Затраты предприятия и пути их оптимизации на предприятии ООО "Империал Тобакко продажа и Маркетинг"

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за:

- объема выпуска продукции в целом по цеху (VВПобщ);

- ее структуры (Удi);

- уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi);

- суммы постоянных затрат на весь выпуск продукции (А);

Зобщ = У (VВПобщ*Удi* Вi) +А. [1]

Данные для расчета влияния этих факторов на изменение общей суммы затрат представлены в таблице 6.

Таблица 6

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Как видно из таблицы 12, в связи с сокращением производства в 2012 году в условно-натуральном выражении на 4% (Квп =0,96095) сумма затрат снизилась на 54310 тыс. руб. (1835800-1890110).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличилась на 27537 тыс. руб. (1863337-1835800). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске увеличилась доля затратоёмкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат с 38,62 до 41,65 тыс. руб. на тонну произведенной продукции перерасход издержек на производство продукции составил 77228,8 тыс. руб. (1940566-1863337). Постоянные расходы увеличились по сравнению с 2011 годом на 150721 тыс. рублей (649983-499262), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат на производство продукции.

Таблица 7

Влияние факторов на себестоимость

Рисунок 14 - Влияние факторов на себестоимость продаж

Таким образом, общая сумма затрат 2012 года выше суммы 2012 года на 201577 тыс. руб., или на 8,5% от уровня 2011 года. Снижение на 6651,9 тыс. рублей произошло в основном за счет сокращения производства в натуральном выражении в 2012 году на 4% уровня 2011 года. Увеличению послужило изменение структуры выпуска продукции (27537 тыс. руб.), повышение уровня удельных переменных издержек (77228,8 тыс. руб.), увеличение постоянных расходов (150721 тыс. руб).

Анализ затрат на рубль продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

.[2]

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.15.

Рисунок 15 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану:

[3];

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

[4];

в) фактически по ценам плана:

[5] ;

г) фактически:

[6] ;

Таблица 8

Исходные данные для расчета влияния факторов

Таблица 9

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Аналитические расчеты (табл. 9) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,027 коп. (0,74 - 0,767), в том числе за счет:

изменения структуры производства на -0,026 коп. (0,719-0,775);

повышения оптовых цен на продукцию на -0,067 коп. (0,74-0,807).

Остальные факторы (уменьшения объема производства продукции, уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,008, 0,03 и 0,058 коп.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 10).

Таблица 10

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Рисунок 16 - Влияние факторов на изменение суммы прибыли

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как снижение объема выпуска продукции, рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Анализ прямых материальных затрат

Наибольший удельный вес в себестоимости продукции ООО «Империал Тобакко» занимают затраты на сырье и материалы (31,6%). Общая сумма затрат по этой статье (рис. 7) зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (ур) и средней цены единицы материалов (Z).

Рисунок 17 - Блок-схема факторной системы материальных затрат

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Таблица 11

Затраты материалов на производство продукции, тыс. руб.

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 50456 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

Объем выпуска продукции

1336538 - 1390848 = -54310

Структура продукции

1369952 - 1336538 = 33413

Удельный расход материалов

1322297 - 1369952 = -47654

Цены на сырье и материалы

1441304 - 1322297 = 119007

Итого: 50456

Рисунок 18 - Влияние факторов на изменение общей суммы материальных затрат

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции (18,8%) и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 19) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рисунок 19 - Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Таблица 12

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, тыс. руб.

Рисунок 20 - Влияние факторов на прямую заработную плату

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 91135 тыс. руб. (393145 - 302014), в том числе за счет

снижения объема выпуска продукции:

290217 - 302014 = -11793

изменения структуры производства продукции:

316337 - 290217 = 26120

снижения трудоемкости продукции:

360683 - 316337 = 44347

повышения уровня оплаты труда:

393145 - 360683 = 32462

Глава 3. Пути оптимизации затрат на ООО "Империал Тобакко продажа и Маркетинг"

Обобщив результаты проведенного анализа, можно сделать следующие выводы:

Основную долю затрат составляют материальные затраты - 31,6%, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды - 24% соответственно, амортизация - 0,9% и прочие затраты - 6,6%.

Основную долю составляют переменные расходы 68,9% , постоянные - 31,1%.Происходит рост постоянных расходов.

Себестоимость производства увеличилась на 46,5 и 10,6% соответственно в 2011 и 2012 гг. Это произошло в основном за счет роста затрат на прочие расходы (+11,4%) в составе постоянных расходов,, транспортно-заготовительные расходы (+1,9%) и вспомогательные материалы (+0,5%).

В связи с сокращением производства в 2012 году в условно-натуральном выражении на 4% сумма затрат снизилась на 54310 тыс. руб.

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличилась на 27537 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в общем выпуске увеличилась доля затратоёмкой продукции.

Снижение затрат на 6651,9 тыс. рублей произошло в основном за счет сокращения производства в натуральном выражении в 2012 году на 4% уровня 2011 года. Увеличению послужило изменение структуры выпуска продукции (27537 тыс. руб.), повышение уровня удельных переменных издержек (77228,8 тыс. руб.), увеличение постоянных расходов (150721 тыс. руб.).

Аналитические расчеты (табл.) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,027 коп. (0,74-0,767), в том числе за счет:

изменения структуры производства на - 0,026 коп. (0,719-0,775);

повышения оптовых цен на продукцию на -0,067 коп. (0,74-0,807).

Остальные факторы (уменьшения объема производства продукции, уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,008, 0,03 и 0,058 коп.

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как снижение объема выпуска продукции, рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

Обобщив результаты анализа, проведенного во второй главе, определим основные мероприятия по оптимизации затрат на ООО "Империал Тобакко продажа и Маркетинг".

А) Во-первых, для получения максимальной прибыли предприятие должно наиболее полно использовать находящиеся в его распоряжении ресурсы, и в первую очередь оно должно использовать выявленный резерв по производству на имеющемся у него оборудовании дополнительной продукции. Увеличение выпуска снижает издержки на единицу продукции, т.е. затраты на ее изготовление в расчете на единицу продукции снижаются, а следовательно, снижается себестоимость, что в конечном итоге ведет к увеличению прибыли от реализации продукции. Ну а кроме этого, дополнительное производство рентабельной продукции уже само по себе дает дополнительную прибыль. Таким образом, при увеличении выпуска и, соответственно, реализации рентабельной продукции увеличивается прибыль в расчете на единицу продукции, а также увеличивается количество реализуемой продукции, каждая дополнительная единица которой увеличивает общую сумму прибыли. Вследствие этого, увеличение выпускаемой рентабельной продукции при условии ее реализации дает значительный прирост объема прибыли.

Б) Снижение себестоимости также значительно может увеличить получаемую предприятием прибыль. Как описывалось в предыдущем пункте, одним из факторов снижения себестоимости является увеличение объема выпускаемой продукции. Другими факторами являются:

- улучшение уровня организации производства, имеющее своей целью свести к минимуму или вообще ликвидировать нерациональные издержки;

- слаженная работа всех составляющих производственного процесса (основного, вспомогательного, обслуживающего производства);

- оптимизация потоковых процессов на предприятии.

В) Немаловажным фактором получения дополнительной прибыли является оптимизация структуры сбыта. При проведении данной оптимизации удельный вес продукции, реализуемой по договорным, более высоким ценам, должен увеличиться до своего максимального уровня, а в идеале - до 100%. Соответственно, доля продукции, реализуемой предприятием другим организациям по линии взаимозачетов по более низким ценам должна быть как можно ниже.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития.

Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

- комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);

- мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

- мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);

- мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

- мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение НОТ; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.

Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

Проведя анализ себестоимости продукции ООО «Империал Тобакко» предлагаю рекомендации, которые будут способствовать снижению себестоимости продукции и повышению эффективности работы предприятия:

- повышение производительности оборудования путем реконструкции имеющегося;

- контроль за качеством сырья и материалов (повышение выхода, сокращение потерь и отходов);

- комплексное безотходное использование сырья (переработка и вторичное использование отходов производства);

- производство рентабельной продукции;

- пересмотр нормативов расхода;

- увеличение объемов производства за счет расширения ассортимента продукции;

- совершенствование организации производства и труда;

- совершенствование производственного учета, автоматизировать производственный учет путем использования компьютеров.

Создание службы контролинга

Комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации, поэтому на предприятии предлагается создание службы контролинга.

Необходимость появления на предприятии такого феномена, как контроллинг, можно объяснить следующими причинами:

повышение нестабильности внешней среды выдвигает дополнительные требования к системе управления предприятием:

смещение акцента с контроля прошлого на анализ будущего;

увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости предприятия;

необходимость в непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;

усложнение систем управления предприятием требует механизма координации внутри системы управления;

информационный бум при недостатке релевантной информации требует построения специальной системы информационного обеспечения управления.

Рассмотрим основные функции контроллинга.

В условиях становления и развития рыночной экономики в стране не все большее значение приобретает не только налаживание эффективного функционирования отдельных элементов хозяйственно-экономической деятельности предприятий и других хозяйствующих субъектов, но и координация их между собой, обеспечение рациональной единства и их взаимодействия. Контроллинг и призван обеспечить решение этой задачи, а именно координацию составных частей управления предприятием: системы целей, организационной системы, системы управления персоналом, системы планирования и контроля, а также информационной системы и системы производства и реализации.

Служба контроллинга выполняет множество различных функций, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций.

В совокупности функций контроллинга можно выделить две важнейшие функции: сервисную и управленческую.

Суть сервисной функции заключается в предоставлении необходимой информации для управления. Информационное обслуживание контроллинга обеспечивается с помощью системы планирования, нормирования, учета и контроля, ориентированных на достижение цели, конечного результата деятельности предприятия.

Суть управленческой функции заключается в принятии решений или, точнее, методологии принятия решений и их координации, в использовании данных анализа отклонений, ставок покрытия, общих результатов деятельности для принятия решений по управлению.

Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, контроля экономичности работы его подразделений и организации в целом.

К ним можно отнести такие, как:

- контроль состояния экономики и финансов;

- контроль использования финансовых средств и источников;

- контроль состояния затрат и доходов;

- анализ соотношения выручки от продаж и других видов бизнеса и затрат, связанных с деятельностью фирмы;

- контроль рентабельности выпуска и реализации отдельных продуктов (видов продукции) и услуг;

- контроль по величине балансовой прибыли и его изменениями;

- обеспечение получения максимальной прибыли.

Чрезвычайно важная роль отводится контроллингу в реализации функций планирования, контроля и информационной функции.

Функции планирования и контроля, реализация которых обеспечивает контроллинг, являются достаточно весомыми инструментами менеджмента в рамках управления предприятием.

В общей системе управления предприятием через планирование и контроль, исходя из анализа и оценки шансов и риска, формулируют цели, координируют направление различных частичных процессов планирования и деятельности на достижение цели, готовят решение и с помощью создания основы для сравнения в дальнейшем плановых показателей с фактическими, создают условия для контроля и управления процессами и предприятием в целом.

Чтобы избежать недостатков, необходима новая концепция контроля. Процесс планирования должен быть контролируемым и координированным с самого начала. Эту функцию выполняет контроллинг.

Как известно, есть несколько видов контроля. Система стратегического контроля проникает в установление целей предприятия, а также в отдельные мероприятия и состоит из трех основных элементов:

- в рамках предварительного контроля проверяют ключевые стратегические предпосылки с точки зрения влияния на них внешних факторов, а также внутре...