Оценим влияние изменения фондоотдачи на приращение прибыли:

П_f=П_0*I_f-П₀ (2.5)

П_f =402*1,800348-325=723,74 млн. руб.

За счет влияния интенсивного фактора в использовании основных средств предприятие получило дополнительно 723,74 млн. руб.

Для окончательной оценки эффективности основных средств найдем фондорентабельность:

Р=П/Ф (2.6)

Р_Ф0=(402/22585)*100%=1,78%

Р_Ф1=(2787/19791)*100%=14,08%

Можно сделать вывод о том, что рентабельность основных средств увеличилась на 12,3% . Такой рост обусловлен снижением величины основных производственных фондов за счет замораживания их части, а именно цеха №7 и увеличения прибыли за счет увеличения прибыли, полученной от поставки продукции на новые рынки сбыта в Финляндию и Венгрию.

Рассчитаем показатели эффективности использования материальных затрат. Результаты представим в виде таблицы 2.2 (данные из приложений4-9).

При экономической интерпретации показателей можно сделать следующие выводы: прослеживается увеличение материалоотдачи на 8,3287%, следовательно, материалоемкость одного рубля продукции уменьшилась и составила по отношению к предыдущему году 92,32%. Темпы прироста продукции и материальных затрат соответственно равны 57,87626% и 45,6332% , а их соотношение - 1,268. Следовательно, доля экстенсивности в один процент прироста продукции составляет 126,8% , а доля интенсивности - -26,8%.

Таблица 2.2 Расчет показателей эффективности использования материальных затрат на РУП ГЗЛ "Центролит" в 2003-2004 годах

Показатели	Базисный год - 2003	Отчетный год - 2004	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Выручка без косвенных налогов, млн. руб.	18647	29418	10771	157,7626
Прибыль от реализации, млн. руб.	402	2787	2385	693,2835821
Материальные затраты, млн. руб.	10328	15041	4713	145,6332
Материалоотдача, руб.	1,80548	1,955854	0,150374	108,3287

Определим относительное отклонение в затратах материальных ресурсов:

Э_М=М₁-М_0*I_Q (2.7)

Э_М =15041-10328*1,577626=-1252,7 млн. руб.

Полученный результат означает снижение материальных затрат в отчетном году за счет роста эффективности их использования.

Рассчитаем влияние экстенсивного (изменение величины материальных затрат) и интенсивного (изменение величины материалоотдачи) факторов на прирост выпуска продукции:

ВР_М=(М₁-М₀)*m₀ (2.8)

ВР_М =4713*1,80548=8509,22724 млн. руб.

ВР_m=(m₁-m₀)*М₁ (2.9)

ВР_m =0,150374*15041=2261,775334 млн. руб.

ВР=ВР_М+ВР_m (2.10)

ВР =8509,22724+2261,775334=10771 млн. руб.

Прирост выпуска продукции за счет экстенсивного фактора при базовой величине материалоотдачи составил 8509,22724 млн. руб., а за счет интенсивного - 2261,775334 млн. руб.

Для окончательного анализа этого показателя рассчитаем прибыль на рубль материальных затрат:

П_М= П/М (2.11)

П_М0= (402/10328)*100%=3,89%

П_М1=(2787/15041)*100%=18,53%

Можно сделать вывод о том, что рентабельность основных средств увеличилась на 14,64% .

Определим динамику показателей эффективности использования персонала предприятия. Результаты расчетов занесем в таблицу 2.3.

Таблица 2.3 Динамика показателей эффективности использования персонала РУП ГЗЛ "Центролит" в 2003-2004 годах

Показатели	Базисный год - 2003	Отчетный год - 2004	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Выручка без косвенных налогов, тыс. руб.	18647	29418	10771	157,7626
Численность ППП, чел.	1540	1532	-8	99,4805
Фонд оплаты труда, млн. руб.	4693,4	6751,5	2058,1	143,85094
Выработка на одного работающего, млн. руб.	12,10844	19,20235	7,093908	158,5865
Продукция на 1 руб. фонда оплаты труда	3,9730259	4,3572539	0,384228	109,6709

Произведем экономическую оценку динамики показателей эффективности использования персонала предприятия. Выработка на одного работающего выросла на 58,5865%, следовательно, трудоемкость снизилась на 36,9 %. Продукция на один рубль фонда оплаты труда возросла на 9,6709%, а оплатоемкость одного рубля продукции снизилась на 8,82%. Темп роста производительности труда на одного работающего опережает темп роста продукции на один рубль оплаты труда. Коэффициент опережения составляет К_О=1,585865/1,096709=1,446. Рост производительности труда приводит не только к уменьшению себестоимости продукции для предприятия, но и к увеличению заработной платы персонала, т. е. данное предприятие имеет социально-экономический эффект. Оценим соотношение темпов уменьшения численности персонала или оплаты труда и темпов прироста объемов производства продукции. Соотношение приростов для численности равно 0,52/57,7626=0,009, а для оплаты труда - 43,85094/57,7626=0,759. Числа 0,009 и 0,759 означают долю экстенсивности в одном проценте прироста продукции, следовательно, интенсивность составит по численности 0,991, а по оплате труда 0,241. Рассчитаем относительную экономию численности и оплаты труда:

Э_ч=Ч₁-Ч₀*I_Q (2.12)

Э_ч =1532-1540*1,577626=-897чел.

Э_от=ФОТ₁-ФОТ₀*I_Q (2.13)

Э_от =6751,5-4693,4*1,577626=-652,93 млн. руб.

Найдем экономию численности в рублях -897*(6751,5/1532)=-3953,06 млн. руб. Это величина представляет социально-экономический эффект от роста производительности труда персонала.

652,93 млн. руб. - величина снижения полной себестоимости продукции в отчетном году за счет опережения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Определим влияние экстенсивного и интенсивного факторов, а именно изменения величин численности работников и производительности труда, на прирост выпуска продукции.

ВР_ч=Ч*ПТ₀ (2.14)

ВР_ч =-8*12,10844=-96,86752 млн. руб.

ВР_пт=Ч₁*ПТ (2.15)

ВР_пт =1540*7,093908=10924,62 млн. руб.

ВР=ВР_ч+ВР_пт (2.16)

ВР = -96,86752+10924,62=10827,7 млн. руб.

Влияние факторов следующее: уменьшение выпуска продукции за счет экстенсивного фактора при базовой величине производительности труда составило 96,86752 млн. руб., влияние же интенсивного фактора увеличило объем выпуска продукции на 10924,62 млн. руб. Рентабельность - относительный показатель эффективности, характеризующий уровень отдачи затрат, степень использования ресурсов, прибыльность коммерческой деятельности. Для оценки эффективности работы предприятия, рассчитаем различные виды рентабельности в 2003-2004годах. Рентабельность продукции - это показатель, базирующийся на затратном подходе. Это отношение прибыли товарного выпуска к его себестоимости.

R_тп=П_тп/С_тп*100% (2.17)

R_тп0=517/17518=2,95%

R_тп1=3130/24686=12,68%

Можно сделать вывод. Что рентабельность продукции значительно увеличилась в 2004г. Это произошло в результате значительного увеличения прибыли за счет продажи продукции на новых рынках в Финляндии и Венгрии и не столь значительного увеличения ее себестоимости.

Рентабельность операционной деятельности равна отношению операционной прибыли к общей сумме затрат, относящейся к реализованной продукции.

R_О=П_О/С_РП*100% (2.18)

R_О0=325/18245=1,78%

R_О1=2388/26629=8,97%

Можно сказать, что операционная деятельность предприятия улучшилась. Рентабельность продаж - это показатель, характеризующий их прибыльность.

R_Пр=П_Р/В_Р*100% (2.19)

R_Пр0=402/18647=2,15%

R_Пр1=2787/29418=9,47%

Рентабельность продаж увеличилась на 7,32%. Общая рентабельность - это один из показателей, в основе которых лежит ресурсный подход, уровень которых определяют отношением прибыли к общей сумме или отдельным частям авансированного капитала.

R_А=П/А*100% (2.20)

R_А0=325/32047=1,02%

R_А1=2388/29936=7,98%

Можно сделать вывод о росте общей экономической эффективности использования совокупного капитала, так как прибыль, заработанная предприятием на рубль совокупного капитала, вложенного в его активы повысилась с 1,02% до 7,98%. Рентабельность оборотных активов:

R_ОА=П₀/АО*100% (2.21)

R_ОА0=325/7297=4,46%

R_ОА1=2388/8253,5=28,93%

Рентабельность оборотных активов увеличилась на 24,47%. Что прежде всего связано, как отмечалось ранее, с значительным увеличением прибыли за счет увеличения объемов продаж на старых рынках сбыта и новых рынках сбыта в странах с которыми уже налажена торговля и новыми странами.

Проверим "золотое правило" предприятия: 100%<t_A<t_РП<t_П для периода 2003-2004гг. Для этого составим таблицу 2.4.

Таблица 2.4 Темпы роста основных показателей РУП ГЗЛ "Центролит" в 2003-2004г.

Показатель	2004г./2003г.
Темп роста активов	93,4
Темп роста реализованной продукции	157,8
Темп роста прибыли	734,7

Можно сделать вывод, что предприятие снижает экономический потенциал и масштабы своей деятельности(t_A<100%), но в то же время идет увеличение интенсивности использования ресурсов предприятия, так как объем продаж растет быстрее экономического потенциала. Наибольший из трех - темп роста прибыли свидетельствует об увеличении уровня рентабельности продаж и финансовой устойчивости предприятия.

2.2 Анализ метода формирования цены на РУП ГЗЛ "Центролит". Цена на экспортируемые и новые товары

Стоимость продукции формируется исходя из себестоимости производства продукции, всех видов установленных налогов и прибыли, качества, потребительских свойств продукции и конъюнктуры рынка.

Последовательность включения в отпускную цену сумм сборов, налогов и отчислений из выручки от реализации продукции определена ст. 49 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2005 г." [19].

В практике наибольшее распространение получили такие методы ценообразования, как метод затрат, метод сравнительной эффективности продукции, метод балловых оценок, агрегатный метод.

В своей работе по осуществлению ценовой политики РУП ГЗЛ "Центролит" руководствуется законом РБ "О ценообразовании", представленном в Приложении 1.

РУП ГЗЛ "Центролит" применяет затратный метод определения цены. При методе затрат отпускные цены устанавливаются исходя из плановой себестоимости и прибыли, необходимой для воспроизводства. В отпускные цены включаются также налоги и неналоговые платежи, являющиеся их структурными элементами.

Расчет цены производится с помощью составления калькуляции. Плановая калькуляция составляется в расчете на единицу продукции. Для примера рассчитаем отпускную цену на крупное серое чугунное литье. Калькуляция себестоимости и расчет цены представлены в приложении 10.

В калькуляции представлена себестоимость изготовления по ее основным статьям. Она равна 2022452 руб.

Предприятие изначально закладывает прибыль 25%, следовательно плановые накопления равны:

2022452*0,25=505613 руб.

Затем начисляются местные налоги и сборы равные 3,9%.

0,039*(505613+2022452)=98594,54 руб.

Просуммировав эти статьи затрат мы получаем отпускную цену предприятия.

2022452+505613+98594,54=262660 руб.

На эту сумму начисляется налог на добавленную стоимость. С 2000г. изменен порядок начисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы привести в соответствие правовые нормы Республики Беларусь и России по этому налогу. В Беларуси принят за основу так называемый зачетный метод начисления НДС. Ставка НДС с 2004 года установлена в размере 18%.

НДС=0,18*262660=472798,7 руб.

Просуммировав отпускную цену предприятия и НДС получаем свободную отпускную цену предприятия, по которой РУП ГЗЛ "Центролит" реализует свою продукцию:

2626660+472798,7=3099458 руб.

3099458 руб. стоит 1 тонна серого чугуна в 1-м квартале 2005 года.

Следует отметить, что с февраля 2005 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.05 № 77 " О некоторых мерах по обеспечению в 2005 году прогнозного показателя инфляции" для субъектов хозяйствования вновь введено регулирование уровня цен путем установления предельных индексов. Составляет этот индекс 8-10% без нарастающего итога. Но на РУП ГЗЛ "Центролит" госрегулирование существовало и рание и на заводе этот предельный индекс составляет 5%. Т.е. цена в последующем периоде не должна превышать цену в последующем периоде более чем на 5%.

Завод не имеет возможности сокращения налоговых ставок и себестоимости, поэтому для выполнения этого показателя заводу зачастую приходится снижать плановые накопления, т.е. снижать свою прибыль.

По-иному обстоят дела на новую продукцию, т.к. у предприятия не старой цены к которой следует применять предельный индекс. В этом случае предприятие анализирует конкурентные цены и решает следует ли ему продавать продукцию по более низкой цене или следует повышать качество изделия, а как следствие и цену изделия.

В следующем квартале РУП ГЗЛ "Центролит" планирует выпустить новый вид продукции - Корпус новой модели. Определим цену на это изделие.

Постоянные расходы, связанные с производством и сбытом Корпуса, равны 422 млн. руб., переменные расходы составляют 53,5 тыс. руб. на единицу. Предприятие-конкурент продает аналогичный товар по цене 236,5 тыс. руб.

Если улучшить качество продукции, то можно продавать Корпус по цене 300 тыс. руб., но при этом постоянные и переменные издержки возрастут на 20%.

Необходимо проанализировать возможность установления цены в 220 тыс. руб. (ниже цены конкурента) и 300 тыс. руб. Для этого необходимо сделать расчет прибыли и точки критического объема реализации для двух вариантов. Расчет представим в виде таблицы 2.5.

Как видно из таблицы 2.5, более выгоден для предприятия первый вариант, так как он обеспечивает более высокую сумму прибыли и более низкий порог рентабельности.

Чтобы обеспечить такую же сумму прибыли по второму варианту, необходимо производственную мощность предприятия увеличить до 6780 ед. ((422000+706893,6)/166,5)

Таблица 2.5 Обоснование отпускной цены на новый товар на РУП ГЗЛ "Центролит"

Показатель	Вариант
	1	2
1.Цена реализации, тыс руб.	300	220
2.Переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб.	64,2	53,5
3. Постоянные затраты, млн. руб.	506,4	422
4. Маржинальный доход на единицу продукции, тыс. руб. (1-2)	235,8	166,5
5. Критический объем продаж, шт. (3/4)	214,7583	253,4534535
6. Мощность предприятия, шт	3000	3000
7. Сумма прибыли, млн руб (4*6-3)	706,8936	499,078

Кроме того, плановые накопления равные 25% используются заводом в основном для расчета отпускной цены предназначенной для расчета с потребителями Республики Беларусь. Но так как РУП ГЗЛ "Центролит" поставляет ежегодно свою продукцию на экспорт за пределы РБ в 2003 году на сумму 21830 млн. руб., в 2004 году - 34048 млн. руб., то необходимо установить отпускную цену на товару поставляемые за пределы РБ такой, чтобы она была конкурентоспособной. Это можно сделать за счет снижения прибыли.

Исследования, проводимые заводом показали, что продукция на рынках СНГ конкурентоспособна при плановых накоплениях равных 15-18%, а на рынках дальнего зарубежья при плановых накоплениях равных 10-15%, а иногда и 5%. Расчет цены при разных плановых накоплениях представлен в таблице 2,6., а более подробно в Приложениях 11-14.

Таблица 2.6 Цена на серый чугун по странам потребления

№ п/п	Статьи	РБ	Россия	СНГ	Финляндия, Италия и др. страны дальнего зарубежья
1	Себестоимость, руб.	2022452	2022452	2022452	2022452
2	Плановые накопления	25	18	15	10
3	Плановые накопления, руб.	505613	364041,4	303367,8	202245,2
4	Местные налоги и сборы	98594,54	93073,24	90706,97	86763,19
5	Отпускная цена предприятия, руб.	2626660	2479567	2416527	2311460
6	НДС	472798,7	446322	434974,8	416062,9
7	Свободная отпускная цена, р.	3099458	2925889	2851502	2727523

Таким образом, цена на продукцию в зависимости от потребителя варьироваться от 3099458руб. на крупное чугунное литье и 3510167руб. на среднее для потребителей РБ до 2851502 руб. на крупное и 3229354 руб. на среднее для предприятий стран СНГ и 2603545 руб. на крупное и 2948541 руб. на среднее для предприятий дальнего зарубежья.

Однако следует отметить, что поскольку налог на добавленную стоимость уплачивается по стране назначения, то на продукцию экспортируемую в определенные страны НДС не насчитывается.

Кроме того, для повышения конкурентоспособности экспортируемых товаров, проводят работы по улучшению качества, вследствие чего увеличивается себестоимость и соответственно цена продукции.

Предприятие в расчете со своими покупателями, в основном, использует систему предоплаты. Но для предприятий, с которыми РУП ГЗЛ "Центролит" сотрудничает достаточно длительное время и которые зарекомендовали себя, как платежеспособные предприятия, возможна система оплаты по получению. В связи с этим возникает дебиторская задолженность. В 2003 году она составила 486,5 млн. руб., а в 2004 году - 552 млн. руб.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности по формуле:

К_дз=ТП_с/ДЗ, (2.24)

где К_дз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ТП_с - себестоимость товарной продукции;

ДЗ - дебиторская задолженность;

К_дз0=17518/486,5=36раз

К_дз1=24686/552=45раз

Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств.

Проанализировав затратный метод можно сделать вывод, что этот метод ценообразования имеет и плюсы, и минусы.

Плюсы затратного метода:

1. Производители имеют всегда больше информации о своих издержках, чем о потребительском спросе. Поэтому данные методы чрезвычайно просты для производителей.

2. Если данными методами пользуются большинство производителей, то ценовая конкуренция может быть сведена к минимуму, так как цены оказываются схожими.

Минусы затратного метода:

1. Ценообразование по затратным методам не учитывает конъюнктуры рынка.

2. Эти методы не учитывают потребительские свойства как данного товара, так и товаров, на которые он может быть заменен.

Анализируя плюсы и минусы затратных методов, можно определить границы их применения: при установлении исходной цены на принципиально новую продукцию, когда невозможно ее сопоставлять с ранее выпускаемой; при установлении цен на продукцию, которая изготавливается по разовым заказам, и на опытные образцы; при определении цен в отрасли, где подавляющее большинство предприятий пользуется этими методами.

2.3 Анализ динамики структуры и структурных составляющих цены

Основными структурными составляющими цены являются себестоимость, прибыль, местные и государственные налоги. Как мы выяснили выше, прибыль изменяется в зависимости от конкурентоспособности РУП ГЗЛ "Центролит". Проанализируем структуру цены Крупного чугунного литья для продажи предприятиям РБ (таблица 2.7).

Таблица 2.7 Структура цены Крупного чугунного литья

Статьи	Значение	Структура,%
Себестоимость	1281515	65,25179
Плановые накопления	320378,8	16,31295
Местные налоги и сборы	62473,86	3,181025
НДС	299586,2	0,000939
Налоги	362060	18,43526
Отпускная цена	1963954	100

Как видно из таблицы 2.7 наибольший удельный вес в структуре цены занимает себестоимость - 62,25%, прибыль занимает 16,3%, местные налоги и сборы 3,2%, НДС- 15,25%. Поскольку налоги и прибыль начисляется в % к себестоимости, то при увеличении себестоимости, если не возрастают плановые накопления структура цены не меняется.

Проанализируем динамику структуры цены на Алиф СЧ за 3-4 кварталы 2004 года и 1-й квартал 2005 года. (таблица 2.8) Калькуляция себестоимости представлена в Приложении 15.

Как видно из таблицы 2.8 цена, а соответственно и статьи структуры, на Алиф СЧ за последних 3 квартала увеличивалась на 2%, т.е. не превышает установленного индекса 5%.

В абсолютном значении себестоимость увеличилась на 76631 руб., остальные статьи увеличились пропорционально. Увеличение себестоимости связано с увеличением цены на основной материал, т.е. жидкий металл, так как предприятие поставляющее данный ресурс является в РБ монополистом. И если проанализировать изменение цены на этот ресурс по месяцам, то можно сделать вывод, что цена постоянно изменяется, при чем как увеличивается, так и уменьшается.

Таблица 2.8

Динамика структуры цены на Алиф СЧ

Статьи	Значение показателя	Абсолютное изменение	Относительное изменение
	3 кв. 2004г.	4 кв.2004г.	1 кв.2005г.	4 к 3 кв. 2004г.	1 кв. 2004г.к 4 кв.2004г.	1кв. 2005г. к 3 кв.2004г.	4 к 3 кв. 2004г.	1 кв. 2004г.к 4 кв.2004г.	1кв. 2005г. к 3 кв.2004г.
Себестоимость, руб.	1204884	1227871	1281515	22987	53644	76631	102	104	106
Плановые накопления,%	25	25	25
Плановые накопления,руб	301221	306967,8	320378,8	5746,75	13411	19157,75	102	104	106
Местные налоги и сборы	58738,1	59858,71	62473,86	1120,616	2615,14	3735,761	102	104	106
Отпускная цена предприятия, руб.	1564843	1594697	1664368
НДС	281671,8	287045,5	299586,2	5373,78	12540,6	17914,41	102	104	106
Свободная отпускная цена, руб.	1846515	1881743	1963954	35228,15	82210,7	117438,9	102	104	106

Местные и государственные налоги на протяжен6ии последних лет остаются постоянными: 3,9% и 18% НДС. Поэтому основным изменяющимся структурным элементом цены является себестоимость.

Рассмотрим более подробно категорию себестоимость.

Государственными органами регламентируется порядок отнесения затрат на себестоимость. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) утверждены Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г.

В составе себестоимости можно выделить следующие группы затрат:

* материальные затраты;

* амортизация основных средств и нематериальных активов;

* расходы на оплату труда;

* отчисления на социальные нужды (по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения в размере 35 % от фонда заработной платы);

* прочие затраты, в том числе налоги и другие обязательные платежи, относимые на себестоимость (в частности, начисляются в процентах от фонда заработной платы Чрезвычайный (чернобыльский) налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости, которые в 2005 г. вносятся единым платежом в размере 4 % в соответствии со ст. 6 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2005 г.", земельный налог, а также другие установленные налоги и платежи).

В себестоимость продукции включаются затраты:

* сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (кроме возвратных отходов) в пределах норм по действующей нормативной документации;

* возвратные отходы (вычитаются из себестоимости);

* транспортно-заготовительные расходы;

* топливо и энергия на технологические цели;

* плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и приобретение основных средств и нематериальных активов);

* услуги сторонних организаций;

* арендные платежи (в том числе лизинговые);

* амортизация основных средств и нематериальных активов;

* основная и дополнительная заработная плата;

* расходы на реализацию (по сбыту продукции, упаковке, хранению, транспортировке до станции отправления, погрузке в транспортные средства в случае франкировки цены франко-вагон -- станция отправления и др.);

* командировочные расходы;

* потери от брака (в фактической себестоимости) и др.

Проанализируем изменение себестоимости по основному виду деятельности предприятия в 2003-2004 годах ( таблица 2.9)

Объем реализованной продукции увеличился на 160%, а затраты на производство продукции изменились на 140%.

Как видно из таблицы наибольший удельный вес в структуре затрат составляют материальные затраты и затраты на оплату труда.

Глава 3. Направления совершенсвования ценовой политики предприятия

В общем, ограничению роста цен и одновременному стимулированию производства способствуют такие меры, как создание конкурентной среды, ускорение оборачиваемости оборотных средств путем совершенствования системы расчетов, однако применяются они в настоящее время недостаточно.

Цены на продукцию должны предопределяться среднеотраслевыми издержками производства. На современном этапе одним из основных факторов роста издержек производства является удорожание импортируемого сырья и материалов.

Для совершенствования ценовой политики следует проводить несколько модификаций ценовой политики в течение жизненного цикла продукции, а не устанавливать одинаковые цены на стадии внедрения товара на рынок и стадии зрелости. На каждой стадии на рынке появляются новые потребительские сегменты с различной ценовой чувствительностью, которую необходимо учитывать в маркетинговой политике фирмы.

На предприятии снижение цены возможно при снижении себестоимости изделия или прибыли предприятия, поскольку налоговые ставки фиксированы: СЦФ - 3,9%, НДС - 18%.

Снижение прибыли для предприятия невыгодно, так как основная цель работы предприятия - получение прибыли. Поэтому основным источником снижения цены является снижение себестоимости.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

ь увеличение объема ее производства

ь сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых к выпуску изделий.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд Занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резервом сокращения расходов на содержание основных средств является реализация, консервация, передача в долгосрочную аренду и списание ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования.

Резервы и пути снижения себестоимости продукции и оценка их эффективности.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции () являются:

- увеличение объема ее производства ();

- сокращение затрат на ее производство () за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и так далее.

Величина резервов сокращения себестоимости продукции определяется по формуле:

, (3.1)

где:- соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

ДЗ - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Возможность увеличения выпуска продукции () определяется следующим образом:

(3.2)

В этом случае величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия () делится на плановую норму их расхода на единицу продукции.

млн. руб.,

где 14462 млн. руб. - расход ресурсов на выпускаемую продукцию, тыс. руб.;

0,86278 - плановая норма расхода ресурсов на рубль стоимости продукции.

Таким образом, резерв увеличения выпуска продукции на РУП ГЗЛ "Центролит" составит 167,62 млн. руб.

Тогда планируемый выпуск может составить: 28612+167,62 = 28779,62 млн. руб.

За счет увеличения объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не меняется, в результате снижается себестоимость изделий.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции включают в себя, в основном, заработную плату за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

(3.3)

млн. руб.

Резерв сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемый выпуск.:

РvЗП = (УТЕ1 - УТЕ0)ОТ_пл*VВП_пл. (3.4)

Методика расчета роста производительности труда основана на показателе относительной экономии численности работающих за счет влияния отдельных факторов на уровень выработки продукции.

Вначале определяется производительность труда базисного года:

(3.5.)

ПТ_баз.= 29418/1637=17,97 млн. руб.

Определяется исходная численность промышленно-производственного персонала в отчетном (плановом) периоде, т.е. та численность, которая потребовалась бы для выпуска планового объема продукции при сохранении базового уровня выработки продукции на одного работающего (Ч_исх) по формуле:

, (3.5.)

Ч_баз - численность работающих в базисном периоде, чел.;

J_Q - темп роста объема производства продукции в плановом периоде, %.

Ч_исх.=1637*(28779,62 /28612) = 1647 чел.

Далее по каждому фактору, исходя из намеченных к внедрению мероприятий, плана технического развития и организации производства определяется возможная экономия численности работающих.

Повышение технического уровня производства. Экономия затрат труда определяется путем сравнения численности рабочих, необходимой для производства планового объема продукции, до и после технического совершенствования производства. При этом учитываются сроки действия мероприятий.

Экономия численности за счет механизации и автоматизации производства, внедрения нового и модернизации действующего оборудования, внедрения новых технологических процессов может быть рассчитана по следующей формуле:

(3.6.)

где Этех - относительная экономия численности за счет замены старого оборудования новым, за счет модернизации действующего оборудования или другого технического совершенствования, чел.;

К - общее количество оборудования, шт.;

К₁ - количество оборудования, не подвергающегося техническому совершенствованию, шт.;

К₂, К₃, … - количество оборудования, подвергающееся техническому совершенствованию, шт.;

П₂, П₃, … - показатель роста производительности труда нового или модернизированного оборудования, %;

Т₂, Т₃, … - число месяцев действия нового или модернизированного оборудования.

Ч_исх - исходная численность работающих, чел.;

У - удельный вес рабочих, занятых обслуживанием станков в общей численности работающих, %.

На предприятии в планируемом году разработаны мероприятия по приобретению 14 единиц технологического оборудования на сумму 3300 долл. США. Практически все приобретаемое оборудование предназначено для замены устаревшего.

Представим в таблице 3.1. данные, необходимые для расчета экономии численности за счет механизации.

Таблица 3. 1 План технического перевооружения РУП ГЗЛ "Центролит"

Наименование оборудования	Количество	Показатель роста производительности труда нового оборудования, %	Число месяцев действия нового оборудования
Дистилятор ДЭ-25	3	113	10
Электропечь СНОЛ (муфельная печь)	4	109	9
Среднечастотная печь ИТИЭ-04/0,32 ТГ 2	2	110	7
Система стружкоудаления	3	105	10
Установка подогрева шихты при плавке в индукционных печах	2	107	6

Экономия численности за счет механизации и автоматизации производства составит:

Величину прироста производительности труда (ПТф) можно определить по формулам:

, (3.7)

, (3.8)

где Э - экономия численности, исчисленная по всем факторам, чел.;

Эф - экономия численности работающих по отдельному фактору, чел.;

ПТ - общий прирост производительности труда по всей совокупности факторов, %.

ПТ_ф=35*100/(1347-53)=3,325%

Тогда темп прироста по трудоемкости составит:

?ПТ_t =3,325*100/(100+3,325) = 3,218%

Следовательно, т. к. УТЕ₀ = 0,05207696 млн. руб., то УТЕ₁ = 0,05207696 - 3,218*0,05207696/100 = 0,05040112343 млн. руб.

Тогда экономия затрат по оплате труда (РvЗП) при плановом уровне выпуска и практически неизменной оплате труда составит:

РvЗП = (0,0504112343-0,05207696)*0,01863305182*28779,62= -0,89325 млн. руб.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции. (на предприятии этот процент равен 5%).

Тогда РvЗП = -0,89325 + -0,89325*0,05 = -0,9379125 млн. руб.

Определим резервов сокращения затрат на рубль товарной продукции за счет предложенных мероприятий.

Величина резервов сокращения затрат на рубль товарной продукции составит:

тыс. руб.

Таким образом затраты на рубль товарной продукции могут уменьшиться на 5,77037 тыс. руб.

Следует отметить, что внимание к себестоимости продукции, улучшению ее планирования, а также снижению затрат на производство продукции должно быть еще более усилено. Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по их изучению, а также и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Кроме того, при принятии решений по ценообразованию, следует использовать систему контролинга.

Рассмотрим, каким образом можно используя систему контролинга, принять решение о производстве и реализации продукции по определенной цене. Исходные данные представлены в таблице 3.2

Таблица 3.2 Исходные данные

	Показатель	Значение
1.	Переменные затраты, тыс. руб.	100000
2	Постоянные затраты, тыс. руб.	25000
3.	Полная себестоимость, тыс. руб. (стр. 1 + стр. 2)	125000
4.	Производственная мощность в месяц, шт.	10000
5.	Фактический объем производства за месяц, шт.	8000
6.	Фактическая себестоимость единицы продукции, руб.	15625

Предприятие рассматривает возможность заключения контракта на производство дополнительной партии продукции (1500 шт.) по цене 14000 рублей. Может ли быть заключен контракт и принят заказ на таких условиях?

На первый взгляд, приняв заказ на изготовление дополнительных 1500 единиц продукции по цене 14000 рублей, предприятие получит убыток в сумме (14000 - 15625) х 1500 = -2437500 руб.

Иную информацию можно получить в системе контроллинга. В калькуляции фактического выпуска 8000 единиц продукции уже включены все постоянные расходы, а следовательно, они включены и в цену производственной программы предприятия. Таким образом, поскольку величина постоянных расходов неизменна в пределах рассматриваемой мощности предприятия, при принятии решения о цене для дополнительного контракта во внимание должны учитываться переменные издержки для дополнительного выпуска продукции.

Величина переменных издержек на единицу выпускаемой продукции составляет:

100000 тыс. руб.: 8000 шт. = 12500 руб.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации каждая дополнительная единица произведенной продукции даст прибыль в сумме:

14000 - 12500 = 1500 руб.

Дополнительная прибыль, которую принесет заключение контракта по цене 14000 руб. за единицу продукции, составит: 1500 руб. х 1500 шт. = 2250 тыс. руб.

Таким образом, принятие решений в области ценообразования должно способствовать определению нижнего предела цены, по которой целесообразно реализовывать продукцию.

В долгосрочном плане нижний предел цен должен характеризовать минимальную цену для покрытия полных затрат на производство и реализацию продукции. В краткосрочном периоде нижний предел цен характеризует цену, покрывающую переменные затраты, поскольку в некоторых ситуациях привлечение дополнительных заказов может быть экономически оправдано, даже когда установленная цена не покрывает полностью постоянные затраты.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Для расчета безубыточности используем аналитический метод, так как он более удобен по сравнению с графическим.

Используем в процессе расчета следующие обозначения:

Т - точка безубыточного объема реализации продукции (порог рентабельности, точка равновесия, критический объем продаж);

Дм -- маржинальный доход (общая сумма);

Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;

Дс -- ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;

Ц -- цена единицы продукции;

Н - непропорциональные (постоянные) затраты;

Рп -- пропорциональные (переменные) затраты;

В -- выручка от реализации продукции;

К - количество проданной продукции в натуральных единицах;

П - прибыль;

V -- удельные переменные затраты.

Формула для расчета маржинального дохода имеет вид:

Дм = П + Н. (3.9)

Также определить маржинальный доход можно как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами:

Дм = В - Рп. (3.10)

На РУП ГЗЛ "Центролит" сумма маржинального дохода за 2004 год составляет:

29418-26284=3134 млн. руб.

Формула для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном измерении выглядит следующем образом:

Т=ВхН/Дм, (3.11)

Т = Н/(Дм /В) = Н / Ду. (3.12)

На РУП ГЗЛ "Центролит" она составляет:

29418 х 746/3134 = 7002,5 млн руб,

746/(3134/29418) = 746/0,10653341491 = 7004,5 млн руб.

Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям аналитическим методом используется следующая формула:

ЗБ=(В-Т)/В (3.13)

ЗБ=(29418-7004,5)/29418=0,76 или 76%

Чем больше зона безопасности, тем лучше для организации. Цифра 76% означает, что если в силу изменения рыночной ситуации выручка организации упадет менее, чем на 76%, то РУП ГЗЛ "Центролит" будет иметь прибыль. Если выручка упадет более чем на 76%, то организация окажется в убытке.

Определим производственный леверидж, который показывает, какое воздействие изменение выручки организации оказывает на изменение прибыли. Производственный леверидж определяется по формуле:

ПЛ=1+Н/П (3.14)

ПЛ=1+746/2388=1,31

Чем выше эффект производственного левериджа, тем более рискованным с точки зрения изменения прибыли, является положение организации. Так как производственный леверидж равен 1.31, то снижение выручки на 1% повлечет снижение прибыли на 1.31%. Если же прибыль изменится на 10%, то выручка изменится на 7,6%. РУП ГЗЛ "Центролит" окажется без прибыли, если выручка снизится на 76%.

Сделав маржанальный анализ по РУП ГЗЛ "Центролит", можно сделать вывод, что на предприятии большой запас прочности и небольшой эффект производственного левериджа, что свидетельствует о достаточно прочном финансовом состоянии предприятия.

Для улучшения этих показателей возможно принятие одного из следующих управленческих решений:

Увеличение цены реализации;

Уменьшение постоянных затрат;

Снижение переменных затрат;

Увеличение объема производства и реализации;

Комбинация вышеперечисленных методов.

Рассмотрим эффект от снижения цены на продукцию на примере отдельно взятого изделия из чугунного литья, поскольку цены на продукцию на РУП ГЗЛ "Центролит" варьируются от 150000руб. до 4500000 руб.

Цена товара 1 млн. руб.; реализуется 15 000 тонн изделий за месяц. Рассмотрим как изменится прибыль организации при снижении цены до 950 тыс. руб. за счет снижения себестоимости, Полная себестоимость производства на весь выпуск продукции (15000 тонн) составляет 9100 млн.р., в том числе условно-постоянные затраты 4 000 млн р., условно-переменные 5100 млн. р. Ставка НДС -- 18 %. Коэффициент ценовой эластичности спроса по данному товару -- 1,9.

Сначала определим объем реализации с НДС при цене 1млн. за 1 тонну:

1*15000=15000 млн. руб.

Объем реализации без НДС тогда равен:

15000 : 118 * 100 = 17700 млн. руб.

Объем реализации без отчислений по сбору на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налогу с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды и сбору на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, который на 2005 г., установлен по ставке 3,9 % от выручки, полученной от реализации товаров.

17700 * 0,961 = 17009,7 млн. руб.

Прибыль при цеце 1млн. руб. за 1 тонну равна:

17009,7 - 9100 = 7909,7 млн. руб.

Процент снижения цены равен:

950 : 1000 * 100 = 95 %,

т.е. цену предполагается снизить на 5

Процент увеличения сбыта:

5 * 1,9 = 9,5 %.

Тогда новый объем сбыта будет равен:

15000 * 109,5 : 100 = 16425 тонн

Объем реализации с НДС при новой цене:

16425 * 0,95 = 15603,75 млн. руб.

Объем реализации без НДС:

15603,75:118* 100 = 18412,425 млн. руб.

Объем реализации без СЦФ:

18412,425 * 0,961 = 17694,34 млн. руб.

Так как изменился объем выпуска продукции, то скорректированная сумма условно-переменных затрат с учетом увеличения выпуска продукции будет равна:

5100 * 109,5 : 100 = 5584,5 млн. руб.

Прибыль при цене 950 тыс. руб. будет тогда равна:

17694,34 - 5584,5 - 4000 = 8109,84 млн. руб.

Прибыль возрастет на:

8109,84 - 7909,7 = 200,14 млн. руб.

Из вышеизложенного следует, что даже при незначительном снижении цены, прибыль возрастает значительно. И наблюдается экономический эффект от снижения цены.

Заключение

На основе курсовой работы можно сделать следующие выводы: Главным документом по ценообразованию в Республике Беларусь является в Закон Республики Беларусь "О ценообразовании", в котором ценообразование трактуется как "деятельность субъектов хозяйствования, органов управления, других органов исполнительной власти по определению, установлению и применению цен, а также контролю за соблюдением законодательства о ценообразовании".

Под ценой в соответствии с Законом понимается денежная оценка стоимости единицы товара.

Ценовая политика -- деятельность организации в области разработки стратегии, выбора методов ценообразования и принятия управленческих решений по ценам в целях достижения максимальной прибыли при сложившейся рыночной конъюнктуре.

Исследовав РУП ГЗЛ "Центролит" можно сделать следующие выводы о его деятельности:

Темп прироста реализованной продукции на предприятии составил 57,8 %, а темп уменьшения величины основных средств - 12,37 %. Прослеживается увеличение материалоотдачи на 8,3287%, следовательно, материалоемкость одного рубля продукции уменьшилась и составила по отношению к предыдущему году 92,32%.

Выработка на одного работающего выросла на 58,5865%, следовательно, трудоемкость снизилась на 36,9 %. Продукция на один рубль фонда оплаты труда возросла на 9,6709%, а оплатоемкость одного рубля продукции снизилась на 8,82%.

Рентабельность оборотных активов увеличилась на 24,47%.

Рентабельность продаж увеличилась на 7,32%.

Улучшилась операционная деятельность предприятия.

Рентабельность основных средств увеличилась на 12,3% . Такой рост обусловлен снижением величины основных производственных фондов за счет замораживания их части, а именно цеха №7 и увеличения прибыли за счет прибыли, полученной от поставки продукции на новые рынки сбыта в Финляндию и Венгрию.

Предприятие снижает экономический потенциал и масштабы своей деятельности, но в то же время идет увеличение интенсивности использования ресурсов предприятия, так как объем продаж растет быстрее экономического потенциала. Темп роста прибыли свидетельствует об увеличении уровня рентабельности продаж и финансовой устойчивости предприятия.

РУП ГЗЛ "Центролит" применяет затратный метод определения цены. При методе затрат отпускные цены устанавливаются исходя из плановой себестоимости и прибыли, необходимой для воспроизводства. В отпускные цены включаются также налоги и неналоговые платежи, являющиеся их структурными элементами. Расчет цены производится с помощью составления калькуляции.

Следует отметить, что с февраля 2005 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.05 № 77 " О некоторых мерах по обеспечению в 2005 году прогнозного показателя инфляции" для субъектов хозяйствования вновь введено регулирование уровня цен путем установления предельных индексов. Составляет этот индекс 8-10% без нарастающего итога.

По-иному обстоят дела на новую продукцию, т.к. у предприятия не старой цены к которой следует применять предельный индекс. В этом случае предприятие анализирует конкурентные цены и решает следует ли ему продавать продукцию по более низкой цене или следует повышать качество изделия, а как следствие и цену изделия.

Плановые накопления равные 25% используются заводом в основном для расчета отпускной цены предназначенной для расчета с потребителями Республики Беларусь. Но так как РУП ГЗЛ "Центролит" поставляет ежегодно свою продукцию на экспорт за пределы РБ, то необходимо установить отпускную цену на товару поставляемые за пределы РБ такой, чтобы она была конкурентоспособной. Это осуществляется за счет снижения прибыли. Исследования, проводимые заводом показали, что продукция на рынках СНГ конкурентоспособна при плановых накоплениях равных 15-18%, а на рынках дальнего зарубежья при плановых накоплениях равных 10-15%, а иногда и 5%.

Предприятие в расчете со своими покупателями, в основном, использует систему предоплаты. Но для предприятий, с которыми РУП ГЗЛ "Центролит" сотрудничает достаточно длительное время и которые зарекомендовали себя, как платежеспособные предприятия, возможна система оплаты по получению.

Наибольший удельный вес в структуре цены занимает себестоимость - 62,25%, прибыль занимает 16,3%, местные налоги и сборы 3,2%, НДС- 15,25%. Поскольку налоги и прибыль начисляется в % к себестоимости, то при увеличении себестоимости, если не возрастают плановые накопления структура цены не меняется. Зона безопасности составляет 76%. Это означает, что если в силу изменения рыночной ситуации выручка организации упадет менее, чем на 76%, то РУП ГЗЛ "Центролит" будет иметь прибыль. Если выручка упадет более чем на 76%, то организация окажется в убытке. Производственный леверидж равен 1.31, т.е. снижение выручки на 1% повлечет снижение прибыли на 1.31%. Если же прибыль изменится на 10%, то выручка изменится на 7,6%. РУП ГЗЛ "Центролит" окажется без прибыли, если выручка снизится на 76%.

Сделав маржанальный анализ по РУП ГЗЛ "Центролит", можно сделать вывод, что на предприятии большой запас прочности и небольшой эффект производственного левериджа, что свидетельствует о достаточно прочном финансовом состоянии предприятия.

Литература

1.Герикова Л. Школа ценообразования. Цены и расчеты в строительстве // НЭГ. Информбанк. --2001. - №27. -- с. 17-- 21

2.Временные методические рекомендации по выявлению и пресечению антиконкурентных ценовых соглашений: Приложение к Приказу по Государственному комитету Республики Беларусь по антимонопольной политике № 5 от 31 января 1994 г. // НЭГ. 1994. № 14.

3. Дрозд Н. Ценовая политика фирм -- экспертов// Экономика, финансы, управление. -- 2002. - №5. -- с. 15 -18.

4.Емельянова Т.В. Ценообразование: учеб. Пособие./ Т.В. Емельянова. - 2-е изд. - Мн.: Высш шк., 2005. -247

5. Ерохова В. Государственное регулирование цен: проблемы и

перспективы // Бухгалтерская газета. -- 2001. - №11. -- с. 8-- 10.

6. Закон Республики Беларусь № 2151 -XII от 3 февраля 1993 г. "О таможенном тарифе" (в ред. Закона Республики Беларусь № 308-3 от 3 августа 2004 г.).

7.Закон Республики Беларусь № 255-3 от 10 мая 1999 г. "О ценообразовании" // НЭГ. 1999. № 21.

8. Закон Республики Беларусь № 364-3 от 10 января 2000 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О противодействии монополистической деятельности и развитии конкуренции"" // Портфель бухгалтера и аудитора. 2000. № 29-30.

9. Закон Республики Беларусь № 339-3 от 18 ноября 2004 г. "О бюджете Республики Беларусь на 2005 г." (per. № 2/1088 от 22 ноября 2004 г.).

10. Инструкция по определению доминирующего положения хозяйствующих субъектов на товарных рынках Республики Беларусь: Утв. Постановлением Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь № 8 от 28 апреля 2000 г. (ред. от 5 июня 2002 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 51.

11. Об утверждении Концепции ценообразования в Республике Беларусь и Мероприятий по реализации концепции ценообразования в Республике Беларусь: Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 877 от 11 июня 1999 г. // Главный бухга...