Ревизия затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическая сущность учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Экономическое содержание затрат на производство и их классификация

Производство продукции требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального обеспечения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета).

Выраженные в денежном форме затраты на производство и реализацию продукции составляют ее себестоимость. В условиях различных форм развития экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для различных целей:

- для оценки динамики производственных затрат;

- для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

- для осуществления внутрипроизводственного расчета;

- для выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- для определения отпускных цен на продукцию;

- для исчисления национального дохода в масштабах государства;

- для обоснования решений о внедрении новых видов продукции и снятия с производства устаревших [1, с. 14].

Одни затраты производства являются простыми, однородными, другие - комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость непосредственно прямым путем, другая - распределяется.

Поэтому все это многообразие затрат необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа.

По видам расходов затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, не зависимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения при нормировании и анализе оборотных средств организации.

К экономическим элементам относятся:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- прочие затраты.

Эта группировка является единой для всех организаций.

В элемент «Материальные затраты» включаются:

1. Стоимость приобретенного со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

2. Приобретенных материалов, используемых при производстве продукции для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды;

3. Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами или хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;

4. Приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий;

5. Покупной энергии всех видов;

6. Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

7. Платежи за добычу полезных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов;

8. Затраты на приобретение тары, упаковки полученной от предприятий - поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости тары по цене возможной реализации или использования [5, c 334].

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в элемент «Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, формируется, исходя из фактически произведенных расходов на их покупку (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, затрат на их заготовку и доставку.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, специалистов, руководителей и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные платежи по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения в соответствии с Законом Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты РБ» и Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизационной стоимости основных средств и нематериальных активов в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

- налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции;

- страховые взносы по видам обязательного страхования. По добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов, суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям;

- расходы на оплату услуг связи;

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг за проведение обязательных аудиторских проверок в соответствии с законодательством;

- компенсация за амортизацию использованных для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений;

- стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации;

- оплата работ по сертификации продукции;

- расходы по организованному набору работников;

- арендная плата;

- командировочные и представительские расходы;

- отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств;

- расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными подразделениями;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат [10, c. 66].

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата) или последующей (оплата отпусков работников).

Необходимость учета затрат на производство в разрезе экономических элементов служит целям управленческого учета. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, ее конкурентоспособности.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевого использования средств. Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции для предприятий промышленности определяется Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях Министерства промышленности.

Для применения в организациях Министерства промышленности рекомендована следующая номенклатура калькуляционых статей:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

3. Возвратные отходы (вычитаются);

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Основная заработная плата производственных рабочих;

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местных органов власти согласно законодательству;

8. Расходы на подготовку и освоение производства;

9. Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

10. Общепроизводственные расходы;

11. Общехозяйственные расходы;

12. Технологические потери;

13. Потери от брака;

14. Прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость продукции.

15. Расходы на реализацию.

Всего полная себестоимость продукции [6, c. 9].

По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

К основным относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией оборудования.

К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, т.е. общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми называются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на определенные виды продукции, с изготовлением которых они связаны.

Распределяемые затраты находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и т.п. Поэтому их распределяют между видами продукции пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения.

В отличии от распределяемых косвенные могут быть отнесены на объекты калькулирования лишь условно. К ним можно отнести накладные расходы. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости продукции. Поэтому их необходимо всемерно снижать.

По отношению к объему производства затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Переменными являются затраты, изменяющиеся в зависимости от объема производства. В отличие от переменных постоянные затраты не зависят от изменения объема производства. Но с увеличением объема производства доля переменных затрат в себестоимости продукции не изменяется, а доля постоянных - снижается. Поэтому эти затраты соответственно называют условно-переменными и условно-постоянными.

По степени однородности различают простые и комплексные затраты.

Простые - это затраты, состоящие из экономически однородных элементов (материалы, заработная плата).

Комплексные представляют собой совокупность разнообразных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и др. каждая из таких статей включает затраты на материалы, топливо, заработную плату и т.п.

По целесообразности затраты делятся на производственные и непроизводственные.

В зависимости от связи с производством они бывают производственные и расходы на реализацию.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно разделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие - это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства.

К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах.

Расходы будущих периодов - затраты, понесенные в данном учетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Таким образом, производство продукции требует определенных затрат, которые составляют себестоимость произведенной продукции. При этом одни затраты являются простыми, другие - комплексными; одни зависят от объема производства, другие - не зависят и т.п. Поэтому все это многообразие затрат необходимо классифицировать по определенным признакам: по назначению, по видам расходов, по целесообразности, по связи с объемом производства, по способу включения в себестоимость и др. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и анализа затрат на производство.

1.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В совокупности затраты связанные с производством и реализацией продукции образуют ее себестоимость.

Под калькулированием себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Калькуляция - один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых предприятием, и определяет экономическую выгодность производства, вскрывает резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям затрат.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Проектные калькуляции - разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции - разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

В отличии от плановой калькуляции, отражающей плановые нормы и рассчитанной на год, нормативная калькуляция отражает нормы, в основе которых предполагается наличие соответствующей нормативной базы и нормативный метод учета затрат на производстве.

Фактические (отчетные калькуляции) - исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости.

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.

Под методом учета затрат на производство продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

1.3 Обобщение и составление свода затрат на производство продукции

При журнально-ордерной форме счетоводства затраты на производство продукции обобщаются следующим образом.

После отражения затрат в ведомости №12 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер №10. Также сбалансированные итоги ведомости №15 заносятся в первый раздел журнала-ордера 10.

Данные первого раздела журнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.

Во втором разделе журнала-ордера №10 определяются затраты по экономическим элементам.

В третьем разделе журнала-ордера №10 производится расчет себестоимости продукции.

Журнал ордер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Содержание и структура записей в журналах-ордерах №10 и 10/1 зависят от используемого на предприятии варианта учета затрат на производство, выпуска и реализации продукции (работ, услуг).

При применении традиционного варианта учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции, работ, услуг (с включением всех косвенных расходов, собираемых на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты» в производственную себестоимость готовой продукции) информация о валовых затратах за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету 20) формируется в разделе 1 журнала-ордера №10

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху (переделу), фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении.

Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей до момента выпуска готовой продукции. При исчислении себестоимости готовой продукции затраты цехов, принимающих участие в ее изготовлении, суммируются с учетом остатков незавершенного производства.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и после каждого передела калькулируется себестоимость полуфабрикатов. При этом бухгалтерские записи на счете 20 «Основное производство» производятся столько раз, сколько фаз обработки проходя переданные в производство сырье и материалы, прежде чем превратиться в готовый продукт.

Записи на счетах по основным операциям учета затрат на производство приведены ниже.

Таблица 1.1 - Типовые проводки используемые для учета затрат на производство

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление амортизации производственных основных средств	20, 23, 25, 26	02
Начисление амортизации нематериальных активов	20,23,25,26	05
Начисление в фонд социальной защиты населения	20,23,25,26	69
Начисление экологического налога	20, 23, 25,26	68
Сбор за торговлю с транспортных средств, сбор за оформление заграничных командировок, за проезд большегрузных машин	20, 26	68
Начисление страховых платежей по обязательному имущественному страхованию	20, 23, 25, 26	76
Начисление арендной платы: - за отчетный период	20,23,25,26	76
- за будущие периоды	97	76
затем списание на издержки производства	20, 23, 25,26	97
Уплата процентов по краткосроч- ным ссудам, полученным под обо- ротные средства	20, 23, 25, 26	51
Оплата прямых производственных расходов чеками из лимитированных чековых книжек, аккредитивами	20	55-1,2
Оплата командировочных и операционно-хозяйственных расходов	20, 23, 25, 26	71
Начисление компенсации за использование личного транспорта для служебных целей	20,23, 25, 26	73
Оплата производственных расходов наличными деньгами	20, 23, 25, 26	50
Начисление резерва предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств и др.)	20, 23, 25, 26	96

1.4 Обзор нормативно-правовой базы, определяющей методику учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции, и специальной экономической литературы

Себестоимость продукции является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику учета затрат на производства и анализа себестоимости продукции.

В число таких документов входят:

1. Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102. В Инструкции №102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях.

2. Закон Республики Беларусь от 13 октября 1994 г. №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» в новой редакции закона от 26 декабря 2007 г. Устанавливает общую методологию ведения бухгалтерского учета, в том числе и процедуры учета затрат на производство.

3. Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 (далее - Инструкция №50).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено постановлением Министерства финансов РБ от 17.04.2002 г. №62. Закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета, в том числе и метод распределения косвенных затрат на отдельные виды продукции, метод учета затрат на производство продукции, метод учета выпущенной из производства продукции на складе и т.п., должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

Также в работе изучалась специальная экономическая литература, к которой относятся монографии и материалы статей по данной проблеме, представленные в периодических изданиях и научных сборниках.

Филипенко Л.Н. «Учет затрат на производство». В монографии исследуются применяемые классификации затрат на производство, методы учета затрат, способы обобщения затрат на производство.

Фрунзе В.П. «Общехозяйственные расходы и их распределение». В данной статье описывается, какие расходы относятся к общехозяйственным, из чего обычно состоит на предприятии смета расходов, каким образом следует распределять расходы между видами деятельности и отдельными изделиями.

Барановский С.И. «Анализ эффективности затрат на производство и себестоимости продукции». Рассматривается методика факторного анализа прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции, на конкретном примере показан расчет влияния каждого фактора на изучаемые показатели.

Захарьин В. «Формирование себестоимости продукции». Исследуется методика учета прямых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, обобщения и распределения затрат на производство между отдельными видами продукции и формирования плановой и отчетной калькуляции отпускной цены единицы продукции.

Таким образом, на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику учета затрат на производства и анализа себестоимости продукции. Также в работе изучалась специальная экономическая литература, к которой относятся монографии и материалы статей по данной проблеме, представленные в периодических изданиях и научных сборниках.



2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в отделе промышленности Воложинского райпо

2.1 Учет затрат на производство

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

- контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством;

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений организации по снижению себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Отдел промышленности Воложинского райпо образован в 1973 году и назывался Воложинский комбинат кооперативной промышленности. В 1999 г. был переименован в УП «Воложинский кооппром» решением Минского исполнительного комитета. В 2004 г. УП «Воложинский кооппром» переименовали в ЧТПУП «Воложинский кооппром», а в 2011 г. - был присоединен путем реорганизации к Воложинскому райпо и стал называться отдел промышленности Воложинского райпо.

В отделе промышленности Воложинского райпо пять производственных подразделений:

- хлебозавод, введенный в эксплуатацию в 1973 г.;

- кондитерский цех, введенный в эксплуатацию в 1973 г.;

- колбасный цех, введенный в эксплуатацию в 1983 г.;

- квасной цех, введенный в эксплуатацию в 1989 г.;

- швейный цех, введенный в эксплуатацию в 1996 г.

Отдел промышленности Воложинского райпо имеет закрепленные за ним основные и оборотные средства и самостоятельный баланс, является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, товарный знак и другие обязательные реквизиты.

Для выполнения изложенных выше задач, отдел промышленности Воложинского райпо строит работу бухгалтерии, в первую очередь, основываясь на Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 г. №42-3.

Первичными источниками информации для проведения экономического анализа в отделе промышленности Воложинского райпо являются данные, представленные экономическими и техническими службами.

Планирование, анализ и учёт себестоимости ведут по калькуляционным статьям расходов. Для планирования себестоимости на предприятии составляются калькуляции на каждое изделие. Исходя из затрат на производство и определенного уровня рентабельности устанавливается цена на продукцию по действующей системе ценообразования. При анализе фактической себестоимости выявляются причины экономии или перерасхода по каждой статье расходов, устанавливаются резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в отделе промышленности Воложинского райпо в планировании и учете является группировка по статьям затрат:

- основное сырье;

- вспомогательное сырье;

- зарплата основная;

- дополнительная зарплата;

- отчисления на социальные нужды (34%);

- энергия всех видов на технологические цели;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- транспортные расходы.

Согласно действующей учетной политике отдела промышленности Воложинского райпо:

- производственные запасы оценивать в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку и другие расходы;

- сырье и материалы в течении месяца включать в себестоимость продукции по фактическому их расходу по учетным ценам, но не выше установленных норм.

- включение в состав себестоимости сырья и вспомогательных материалов производится по средневзвешенным ценам (оптовым без НДС).

- расходы по доставке сырья и вспомогательных материалов от поставщиков включаются в плановую калькуляцию по расчету пропорционально выпущенной готовой продукции.

- расходы, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия включаются в плановую калькуляцию пропорционально выпущенной готовой продукции без учета брака.

- стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в себестоимость согласно утвержденных в установленном порядке норм их расхода.

Бухгалтерский учет ведется по мемориально - ордерной форме.

Сущность прямого метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяемого в отделе промышленности Воложинского райпо в том, что себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

С целью совершенствования учета затрат на исследуемом предприятии проанализируем порядок применения указанных методов на примере учета и формирования себестоимости исследуемого объекта анализа по участку швейного цеха.

2.2 Учет прямых затрат

Учет затрат на производство продукции осуществляется на основе положений о первичной учетной документации. Первичная документация может быть типовой, межведомственной, специализированной, самостоятельно разработанной предприятием применительно к соответствующим типовым формам, содержащей обязательные реквизиты и обеспечивающей достоверность учета затрат в разрезе элементов и статей затрат, по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг.

Важное значение при организации процесса производства имеют вопросы, касающиеся состава затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции. Традиционный вариант учета производственных затрат предусматривает деление их на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20. К основным прямым затратам относятся, например, материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

К прямым затратам относятся затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на определенные виды продукции, с изготовлением которых они связаны. На примере швейного цеха к прямым затратам на пошив какого-либо изделия относится расход таких материальных ценностей, как: ткань, лента эластичная, подкладка, синтепон, пуговицы, нитки швейные и т.д.

Учет материальных ценностей в отделе промышленности Воложинского райпо обеспечивает контроль за движением, сохранностью, списанием их на производство, соблюдением норм производственных запасов, а также выявлением от норм расхода в процессе производства.

Организация учета на предприятии материальных ценностей основывается на действующих инструкциях, положениях и других нормативных документах по учету материалов, хозяйственного инвентаря, тары.

Наличие и движение всех видов материальных ресурсов отражается на счете 10 «Материалы». Перечень общепринятых субсчетов к счету 10 «Материалы» дополнялся, в связи с расширением номенклатуры применяемых материальных ресурсов.

Под расходом сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства продукции, выполненных работ.

Основным документом по оформлению отпуска сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, инструментов в производство является лимитно-заборные карты. Лимитно-заборные карты заполняются и применяются при оформлении отпуска сырья и материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции. Материальные ценности могут отпускаться в производство сверх лимита по особому требованию при наличии соответственного письменного разрешения руководителя предприятия.

На основании указанных первичных документов, которые формируются в разрезе цехов, изделий, счетов синтетического учета, производится списание стоимости материалов на соответствующие объекты учета или калькулирование прямым путем. Отпуск материальных ценностей и сырья со склада представляет собой их внутреннее перемещение.

Первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей поступают в бухгалтерию, где они, прежде всего, подвергаются контролю по существу операции и правильности их оформления.

Каждые семь дней составляется материальный отчет о поступлении и расходовании материальных ценностей, в которой отражаются итоги движения сырья и материалов (Приложение А). Данный отчет составляется на основании карт раскроя, в которых указаны: наименование изделия, оптовая цена, норма расхода материала, количество изделий, фактический расход и т.п. (Приложение Б). На основании карт раскроя заполняется расход материальных ценностей и выводится остаток на определенную дату в количественном и денежном выражении. В нашем примере по швейному цеху остаток на 18.12.2012 г. материальных ценностей составил 58 070 978 рублей, расход материалов на производство по данным карт раскроя - 10 280 290 рублей. Соответственно остаток материальных ценностей по швейному цеху на 31.12.2012 г. составил 47 790 688 рублей.

К материальному отчету прилагаются оправдательные документы: приходные накладные, карты раскроя, акты. Подписывается материальный отчет материально-ответственным лицом и бухгалтером.

По данным карт раскроя составляется Акт на списание сырья (Приложение В). В данном акте отражается списание материальных ценностей на производство каждого вида изделий. Например, на изготовление 70 комплектов постельного белья было израсходовано: ткань «бязь набивная» по цене 19 600 рублей - 212,7 м; ткань «бязь набивная» по цене 17 900 рублей - 216,5 м; ткань «бязь набивная» по цене 27 500 рублей - 11,8 м, нитки швейные - 7 000 м; мешки п/э - 70 шт. И так по каждому виду изделий.

На основании первичных документов по учету сырья материальные затраты на производство отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт.20/1 - Кт.10

Дт.25/1 - Кт.10 - на израсходованные материальные ценности на общепроизводственные нужды.

Большой удельный вес в затратах на производство продукции занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах. Для административно-управленческого персонала - это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором оклада. Для рабочих - затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов и прочее. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов.

Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения обязательных отчислений по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения.

Амортизация основных средств и нематериальных активов включает суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.

Формирование себестоимости продукции и финансового результата деятельности зависит от правильной оценки материальных ценностей, которые находятся на складах, так и израсходованных на производственные нужды.

2.3 Порядок включения затрат в себестоимость продукции

Учет и контроль материальных затрат. На основании первичных документов можно отнести расход материалов на соответствующие объекты учета или калькулирования прямым путем. Фактический расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.

По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица 1 «Распределение расхода материалов». Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости, т.е. учетная стоимость плюс (минус) отклонения или транспортно-заготовительные расходы. Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы 1 переносятся в регистры аналитического учета производства (карточки), ведомости 12, 15, В-3 и другие, журналы-ордера 10, 10/1, 04, 05.

Однако в некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями. Имеют место различные способы такого распределения: нормативный, коэффициентный и др.

При нормативном методе для каждого вида продукции устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу изделия. Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом и определяют коэффициент. Корректируя нормативный расход на этот коэффициент, определяют фактический расход материала на каждое изделие.

При коэффициентном методе каждому изделию присваивается определенный коэффициент. Причем одному из изделий устанавливается коэффициент, равный единице. Все остальные изделия приравниваются по отношению к данному изделию. Затем путем перемножения фактического выпуска изделий на установленные коэффициенты находят условный выпуск продукции в коэффициенто-штуках (коэффициенто-метрах, коэффициенто-тоннах и др.). Делением фактического расхода материалов на весь выпуск продукции на ее условный выпуск в коэффициенто-штуках (коэффициенто-тоннах и др.) определяют расход материалов на единицу продукции условного выпуска. Умножив этот расход на условный выпуск каждого изделия, получим фактический расход материалов в разрезе изделий.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

Учет отходов материалов. Отходы - это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья. Количество отходов также может определяться расчетным путем: умножением количества изготовленной продукции на норму отходов.

Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально весу или стоимости израсходованных материалов. При возможности их целесообразно относить на изделия прямым путем.

Учет энергетических затрат. К ним относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Они выделяются в отдельную статью калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели». Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.

Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов.

При невозможности учета энергоресурсов по прямому назначению их распределяют по сметным (нормативным) ставкам расхода, разрабатываемы на единицу продукции и др.

Стоимость энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, учитывается на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».

Учет и контроль затрат на оплату труда. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем.

Прямым путем включается заработная плата рабочих, непосредственно занятых изготовлением конкретных изделий.

Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, простоев, доплаты бригадирам, доплаты за отступления от нормальных условий труда, за работу в ночное время, премии и другие выплаты, не связанные с изготовлением определенного вида продукции, распределяются косвенным путем.

Во многих организациях применяют нормативный способ распределения зарплаты. В этом случае сначала рассчитывают сметные ставки затрат на заработную плату на единицу продукции с учетом запланированного объема производства, установленного количества рабочих мест, тарифных ставок, норм времени и др. Причем время на повременные работы на единицу продукции зачастую определяют исходя из общей численности бригады или отдельных производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, и запланированного объема выпуска конкретного вида продукции. Затем всю фактически начисленную заработную плату относят на отдельные виды продукции пропорционально указанным сметным ставкам.

Применяют и другие способы распределения заработной платы: пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам трудоемкости и др. способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Дополнительная заработная плата, как правило, относится на отдельные виды изделий пропорционально основной.

Отдельные виды заработной платы, не имеющие прямой связи с изготавливаемой продукцией (доплаты за работу в сверхурочное время, в выходные, праздничные (нерабочие) дни, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за обучение учеников, доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, оплата за время вынужденного прогула, оплата простоев, выплата компенсации за неиспользованный отпуск, пособия при прекращении трудового договора и др.), относятся на счета общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице 1 «Распределение заработной платы», составляемой по данным первичных и сводных бухгалтерских документов. Результаты распределения отражаются в ведомостях 12, 13, 15, В-3 учета производства, журналах-ордерах 10, 10/1, 04, 05 и др.

Учет расходов на подготовку и освоение новых производств. Расходы на подготовку и освоение новых производств выделяются в отдельную статью калькуляции. Они, как правило, учитываются раздельно по видам осваиваемых изделий, объектов в разрезе установленной номенклатуры.

Расходы на подготовку и освоение новых производств осуществляются за счет оборотных средств. В первом случае они предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производства. Погашение расходов по освоению и включение их в себестоимость продукции начинается с перехода предприятия на серийный либо массовый выпуск нового изделия.

За счет оборотных средств производятся также пусковые расходы и расходы на подготовительные работы в добывающей отрасли промышленности.

В тех отраслях, где затраты на освоение новых видов продукции незначительны, они включаются в состав комплексных статей затрат - общепроизводственных и общехозяйственных расходов по соответствующим статьям, т.е. затрат отчетного периода.

При полной журнально-ордерной форме аналитический учет по счету 97 в разрезе установленной номенклатуры ведется в ведомости №15, синтетический по его кредиту - в журналах-ордерах 10, 10/1.

Учет и распределение общепроизводственных расходов. В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. При этом крупные и высокомеханизированные предприятия нередко из состава общепроизводственных расходов выделяют расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и учитывают их на самостоятельном синтетическом счете «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» либо на счете «Общепроизводственные расходы», к которому открывают отдельный субсчет такого же наименования.

Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному, подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные затраты».

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 12, синтетический - в журнале-ордере 10, 10/1.

В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истечении месяца ведомость 12 подытоживается и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебет соответствующих счетов.

Общепроизводственные расходы чаще всего относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, а также, по усмотрению предприятия, они могут распределяться между отдельными изделиями пропорционально прямым материальным затратам либо объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах. При условии выпуска в цехе одного вида продукции общепроизводственные расходы являются прямыми и, следовательно, необходимость в их распределении вообще отпадает. Имеют место и другие способы распределения указанных расходов: пропорционально сметным (нормативным) ставкам и др.

Непроизводительные расходы должны относиться на себестоимость той продукции (работ, услуг), с которыми они непосредственно связаны.

При выделении расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в отдельную статью их соответствующая доля относится на себестоимость забракованной продукции (работ, услуг) пропорционально основной заработной плате. В этом случае затраты по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению цехами» могут распределяться между отдельными видами изделий пропорционально комплексной базе: основная заработная плата производственных рабочих плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Учет и распределение общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные затраты».

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический - в журналах-ордерах 10 и 10/1.

Возникающие общехозяйственные расходы в учете отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» в корреспонденции с кредитом разных счетов аналогично общепроизводственным расходам.

При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов.

...