Ревизия затрат на производство

При использовании варианта отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на результаты от реализации продукции (работ, услуг) распределение указанных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости [14, c. 69].

Учет непроизводительных расходов и потерь. К ним относятся расходы и потери от брака и простоев. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

По месту возникновения брак делится на внутренний, т.е. обнаруженный предприятии до отправки продукции покупателю, и внешний - выявлен у потребителя (покупателя) продукции в процессе приемки или ее и пользования.

При определении потерь, относимых на себестоимость продукции, необходимо к стоимости окончательного брака прибавить затраты на его исправление (на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму) и вычесть стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные (подлежащие взысканию по решениям хозяйственных судов) с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послуживших причиной брака.

Информация о потерях от брака в производстве обобщается на синтетическом счете 28 «Брак в производстве». По его дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а затраты на гарантийный ремонт - в объеме, превышающем норму.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет по счету 28 ведется в ведомости 14 «Потери в производстве», синтетический - в журналах-ордерах 10 и 10/1.

При распределении указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве общим правилом является пропорциональное распределение к нормативной их величине.

2.4 Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

экономический затраты себестоимость калькулирование

В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному, подразделению (производству, цеху и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, которые выполняются на сторону или для нужд своего капитального строительства для непромышленных хозяйств, а также в себестоимость работ, осуществляемых за счет прибыли и других целевых источников.

В конце месяца вся сумма общепроизводственных расходов распределяется между товарным выпуском.

Согласно учетной политике отдела промышленности Воложинского райпо распределение косвенных расходов, учтенных на счете 25 «Общепроизводственные затраты», между объектами калькулирования производится пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.

Общепроизводственные расходы отражаются следующими проводками:

Дт25/1 - Кт.70 - на сумму начисленной заработной платы (премий), руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения;

Дт.25/1 - Кт.69 - на произведенные отчисления по установленной ставке (34%) на государственное социальное;

Дт.25/1 - Кт.02 - на начисленный износ основных средств, эксплуатируемых в цехах основного производства;

Дт.25/1 - Кт.10 - на израсходованные материальные ценности, на общепроизводственные нужды (Приложение Г).

Таким образом в статью «общепроизводственные затраты» по данному виду выпускаемой продукции включается расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением цеха. Согласно учетной политике включать в себестоимость продукции расходы на содержание только одной единицы служебного легкового транспорта (согласно постановления Совета Министров РБ от 03.05.99 г. №638 к такому автомобилю отнести автомобилю ВАЗ 21029, номер государственной регистрации - 83-40 РА водитель Зенько В.В.).

К расходам на содержание служебного легкового автомобиля относить следующие расходы:

- на горюче-смазочные материалы в пределах норм;

- на запасные части, ремонт и техническое обслуживание автомобиля с целью поддержания его в исправном состоянии;

- на аренду мест стоянки;

- амортизацию в пределах норм;

- заработную плату водителя и начисления на нее налогов.

Рассматриваемый вариант распределения затрат на выпускаемую продукцию является наиболее распространенным для предприятий с простым производством. Для отдела промышленности Воложинского райпо, который вырабатывают различную сложную продукцию, у которого расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования зависит от особенностей производства, сложный уровень механизации и автоматизации производства данный метод распределения затрат несовершенен, поскольку исчисление себестоимости отдельных видов продукции получается неточным.

В отделе промышленности Воложинского райпо на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные затраты» учитываются затраты на содержание управленческого, административного персонала, амортизационные отчисления, налоги расходы на содержание и ремонт зданий, затраты на подготовку кадров, командировочные расходы, непроизводственные потери и другие общехозяйственные расходы.

Возникающие общехозяйственные расходы в учете отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» в корреспонденции с кредитом разных счетов аналогично общепроизводственным расходом:

Дт.26 - Кт. 02,05,10,76,71,70,68,69 и др. - на сумму общехозяйственных расходов по цеху (Приложение Д).

Распределение косвенных расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные затраты», между объектами калькулирования производится пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.

2.5 Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Главной задачей сводного учета затрат на производство является обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам, внутрипроизводственным подразделения, формирование фактической себестоимости продукции.

В сводном учете затраты на производство группируются в разрезе статей по видам продукции, работ, и услуг, переделам, цехам и т.п.

Методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависит от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, технологии ее изготовления, от структуры управления производством, а также применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учета.

Рациональная организация калькулирования предполагает обеспечение достоверности калькуляций при наименьших затратах труда. Процесс калькулирования состоял из трех этапов:

- исчисления себестоимости вида продукции;

- определение себестоимости калькуляционной единицы;

- калькулирования себестоимости всей товарной продукции.

На предприятии составляются ведомости сводного учета затрат и определяется себестоимость выпуска по каждому цеху.

Основным регистром, в котором выводится себестоимость всей товарной продукции по предприятию, его структурным подразделениям, является ведомость сводного учета затрат на производство.

В соответствии с учетной политикой Сырье и материалы в течении месяца включать в себестоимость продукции по фактическому их расходу по учетным ценам, но не выше установленных норм. Включение в состав себестоимости сырья и вспомогательных материалов производится по средневзвешенным ценам (оптовым без НДС). Расходы по доставке сырья и вспомогательных материалов от поставщиков включаются в плановую калькуляцию по расчету пропорционально выпущенной готовой продукции. Расходы, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия включаются в плановую калькуляцию пропорционально выпущенной готовой продукции без учета брака. Стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в себестоимость согласно утвержденных в установленном порядке норм их расхода. Основная и дополнительная заработная плата рассчитывается исходя из сдельных расценок, доплат за особые условия труда (ночные, вечерние, праздничные, выходные, сверхурочные часы, за ненормированный рабочий день, доплата за классность, вредность, доплата по контракту), премии, надбавки за профмастертво, за выслугу, отпускные.

Калькуляция фактической себестоимости единицы продукции (работы), используемые для контроля себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции, составляются на основании данных сводного учета затрат на производства. Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовляемые предприятием. На примере швейного цеха можно видеть пример составления отчетной калькуляции (Приложение Е).

2.6 Совершенствование учета затрат на производство на основе зарубежного опыта и международных стандартов учета и отчетности

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. При этом такие задачи, как учет производственных затрат, выявление отклонений фактических затрат от сметных, учет производственных запасов, определение себестоимости отдельных видов продукции и финансовых результатов от реализации продукции, решаются в рамках управленческой бухгалтерии.

В нашей республике не существует такого деления. Все разделы учета, в том числе затрат на производство продукции, охвачены единым бухгалтерским учетом, используются единые методологические и нормативные документы.

Однако более широкое внедрение в экономику рыночных отношений, может быть, в недалеком будущем приведет к созданию на предприятиях предпосылок для деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Данное решение обоснованно, так как информация о затратах на производство и себестоимости продукции является сугубо внутренней и предназначена для администрации предприятия в области управления.

Межнациональные системы бухгалтерского учета основаны на использовании метода определения конечного финансового результата «затраты - выпуск». Основой этого метода является соизмерение стоимости выпущенной продукции с затратами по снабжению, производству и реализации с корректировкой на изменение стоимости остатков ресурсов к началу и концу периода. При этом выпуск продукции определяется по моменту передачи товаров или услуг покупателю и не зависит от момента оплаты.

Применение метода «затраты - выпуск» в экономике Беларуси позволило бы отказаться от громоздких расчетов фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции, от применения кассового принципа определения реализованного результата. Метод «затраты - выпуск» значительно повышает эффективность учета, удобен для организации контроля за использованием денежных средств и производственных ресурсов.

Все многообразие производственных затрат необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа. В зарубежной практике применяется несколько иная классификация затрат.

Затраты предприятия на производство классифицируются на три больших категории:

- информация для оценки использования производственных ресурсов;

- данные о затратах для принятия управленческих решений;

- сведения о затратах для контроля и регулирования.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем; в балансе они отражаются как активы в виде производственных запасов. Если эти ресурсы израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.

В себестоимость произведенной продукции должны включаться только производственные затраты, поэтому в учете выделяют затраты как входящие в себестоимость продукции, так и затраты отчетного периода. Отсюда, в себестоимость продукции включаются только те затраты, под которыми понимается себестоимость единицы продукции. Затратами отчетного периода считаются те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции.

С целью получения необходимой и полезной информации для принятия решения и планирования целесообразно производственные затраты систематизировать по следующим направлениям:

Динамика затрат по отношению к объему произведенной продукции.

Затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке деятельности предприятия.

Безвозвратные затраты.

Вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения.

Инкрементные и маргинальные затраты.

С целью изучения динамики затрат в зависимости от объема производства их необходимо разделить на такие группы: переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. К полупеременным относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства. Полупостоянные затраты являются постоянными до определенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину.

Не принимаемые и принимаемые в расчет затраты - это затраты будущих лет. Не принимаемые в расчет - это затраты, которые не завися от принятого решения, т.е. не имеют отношения к данной проблеме. Принимаемые в расчет затраты, в свою очередь, зависят от принятого решения.

Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных материалов, т.е. это затраты, которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

Вмененные - это затраты, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие затраты учитываются условно.

Инкрементными называют затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении продукции, то их прирост будет считаться инкрементными затратами. Маргинальные затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Для осуществления контроля и регулирования производственные затраты делят на регулируемые и не регулируемые управленческим персоналом.

В зарубежной практике часто при калькулировании затрат учитывается неполная или усеченная себестоимость. Она может включать только прямые затраты или только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки. В этом заключается особенность учета по системе «директ-костинг», или системе учета прямых затрат.

В соответствии с учетом по системе «директ-костинг» издержки подразделяются на постоянные, переменные, общие и предельные. Считается, что постоянные издержки слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Под предельными издержками понимается средняя величина прироста или сокращения издержек, на единицу продукции, возникших вследствие изменения объема производства и реализации более чем на одну единицу продукции [12, с. 39].

Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических затрат и затрат по системе стандарт-кост. Эта система включает разработку норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составления нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет по системе «директ-костинг» является основой управления себестоимостью при помощи контроллинга. Себестоимость здесь определяется по прямым затратам, которые непосредственно относятся на конкретные изделия, а остальные затраты покрываются общей суммой выручки. Разница между выручкой и прямыми затратами называется суммой покрытия или маржинальным доходом [1, с. 132-133].

Таким образом, для совершенствования методики учета затрат на производство на отечественных предприятиях следует разделить бухгалтерский учет на финансовый и управленческий, внедрить метод определения конечного финансового результата «затраты - выпуск», применять зарубежную классификацию затрат на производство.

Размещено на Allbest.ru