Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

основной фонд бухгалтерский амортизация

Основные производственные фонды являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность отечественного производства.

В производственно-хозяйственной деятельности каждого предприятия огромная роль принадлежит основным фондам. Эффективность производства во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной структуры основных фондов.

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встает вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда.

По всем основным средствам предприятие по установленным нормам производит амортизационные отчисления, сумма которых включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений. При больших масштабах используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда.

В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне (на уровне предприятий) особая роль отводится бухгалтерскому учету и анализу использования основных средств.

Главной целью работы является критическая оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности использования основных средств ООО «Мясопродукт», выявление их достоинств и недостатков, определение путей совершенствования учета и резервов роста эффективности основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить состав и классификацию основных средств;

- определить способы оценки основных средств

- рассмотреть экономическую сущность амортизации;

- рассмотреть цели, задачи и нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств;

- изучить бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств;

- определить способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Мясопродукт»

- изучить особенности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности исследуемого предприятия;

- проанализировать влияние амортизационной политики ООО «Мясопродукт» на величину его налоговых обязательств;

- разработать рекомендации и предложения по оптимизации учета основных средств на исследуемом предприятии;

- ознакомиться с методами, принципами и конкретными приемами аудита основных средств;

- ознакомиться с методами, принципами и конкретными приемами анализа основных средств;

- провести анализ наличия, состояния и воспроизводства основных фондов;

- изучить обеспеченность предприятия основными производственными фондами;

- провести анализ эффективности использования основных фондов;

- определить пути повышения экономической эффективности основных фондов в ООО «Мясопродукт».

Объектом исследования в данной работе являются основные средства ООО «Мясопродукт». Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием основных фондов.

Для написания данной работы в качестве нормативно - правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и налоговой службы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая отчетность ООО «Мясопродукт» за 2011г.

1. Теоретические основы учета и анализа эффективности использования основных средств

1.1 Понятие основных средств в производственно-хозяйственной деятельности предприятия

К документам, которые регламентируют состояние учета основных средств, относятся кодексы, законы, положения, приказы, методические Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г.//СЗ РФ, 2000, № 32, ст.3340. В нем приводятся основные определения, касающиеся учета движения основных средств, методы начисления амортизации: линейный, нелинейный и др.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94нПриказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.). В нем указаны счета основных средств. Счет 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.11.95 г. № 49 Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Они устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

6. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. №7 Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Ведение первичного учета по унифицированным нормам настоящего альбома распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих свою деятельность в отраслях экономики. Здесь описывается, для чего нужны формы первичной учетной документации и правильность их заполнения.

ѕ 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изм. и доп. от 12 декабря 2005 г.). Данное Положение является основным документом по учету основных средств. Оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;

ѕ использование объектов основных средств в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

ѕ организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в изменения. Это связано с выходом Приказа Минфина России от 12.12.2012 № 147н "О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года, в соответствии с которым установлены новые правила учета основных средств. Изменения, в частности, затронули порядок учета малоценных объектов основных средств. Теперь активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу (а не 10 000 руб. следующих условий:

ѕ использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

ѕ использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ѕ не предполагается последующая перепродажа данных активов;

ѕ способность приносить организации экономические выгоды в будущем. В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина № 26н от 30.03.01г.

обусловили их разделение на различные группы.

В целях приближения к международному классификатору основных фондов принят Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; насаждения многолетние; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

При классификации по отраслям народного хозяйства объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и др.

По назначение оборудования должно быть обусловлено технологическими процессами по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг), по которым на предприятии должны быть разработаны типовые или индивидуальные инструкции, устанавливающие особенности технологического процесса и нормы использования оборудования. К непроизводственным относятся основные средства, предназначенные для социально - бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.

По характеру участия в производственном процессе выделяют действующие и находящиеся в запасе основные средства. При этом временно бездействующее оборудование, находящееся на местах его использования, к основным средствам в запасе не относится.

ѕ По в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Для отражения в бухгалтерском учете основные средства подлежат оценке. В практике учета и планирования воспроизводства основных средств используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные фонды в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.

ѕ по полной восстановительной стоимости;

ѕ по остаточной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или оценке по восстановительной, или приведенной стоимости. Полная восстановительная стоимость--это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях.

Таблица 1.1Порядок определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

№ п/п
1	Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения	Рыночная стоимость основных средств на дату оприходования плюс сумма затрат по доставке указанных объектов и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию	ПБУ 6/01, п.10 и п.12
2	Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств	Рыночная стоимость обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке указанных объектов основных средств и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию	ПБУ 6/01, п.11 и п.12

В соответствии с ПБУ 6/01, организациям предоставляется право самостоятельно, переоценке основных средств:

ѕ принять решение о том, производить ли переоценку основных средств или нет;

неликвидными, а при попытке продажи их по цене ниже остаточной стоимости возникает проблема исчисления налогов (на прибыль и добавленную стоимость) в соответствии с рыночной ценой, что ведет к дополнительным, платежам в бюджет.

С другой стороны, повышение стоимости основных средств по результатам переоценки, а вслед за ним увеличение сумм амортизационных отчислений и себестоимости выпускаемой продукции, вызывают занижение более 10 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, объект основных средств может в бухгалтерском учете отражаться в составе МПЗ, а в налоговом - в составе амортизируемого имущества.

С 2011 года организации в налоговом учете могут использовать так называемую амортизационную премию.

Федеральным законом от 11.11.2012 N 58-ФЗ в статью 259 НК РФ введен пункт 1.1 Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Согласно этому пункту налогоплательщики с 2011 года имеют право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового), модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Единовременное включение в состав расходов 10% от перечисленных затрат получило название амортизационной премии.

Применять амортизационную премию или нет, решает налогоплательщик. Если он не воспользуется предоставленным ему правом применять показываются по остаточной стоимости.

Понятия «износ» и «амортизация» часто отождествляются, однако они имеют совершенно разный смысл. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть определение амортизации, ее экономическую сущность и разграничить понятия «износ» и «амортизация».

1.2 Амортизация основных средств

Слово "амортизация" иностранного происхождения. Оно происходит от латинского "amortisatio", что дословно переводится как "погашение". При этом как в в установленное время определенных денежных сумм).

В соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета N 4 "Учет начисленного износа", амортизация - это способ распределения суммы износа в течение предполагаемого срока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой из доходов. Что же касается с использованием данного объекта продукции.

Таблица 1.2Определение амортизации в нормативных документах Минфина России

№ п/п	Определение амортизации	Нормативный акт
1	Нет четкого определения амортизации, она рассматривается как постепенное, частичное погашение стоимости основных средств и постепенное включение этой стоимости в расходы организации.	ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
2
3
4

Очень часто происходит отождествление понятий «износ» и «амортизация», поэтому необходимо раскрыть экономический смысл данных понятий.

Понятие «износ» представляется не столько экономическим, сколько бытовым и общетехническим. Под «износом» понимается процесс постепенной и возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Итак, износ - показатель физического состояния конкретного основного средства. Износ материален - его величину можно измерить или объективно оценить. Бухгалтерский учет износа основных средств должен отражать выбытие актива, можно начислить по установленным правилам.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, и т.п.), а также мательской деятельности сумма амортизации соответствует величине начисленного износа (именно этот факт и способствовал иллюзии того, что износ и амортизация понятия эквивалентные).

Амортизационные отчисления предназначаются для возмещения стоимости основных фондов, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость продукции. Но в отличие от других статей себестоимости, процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, т.е. как затраты источником финансирования развития предприятия. Использование этого внутреннего источника финансирования приводит к высвобождению средств, изменению структуры активов предприятия и позволяет приобретать новое оборудование без привлечения капитала извне.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

ѕ линейным;

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. При этом способе на норму амортизации.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. ах.

При методе уменьшающего остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта, исходя из срока его, где К -- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; к - коэффициент ускорения; n -- срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной

ѕ Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету, в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) (с изменениями от 8 августа 2003 г.). Согласно данной классификации, все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

ѕ IV группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

ѕ V группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

ѕ VI группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 15 классификацию для определения срока полезного использования объектов новых средств, принятых к бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002 г. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34 О возможности субъектов малого предпринимательства при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением, в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей на дату ввода объекта в эксплуатацию. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете// Главбух. - 2004. - № 21. - с. 19.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В связи с тем, что методы амортизационных отчислений, используемые в целях налогообложения, и методы, предусмотренные в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в вправе применять любой из методов начисления амортизации.

В бухгалтерском учете нет аналога нелинейному методу амортизации. Нелинейный метод во многом схож со способом уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (таблица 1.3).

Таблица 1.3 Сравнение нелинейного метода амортизации и способа уменьшаемого остатка

№ п/п	Сходство способов	Различия способов
		Нелинейный способ	Способ уменьшаемого остатка
1
2
3

Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете -- не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги. Денисов Н.Л. Новое в расчете амортизации основных средств- //Бухгалтерский учет. - 2003 - № 6.- с. 8.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока

По основным средствам, которые уже числились у организации на начало 2002 г., амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо начислять тем способом, который применялся раньше.

Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и ионирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

Наряду с положительными моментами, пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется «недоамортизация». Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в п. 7 ст. 259 Налогового кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.

Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Однако нельзя применять ускоренную амортизацию по тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

С точки зрения автора, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются именно ускоренные методы. Они позволяют в и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Очевидно, что в целях оптимизации работы бухгалтерий предприятий, наиболее приемлемыми становятся те методы амортизационных отчислений, которые будет совпадать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный).

1.3 Цели, задачи, источники и методы анализа эффективности использования основных средств

Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы Поэтому анализу состояния, динамики, структуры и эффективности использования основных средств уделяется особое внимание [12, с. 178].

Целью анализа является выявление неиспользованных резервов повышения эффективности использования основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

изучить структуру и динамику основных средств предприятия;

рассмотреть показатели состояния и воспроизводства основных производственных фондов;

определить пути улучшения использования основных средств на предприятии;

подсчитать выявленные резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности.

Анализ эффективности использования основных средств необходим прежде всего внутренним пользователям, поэтому проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью.

Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают большое внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

Целесообразным является проведение межхозяйственного анализа использования основных средств, что позволит выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на [10, с.28].

Источниками информации для анализа являются: план экономического и социального развития предприятия; план технического развития, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают: приказ "Об учетной политике организации"; акты инвентаризации основных средств; отчет о переоценке основных средств; договоры купли-продажи основных средств; акты приема-передачи основных средств; договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных N 18 (учет затрат по капитальным вложениям); Ведомость аналитического учета основных средств; Разработочные таблицы "Расчет износа (амортизации) основных средств".

Отчетность включает: форму N 1 (Бухгалтерский баланс), форму N 2 (Отчет о прибылях и убытках), форму № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу).

Можно выделить следующие основные методы, которые необходимо использовать для проведения анализа эффективности использования основных средств предприятия [10, с. 38]:

горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Этот метод будет применен для анализа динамики основных фондов ООО «Мясопродукт» за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2012 г.

позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Этот метод будет применен для расчета коэффициентов, характеризующих основные средства изучаемого предприятия с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный

факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

2. Учет основных средств в ООО «Мясопродукт»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Мясопродукт» было создано в 1998году. Юридический адрес предприятия: 390010, ул. Подгорная, 13.

– По уставу ООО «Мясопродукт» может заниматься производственной, оптовой торгово-сбытовой и прочими видами деятельности. Основными видами

– мясных полуфабрикатов;

– мясных консервов.

Основные направления работы предприятия:

– расширение производства, укрепление материально - технической базы цехов;

наращивание объемов, улучшение качества продукции и обновление ассортимента вырабатываемой продукции в соответствии с потребительским ООО «Мясопродукт» необходимо рассмотреть финансовые результаты ее хозяйственной деятельности (таблица 2.2).

Таблица 2.1 Состав и структура товарной продукции ООО «Мясопродукт» за 2011 2012 гг.

Вид продукции	2011г	2012 г
	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.
Мясные изделия, всего, в т.ч.:
1. Говядина тушеная
2. Свинина тушеная
3. Колбаса копченая

Таблица 2.2Финансовые результаты хозяйственной деятельности ООО «Мясопродукт»

Показатели	2011	2012	2012 в % к 2011
Выручка от продажи, тыс. руб., в т.ч.
-говядина тушеная
-свинина тушеная
-колбаса копченая
Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб., в т.ч.
-говядина тушеная
-свинина тушеная
-колбаса копченая
Прибыль, тыс.руб., в т.ч.
-говядина тушеная
-свинина тушеная
-колбаса копченая
Уровень рентабельности (+), убыточности (-),%
-говядина тушеная	13	20,2	7,2
-свинина тушеная	-46	-169,7	-123,7
-колбаса копченая	43,5	47,7	4,2

В 2011-2012 г.г. предприятие в целом работало с прибылью, однако по отдельным видам продукции (свинина тушеная) имеются убытки и соответственно отрицательная рентабельность.

Показатели производительности труда ООО «Мясопродукт» представлены в таблице 2.3

Таблица 2.3Динамика показателей производительности труда ООО «Мясопродукт»

Показатели	2011	2012	2012 в % к 2011
Стоимость валовой продукции, тыс.руб.
Среднесписочная численность работников, чел.
Отработано в организации:
- чел.-дней
- чел.-часов
Производительность труда, тыс.руб.:
- годовая	149,4	223,4	74
- дневная	0,55	0,82	0,27
- часовая	0,12	0,1	0,03

За 2011-2012 г.г. для ООО «Мясопродукт» характерно увеличение годовой, дневной и часовой производительности труда.

" годовая бухгалтерская отчетность ООО «Мясокомбинат» в 2012 году состояла из следующих форм:

- бухгалтерский баланс - форма N 1 (Приложение 1);

- отчет о прибылях и убытках - форма N 2 (Приложение 2);

- отчет об изменениях капитала - форма N 3;

- отчет о движении денежных средств - форма N 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5 (Приложение 3).

Как и в бухгалтерии любого предприятия, бухгалтерия ООО «Мясопродукт» ведет основных средств - одних из главных объектов бухгалтерского учета, информация которого - источник для их последующего анализа.

2.2 Бухгалтерский учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать в ООО «Мясопродукт» в результате: завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, 4.

В ООО «Мясопродукт» разработан график документооборота по учету основных средств (Приложение 5). Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6 (Приложение 6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Ее заполнение производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. Заполненные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по месту нахождения объектов (гараж, автопарк), по видам (транспорт, здания, и т.д.).

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в пиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию ООО «Мясопродукт», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. В бухгалтерии основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:

ѕ 011 - здания;

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение 8) и данных журнала - ордера № 6 (Приложение 9), в ноябре 2011 года ООО «Мясопродукт» приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6223 руб.;

оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том хозяйственных операций (Приложение 10) было отражено проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6223 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 36611 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера: (40800)

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных ООО «Мясопродукт» в результате безвозмездного поступления.

В ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение 8) отражено, что в ноябре 2011 года ООО «Мясопродукт» получает по договору дарения от физического лица мебель, оцененную в 11250 руб. Затраты на этих документов в бухгалтерию ввод в эксплуатацию объекта основных средств был отражен проводками в журнале - ордере № 6 (Приложение 9):

- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - 11250 руб. - получена мебель по договору дарения от физического лица;

- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1271 руб. - затраты на доставку мебели;

В итоге первоначальная стоимость мебели была сформирована следующим образом:

11250 + (1500 - 229) = 12021 руб.

Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета приобретение объекта основных средств с привлечением банковского кредита, проценты за который начислены до передачи основного средства в эксплуатацию.:

3 февраля 2011 года:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 160 000 руб. - получен кредит в соответствии с заключенным кредитным договором.

4 февраля 2011 года:

Дебет 61 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета» - 174 000 руб. - перечислены средства поставщику за приобретаемое оборудование.

12 февраля 2011 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 147 458 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет

В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются расходы по оплате процентов по кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным кредитным договором и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента введения данного основного средства в эксплуатацию. Это подтверждено письмом эксплуатацию приобретенного оборудования (160 000 р. х 35% : 365д. х 25 д.); 9). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 6 в Главную Книгу (Приложение 11). Так, за ноябрь 2011 года в Главной Книге по дебету субсчета 013 "Машины и оборудование" отражается сумма 36000 руб., по дебету субсчета 016 «Производственный и хозяйственный инвентарь» сумма 12000 руб. в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 48000 руб. Записи Главной Книги по субсчетам к счету 01 соответствуют данным оборотной и прогрессивным, налицо реконструкция.

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, ООО «Мясопродукт» применяет «Акт приема-сдачи остается в организации, второй экземпляр - передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с основных средств ф. № ОС-6 (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов).

Необходимо отметить, что при модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих. В бухгалтерском учете это правило установлено пунктом 14 ПБУ 6/01, а в налоговом учете - п. 2 ст. 257 Налогового кодекса.

ООО «Мясопродукт» в октябре 2011 г. купило новую бухгалтерскую программу 1С: Предприятие 8.0. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера недостаточно. Поэтому решили провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium 3,4МГц на новый - Pentium 4,2 ГГц.

Новый процессор куплен в октябре 2011 года за 2640 руб. (в том числе НДС - 403 руб

Модернизация была проведена в этом же месяце силами самого предприятия, при этом был оформлен Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3 (Приложение 12). В бухгалтерском учете ООО «Мясопродукт» была сделана запись:

Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 2200 руб. - увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость нового процессора Pentium 4,2 Ггц.

Стоимость процессора Pentium 3,4МГц при покупке компьютера в счете стоимость.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств - по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (».

2.3 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

- В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ООО «Мясопродукт» по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

оценка имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету и принятой учетной политике, ООО «Мясопродукт» ведет учет выбытия

В августе 2011 г. ООО «Мясопродукт» принимает решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 12300 руб. В бухгалтерском учете ООО «Мясопродукт» списание теодолита было отражено записями:

Дебет 013-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 013-1 "Основные средства" - 12300 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 013-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 12300 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Записи по кредиту счета 01 производятся в журнале - ордере № 13 (Приложение 13). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 13 в Главную Книгу (Приложение 11). Так, за ноябрь 2011 года в Главной Книге по кредиту субсчета 015 «Транспортные средства» отражается сумма 65000 руб. Записи Главной Книги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной ведомости по кредиту счета 01. средства» раздела I «Внеоборотные активы». Для этого из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».

В Главной Книге ООО «Мясопродукт» (Приложение 11) по состоянию на 31 декабря 2011 года остаток по счету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 - 11703241 руб. Следовательно, остаточная стоимость основных выбытия основных средств в ООО «Мясопродукт» организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2011 год учетной политикой.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных

2.4 Учет амортизации основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета

На предприятии ООО «Мясопродукт» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

а) группе относится данная группа основных средств.

б) устанавливается срок полезного использования объекта.

в) рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

1) всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2);

2) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия;

3) Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности;

4) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой ООО «Мясопродукт», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования В ноябре 2011 года ООО «Мясопродукт» приобрело персональный компьютер. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства.

Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение 8) и данных журнала - ордера № 13 (Приложение 13), в ноябре 2011 года ООО «Мясопродукт» продало принадлежащий данной организации автомобиль ГАЗ-3121. Начиная с декабря 2011 года, начисление амортизации по данному объекту основных средств прекращается.

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был приобретен и принят к ноябре 2011 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2011 года.

Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

В меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация.

После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования.

Поясним вышесказанное на примере. Так, ООО «Мясопродукт» в октябре 2011г. модернизировало компьютер, купленный в июне 2011 г. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., срок полезного использования - 40 40-20). Начиная с ноября 2011 года, новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб.) : 20 мес. = 610 руб.

Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется. 2011 г., амортизация на него стала начисляться с июля 2011 года. К моменту консервации оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре амортизация по оборудованию в учете ООО «Мясопродукт» не начислялась. Начиная с января 2012 года, амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 - 27 мес.).

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения амортизации в Ведомости начисления амортизации основных средств (Приложение 14). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 «Амортизация основных средств» относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом ее накопления.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующему амортизации относят на затраты производства.

Для этого данные Ведомости начисления амортизации (Приложение 13) переносятся в журнал - ордер № 10 (амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 23 «Вспомогательное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Дебет 25 «Общецеховые расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового

Далее в работе необходимо изучить особенности налогового учета амортизации основных средств ООО «Мясопродукт», сравнить различные методы начисления амортизации и выбрать способы, позволяющие снизить размеры налога на прибыль и налога на имущество для данного предприятия.

Согласно своей учетной политике, ООО «Мясопродукт» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ).

Линейный метод быстрее самортизировать основные средства, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для ООО «Мясопродукт».

Рассмотрим теперь порядок начисления амортизационных отчислений для целей расчета налога на имущество предприятий согласно главе 30 Налогового кодекса «Налог на имущество организаций».

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2.2 процента.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим амортизации.

В любом случае общая сумма амортизационных отчислений за все время службы имущества равна его первоначальной (или восстановительной) стоимости.

Однако суммы амортизации, начисленные за год, могут существенно отличаться друг от друга. И здесь уже имеет значение, какой способ применяет организация.

и налог будет больше, а в последующие годы он уменьшается за счет увеличения амортизационных отчислений.

Чтобы определить налоговую базу (среднегодовую стоимость имущества), необходимо:

- сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число того месяца, который следует за отчетным периодом;

- разделить ее на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (например, если налог рассчитывается за квартал - это будет 4, за полугодие - 7, за девять месяцев - 10).

Затем налоговую базу умножают на ставку налога и делят на четыре. В результате получается сумма авансового платежа.

Сумму налога на имущество по итогам года определяют следующим образом: остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года и на установить в учетной политике следующие методы начисления амортизации основных средств:

- для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - нелинейный метод;

для целей бухгалтерского учета (и определения налогооблагаемой базы по учета основных средств на анализируемом предприятии.

2.5 Основные недостатки и направления совершенствования учета основных средств

В качестве недостатка в учете поступления основных средств на исследуемом предприятии можно отметить тот факт, что техническая документация, относящаяся к объектам основных средств, в бухгалтерии не хранится, а передается в места их хранения и эксплуатации. Очень часто это приводит к порче или утере документов, что недопустимо. Например, с утерей технических, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).

...