают доходы, связанные с реализацией основных средств. Величина доходов от нее составила 200 тыс. руб. Удельный вес данного дохода в общей сумме прочих поступлений составил 76,34%. Сокращение доходов от прочей реализации составило 32 тыс. руб. или 66,67%. Их доля в общей сумме прочих доходов снизилась с 4,86% до 3,44%. Уменьшились доходы по процентам к получению на 84 тыс. руб., их удельный вес снизился с 22,66% до 16,03%.

В общей сумме прочих доходов в 2010 году уменьшилась величина прочих операционных доходов на 292 тыс. руб. или на 98,65%, их доля снизилась с 53,24% до 1,53%.

В таблице 10 проведем анализ прочих доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2010-2011 годы.

Таблица 10 - Анализ прочих доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2010-2011 годы

Наименование показателя	2010 год	2011 год	Отклонение, тыс.руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Прочие доходы - всего, в т.ч. 1. Проценты к получению 2. Доходы связанные с реализацией основных средств 3. Доходы от прочей реализации 4. Прочие операционные доходы 5. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 6. Возмещение убытков к получению	262 42 200 9 4 1 6	100 16,03 76,34 3,44 1,53 0,38 2,29	34 3 - 30 - 1 -	100 8,82 - 88,24 - 2,94 -	- 228 - 39 - 200 21 - 4 0 - 6	12,98 7,14 333,3 100

Расчеты показывают, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом прочие доходы ООО «Полимерхолодтехника» сократились на 228 тыс. руб. и составили 34 тыс. руб., что составляет 12,98% от прочих доходов предыдущего года. Наибольшую долю в структуре прочих доходов занимают доходы от прочей реализации - 88,24%. Величина доходов по данной статье увеличилась на 21 тыс. руб. или 233,3% и составляет 30 тыс. руб. Доходы от процентов к получению уменьшились на 39 тыс. руб. или на 92,86%, их доля снизилась на 7,21%. В составе прочих доходов 2011 года отсутствуют доходы, связанные с реализацией основных средств. Сумма списанной кредиторской задолженности не изменилась и составила 1 тыс. руб., ее доля в структуре прочих доходов повысилась с 0,38% до 2,94%. Сумма прочих операционных доходов и возмещение убытков к получению также отсутствует в составе прочих доходов 2011 года. Графически динамика структуры прочих доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009 - 2011 годы.

Рис. 8 - Динамика структуры прочих доходов ООО «Полимерхолодтехника» за 2009 - 2011 годы



Данные рисунка 8 показывают, что структура прочих доходов ООО «Полимерхолодтехника» каждый год меняется. Часть прочих доходов, такие как доходы, связанные с реализацией основных средств, доходы от прочей реализации, а также списанная кредиторская задолженность являются стабильно составляющими доходов предприятия. Другая часть доходов (проценты к получению, возмещение убытков к получению) носят нестабильный характер. Чем меньше доля нестабильных статей доходов, тем выше будет при прочих равных условиях качество прибыли.

Анализ состава и структуры доходов в целом за 2009-2011 гг. позволяет сделать вывод, что на предприятии ООО «Полимерхолодтехника» происходит ежегодное увеличение доходов. Доходы исследуемого предприятия состоит из доходов от основной деятельности (выручка от продаж) и прочих доходов. Наибольшую долю в структуре доходов ООО «Полимерхолодтехника» занимают доходы от основной деятельности, при этом их удельный вес неуклонно растет. В составе прочих доходов имеют место доходы, носящие стабильный характер, а также доходы нестабильного характера. Структура прочих доходов ООО «Полимерхолодтехника» ежегодно меняется.

3.2 Анализ направлений расходования средств

В современных условиях возрастает необходимость систематического анализа различных сторон деятельности организации с позиции различных целей как организации в целом, так и отдельных подразделений. В этом смысле особая роль отводится управленческому анализу в системе анализа хозяйственной деятельности организации, содержание которого состоит в использовании информационных ресурсов бухгалтерского учета для выработки управленческих решений.

Анализ расходов экономического субъекта проводится на основе конфиденциальной внутренней информации и позволяет оценить достигнутые результаты, рассчитать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, оперативно использовать полученную информацию в управленческих целях.

Основная задача анализа расходов заключается в выявлении резервов снижения себестоимости продукции и повышения размера прибыли от основной деятельности организации. Целью анализа расходов является оценка с позиции рациональности и выявление возможностей их экономии в предстоящем периоде для регулирования себестоимости продукции.

В условиях рыночных отношений роль учета и анализа расходов в управлении хозяйственной деятельностью объективно повышается, поскольку учетно-аналитическая информация обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет принять эффективные управленческие решения в области прогнозирования расходов.

...