Анализ финансового состояния организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Целью написания отчета о практике является:

закрепление теоретических и практических знаний студентов по изученным дисциплинам, их расширение, систематизация и углубление;

овладение приемами (навыками) самостоятельной работы, выработка умения формулировать суждения и выводы, логически последовательно и доказательно их излагать;

овладение приемами самостоятельного анализа конкретного статистического материала по предприятиям.

приобретение навыков работы со специальной учебной, учебно-методической и монографической литературой российских и зарубежных авторов, законодательными актами и нормативными документами.

Следовательно, необходимо решить следующие задачи:

1. Ознакомиться с учреждением, организацией, предприятием, видом деятельности, основными экономическими показателями и их динамикой, месторасположением предприятия, организационно-правовой формой, юридическим и фактическим адресом, нормативно-правовой документацией (устав предприятия, положение о структурном подразделении, должностные инструкции и т.д.).

2. Применить полученные в институте теоретические знания в практической работе на предприятии.

3. Научиться систематизировать и обобщать собранный материал, делать обоснованные выводы и разрабатывать предложения, направленные на повышение эффективности работы организаций.

4. Ознакомиться с методикой работы предприятия, выполнить анализ финансового состояния.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

Полное фирменное название предприятия - Общество с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие «Техника». Основана 12 августа 1999 году. Юридический адрес: город Ульяновск, улица Докучаева, дом 18.

Организационно-правовая форма организации - Общество с ограниченной ответственностью.

Основным видом деятельности, осуществляемом на территории города Ульяновска, является оптовая торговля минеральными удобрениями и средствами защиты растений.

Это новое предприятие и работает совсем недавно. Деятельность ООО «Техника» регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми документами города Ульяновска, а также уставом предприятия.

ООО «Техника» по законодательству Российской Федерации имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Для достижения целей своей деятельности ООО «Техника» вправе на территории Российской Федерации и за рубежом:

совершать сделки от своего имени, а также по поручению юридических и физических лиц;

приобретать, владеть, пользоваться, распоряжаться всякого рода движимым и недвижимым имуществом, приобретать, иметь, отчуждать имущественные и личные не имущественные права (включая права на интеллектуальную собственность) и нести обязанности в случаях и порядке, уготовленных действующим законодательством, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде;

в соответствии с законодательством открывать свои филиалы, представительства и дочерние общества, учреждать совместно с другими юридическими и физическими лицами все виды организаций, а также вступать в уже действующие в качестве участника;

участвовать на добровольных началах в союзах, ассоциациях. межотраслевых, региональных и других объединениях на условиях, не противоречащих действующему законодательству;

самостоятельно устанавливать цены и тарифы оплаты своей продукции, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством;

самостоятельно планировать свою производственно-хозяйственную и иную деятельность;

осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности в порядке, не противоречащем действующему законодательству, проходить таможенные процедуры при осуществлении экспортно-импортных операций, создавать и участвовать в деятельности организаций с иностранными инвестициями;

пользоваться кредитами и предоставлять заемные средства в порядке, предусмотренном действующим законодательством;

для осуществления своей деятельности вправе нанимать работников. Трудовые отношения работников в ООО «Техника» регулируются на основе действующего законодательства Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;

осуществлять все иные действия, не запрещенные действующим законодательством и соответствующие целям деятельности ООО «Техника».

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Понятие финансового состояния организации

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Анализ финансового состояния организации предполагает следующие этапы:

1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования.

1.1. Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности.

1.2. Оценка надежности информации статей отчетности.

2. Оценка и анализ экономического потенциала организации.

2.1. Оценка имущественного положения.

2.1.1. Построение аналитического баланса-нетто.

2.1.2. Вертикальный анализ баланса.

2.1.3. Горизонтальный анализ баланса.

2.1.4. Анализ качественных изменений в имущественном положении.

2.2. Оценка финансового положения.

2.2.1. Оценка ликвидности.

2.2.2. Оценка финансовой устойчивости.

3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3.1. Оценка производственной (основной) деятельности.

3.2. Анализ рентабельности.

3.3. Оценка положения на рынке ценных бумаг.

Цель анализа финансового состояния состоит в установлении степени краткосрочной и долговременной платежеспособности организации.

Основными пользователями результатов анализа финансового состояния организации являются ее кредиторы.

Анализ финансового состояния организации заключается в анализе ликвидности баланса, расчете показателей платежеспособности и ликвидности, а также анализе типов финансовой устойчивости. Факторы, определяющие финансовую устойчивость организации:

1. структура источников финансирования организации (чем больше устойчивых и долгосрочных источников финансирования, тем выше финансовая устойчивость организации);

2. структура имущества организации (чем больше внеоборотных активов и ниже оборачиваемость имущества, тем выше потребность в устойчивых источниках финансирования и тем ниже при прочих равных условиях финансовая устойчивость организации);

3. способность организации генерировать денежный поток и обслуживать свои обязательства (чем больше эта способность, тем выше финансовая устойчивость).

В основе анализа ликвидности баланса лежит так называемое «золотое правило финансирования», которое заключается в следующем:

1. Пассив - это причина, актив - следствие. То есть привлеченные в пассив источники финансирования определяют возможности организации по формированию активов. При этом устойчивые пассивы являются источниками финансирования активов с длительным сроком использования, а краткосрочные - ликвидных активов с коротким сроком использования.

2. Сроки привлечения источников финансирования должны превышать сроки размещения средств в активы. Это значит, что бессрочные источники (собственный капитал) соответствуют в балансе внеоборотным активам, долгосрочные обязательства - запасам, краткосрочные кредиты и займы - дебиторской задолженности, а кредиторская задолженность - денежным средствам и краткосрочным финансовым вложениям.

Суть одной из методик анализа ликвидности баланса можно представить следующим образом (таблица 2.1).

В соответствии с представленной методикой внеоборотные активы финансируются наряду с собственным капиталом долгосрочными обязательствами (зачастую в качестве долгосрочных обязательств организаций выступают учредительские займы, которые, по сути, являются тоже собственным капиталом). Финансирование запасов в соответствии с этой методикой осуществляется за счет кредиторской задолженности, что также очень характерно для российских организаций, поскольку кредиторская задолженность зачастую представляет собой обязательства перед аффилированными лицами, а финансирование дебиторской задолженности осуществляется за счет привлеченных краткосрочных кредитов и займов.

Таблица 2.1 - Анализ ликвидности баланса

Актив баланса	Соотношение	Пассив баланса	Излишек / Дефицит
А4 (внеоборотные активы)	<	П4 (капитал и резервы) + ПЗ (долгосрочные пассивы)	П4 + П3 - А4
А3 (запасы и НДС по приобретенным ценностям)	>	П1 (кредиторская задолженность)	А3 - П1
А2 (дебиторская задолженность и прочие оборотные активы) + A1 (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения)	>	П2 (краткосрочные кредиты и займы)	А2 + А1 -П2

В состав коэффициентов, оценивающих финансовую устойчивость организации, включают (таблица 2.2):

1. соотношения активов и пассивов, сопоставимых по срокам привлечения (размещения), так, например, соотношения ликвидных активов и краткосрочных обязательств, соотношения внеоборотных активов и собственного капитала. Финансовая устойчивость обеспечивается превышением ликвидных активов над краткосрочными обязательствами, а также превышением собственного капитала над внеоборотными активами;

2. показатели структуры пассива баланса, например, удельный вес собственного капитала или устойчивых источников в валюте баланса;

3. соотношения денежного потока организации и ее обязательств;

4. соотношения затрат на обслуживание обязательств организации с ее финансовыми результатами.

Таблица 2.2 - Коэффициенты платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости

В табл. 2.2 использованы условные обозначения, введенные табл. 2.1, а такжe:

Вб - выручка (брутто) от продажи товаров за год;

Ra - рентабельность активов (отношение прибыли до уплаты процентов и налога на прибыль к среднегодовой стоимости активов), %;

i - средний процент по заемным источникам.

В процессе интерпретации полученных результатов необходимо учитывать, что зачастую успешные организации, имеющие высокие показатели эффективности бизнеса, характеризуются низкими формальными показателями финансовой устойчивости. Эту особенность можно объяснить следующим образом: развивающиеся организации, которые привлекают внешние источники финансирования и вкладывают свободные денежные средства в работающие активы, имеют вследствие этого низкие показатели ликвидности и платежеспособности. Однако до тех пор, пока такие организации генерируют устойчивый денежный поток, они могут придерживаться достаточно рискованной стратегии финансирования, особенно если бизнес растет высокими темпами и не возникает проблем со сбытом продукции.

Кроме того, зачастую формальные показатели финансовой устойчивости занижаются вследствие следующих факторов:

1. учредительские займы, которые с формальной, точки зрения являются обязательствами, по сути, представляют собой устойчивые источники финансирования;

2. кредиторская задолженность перед аффилированными лицами также может рассматриваться как устойчивый источник финансирования, хотя формально это наиболее рискованный источник финансирования;

3. полученные авансы при нормальном функционировании организации могут рассматриваться в качестве устойчивых источников финансирования

Поскольку в соответствии с законодательством стоимость чистых активов (СЧА) акционерного общества не должна быть меньше его уставного капитала, определенный интерес представляет анализ соотношения стоимости чистых активов и уставного капитала. Расчет стоимости чистых активов в настоящее время осуществляется в соответствии с «Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»:

(2.1)

где А - активы организации,

Зув - задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;

Од - долгосрочные обязательства;

Oкз - краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

3кр - кредиторская задолженность,

Зуд - задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

РПР - резервы предстоящих расходов;

Опр - прочие краткосрочные обязательства.

Факторный анализ изменения стоимости чистых активов производится с использованием формулы:

, (2.2)

где Ку - уставный капитал;

Ав - собственные акции, выкупленные у акционеров;

Кд - добавочный капитал,

Кр - резервный капитал,

Пн - прибыль нераспределенная;

Ун - убыток непокрытый;

3ув - задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;

ДБП - доходы будущих периодов.

2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса

Оценка финансового состояния предприятия ООО «Техника» необходима для выявления общей характеристики финансовых показателей предприятия, определения их динамики и отклонений за отчетный период. Анализ начинается с определения по данным бухгалтерского баланса (Приложение А) значений основных финансовых показателей ООО «Техника».

Для проведения анализа изменений основных финансовых показателей предприятия ООО «Техника» составим сравнительный аналитический баланс, в который включаются основные агрегированные показатели бухгалтерского баланса.

Сравнительный аналитический баланс позволит упростить работу по проведению горизонтального и вертикального анализа основных финансовых показателей предприятия ООО «Техника». Горизонтальный анализ заключается в построении аналитической таблицы, в которой абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста или снижения (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Горизонтальный анализ разделов баланса ООО «Техника»

Показатели	2011 год	2012 год		Темп роста, в процентах
			Отклонение
			Увеличение	Уменьшение
Актив
Внеоборотные активы	-	-	-	-	-
Оборотные активы	338	257	-	81	76
Итого - баланс	338	257	-	81	76
Пассив
Капитал и резервы	205	193	-	12	94
Краткосрочные обязательства	133	64	-	69	48
Итого - баланс	338	257	-	81	76

Проанализировав данные таблицы 2.4 видно, что валюта баланса в 2012 году уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 81 тысячу рублей, в процентном отношении данная величина составляет 24 процента.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1 - Изменение валюты баланса ООО «Техника»

В 2012 году внеоборотные активы предприятия отсутствуют. Предприятие вкладывает активы в ликвидные средства, а это увеличивает мобильность предприятия.

В пассивной части баланса наибольшие изменения в 2012 году произошли по краткосрочным обязательствам. Они снизились на 69 тысяч рублей. Это приводит к тому, что снижение данных разделов благоприятно влияет на платежеспособность ООО «Техника». Увеличивает его финансовую устойчивость в 2012 году.

Финансовое состояние ООО «Техника» характеризуется размещением и использованием средств предприятием. Финансовый анализ ООО «Техника» позволит выявить наиболее рациональные направления распределения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Следующим моментом исследования ООО «Техника» является вертикальный анализ. Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом (таблица 2.5).

баланс безубыточность себестоимость затраты

Таблица 2.5 - Вертикальный анализ баланса ООО «Техника»

Показатели	2011 год	2012 год	Изменение
	В тыс. рублей	В процентах	В тыс. рублей	В процентах	В тысячах рублей	В процентах
					Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
Актив
Раздел. Оборотные активы	338	100	257	100	-	81	0	-
Запасы	177	52	179	70	2		18	-
Денежные средства	161	48	78	30	-	83		18
Итого - баланс	338	100	257	100	-	81	0	-
Пассив
Раздел. Капитал и резервы	205	61	193	75	-	12	14	-
Уставный капитал	11	3	11	4	0		1	-
Нераспределённая прибыль отчетного года	194	57	182	71	-	12	14	-
Раздел. Краткосрочные обязательства	133	39	64	25	-	69	-	14
Кредиторская задолженность	133	39	64	25	-	69	-	14
- поставщикам	112	33	46	18	-	66	-	15
- перед персоналом	13	4	9	4	-	4	0	-
- по налогам	8	2	9	4	1		1	-
Итого - баланс	338	100	257	100	-	81	0	-

Проведя вертикальный анализ основных статей баланса предприятия за исследуемый период, сделаем вывод о том, что структура баланса изменяется на протяжении всего исследуемого периода. Активная часть баланса представлена в 2011-2012 годах оборотными активами в размере 100 процентов. Данную ситуацию можно отнести к одной из благоприятных в деятельности предприятия, так как оборотные средства - это совокупность средств, обеспечивающих планомерное функционирование предприятия (торговлю, коммерческие расходы, оплата труда, реализация товаров). Это финансовые ресурсы со сроком обращения 1 год или менее, поэтому эти средства еще называются ликвидными. В 2011 году наибольший удельный вес в структуре пассива предприятия занимает раздел «Капитала и резервы». Его доля составляет 61 процент.

39 процентов занимает кредиторская задолженность. В 2012 году часть обязательств была погашено, и, следовательно, изменилась структура пассива предприятия. За счет сокращения кредиторской задолженности до 25 процентов, увеличился удельный вес капитала и резервов, а именно нераспределенной прибыли. Это в свою очередь увеличивает рабочий капитал предприятия ООО «Техника».

2.3 Предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия

Анализ начинается с обзора основных показателей деятельности предприятия. В ходе этого обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1. имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода;

2. условия работы предприятия в отчетном периоде;

3. результаты, достигнутые предприятием в отчетном периоде;

4. перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода характеризуются данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения. Информация об изменении в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и др. обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде. Данный случай может иметь место, когда в отчетности есть статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (например, статья «Убытки») (Приложение Б). В балансах вполне рентабельных предприятий могут присутствовать также в скрытом, завуалированном виде статьи, свидетельствующие об определенных недостатках в работе.

Это может быть вызвано не только с фальсификациями со стороны предприятия, но и принятой методикой составления отчетности, согласно которой многие балансовые статьи комплексные (например, статьи «Прочие дебиторы», «Прочие кредиторы»).

3. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия.

Обновляется продукция, пересматриваются нормы расходов материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими.

Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат, и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность - это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т.п.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие задачи:

1. выявление роли управления затратами как фактора повышение экономических результатов деятельности;

2. определение затрат по основным функциям управления;

3. счисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

4. подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

5. выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

6. поиск снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

7. выбор способов нормирования затрат;

8. выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование управления, учет и анализ.

Элементы системы управления затратами и их взаимосвязь изображены на рисунке 3.1.



Рисунок 3.1 Элементы системы управления затратами и их взаимосвязь

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат.

В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм. Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.

Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м2 и т.д.).

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство.

При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

1. формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

2. учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3. калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

4. выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

5. выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

6. систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

7. окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Главная цель анализа - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

1. оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

2. определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

3. оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

4. выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России - 13-14%, развитых стран - 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности, в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60% в структуре затрат).

Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов.

Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости продукции.

В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения.

Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.

В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

4. РАСЧЕТ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

Точка безубыточности определяет, каким должен быть объем продаж для того, чтобы предприятие работало безубыточно, могло покрыть все свои расходы, не получая прибыли. В свою очередь, как с изменением выручки растет прибыль показывает операционный рычаг (операционный леверидж).

Для расчета точки безубыточности надо разделить издержки на две составляющие:

1. Переменные затраты -- возрастают пропорционально увеличению производства (объему реализации товаров).

2. Постоянные затраты -- не зависят от количества произведенной продукции (реализованных товаров) и от того, растет или падает объем операций.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика “затраты - объем - прибыль”. Последовательность построения графика заключается в следующем.

Наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс. Выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению.

Вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (Рисунок 4.1).



Рисунок 4.1 График нахождения точки безубыточности (порога рентабельности)

Изображенная на рисунке точка безубыточности (порога рентабельности) - это точка пересечения графиков валового объема продаж и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности объем продаж равен совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю.. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли организации по формуле:

, (4.1)

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде

, (4.2)

Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений воспользуемся следующим примером.

Организация выпускает товар А и имеет показатели, приведенные ниже (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Показатели, характеризующие выпуск товара А

Показатели	Объем производства, 32155 шт.
	всего	на единицу
Объем продаж, тыс.руб.	434817, 0	13,5225
Переменные затраты, тыс.руб.	350435,5	10,8983
Маржинальный доход, тыс.руб.	84381,5	2,6242
Постоянные затраты, тыс.руб.	64216,2	-
Прибыль, тыс.руб.	20165,3	-

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства продаж и суммы переменных и постоянных затрат.

13,5225х = 10,8983х + 64216,2;

2,6242х = 64216,2; (4.3)

х = 2447

где х - точка безубыточности;

13,52 - цена единицы продукции, тыс.руб.

10,9 - переменные затраты на единицу продукции, тыс.руб.;

64216,2 - общая сумма постоянных затрат, тыс.руб.

Как видно из приведенного примера, безубыточность продаж товара А достигается при объеме 24471 штука.

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

13,5225 х = 13,5225* 24471 = 330909 тыс.руб., (4.4)

Запас финансовой прочности показывает, на сколько можно снизить объемы продаж товара прежде, чем будет достигнута точка безубыточности. Если рентабельность отрицательная, то и показатель запаса финансовой прочности не рассматривается (запаса нет).

Маржинальный запас прочности - это величина, показывающая превышение фактического объема продаж над пороговым, обеспечивающий безубыточность продаж, т.е. отношение разности между текущим объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности к текущему объему продаж, выраженное в процентах (Financial safety margin):

(4.5)

Запас финансовой прочности организации показывает, в каких пределах можно уменьшать выпуск продукции за год, оставаясь при этом безубыточным. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для организации. Для предыдущего примера маржинальный запас прочности по товару А составляет:

[(434817 - 330909) /434817] *100% = 23,9%, (4,6)

Значение маржинального запаса прочности 23,9% показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка организации сократится менее, чем на 23,9%, то организация будет получать прибыль, если более, чем на 23,9% окажется в убытке.

Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:

(4.7)

Для иллюстрации воспользуемся данными предыдущего примера. В нашем случае цена безубыточности единицы изделия равна 10,29 тыс.руб. (330909 тыс.руб. / 32155 шт.). Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену продажи единицы товара для получения определенной величины прибыли при установленном объеме продаж.

Производственный леверидж (leverage в дословном переводе - рычаг) - это механизм управления прибылью организации, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат организации на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат организации, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж организации.

Производственный леверидж определяется с помощью следующей формулы:

ЭПЛ = МД / П (4.8)

либо

ЭПЛ = (ЗПОСТ + П ) / П = 1 + (ЗПОСТ / П), (4.9)

где ЭПЛ - эффект производственного левериджа;

МД - маржинальный доход;

ЗПОСТ - постоянные затраты;

П - прибыль.

Найденное с помощью формулы 4.8 значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки организации. Для этого используют следующую формулу:

ЭПЛ = ?S / ?П (4.10)

где ?S - изменение объема продаж, %,

?П - изменение прибыли, %.

Для наглядности рассмотрим эффект производственного левериджа на следующем примере.

Организация производит и продает товар А. В таблице приведены данные, характеризующие его деятельность (таблица 4.2).

Таблица 4.2 - Данные для расчета эффекта производственного левериджа

Показатели	Значение
1.Объем продаж, тыс.руб.	434817, 0
2.Переменные затраты, тыс.руб.	350435,5
3. Маржинальный доход, тыс.руб. (п. 1 - п. 2)	84381,5
4. Постоянные затраты, тыс.руб.	64216,2
5. Прибыль, тыс.руб. (п.3 - п.4)	20165,3
6. Объем продаж, шт.	32155, 0
7. Цена за единицу, тыс.руб.	13,5225
8. Эффект производственного левериджа (п.3/п.5)	4,18

Используя механизм производственного левериджа, спрогнозируем изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема продаж, а также определим точку безубыточной продажи. Для нашего примера эффект производственного левериджа составляет 4,18 единиц (84381,5 / 20165,3). Это означает, что при снижении объема продаж организации на 1 % прибыль сократится на 4,18 %, а при снижении объема продаж на 23,9% мы достигнем порога рентабельности, т.е. прибыль станет нулевой. Предположим, что объем продаж сократится на 10 % и составит 391335,3 руб. (434817-434817 * 10 / 100). В этих условиях прибыль организации сократится на 41,8% и составит 11736,2 тыс.руб. (20165,3 - 20165,3 * 41,8 / 100).

Производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию организации в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием:

1. цены и объема продаж;

2. переменных и постоянных затрат;

3. комбинации любых перечисленных факторов.

5. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ ЗАТРАТ

Работа компании, направленная на сокращение затрат, должна в первую очередь, вестись постоянно, перманентно.

Более того, она должна вестись во всех областях и направлениях деятельности компании и носить системный характер.

Также необходима тщательная подготовка и организованность в работе. Речь в данной статье пойдёт об основных организационных аспектах борьбы, которые направлены на сокращение затрат для обеспечения эффективности работы компании.

Мероприятия по снижению затрат состоят из следующих основных направлений, которые заключаются:

1. в формировании финансовых целевых показателей;

2. в формировании (и исполнении) плана программы, которая направлена на сокращение затрат;

3. в поиске резервов для сокращения затрат и подготовке предложений по мероприятиям.

После того, как сформированы требования, касающиеся сокращения расходов, и имеются целевые финансовые показатели, остаётся заняться работой, направленной на достижение вышеуказанных показателей.

С этой целью необходимо сформировать план мероприятий по снижению затрат. В общий вид этого документа входит перечень, а также определение для каждого мероприятия:

1. По какой статье будет предусмотрено снижение расходов, после того, как данная программа будет реализована;

2. Каким образом будет происходить снижение расходов (за счёт каких факторов);

3. Конкретные действия, выполняемые в рамках программы, их перечень;

4. Должностное лицо, которое отвечает за реализацию;

5. Затраты компании на выполнение (стоимость мероприятия);

6. Планируемая годовая эффективность. Экономия компании в следующем году, после реализации программы;

7. Чистая планируемая годовая эффективность. Экономия компании после реализации программы и учёта затрат на неё;

8. Выполнение, сроки.

Что касается формирования плана мероприятий по сокращению расходов, то его проведение состоит из нескольких этапов.

Периодичность формирования один раз в год. Подготовка плана приходится на конец уходящего года, а выполнение его пунктов в период наступившего года. Здесь стоит выделить две процедуры, состоящие из: подготовки плана и подготовки пунктов для данного плана. Относительно короткий промежуток времени (1-2 месяца) необходим, чтобы сверстать план мероприятий, что касается потенциальных мероприятий для него, то их формирование должно происходить постоянно. Вот почему есть необходимость в «Системе поиска резервов», которая постоянно должна:

1. Выявлять неэффективности в деятельности фирмы и заниматься поиском резервов по сокращению расходов;

2. Подбирать соответствующие программы, направленные на мобилизацию резервов и устранения неэффективностей;

Проще говоря, цель данной системы заключается в «сканировании» хозяйственной деятельности компании и формировании ответов на 2 вопроса:

1. неэффективности существующие в работе, их виды?

2. каким образом можно добиться их исключения, и какие шаги для этого необходимо предпринять?

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных раcходов.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) * АН (5.1)

где Э - экономия прямых текущих затрат

СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствовании управления производством и сокращения затрат на него; улучшении использования основных фондов; улучшении материально-технического снабжения; сокращении транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

...