Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере СООО "ДОКАМА")

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Объект исследования - СООО «ДОКАМА».

Предмет исследования - дебиторская и кредиторская задолженность предприятия.

Цель курсовой работы - на основании комплексного экономического анализа раскрыть структуру и состав дебиторской и кредиторской задолженности, а также разработать мероприятия по усовершенствованию расчетов с контрагентами предприятия.

В процессе работы выполнены следующие исследования и разработки: рассмотрены теоретические основы сущности, состава, видов дебиторской и кредиторской задолженности; приведена финансово-экономическая деятельность исследуемого предприятия СООО «ДОКАМА»; дана оценка состояния и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия СООО «ДОКАМА».

Областью возможного практического применения является реализация данных мероприятий в рамках производственной и финансовой деятельности производственного предприятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Современная экономика представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой. Основой этих взаимоотношений являются расчеты за поставленную продукцию, в процессе которых происходит удовлетворение взаимных требований и обязательств. В платежном обороте народного хозяйства расчеты за поставленные товарно-материальные ценности занимают наибольший удельный вес. Осуществляются эти расчеты преимущественно в безналичной форме.

Безналичные расчеты являются важным звеном кругооборота средств предприятия. Они ускоряют их движение, сокращают издержки обращения, увеличивают резервы для кредитования производственно-хозяйственной деятельности. Система безналичных расчетов включает в себя ряд элементов, совокупность которых характеризует их организацию. Это прежде всего: принципы организации безналичных расчетов, формы безналичных расчетов, условия и правила их применения, организация документооборота, взаимный и банковский контроль за движением средств, осуществлением расчетов. Важнейший принцип безналичных расчетов - контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения. В укреплении платежной дисциплины большая роль отводится заключению хозяйственных договоров. Договор обуславливает конкретные формы расчетов, платежные инструменты, способы платежа.

Своевременность денежных расчетов имеет важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности предприятий. Проблема оплаты продукции и неплатежей возникает у предприятий в следствии недостатка денежных средств в составе его оборотных активов. Широкое внедрение коммерческого кредита, вексельного обращения способно послужить инструментом решения задачи насыщения хозяйственного оборота необходимой массой платежных инструментов.

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность и практическую значимость темы курсовой работы «Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на примере СООО «ДОКАМА»)».

Цель курсовой работы - на основании комплексного экономического анализа раскрыть структуру и состав дебиторской и кредиторской задолженности, а также разработать мероприятия по усовершенствованию расчетов с контрагентами предприятия.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решались следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты сущности, состава и видов дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;

- предоставить законодательную и нормативную базу регулирования дебиторской и кредиторской задолженности в Республике Беларусь;

- проанализировать характеристику предприятия, основные направления деятельности и финансово-экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия СООО «ДОКАМА»;

- проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;

- выявить мероприятия по усовершенствованию расчетов с контрагентами на предприятии СООО «ДОКАМА».

Объектом исследования являются дебиторская и кредиторская задолженность предприятия. Предметом исследования выступают методико-аналитические подходы к формированию системы взаимоотношений с контрагентами. Информационную базу исследования составляют данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия, внутризаводская нормативно - техническая документация, информация из периодической печати и учебники отечественных и зарубежных специалистов в области финансового менеджмента.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СУЩНОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие, сущность, виды и методика управления дебиторской задолженностью предприятия

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами в результате которых возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

– по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

– по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой.

Дебиторскую задолженность определяют по разному. В литературе встречаются разнообразные определения дебиторской задолженности:

1. Дебиторская задолженность - это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

2. Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан.

3. Дебиторская задолженность - это средства, временно отвлеченные из оборота предприятия, а кредиторская - это средства, временно привлеченные в оборот.

Наиболее полным определением может быть такое. Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

В большинстве случаев задолженность покупателей и заказчиков является наибольшей и достигает 90% и более всей дебиторской задолженности. Именно поэтому при управлении дебиторской задолженностью для предприятия очень важно, во-первых, оптимизировать размер дебиторской задолженности, во-вторых, обеспечить своевременное получение этой задолженности и, в-третьих, организовать соответствующим образом работу с дебиторами.

Дебиторская задолженность является фактором, определяющим следующее:

– размер и структуру оборотных активов предприятия;

– размер и структуру выручки от реализации продукции, работ, услуг;

– длительность финансового цикла предприятия;

– оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;

– ликвидность и платежеспособность предприятия;

– источники денежных средств предприятия.

В настоящее время размер и структура оборотных активов предприятий сильно изменены за счет большой доли дебиторской задолженности, доля которой на многих предприятиях колеблется от 3 до 90%. Такой же разброс между полученной и неполученной частями выручки от реализации продукции, работ, услуг. Естественно, значительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, а также оборачиваемость оборотных активов и активов в целом, увеличивают длительность финансового цикла предприятия. К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников денежных средств.

Дебиторская задолженность в процессе выполнения обязательств - естественный, объективный процесс хозяйственной деятельности предприятий. Она возникает при следующих обстоятельствах:

– коммерческое кредитование поставщиком покупателя, т.е. при отсрочке платежа;

– несвоевременная оплата, т.е. при просрочке платежа;

– недостачи, растраты, хищения;

– поставки недоброкачественной или некомплектной продукции;

– другие случаи.

Существует несколько подходов к классификации дебиторской задолженности.

В первом случае выделяют следующие виды дебиторской задолженности в соответствии с бухгалтерской отчетностью, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004г. № 16:

– задолженность покупателей и заказчиков;

– задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

– задолженность разных дебиторов и кредиторов;

– прочие дебиторы.

Однако в современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам, отраженным в таблице 1.1.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и просроченную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Просроченной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.). Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность.

Таблица 1.1 Виды дебиторской задолженности

Задолженность	Сроки наступления	Особенности
1	2	3
1. Срочная	В пределах срока, установленного договором	Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа.
2. Просроченная - сомнительная	Более срока, установленного договором	Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности.
3. Безнадежная - истек срок исковой давности	Более 3 лет с момента окончания срока исполнения	Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности. Списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы. Отражается на забалансовом счете.
4. Находящаяся на забалансовом счете	В течение 5 лет с момента списания	Цель - контроль за возможностью ее получения.

Для списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года), необходимо следующее:

– инвентаризация просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета;

– принятие мер по розыску и взысканию задолженности;

– письменное обоснование главного бухгалтера о необходимости списания дебиторской задолженности;

– приказ или распоряжение руководителя предприятия о списании задолженности в течение пяти лет с момента списания с целью возможного ее получения.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение товарно-материальных ценностей, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

Дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской задолженности учитываются безнадежные поступления и различного рода скидки. Безнадежные поступления по дебиторской задолженности - это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается неоплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости является положительной тенденцией экономической деятельности предприятия.

Управление дебиторской задолженностью подразумевает обязательное проведение сравнительного анализа величины дебиторской задолженности с величиной кредиторской задолженности. Для финансового положения компании очень важно, чтобы дебиторская задолженность не превышала кредиторскую.

Управление дебиторской задолженностью заключается также в создании резервов по сомнительным долгам и анализе фактических потерь, связанных с непогашением дебиторской задолженности.

Политика в области управления дебиторской задолженности может включать следующее:

– сквозной анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения и по перечню дебиторов с выявлением сомнительной и безнадежной задолженности;

– деление покупателей на три группы в зависимости от возможности применения к ним трех вариантов расчетов: предоплата, другие формы расчетов, отсрочка платежа; это должно быть сделано с учетом объема продаж по каждому из них, их платежеспособности, истории взаимоотношений с каждым предприятием;

– определение ценовой политики в отношении каждой из трех групп покупателей с учетом возможности предоставления скидок и их размера; выявление на этой основе (с точки зрения оплаты) невыгодной продукции;

– определение условий (сроков, размера и др.) коммерческого кредита, предоставляемого при отсрочке платежа различным покупателям;

– выявление возможностей использования векселей при отсрочке платежа и их условий;

– выявление возможностей возникновения сомнительной (просроченной и безнадежной) дебиторской задолженности и возможных допустимых убытков при этом; выявление на этой основе способов получения долгов и уменьшения безнадежной задолженности; определение реальной (рыночной) стоимости дебиторской задолженности (своевременное образование резервов по сомнительным долгам);

– выяснение ситуаций, при которых возможны продажа или залог дебиторской задолженности и условий этого;

– прогнозирование поступления дебиторской задолженности и определение способов ее получения на основе коэффициента инкассации и других механизмов.

Таким образом, основными задачами управления дебиторской задолженностью являются:

– недопущение неплатежей покупателей и, следовательно, образование просроченной дебиторской задолженности; по каждому случаю неплатежей должны быть приняты соответствующие меры;

– разработка четкой стратегии и тактики коммерческого кредитования и внедрение в практику работы предприятия с целью обеспечения эффективной политики продаж и реализации продукции;

– прогнозирование и обеспечение своевременного поступления дебиторской задолженности;

– постоянный сквозной анализ дебиторской задолженности.

Именно полнотой решения этих задач будет определяться эффективность управления дебиторской задолженностью.

1.2 Понятие, сущность и виды кредиторской задолженности предприятия как составной части заемного капитала

Заемный капитал -- это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и др. Он подразделяется на долгосрочный (более года) и краткосрочный (до года).

Заемный капитал
Долгосрочный	Краткосрочный
Лизинг	Кредиты банков	Займы	Кредиторская задолженность

Рис. 1.1 Структура заемного капитала

По целям привлечения заемные средства подразделяются на следующие виды:

средства, привлекаемые для воспроизводства основных средств и нематериальных активов;

средства, привлекаемые для пополнения оборотных активов;

средства, привлекаемые для удовлетворения социальных нужд.

По форме привлечения заемные средства могут быть в денежной форме, в форме оборудования (лизинг), в товарной форме и других видах; по источникам привлечения они делятся на внешние и внутренние; по форме обеспечения -- обеспеченные залогом или закладом, обеспеченные поручительством или гарантией и необеспеченные.

При формировании структуры капитала необходимо учитывать особенности каждой его составляющей.

Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижением риска банкротства.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков, а следовательно, меньше риск потери.

Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие их будет недоставать. Следует также иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала. Как правило, предприятия берут кредит, чтобы усилить свои рыночные позиции.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов: К недостаткам этого источника финансирования следует отнести также сложность процедуры привлечения, высокую зависимость ссудного процента от конъюнктуры финансового рынка и увеличение в связи с этим риска снижения платежеспособности предприятия.

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия -- явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 "Приложение к балансу", а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Качество кредиторской задолженности может быть оценено также удельным весом в ней расчетов по векселям

Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей ее сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение которых приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации. Коэффициент оборачиваемости (Ko) и продолжительность долга по выданным векселям (П) рассчитываются следующим образом:

Ко = Сумма погашенных обязательств по выданным векселям / среднее сальдо по счету «Векселя выданные»

П = Среднее сальдо счету «Векселя выданные» * дни периода / сумма погашенных обязательств по векселям выданным за анализируемый период

Фактическое значение продолжительности вексельного долга сравнивают со средними сроками платежей, оговоренных в векселях, и выясняют причины просрочки платежей по векселям, а также сумму дополнительно уплаченных санкции.

При анализе долгосрочного заемного капитала, если он имеется на предприятии, интерес представляют сроки востребования долгосрочных кредитов, так как от этого зависит стабильность финансового состояния предприятия (ФСП).

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность. На данном предприятии сумма кредиторской задолженности на начало и на конец года превышает сумму по счетам дебиторов, однако срок ее погашения меньше, чем дебиторской задолженности, что может вызвать несбалансированность денежных потоков.

Таким образом, анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. Этот момент очень важен, во-первых, для внешних потребителей информации (например, банков и других поставщиков ресурсов) при изучении степени финансового риска и, во-вторых, для самого предприятия при определении перспективного варианта организации финансов и выработке финансовой стратегии.

1.3 Законодательная и нормативная база регулирования дебиторской и кредиторской задолженности в Республике Беларусь

Для имущественного и финансового положения едва ли не любой коммерческой организации характерно наличие у нее хронической кредиторской и дебиторской задолженности. Несмотря на очевидный на первый взгляд смысл обоих понятий, их четкое определение необходимо в целях ведения учета, последующего погашения и списания задолженности с баланса. От правильного учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

В сфер вертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации.

Таким образом, дебиторская задолженность - это входящее в состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

По действующему законодательству ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности является обязательным для любой организации. Зачастую у бухгалтеров и руководителей при учете дебиторской задолженности возникают проблемы. Правильное и безопасное, не имеющее негативных последствий отражение в учете операций по списанию этой задолженности в силу неоднозначности и спорности нормативных и регулирующих актов становится порой трудноразрешимой задачей.

Основными документами, регулирующими вопросы учета и списания дебиторской и кредиторской задолженности, являются в первую очередь Гражданский кодекс Республики Беларусь (утвержденный Палатой представителей Национального собрания РБ от 07.12.1998г. № 218-З), Налоговый кодекс Республики Беларусь (утвержденный Палатой представителей Национального собрания РБ от 19.12.2002г. № 166-З), Постановление Министерства финансов РБ от 28.10.2005г. № 158/130 «Об утверждении инструкции о порядке проведения внутриреспубликанского зачета дебиторской и кредиторской задолженности», Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, Указ Президента РБ от 15.08.2005г. № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» и ряд других документов.

Правовой режим дебиторской задолженности зависит от того, насколько реально получение долгов от организаций-дебиторов. При этом надо учитывать три обстоятельства:

-сроки исполнения обязательств дебиторами;

-сроки исковой давности;

-платежеспособность организаций-дебиторов.

В зависимости от названных факторов следует вести отдельный учет двух основных видов дебиторской задолженности: непросроченной и просроченной.

Непросроченная дебиторская задолженность - это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступили. Такие долги в принципе могут быть получены при надлежащем исполнении должником своих обязанностей; следовательно, эта задолженность реальна ко взысканию.

Просроченная дебиторская задолженность - это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса наступили и нарушены дебиторами. В ее составе можно выделить два вида долгов: первый - долги, шансы на получение которых, несмотря на пропуск срока их возврата, сохранились; второй - долги, взыскание которых нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность получения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга или несостоятельностью должника. Реальность или нереальность возврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств.

Анализ действующего законодательства по данному вопросу показывает, что в настоящее время существуют две формы списания невостребованной дебиторской задолженности. Первая связана с истечением срока исковой давности по исполнению обязательств между сторонами договора за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), вторая - с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Согласно Гражданскому кодексу РБ, утвержденному Палатой представителей Национального собрания РБ от 07.12.1998г. № 218-З, договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Одним из таких условий является срок исполнения обязательства, вытекающего из заключенного договора.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение не последовало. ледует отметить, что помимо общего срока исковой давности законом предусмотрено и применение сокращенных или более длительных по сравнению с общим сроком сроков исковой давности. Например, для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми -1 год. Согласно статьям Гражданского кодекса РБ предприятие вправе обратиться в хозяйственный суд за защитой своих прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.

2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ СООО «ДОКАМА»

2.1 Общая характеристика, организационная структура и оценка деятельности предприятия

Совместное общество с ограниченной ответственностью «ДОКАМА» зарегистрировано в Брестском облисполкоме 13.02.2002г. Расположено предприятие по адресу Республика Беларусь, 224001 г. Брест, ул. писателя Смирнова, 5/1.

Совместное общество создано в форме общества с ограниченной ответственностью, является юридическим лицом по законодательству Республики Беларусь и свою деятельность осуществляет в соответствии с законами, регулирующими деятельность предприятий с иностранными инвестициями на территории Республики Беларусь.

Полное наименование предприятия на русском языке: Совместное общество с ограниченной ответственностью «ДОКАМА». Сокращенное наименование предприятия на русском языке: СООО «ДОКАМА».

Форма собственности -- частная. Данная форма организации предприятия представляется наиболее оптимальной с точки зрения инвесторов. Учредителями общества являются физические лица белоруской и польской стороны.

Уставный фонд сформирован в размере 125000 (ста двадцать пять тысяч) долларов США.

Органами управления СО являются общее Собрание Участников и директор. Высшим органом управления СО является общее Собрание Участников.

Предприятие имеет собственное имущество и расчетный счет.

Предприятие не имеет филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений.

Основной целью деятельности СООО «ДОКАМА» является извлечение прибыли.

В соответствии с целями деятельности и законодательством Республики Беларусь, предметом деятельности Предприятия является:

производство мебели;

производство деревянных изделий;

производство деревянной тары;

производство прочих изделий из дерева;

оптовая торговля древесиной и продукцией обработки древесины;

производство изделий из проволоки (мебельные скобы).

Предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Ассортимент широк и разнообразен. На предприятии постоянно ведется работа по расширению ассортимента и повышению качества выпускаемой продукции.

Продукция предприятия получила высокую оценку Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь за стабильное производство высококачественной продукции в 2004 году.

Предприятие СООО «ДОКАМА» завоевало большую часть рынка лесоматериалов и мебели, имеет свой сложившийся образ и репутацию на данном рынке, является единственным в Беларуси производителем скобы мебельной.

Предприятие СООО «ДОКАМА» производит около 145 тонн скобы в год. Скоба мебельная поставляется на рынок Республики Беларусь, в настоящий момент вся скоба поставляется из Польши и из России различными посредниками, что в свою очередь влияет на цену. Производство скобы мебельной предприятие СООО «ДОКАМА» позволяет как предприятия мебельной промышленности Республики Беларусь, так и себе снизить себестоимость выпускаемой продукции, так как акцент на основной вид деятельности - производство мягкой мебели.

В настоящее время основным поставщиком комплектующих для производства мебели являются немецкие фирмы «Spandauer Velours», «Textum», бельгийские фирмы «Mikrofibres» и «Annabel». Поставка осуществляется по предварительно согласованным ценам в евро и долларах США. Также основными поставщиками сырья и материалов (комплектующих) являются: ИП «Витсервисмебель» г. Жодино, УП «Флекс» г. Минск, ИП «Беламериксинтерконтиненталь» г. Минск; ООО «Флекси Маркет» РФ; ОДО «КрисМаш» г.Могилев.

Готовая мебель отгружается торговым представительствам и оптовым покупателям на территории Республики Беларусь, а также торговым фирмам России и Казахстана на условиях предоплаты.

Основные финансово-экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.1.

По данным таблицы 2.1 видно, что в настоящее время на СООО «ДОКАМА» сложилось тяжелое финансово-экономическое положение. В 2007 году прибыль предприятия по сравнению с 2006г. снизилась почти в 190 раз или на 222,972 млн. руб., а по сравнению с 2005г. снизилась почти в 160 раз или на 187,652 млн. руб. Снизилась прибыль от реализации по сравнению с 2005 годом на 288,108 млн. руб., а по сравнению с 2006 годом - на 291,507 млн. руб. Следует также отметить, что значительно снизились доходы от операций с имуществом и внереализационных операций.

На экономическое состояние предприятия СООО «ДОКАМА» также влияет состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность на 01.01.2007г. составила 1377,769 млн. руб., а кредиторская задолженность на 01.01.2007г.- 2208,139 млн. руб., т.е. кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность почти в 2 раза. Кредиторская задолженность в 2005г. и 2006г. также превышает дебиторскую задолженность в 2 раза. Причины, повлекшие такое состояние дел обусловлены рядом факторов:

- общим падением объемов реализации;

- отсутствием оборотных средств на предприятии;

- неплатежеспособность покупателей продукции;

- использование товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие делится с ними частью своего дохода и берет кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность.

Таблица 2.1 Основные финансово-экономические показатели деятельности СООО «ДОКАМА» за 2005-2007гг.

Показатели	2005 год	2006 год	2007год	Изменение данных 2007 года по сравнению с данными
				2005года	2006 года
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), млн. руб.	3086,079	5093,998	4029,458	-943,379	-1064,54
2. Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	2704,740	4651,536	3875,646	+1170,906	-775,89
3. Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.	323,043	326,442	34,935	-288,108	-291,507
4. Прибыль (убыток) по внереализационным операциям, млн. руб.	-49,331	-37,981	-3,440	+45,891	+34,541
5. Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, млн. руб	217,699	284,471	32,775	-184,924	-251,696
6. Налог на прибыль и иные обязательные платежи	28,877	60,329	31,605	-25,402	-56,854
7. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, млн. руб.	188,822	224,142	1,170	-187,652	-222,972
8. Кредиторская задолженность - всего, млн. руб.	459,148	2208,139	3637,308	+3178,16	+1429,169
9. Дебиторская задолженность, млн. руб.	264,160	1377,769	1982,888	+1718,728	+605,119

Оценка платежеспособности предприятия СООО «ДОКАМА» проведенная по балансу 2005-2007г. (ПРИЛОЖЕНИЯ 1,2,3), осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.

Актив	2005г	2006г	2007г	Пассив	2005г	2006г	2007г	Платежный излишек или недостаток
								2005г	2006г	2007г
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А(1)	92.170	13.776	5.290	(П1)	1.049.614	2.208.139	3.637.308	957.444	2.194.363	3.632.018
(А2)	264.160	1.377.769	1.982.888	(П2)	103.050	82.494	157.311	-161.110	1.295.275	.1.825.57
(А3)	1100710	2349658	3.727.684	(П3)	100.055	342.268	209.339	-1.000.655	629.621	3.518.345
(А4)	1.049.898	1.820.832	1.899.912	(П4)	990.096	1.551.365	1.628.929	-59.802	269.467	-270.983

На анализируемом предприятии СООО «ДОКАМА» коэффициент покрытия вполне доходит до рекомендуемого показателя, т.е. текущие обязательства превышают текущие активы.

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2005 года составил 0,16%, при его рекомендуемом значении 0,2- 0,7. Это значит, что только 0,16% краткосрочных обязательств предприятия, может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. На конец 2005г. этот показатель составил 0,01%, а к концу 2007 года всего лишь 0,001%. Следует обратить внимание, что этот показатель резко уменьшился за 2007 год, что связано с резким увеличением кредиторской задолженности предприятия и критическим отсутствием денежных средств.

Коэффициент покрытия в 2005г. составил на конец года 2,12 (при норме 2). Смысл этого показателя состоит в том, что если предприятие направит все свои оборотные активы на погашение долгов, то оно ликвидирует краткосрочную кредиторскую задолженность и у него останется после данного погашения задолженности для продолжения деятельности суммы оборотных активов. По значению 2,12 в 2005г. можно говорить о возможности предприятия покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами. В 2006г. этот коэффициент составляет лишь 1,03, а в 2006г. - 1,51. Данный коэффициент в 2006г. и 2007г. намного ниже нормативного, что также доказывает затруднительное положение предприятия.

Даже беглое знакомство с отчетностью анализируемого предприятия СООО «ДОКАМА» дает представление о результатах его деятельности в 2005-2007г. Отрицательные величины указанных коэффициентов получаются вследствие отрицательной величины реального собственного капитала и больших обязательств предприятия перед кредиторами.

Таблица 2.3 Коэффициенты ликвидности, тыс. руб.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	Рекомендуемые показатели
1	2	3	4	5
1.Коэффициент текущей ликвидности (общее покрытие долгов)	2,12	1,03	1,51	>> 2
2.Коэффициент быстрой ликвидности	0,6	0,6	0,5	0,8-1,0
3.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,16	0,01	0,001	0,2-0,7
4. Коэффициент собственного оборотного капитала	- 0,10	- 0,11	-0,07	0, 3
5. Коэффициент движимости	0,53	0,56	0,66

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным, является также значение коэффициента обеспеченности собственными средствами на конец 2005г. - 2007г. менее 0,3.

Таким образом, анализ состояния СООО «ДОКАМА» свидетельствует о крайне тяжелом, кризисном положении предприятия. В данной ситуации к нему могут быть применены процедуры банкротства.

2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

В условиях Республики Беларусь переход к рынку сопровождается для многих предприятий попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Большинство предприятий впервые встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины.

Согласно действующему положению, чрезмерный рост долговых обязательств предприятия на сумму, в 2 раза превышающую стоимость его имущества, является одним из условий для применения к нему процедуры банкротства. Тем не менее, в деятельности многих предприятий укоренилась порочная практика злоупотребления заемными средствами. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для предприятия.

На предприятии СООО «ДОКАМА» за исследуемый период 2005-2007г. дебиторская задолженность на начало 2006 года составила более 265 млн. руб., в том числе просроченная задолженность 19 млн. руб.(7,06%), длительности свыше 3 мес. - 7 млн. руб., свыше 6 мес. - 0,3 млн. руб. При этом кредиторская задолженность на начало 2005 года составляла 414 млн. руб., в том числе просроченная 120 млн. руб. (28,99%), длительности свыше 3 мес. - 86 млн. руб., свыше 6 мес. - 112 млн. руб.

На начало 2007 года дебиторская задолженность составила 1378 млн. руб., в том числе просроченная задолженность 780 млн. руб.(56,60%), длительности свыше 3 мес. - 251 млн. тыс. руб., свыше 6 мес. - 420 млн. руб. При этом кредиторская задолженность на начало года составляла 2208 млн. руб., в том числе просроченная 780 млн. руб. (42,86%), длительности свыше 3 мес. - 312 млн. руб., свыше 6 мес. - 542 млн. руб.

За исследуемый период 2007 года дебиторская задолженность на начало 2007 года составила более 1983 млн. руб., в том числе просроченная задолженность 920 млн. руб.(46,39%), длительности свыше 3 мес. - 315 млн. руб., свыше 6 мес. - 520 млн. руб. При этом кредиторская задолженность на начало года составляла 3638 млн. руб., в том числе просроченная 1560 млн. руб. (42,88%), длительности свыше 3 мес. - 480 млн. руб., свыше 6 мес. - 560 млн. руб.

Дебиторская задолженность в 2006г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 1114 млн. руб. (на 421,9%), а в 2007 году по сравнению с 2006г. возросла на 605 млн. руб. (на 43,9%). Кредиторская задолженность 2006г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 1794 млн. руб. (на 433,3%), а в 2007 году по сравнению с 2006г. на 1429 млн. руб. (на 64,72%). Поэтому при анализе дебиторской и кредиторской задолженностей следует рассматривать раздельно: дебиторскую задолженность как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую задолженность - как средства, временно привлеченные в оборот.

Наиболее крупные дебиторы предприятия СООО «ДОКАМА» приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Наиболее крупные дебиторы предприятия

Наименование дебитора	Задолженность, млн. руб.	Удельный вес в общей сумме
	2005г.	2006г.	2007г.	2005г.	2006г.	2007г.
1	2	3	4	5	6	7
СТКУП «Мебель» г. Слоним	15	119	120	5,66	8,64	6,05
ИП «Беламериксинтер-континенталь» г. Минск	32	218	318	12,08	15,82	16,04
ТП «Торговый дом» г.Береза	24	225	122	9,06	16,33	6,15
М-н «Звездочка»	38	27	34	14,34	1,96	1,71
СП «Анрекс» г.Брест	44	432	330	16,60	31,35	16,64
1	2	3	4	5	6	7
ООО «Новацио» г.Брест	16	12	10	6,04	0,87	0,5
ЗАО «Мебель Стиль» г.Пинск	21	18	116	7,92	1,31	5,85
ИП Вавренюк В.В.	10	15	14	3,77	1,09	0,7
ИП Лосицкий Н.В.	9	17	19	3,40	1,23	0,96
Всего дебиторской задолженности	265	1378	1983	-	-	-

На основании проведенного анализа в таблице 2.4 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в дебиторской задолженности занимают в 2005г. предприятия СП «Анрекс» г. Брест (16,60%), магазин «Звездочка» (14,34%) и ИП «Беламериксинтерконтиненталь» г. Минск (12,08%). В 2006г. предприятия СП «Анрекс» г. Брест (31,35%), ТП «Торговый дом» г.Береза (16,33%) и ИП «Беламериксинтер-континенталь» г. Минск (15,82%). В 2007г. предприятия СП «Анрекс» г. Брест (16,64%), ИП «Беламериксинтер-континенталь» г. Минск (16,04%) и ТП «Торговый дом» г. Береза (6,15%).

Наиболее крупные кредиторы предприятия СООО «ДОКАМА» приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Наиболее крупные кредиторы предприятия

Наименование дебитора	Задолженность, млн. руб.	Удельный вес в общей сумме
	2005г.	2006г.	2007г.	2005г.	2006г.	2007г.
1	2	3	4	5	6	7
СП «Металлстиль»	8	10	9	1,74	1,61	3,61
УП «Флекс» г.Минск	18	14	7	3,92	2,25	2,81
ОДО «Крисмаш» г.Могилев	44	15	2	9,59	2,41	0,8
ООО «ФлексиМаркет» РФ	28	32	19	6,10	5,15	7,63
СТКУП «Мебель» г. Слоним	18	24	10	4,01	3,86	4,02
Всего кредиторской задолженности	459	621	249	-	-	-

На основании проведенного анализа наиболее крупных кредиторов, в таблице 2.5, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в кредиторской задолженности занимают в 2005г. предприятия ООО «ФлексиМаркет» РФ (6,10%), ОДО «Крисмаш» г.Могилев (9,59%) и СТКУП «Мебель» г. Слоним (4,01%). В 2006г. такие же предприятия, которые являются основными поставщиками комплектующих и материалов для производства, т.е ООО «ФлексиМаркет» РФ (5,15%), ОДО «Крисмаш» г.Могилев (2,41%) и СТКУП «Мебель» г. Слоним (3,86%) от общего объема кредиторской задолженности. В 2007г. предприятия СП «Металлист» (3,61%), ООО «ФлексиМаркет» РФ (7,63%), СТКУП «Мебель» г. Слоним (4,02%).

Анализ дебиторской задолженности обычно начинают с изучения структуры за анализируемые периоды, а затем производят анализ в разрезе дебиторов. На основании данных таблицы 2.6 можно увидеть, что актив баланса за 2005 год увеличился на 232098 тыс. руб., это связано с увеличением суммы внеоборотных активов на 390658 тыс. руб. и снижения оборотных активов на 158560 тыс. руб.

Таблица 2.6 Анализ структуры дебиторской задолженности за 2005 год на СООО «ДОКАМА»

Статьи	На начало года	На конец года	Удельный вес	Отклонения
			На начало года	На конец года	+,-	В уд. весах
1	2	3	4	5	6	7
1. Оборотные активы	1351440	1192880	67,21	53,19	-158560	-14,02
Дебиторская задолженность	509640	264160	37,71	22,14	-245480	-15,57
В том числе: - покупатели и заказчики - задолженность в бюджет - прочие дебиторы	489573 20067	251858 7724 4578	96,06 - 3,94	95,34 2,92 1,73	-237715 +7724 -15489	-0,72 +2,92 -2,21
2. Внеоборотные активы	659240	1049898	32,79	46,81	+390658	+14,02
БАЛАНС	2010680	2242778	100	100	+232098	-

Снижение суммы дебиторской задолженности произошло в основном за счет снижения задолженности покупателей и заказчиков на 237715 тыс. руб. или на 51,44% и прочих дебиторов на 15489 тыс. руб. или на 22,81%.

Рис. 2.1 Структура дебиторской задолженности в 2005г.

На основании данных таблицы 2.7 можно увидеть, что актив баланса за 2006 год увеличился на 1941488 тыс. руб., это связано с увеличением суммы внеоборотных активов на 770934 тыс. руб. и оборотных активов на 1170554 тыс. руб.

Таблица 2.7 Анализ структуры дебиторской задолженности за 2006 год на СООО «ДОКАМА»

Статьи	На начало года	На конец года	Удельный вес	Отклонения
			На начало года	На конец года	+,-	В уд. весах
1	2	3	4	5	6	7
1. Оборотные активы	1192880	2363434	53,19	56,48	+1170554	+3,29
Дебиторская задолженность	264160	1377769	11,79	75,67	+1113609	+63,88
В том числе: - покупатели и заказчики - задолженность в бюджет - прочие дебиторы	251858 7724 4578	1243012 - 134757	95,34 2,92 1,73	90,22 - 9,78	+991154 -7724 +130179	-5,12 -2,92 +8,05
2. Внеоборотные активы	1049898	1820832	46,81	43,52	+770934	-3,29
БАЛАНС	2242778	4184266	100	100	+1941488	-

Дебиторская задолженность предприятия в составе оборотных активов занимают на начало года 11,79% и на конец года - 75,67% .Значительное увеличение суммы дебиторской задолженности произошло в основном за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков на 991154 тыс. руб. или на 421,55% и прочих дебиторов на 130179 тыс. руб. или на 2944 %.

На основании данных таблицы 2.8 можно увидеть, что актив баланса за 2007 год увеличился на 1448621 тыс. руб., это связано с увеличением суммы внеоборотных активов на 79080 тыс. руб. и оборотных активов на 1369541 тыс. руб. Дебиторская задолженность предприятия в составе оборотных активов занимают на начало года 75,67% и на конец года - 53,12%. Значительное увеличение суммы дебиторской задолженности произошло в основном за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков на 605119 тыс. руб. или на 43,92% и прочих дебиторов на 456249т...