Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный колледж физической культуры и спорта, экономики и технологии»

Выпускная квалификационная работа

Пути повышения рентабельности предприятия на примере ЗАО ЦТО «Спецавтоматика»

Специальность:080110, Экономика и бухгалтерский учет

Автор выпускной квалификационной работы

Мельников Ярослав Олегович

Руководитель - Г.М.Позднякова

Санкт-Петербург - 2010г.

Введение

Главная задача предприятия в условиях рыночной экономики является всемирное удовлетворение потребностей народного хозяйства и граждан в продукции, в выполнении работ и услуг, с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличение вклада в ускорение социально-экономического развития страны. Для осуществления своей главной задачи предприятие обеспечивает увеличение прибыли.

Прибыль является первоочередным стимулом к созданию новых или развитию уже действующих предприятий. Возможность получения прибыли побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа.

Прибыль - многозначная экономическая категория. От глубины ее познания и рациональности использования зависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических рычагов хозяйствования. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

Тема прибыли и рентабельности особенно остра для российских предприятий, поскольку затяжной экономический кризис, составляющими которого являются высокие налоги и неплатежи, значительно обесценивают получаемые прибыли. К тому же оказавшись с начала реформ в условиях “свободного экономического плавания”, предприятия уже не могут полагаться на государственную поддержку, они все больше действуют в условиях самоокупаемости и самофинансирования.

Вследствие выше перечисленного, анализ прибыли на предприятии сегодня становится чрезвычайно актуальным. Анализ прибыли позволяет выявить основные факторы ее роста, эффективное использование ресурсов, потенциальные возможности предприятия, а также определить влияние внешних и внутренних факторов на размер прибыли, порядок ее распределения.

Исходя из вышеизложенного, актуальность выбранной темы дипломной работы «Пути повышения рентабельности деятельности организации» обусловлена необходимостью развития предприятия в сфере оказания услуг в условиях рыночной экономики и важностью данной проблемы для страны в целом.

Целью данной работы является исследование путей увеличения прибыли и рентабельности производственной деятельности в организации. Поставленная цель конкретизируется рядом задач:

1. Рассмотреть прибыль и рентабельность как основные показатели деятельности организации;

2. Провести финансово- экономический анализ деятельности организации;

3. Пазработать пути по повышению прибыли и рентабельности предприятия.

В качестве объекта исследования в работе выступает организация ЗАО ЦТО «Спецавтоматика».

В качестве предмета исследования в работе выступает прибыль и рентабельность компании.

Основные методы исследования: сравнение, анализ, группировка.

Теоретико-методологической основой исследования являются учебники, статьи и монографии по вопросам финансово- экономического анализа.

Структура работы состоит из введения, двух разделов:

Теоретическая часть. Рентабельность - показатель эффективности деятельности предприятия. В теоретической части рассмотрены:

1. Группировка показателей рентабельности;

2. Система основных показателей;

3. Факторы, оказывающие влияние на уровень повышения рентабельности;

4. Методика подсчета резервов увеличения рентабельности.

Практическая часть. Анализ рентабельности реализации работ и услуг включает:

1. Экономическая характеристика организации ЗАО ЦТО «Спецавтоматика».

2. Структура управления в организации

3. Анализ рентабельности активов в организации

4. Анализ рентабельности производственной деятельности

5. Резервы увеличения роста прибыли и рентабельности.

Для написания выпускной квалификационной работы используются информационно-коммуникационные технологии, такие как:

1. Microsoft Excel;

2. Microsoft Word;

3. Microsoft Power Point.

В конце ВКР будут изложены выводы, даны рекомендации по повышению уровня рентабельности деятельности организации и сделано заключение по выполненной работе.

1. Теоретическая часть

Рентабельность - показатель эффективности деятельности предприятия.

Экономический анализ хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики все более приобретает характер системного анализа.

Функции анализа хозяйственной деятельности:

- изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

- контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов;

- поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

- оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.

Обобщающим результативным показателем производственно-финансовой деятельности промышленного предприятия и источником финансовых накоплений является прибыль, которая является основой для расчета рентабельности производственной деятельности и управления процессами производства. В экономической литературе приводится много убедительных доказательств важной роли прибыли как основного показателя для расчетов рентабельности, который выражает долгосрочные цели развития хозяйственной деятельности промышленного предприятия, достигнутый эффект выступает стимулом к повышению результативности работы, основой расширенного производства.

1.1 Сущность и значение показателя рентабельности

В экономической литературе дается несколько понятий рентабельности. Так, одно из его определений звучит следующим образом: рентабельность (от нем. rentable - доходный, прибыльный) представляет собой показатель экономической эффективности производства на предприятиях, который комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. [32. Стр-310]

1.1.1. Рентабельность и факторы, влияющие на уровень ее повышения

Проблема эффективности - это всегда проблема выбора. Выбор касается того, что производить, какие виды работ и услуг, каким способом, как их распределить и какой объем ресурсов использовать для текущего и будущего потребления.

Уровень эффективности оказывает влияние на решение целого ряда социальных и экономических задач, таких как быстрый экономический рост, повышение уровня жизни населения, снижение инфляции, улучшение условий труда и отдыха. Важнейшими показателями конечных результатов и совокупной эффективности производства в условиях рыночной экономики являются прибыль и рентабельность (прибыльность). [ 19, стр-529 ]

Управление рентабельностью (планирование, обоснование и анализ-контроль) находятся в центре экономической деятельности предприятий, работающих на рынок. Уровень рентабельности зависит прежде всего от величины прибыли и размера затрат и применяемых ресурсов.

Прибыль в условиях рынка - это конечная цель и движущий мотив производства на предприятии. Оптимальным дополнением к показателю прибыли явилось бы выделение, в том числе удельного веса увеличения прибыли, полученной за счет снижения себестоимости. Следует также отметить, что по мере формирования цивилизованных рыночных отношений у предприятия останется лишь один путь увеличения прибыли - увеличение объема выпуска работ и услуг, снижение затрат на ее производство.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи работ и услуг чистый доход принимает форму прибыли.

При оценке величины прибыли различают валовую (балансовую) прибыль, прибыль от проведения работ и услуг, чистую (расчетную) прибыль. Прежде чем приступить к рассмотрению вопросов анализа рентабельности следует дать понятия основных терминов и определений.

Валовой объем реализации (валовой доход) -- это стоимость реализованной продукции и выполненных работ и услуг, включая налоги и прочие платежи.

Чистый объем реализации -- это валовой объем реализации за вычетом косвенных налогов и сборов, включенных в продажную цену товара (Ф 2. стр. 010). Чистый объем реализации называют иначе выручкой от реализации или чистым доходом.

Валовая (балансовая) прибыль -- это разность между чистым объемом реализации и себестоимостью реализованной продукции , работ и услуг, включая коммерческие и управленческие расходы (Ф2. стр. 050). Иными словами, валовая (балансовая) прибыль определяется по результатам всей производственно- хозяйственной деятельности на основе баланса доходов и расходов как алгебраическая сумма прибыли от проведения работ и услуг основной деятельности; прибыли (убытков) от прочей реализации товаров и продукции, работ и услуг подсобного сельского хозяйства, реализации излишних товарно-материальных ценностей, а также реализации работ и услуг непромышленного характера (автотранспорта, лесозаготовок, реализации на сторону электроэнергии и др); прибыли (убытков) от внереализационных операций - штрафы, пени, неустойки, убытки от списания безнадежных долгов, стихийных бедствий и т. п.; доходы от реализации ценных бумаг (акций, облигаций).

Прибыль от проведения работ и услуг рассчитывается как разность между величиной реализованных работ и услуг в действующих оптовых ценах и затратами на их осуществление, включаемыми в себестоимость.

Чистая прибыль -- это разность между валовой балансовой прибылью и налогом на прибыль (Ф2 стр.050 -- Ф2 стр.150).

Для оценки эффективности работы промышленного предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли.

Рентабельность является показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия. При его помощи можно оценить эффективность управления предприятием, так как получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональности принимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность можно рассматривать как один из критериев качества управления. [ 30,с- 176]

Кроме того, большое значение рентабельность имеет для принятия решений в области инвестирования, планирования, при составлении смет, координировании, оценке и контроле деятельности предприятия и ее результатов.

Таким образом, можно сделать вывод, что показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и систематизируются в соответствии с интересами участников экономического процесса.

1.1.2 Группы показателей рентабельности

Первая группа показателей, отражая уровень рентабельности различных экономических субъектов общества от отдельного частного предпринимателя без образования юридического лица, предприятия до страны, межгосударственной организации, международного региона и мира в целом, показывает соотношение и формирование эффективности функционирования различных сфер экономики. Ее роль заключается в обеспечении социально-экономической ориентации, выбора направлений движения и перелива капитала из малоприбыльных и убыточных сфер (регионов,стран) в более доходные. Реальный процесс инвестиций строится на механизме расчета средних норм рентабельности предпринимательской деятельности с учетом конкретных специфических особенностей социально-экономического развития того или иного субъекта .

Вторая группа представлена множеством параметров в зависимости от разнообразия используемых ресурсов экономического субъекта.

Третья группа охватывает параметры рентабельности затрат или издержек производства и реализации. Показатели могут быть исчислены применительно к отдельным элементам затрат (потребленные основные средства, материалы, сырье и т.д.) и себестоимости в целом. Наибольшее применение получили рентабельность изделия и работ и услуг.

Четвертая группа показателей формируется в зависимости от разновидностей получаемого эффекта - прибыли (убытка). Последняя имеет несколько видов, в том числе: прибыль одного изделия, прибыль выпуска изделия, прибыль товарной продукции, прибыль реализованной продукции (работ , услуг), прочая прибыль, прибыль года, чистая прибыль.

Особую роль в финансовом менеджменте играет пятая группа рентабельности, отражающая различные управленческие фазы предпринимательской деятельности: плановую, текущую и заключительную. Наибольшие значение и сложность представляют расчеты плановых показателей. От степени их обоснованности и достоверности зависят как принятие решения о реализации инвестиционных проектов, так и конечные результаты предпринимательской деятельности.

Последняя шестая группа показателей рассчитывается в зависимости от сроков функционирования экономических субъектов: день, неделя, месяц, полугодие, год.

Эти параметры необходимы при финансовом анализе состояния и перспектив развития как отдельных сторон, так и предпринимательской деятельности в целом.

1.1.3 Виды и система показателей рентабельности

Различают два вида рентабельности: рентабельность, рассчитанная на основе валовой (балансовой) прибыли, и рентабельность, рассчитанная на основе чистой прибыли.

На величину рентабельности, рассчитанную по балансовой прибыли, влияют: прирост прибыли, уровень использования основного капитала и нормируемых оборотных средств. В свою очередь на прирост прибыли влияют увеличение объема производства работ и услуг, снижение себестоимости, рост оптовых цен, при повышении качества выпускаемой продукции (работ и услуг). На уровень использования основного капитала влияет стоимость основного капитала, сокращение амортизационных отчислений, списание лишнего оборудования.

При расчете рентабельности по чистой прибыли дополнительные факторы, влияющие на рост уровня рентабельности, обусловлены снижением абсолютной величины налога. Показатели рентабельности систематизированы.

Основными показателями рентабельности являются:

1) Рентабельность активов;

2) Рентабельность вложений предприятия;

3) Рентабельность продукции (работ и услуг) и продаж;

4) Рентабельность производства;

5) Общая рентабельность.

1. Рентабельность активов - это один из важнейших комплексных показателей, позволяющих оценить результаты основной деятельности предприятия. Он исчисляется по следующей формуле:

Р = П/ средняя сумма активов х 100.

Для оценки влияния различных факторов на рентабельность активов можно использовать другую формулу:

Р = (Рентабельность продаж х Оборачиваемость активов) х 100 или,

Р = (Прибыль/ выручка)(Выручка/средняя сумма активов)

В данном случае средняя сумма активов представляет совокупный капитал предприятия.

Указанный коэффициент должен быть одним из основных инструментов руководителя в управлении предприятием. Он не только является главным показателем эффективности деятельности предприятия, но и объединяет весь набор элементов, которые отражают различные стороны работы предприятия (оперативную, финансовую и др.). При анализе взаимосвязей показателей рентабельности необходимо выделять те элементы, которые оказывают наиболее сильное негативное влияние, и сосредоточить все внимание на них.

2. Рентабельность вложений предприятия - это следующий показатель рентабельности, который показывает эффективность использования всего имущества предприятия.

Среди показателей рентабельности вложений предприятия выделяют 5 основных:

1.Общая рентабельность вложений, показывающая какая часть балансовой прибыли приходится на 1руб. имущества предприятия, то есть насколько эффективно оно используется.

2.Рентабельность вложений по чистой прибыли;

3.Рентабельность собственных средств, позволяющих установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования. Рентабельность собственного капитала рассчитывается по формуле:

Р = Пх100/Среднегодовая стоимость собственного капитала, или

Р = Рпр. х Оа х Т

Где Рпр - рентабельность продаж - маржа (отношение прибыли от продаж к объему продаж);

Оа - оборачиваемость активов;

Т - отношение активов к собственному капиталу (финансовый леверидж)

Рентабельность собственного капитала называют еще рентабельностью чистого или акционерного капитала. Этот показатель отражает, как вознаграждаются акционеры в течение года. На показатель рентабельности собственного капитала обращают внимание все: аналитики, кредиторы, руководители, акционеры. Важно добиваться положительной динамики этого коэффициента.

4. Рентабельность долгосрочных финансовых вложений, показывающая эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций.

5. Рентабельность перманентного капитала. Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность данного предприятия на длительный срок.

Для оценки эффективности капитальных вложений (инвестиций) в расширенное воспроизводство производственных фондов и новую технику рассчитываются показатели рентабельности инвестиций (капитальных вложений)- (Ри) и срока их окупаемости (Т):

Ри = П/Кв; Т = Кв/П

где П - годовой прирост чистой прибыли в результате реализации капитальных вложений,

Кв - капитальные вложения в соответствующие технические и организационные мероприятия.

Рентабельность капитальных вложений характеризует размер прироста чистой прибыли на 1 рубль капитальных вложений в мероприятие, срок окупаемости - период времени, в течение которого капитальные вложения компенсируются, перекроются годовым приростом чистой прибыли. Коэффициент рентабельности капитальных вложений в целях обоснования их экономической целесообразности сопоставляется с банковским процентом по долгосрочным депозитам.

3. Рентабельность продукции, работ, услуг.

Рентабельность проведения работ и услуг, а также их реализации показывает, сколько прибыли приходится на единицу затрат по проведению работ и услуг. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат.

Расчет выполняется по формуле:

Р= П/З100 = (Ц - С)/С = Ц/С - 1

где П - прибыль;

З - размер текущих затрат или используемых ресурсов;

Ц -цена единицы работ и услуг;

С - себестоимость

Рентабельность продаж - это коэффициент (а при умножении на 100 - показатель рентабельности в процентах) показывает, какую сумму прибыли от продаж получает предприятие с каждого рубля проданной работ и услуг.

Р = П/В х 100 = (Ц- С)/Ц

где В - выручка от реализации

Показатели рентабельности осуществления работ и услуг и их реализации характеризуют важнейшую сторону деятельности предприятия - реализацию произведенных работ и услуг и позволяют оценить долю себестоимости в выручке. Эти показатели связывают оперативную и стратегическую деятельность. В реальной практике нет какого-либо стандарта на данные показатели. Однако они могут быть использованы для сравнения с показателями в среднем по отрасли и с предприятиями конкурентами.

4. Рентабельность производства исчисляется по следующей формуле:

Р = (Прибыль + Амортизация)/ Активы

В данном случае учитывается, что для финансирования развития хозяйственной деятельности используется не только чистая прибыль, но и средства от начисленной амортизации. Этот показатель оценивает возможности организации по финансированию развития за счет собственных средств, эффективность использования активов.

5. Общая рентабельность отражает эффективность использования имеющихся в распоряжении предприятия производственных фондов, имущества, собственного и заемного капитала. Этот показатель определяется как:

Р = (П100)/(ОПФ+НОС)

где ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

НОС - среднегодовые остатки нормируемых оборотных средств.

Отношение фонда к материальным и приравненным к ним затратам отражает доходность предприятия. По иному, говоря, уровень общей рентабельности, то есть индикатор, отражающий прирост всего вложенного капитала (активов), равняется прибыли до начисления процентов * 100 и деленной на активы.

Р = П х 100/Активы

Уровень общей рентабельности - это ключевой индикатор при анализе рентабельности предприятия. Но если требуется точнее определить развитие организации, исходя из уровня ее общей рентабельности, необходимо вычислить дополнительно еще два ключевых индикатора: рентабельность оборота и число оборотов капитала.

Рентабельность оборота отражает зависимость между валовой выручкой (оборотом) предприятия и его издержками и исчисляется по формуле:

Рент. ОБ. = Приб. до нач.% *100 / Валовая Выручка

Чем больше прибыль по сравнению с валовой выручкой предприятия, тем больше рентабельность оборота. Число оборотов капитала отражает отношение валовой выручки (оборота) предприятия к величине его капитала и исчисляется по формуле: Число ОБ. Капитала = Валовая Выручка / Активы

Чем выше валовая выручка фирмы, тем больше число оборотов ее капитала. В итоге следует, что

Уровень Общей Рент. = Рент ОБ. * Число ОБ. Капитала

Связь между тремя ключевыми индикаторами представлена в следующей схеме:



Рисунок 1. Уровень общей рентабельности

Показатели рентабельности и доходности имеют общую экономическую характеристику, они отражают конечную эффективность работы предприятия и выпускаемой им работ и услуг. Главным из показателей уровня рентабельности является отношение общей суммы прибыли к производственным фондам.

1.1.4 Факторы, оказывающие влияние на уровень повышения рентабельности

Существует много факторов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности. Эти факторы можно подразделить на внутренние и внешние. Внешние - это факторы, не зависящие от усилий данного коллектива, например изменение цен на материалы, продукцию, тарифов перевозки, норм амортизации и т.д. Такие мероприятия проводятся в общем масштабе и сильно воздействуют на обобщающие показатели производственно - хозяйственной деятельности предприятий. К внутренним можно отнести изменение ассортимента, цены и т.д. Структурные сдвиги в ассортименте работ и услуг существенно влияют на величину реализованной работ и услуг, себестоимость и рентабельность производства.

Задача экономического анализа по рентабельности - выявить влияние внешних факторов, определить сумму прибыли, полученную в результате действия основных внутренних факторов, отражающих трудовые вложения работников и эффективность использования производственных ресурсов.

Показатели рентабельности (доходности) являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках, о реализации, о доходе и рентабельности.

1. Технико-экономические факторы:

Рентабельность можно рассматривать как результат воздействия технико-экономических факторов, а значит как объекты технико-экономического анализа, основная цель которого выявить количественную зависимость конечных финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности от основных технико-экономических факторов.

2. Производственные факторы:

Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением рентабельности работ и услуг и отдельных изделий.

Рисунок 2. Факторы, влияющие на показатель рентабельности

3. Факторы оказывающие влияние на общую рентабельность.

Общую рентабельность предприятия необходимо рассматривать как функцию ряда количественных показателей - факторов: структуры и фондоотдачи основных производственных фондов, оборачиваемости нормируемых оборотных средств, рентабельности реализованной работ и услуг. Это 2-й подход к анализу рентабельности предприятия. Для такого анализа используют модифицированную формулу расчета показателя общей рентабельности, предложенную А.Д.Шереметом.

Р = (Е / 1/УМ) + 1/К

Где : Р - общая рентабельность предприятия %

Е - общая (балансовая) прибыль, % к объему реализованной продукции ( работ и услуг);

У - удельный вес активной части в общей стоимости основных производственных фондов, доли единицы;

М - коэффициент фондоотдачи активной части основных производственных фондов;

К - коэффициент оборачиваемости нормированных средств.

Как следует из всего вышесказанного, объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, то есть характеризуют все стороны хозяйствования. Поэтому основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов проведения работ и услуг и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем проведения работ и услуг и финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения объема проведения работ и услуг и суммы прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема проведения работ и услуг, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию резервов.

1.2 Порог рентабельности. Анализ рентабельности по системе директ-костинг

Существует определенное взаимовлияние и взаимозависимость между затратами, объемом производства и прибыли. Известно, что при соблюдении всех прочих равных условий темпы роста прибыли всегда опережают темпы роста проведения работ и услуг. При росте объема проведения работ и услуг доля постоянных затрат в структуре себестоимости работ и услуг снижается и появляется «эффект дополнительной прибыли».

Анализ безубыточности (анализ соотношения «затраты -- объем производства -- прибыль», CVP-анализ) в настоящее время широко используется для определения:

* критического объема производства для безубыточной работы;

* зависимости финансового результата от изменений одного из элементов соотношения;

* запаса финансовой прочности предприятия;

* оценки производственного риска;

* целесообразности собственного производства или закупки;

* минимальной договорной цены на определенный период;

* планирования прибыли и т. д.

Анализ безубыточности основан на ряде допущений. Во-первых, затраты можно разделить на постоянные и переменные. Ряд затрат предприятия может содержать как переменную, так и постоянную части -- так называемые смешанные затраты (к ним чаще всего относятся расходы на электроэнергию, транспорт, содержание и эксплуатацию оборудования). Смешанные затраты подлежат дифференциации на постоянную и переменную части. Следует также учитывать, что сохранение постоянных издержек на одном уровне возможно только в ограниченном диапазоне объемов производства.

Во-вторых, зависимость между объемом реализацией продукции (работ и услуг) и переменными издержками линейная. В реальной жизни переменные издержки могут изменяться в другой пропорции.

Известно, что соотношение переменных издержек и объема производства зависит как от жизненного цикла изделия, так и от инфляции, по-разному затрагивающей цены на покупаемое сырье, материалы, заработную плату.

В-третьих, остается неизменным ассортимент изделий.

В-четвертых, объем производства и реализации в прогнозируемом периоде равны.

Данные допущения соответствуют условиям массового производства с достаточно непродолжительным производственным циклом, что дает возможность широкого применения анализа безубыточности на таких предприятиях. Не могут опираться на подобный анализ в финансовом планировании предприятия авиа-, судостроения, производители уникальной продукции.

Основной составной частью анализа безубыточности является определение «точки безубыточности» («порога рентабельности», «мертвой точки»).

Точка безубыточности -- это такой объем реализации, при котором выручка покрывает все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (работ и услуг).

При расчете точки безубыточности надо учитывать, что в модели линейной зависимости точка безубыточности может быть одна, в то время как на практике функция затрат носит нелинейный характер и может пересекать линию объемов производства в нескольких местах. Поэтому анализ должен точно очерчивать границы роста объемов производства, когда допущения линейного характера зависимости оправданы производственными условиями.

Минимальный объем реализации Qmin покрывающий затраты на производство и реализацию (EBIT == 0), т. е. точку безубыточности, в единицах продукции (работ и услуг) определяют:

Qmin = F/(P-a) , шт.

или в денежном выражении:

Bmin=F/(1-b)

где Q -- количество единиц продукции (работ и услуг);

Р -- цена единицы продукции (работ и услуг);

F--расходы постоянные;

V-- расходы переменные;

а -- величина переменных затрат в цене единицы продукции (работ и услуг);

b -- доля переменных затрат в базовой выручке.

Величина прибыли при запланированных объемах производства и реализации будет равна:

EBIT=PQ - F - a * Q

где EBIT -- прибыль до уплаты процентов и налогов.

Необходимо также раскрыть содержание такого термина, как запас финансовой прочности и определить порядок расчета его величины.

Запас финансовой прочности, или кромка безопасности, показывает, насколько можно сокращать производство работ и услуг, не неся при этом убытков. В абсолютном выражении расчет представляет разницу между запланированным объемом реализации и точкой безубыточности.

1. В абсолютном выражении:

Зфин = Qплан - Qmin

2. В относительном выражении:

Зфин = (Qплан - Qmin) / Qплан

Показатель финансовой прочности, рассчитанный в относительном выражении как доля от прогнозируемого объема реализации, используется для оценки производственного риска, т. е. потерь, связанных со структурой затрат на производство.

3. В стоимостном выражении:

Зфин = Qплан * Р - Qmin* Р

где Р -- цена изделия.

Чем выше показатель финансовой прочности, тем меньше риск потерь для предприятия.

Полная и всесторонняя оценка риска имеет принципиальное значение при принятии финансовых решений, поэтому в западном финансовом менеджменте разработаны многочисленные методы, позволяющие с помощью математического метода просчитать последствия предпринимаемых мер.

Помимо рассмотренного математического метода анализа безубыточности и финансовой прочности рекомендуется рассмотреть маржинальный метод, в основе которого лежит маржинальная прибыль.

В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Эта методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

В отличие от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, система директ-костинг позволяет более полно учитывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов.

Маржинальная прибыль представляет собой превышение выручки над величиной переменных затрат на производство и реализацию продукции, ( работ, услуг).

Маржинальный подход лежит в основе управленческих решений, связанных с ассортиментной политикой, с продвижением продукции (работ и услуг) на рынок, ценообразованием и рядом других задач повышения конкурентоспособности производимой продукции (работ и услуг). Доля маржинальной прибыли в цене единицы продукции (работ и услуг) является постоянной величиной, и предпочтение отдается тому виду продукции ( работ и услуг), который обеспечивает наибольшее значение маржинальной прибыли. Снижение показателей маржинальной прибыли вызывает необходимость дополнительного производства продукции и проведения работ и услуг или пересмотра ассортиментной политики.

Удельная маржинальная прибыль (GMgm) -- производный показатель, который характеризует величину маржинальной прибыли в цене единицы продукции (работ и услуг):

GMgm = р - а

где GMgm -- удельная маржинальная прибыль;

Р -- цена единицы продукции ( работ и услуг);

а -- переменные затраты в единице продукции ( работ и услуг).

Коэффициент маржинальной прибыли -- это отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации. Он показывает, какая доля выручки от реализации используется на покрытие постоянных затрат в формирование прибыли.

Коэффициент маржинальной прибыли рассчитывается как доля маржинальной прибыли в выручке от реализации (S): KGM = GM/S.

Алгоритм расчета влияния факторов на изменение уровня рентабельности издержек, продаж, инвестируемого капитала по системе директ-костинг будет выглядеть следующим образом:

1). Рентабельность по каждому виду продукции ( работ и услуг)

Ri = Пi/Зi = (Кi(Цi - Vi) - Нi / Кi х Vi + Нi

Где К - объем реализованной продукции ( работ и услуг);

Ц - цена;

V- сумма переменных расходов;

Н - сумма постоянных затрат

Для анализа рентабельности издержек в целом по предприятию используем следующую факторную модель:

R= П/З = ВР(Ду - Н)/ (К х V) + Н =

= (Кобщ х Удi х Цi) х (Удi(Цi-Vi)/Цi) - Н / (Кобщ х Удi х Vi) + Н

где Удi - удельный вес каждого вида работ и услуг в общей сумме выручки;

Ду - средняя доля маржинального дохода в выручке.

2). Рентабельность продаж

R = П/ВР = (ВР х Ду)/ВР - Н =

= ((Кобщ х Удi х Цi) (Удiх(Цi -Vi)/Цi) -Н) / (Кобщ х Удi х Цi)

3) Анализ рентабельности инвестируемого капитала производится по следующей факторной модели:

R = БП/КL = ВР х Ду - Н + ВФР / О /Коб =

= [(Кобщ х Удi х Цi) х (Удi (Цi- Vi) - Н + ВФР]/ [(Rj,o [Удi х Vi) + Н]/ Коб,

где БП - балансовая сумма прибыли;

КL - среднегодовая сумма инвестируемого капитала;

О - сумма оборота (себестоимость реализованной продукции ( работ и услуг));

Коб - коэффициент оборачиваемости капитала (отношение суммы оборота к среднегодовой сумме капитала);

ВФР - внереализационные финансовые результаты.

Преимущество рассмотренной методики анализа показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и, как следствие, - более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.

Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов. Однако это станет возможным только при условии организации планирования и учета издержек предприятий по системе директ-костинг, т.е. их группировки на постоянные и переменные.

1.3 Методика подсчета резервов увеличения рентабельности

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной работ и услуг.

Основными их источниками является увеличение объема проведения работ и услуг, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной работ и услуг, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (Рисунок 3).

Рисунок 3. Схема подсчетов резервов увеличения прибыли от производства продукции ( работ и услуг)

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику необходимо выявленный ранее резерв роста объема производства продукции ( работ и услуг) умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции ( работ и услуг) соответствующего вида:

РПVPП = Р VPПi х П ед iф

Где VРП - объем производства продукции ( работ и услуг).

Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции, (выполнения работ и услуг) подсчитывается следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции (работ и услуг) умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста:

Р Пс = (РСi (VРП фi + РVРП i))

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции (выполнения работ и услуг). Он определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем производства продукции (проведения работ и услуг):

Р П = (Удi х Цiпл) / 100(VРПфi + РVРП i)

Где Удi - удельный вес I-го вида работ и услуг в общем объеме реализации

Основным источником резервов повышения уровня рентабельности продаж являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции ( работ и услуг) (РП) и снижение себестоимости товарной продукции ( работ и услуг) (РС). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:

РR =Rв -Rф = Пф + РП/ (VРПвi х Свi) х 100 - Пф/Иф х 100

Где Р R - резерв роста рентабельности;

Rв - рентабельность возможная;

Rф - рентабельность фактическая;

Пф - фактическая сумма прибыли;

РП - резерв роста прибыли от реализации продукции ( работ и услуг);

VРПв - возможный объем реализации продукции ( работ и услуг) с учетом выявленных резервов его роста;

Свi- возможный уровень себестоимости i-х видов работ и услуг с учетом выявленных резервов снижения;

Иф - фактическая сумма затрат по реализованной продукции ( работ и услуг).

Резерв повышения уровня рентабельности инвестируемого капитала может быть подсчитан по формуле:

РR = (БПф + РБП) / ( Кф - Р К + ДК ) х 100 - Rф

Где БП - балансовая сумма прибыли;

РБП - резерв увеличения балансовой суммы прибыли;

Кф - фактическая среднегодовая сумма основного и оборотного капитала;

РК - резерв сокращения суммы капитала за счет ускорения его оборачиваемости;

ДК - дополнительная сумма основного и оборотного капитала, необходимая для освоения резервов роста прибыли.

1.4 Взаимосвязь рентабельности и конкурентоспособности предприятия

Конкуренция - основа рыночной экономики, мощный стимул экономического роста, улучшения качества работ и услуг, ускорения научно-технического прогресса и снижения издержек производства и цен. Побуждая предприятия снижать свои производственные затраты, приводя к ликвидации обременительных для общества убыточных производств, конкуренция способствует интенсификации, повышению эффективности общественного производства. Ориентируя товаропроизводителя на потребности рынка, конкуренция создает возможности наиболее широкого выбора товаров работ и услуг, наиболее полного удовлетворения производственных запасов.

Одним из основополагающих принципов рыночной экономики является свободная конкуренция товаропроизводителей.

Конкуренция - это борьба между производителями или поставщиками, предприятиями, фирмами за наиболее выгодные условия производства и сбыта в целях достижения лучших результатов своей предпринимательской деятельности.

В соответствии с методами осуществления различают ценовую и неценовую конкуренцию.

Неценовая конкуренция предполагает предложение товара более высокого качества, с лучшими показателями надежности и сроком службы, с более высокой производительностью, а также более широкого ассортимента. Особое значение приобретают такие параметры работ и услуг, как экологичность, энергоемкость, эстетичность и безопасность. Все большую роль стали играть в конкурентной борьбе надежность и репутация фирмы-производителя или поставщика товаров, ее престижность. В последние годы неценовая конкуренция, связанная с соперничеством за достижение наиболее высокого качества работ и услуг, приобрела доминирующую роль.

Ценовая конкуренция предполагает продажу товаров или предложение услуг по более низким ценам, чем другие конкуренты. В условиях цивилизованного рынка снижение цены происходит за счет либо снижения издержек производства, либо уменьшения прибыли. Мелкие и средние фирмы, чтобы удержаться на данном рынке, обычно претендуют лишь на небольшую долю прибыли. Крупные монополии подчас вообще отказываются от получения прибыли, с тем чтобы с помощью низких цен на соответствующий товар полностью вытеснить конкурентов с рынка, в дальнейшем повысить цены и тем самым компенсировать понесенные убытки. Такой метод конкурентной борьбы использовала в свое время американская компания «Кока-Кола» при вторжении на рынки стран Латинской Америки, позже таким же образом японские фирмы продвигали свои товары в США и страны Западной Европы.

В последнее время к ценовой конкуренции вновь возрос интерес в развитых странах в связи с внедрением ресурсосберегающей техники и экономии на издержках производства.

Отечественные предприятия, как правило, чаще всего используют метод ценовой конкуренции. При этом главной задачей для предприятий становится обоснование такой величины объема продаж работ и услуг или доли рынка для предприятия, при которой его производство обеспечит получение максимальной прибыли.

Для решения этой задачи предприятию следует определить оптимальную величину расходов на производство, и сбыт работ и услуг для обеспечения получения прибыли при сложившимся уровне цен на рынке, которого предприятие может достичь для своей работ и услуг. В свою очередь при оценке расходов производства и сбыта работ и услуг основное внимание надо направить на выявление всех тех затрат, с которыми реально связаны производство и сбыт данной продукции ( работ и услуг), а также на выявление и анализ тех статей затрат, величина которых может измениться при изменении объемов выпуска (продаж) продукции ( работ и услуг) в результате изменения цен.

Ценовая стратегия должна быть согласована с главными финансовыми целями предприятия, принятыми на ближайшее время и перспективу.

В соответствии с финансовым планом предприятие определяет точку безубыточности (предел рентабельности), обосновывает минимальный уровень прибыльности, необходимый при продаже каждого вида продукции ( работ и услуг) величину вклада на покрытие и оценивает запас финансовой прочности. При решении этих задач приоритетной является задача по обеспечению наибольшего объема прибыльности и максимизации показателей рентабельности продаж, чистого собственного капитала и рентабельности всех активов.

Каждое предприятие (которое уделяет внимание этим вопросам) устанавливает на основе учета затрат три типа цен: предельные цены в соответствии с величиной переменных затрат; затратные цены, которые обеспечивают безубыточность продаж (соответствуют точке безубыточности); плановые цены, устанавливаемые с учетом оценки состояния рынка.

Предельные цены покрывают только те затраты, которые непосредственно связаны с производством продаваемого изделия. Продажа продукции ( работ и услуг) по цене, близкой к предельной, позволяет обеспечить полную загрузку производственных мощностей предприятия при условии, что предприятие уже покрыло все постоянные затраты и способно осуществить дополнительный выпуск работ и услуг без увеличения постоянных затрат.

Затратная цена обеспечивает полное покрытие расходов в расчете на конкретный объем продаж (на уровне безубыточности) и не может быть использована при других объемах продаж. Затратный метод ценообразования влечет за собой опасность серьезных финансовых просчетов, так как себестоимость изделия соответствует лишь определенному объему выпуска и продаж.

При установлении плановых цен очень часто предприятия не принимают во внимание зависимость объема продаж от цены. Обычно на практике используют два подхода к ценообразованию: ориентацию на потребителей (на основе анализа поведения потребителей назначают максимальную цену, которую потребители готовы заплатить) и ориентацию на конкурентов (на основе анализа цен на аналогичную продукцию у конкурентов устанавливают свою цену в соответствии с ранее определенной позицией своего товара на рынке - ценовое лидерство или следование за конкурентами). Такой подход к ценообразованию называют рыночным, так цена определяется рынком, а затраты предприятия должны окупаться не за счет прибавления к ним определенной нормы прибыли, а за счет улучшения качества работ и услуг, увеличения объема продаж, снижения расходов и затрат, то есть за счет интенсификации деятельности предприятия.

Предприятие должно рассчитывать величину прибыли и рентабельность от производства единицы каждого вида продукции ( работ и услуг) при существующей цене, величину роста объема продаж каждого вида продукции (работ и услуг), в случае снижения ее цены (при этом необходимо учитывать, что рост объема выпуска продукции (работ и услуг) снижает долю постоянных затрат, и влияет на снижение себестоимости единицы продукции ( работ и услуг), а также предельное сокращение объема продаж работ и услуг предприятия в случае повышения ее цены.

резерв нормирование труд рентабельность

2. Практическая часть. Анализ рентабельности производственной деятельности организации ЗАО ЦТО «Спецавтоматика»

2.1 Экономическая характеристика организации ЗАО ЦТО «Спецавтоматика» осуществляет свою деятельность с 2002 года

Основной вид деятельности предприятия на протяжении нескольких лет остается неизменным, осуществление работ (услуг) включает следующие пункты: выполнение комплекса специализированных работ по обследованию, проектированию, монтажу, наладке, вводу в эксплуатацию, ремонту любой сложности, модернизации, техническому обслуживанию, эксплуатации оборудования и систем.

Организационно-правовая форма ЗАО ЦТО «Спецавтоматика»- акционерное общество закрытого типа.

Учредительным документом ЗАО ЦТО «Спецавтоматика» является устав, утвержденный учредителями.

Высшим органом управления ЗАО ЦТО «Спецавтоматика» является общее собрание акционеров. Руководство деятельностью предприятия осуществляет Совет директоров (наблюдательный совет) из 7 человек. Исполнительным коллегиальным органом, осуществляющим руководство текущей деятельностью ЗАО, является правление, состоящее из 12 человек.

Организация зарекомендовала себя на рынке в сфере выполнения работ и услуг, как стабильно функционирующая и заключающая с контрагентами более 500 договорных соглашений в год.

Перечень производимых работ и услуг предприятием, приемлем для всех отраслей.

Производимые работы и услуги организацией известны широкому кругу потребителей. Для расширения рынка сбыта и увеличения объема реализации работ и услуг в г. Санкт-Петербурге и за его пределами проводится активная рекламная деятельность.

2.1.1 Производственная и организационная структура предприятия

Каждое промышленное предприятие состоит из производственных подразделений - цехов, участков, обслуживающих хозяйств, органов управления, организаций и учреждений, призванных удовлетворять нужды работников предприятия и членов их семей. Комплекс этих подразделений составляет структуру предприятия.

Для начала рассмотрим производственную структуру предприятия, которая главным образом состоит из производственных участков:

Ш «Управление развитием» - занимается вопросами по изучению и внедрению новых технологий, разработанных в результате научно- технического прогресса, проверкой и корректировкой изучаемого материала занимаются специалисты и рабочие бригады №21;

Ш « Производство ППА и ОПС», в состав которого входит две бригады под руководством зам. ген. директора по производству;

§ специалисты и рабочие бригады №1 несут ответственность за качество выполняемых работ,

§ специалисты и рабочие бригады №3 отвечают за стендовое оформление участков;

Ш «Сервисный центр ККМ», в составе четырех бригад - занимается сервисным обслуживанием и ремонтом технических средств и систем пожаротушения, установкой охранной, пожарной и охранно- пожарной сигнализации;

Ш «Отдел материально-технического снабжения» в состав объекта входят:

§ складские помещения для хранения материалов и материальных ценностей, где осуществляется погрузка, разгрузка и перемещение материалов;

Ш вспомогательные службы - включающие в себя:

§ электроцех - обеспечивает работу технологического оборудования, ремонт электрооборудования;

§ мехцех - ремонт машин и оборудования;

§ сантехничечское обслуживание;

§ диспетчерская служба выполняющая деятельность по сбору информации с последующим предоставлением опреративной отчетности, позволяющей своевременно принять управленческие решения;

§ хозчасть- сантехническое обслуживание, уборка производственных помещений, организация услуг по транспортировке оборудования и доставке материалов на производственные объекты. (приложение

Большое значение имеет и управленческая структура предприятия.

Современное производственное предприятие представляет собой сложный комплекс, динамизм и слаженность работы которого обеспечивается механизмом управления, устанавливающим внутренние связи и учитывающим деятельность всех звеньев и работников предприятия - от рабочего до директора.

Организационная структура управления предприятием адекватно структуре самого предприятия и соответствует масштабам и функциональному назначению управляемых объектов.

Линейный тип организационной структуры (тип прямого подчинения) (приложение 3)

ЗАО ЦТО «Спецавтоматика» предполагает принцип единоначалия, который предоставляет руководителю широкие права и полномочия для выполнения его функций. Генеральному директору предприятия непосредственно подчиняются:

о заместитель генерального директора по производству ППА и ОПС;

о заместитель генерального директора по управлению сервисным центром;

о заместитель генерального директора по управлению развитием - производственно-техническая лаборатория;

о заместитель генерального директора по финансам;

о начальник ДПУ:

- инженер -сметчик,

- инженер по подготовки производства,

- инженер- проектировщик;

о главный инженер:

- начальник хозчасти,

- вспомогательная служба;

о главный бухгалтер - бухгалтерия;

о юрист- юридический отдел. (приложение 3)

Достоинствами такого управления являются четкая система взаимных связей, ясная ответственность, быстрая реакция и обратная связь в ответ на указания вышестоящего руководства.

2.1.2 Кадры предприятия, структура, производительность и оплата труда

Трудовые ресурсы на предприятии - это объект постоянной заботы со стороны руководства предприятием. Роль трудовых ресурсов существенно возрастает в период рыночных отношений. Поэтому для эффективной работы предприятия необходим набор квалифицированных и опытных людей. Это должна быть команда единомышленников и партнеров, способных осознавать, понимать и реализовывать замыслы руководства предприятия.

Проведение кадровой политики предполагает осуществление определенного учета работающих на предприятии, которые делятся на 2 категории:

* промышленно-производственный персонал, занятый производством и его обслуживанием;

* персонал непромышленных подразделений в основном работники жилищно-коммунального хозяйства, детских и врачебно-санитарных учреждений, принадлежащих предприятию.

...