Затраты, издержки, себестоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективности его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одним из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.

Форматирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета системе управления организацией.

Сущность затрат на производство и издержки производства не тождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровне общественного производства, так и в микроэкономике в отечественной и зарубежной практике. С позиции общества издержки на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Затраты на производство отечественных предприятий состоит из их собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают нормативную прибыль.

Наиболее общее понятие издержки производства фирм в зарубежных учебниках определяется как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы. Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших признаков рыночной экономики.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Построение учета производства затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависит от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построения аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Построение учета издержки зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

Однако в настоящее время достаточно жестко регламентированы отдельные элементы затрат, включенных в себестоимость продукции. При формировании расходов по обычным видам деятельности организации, начиная с 2000 года, руководствуются Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33-н (далее - ПБУ 10/99), а при исчислении финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, - Положение о составе затрат по руководству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552, в ред. постановлений Правительства РФ от 26.06.1995 № 627, 01.07.1995 № 661, 20.11.1995 № 1133, 14.10.1996 № 1211, 22.11.1996 № 1387, 11.03.1997 № 273, 31.12.1997 № 1672, 27.05.1998 № 509, 05.09.1998 № 1048, 06.09.1998 № 1069, 11.09.1998 № 1095, 26.06.1999 № 696, 12.07.1999 № 794, 31.05.2000 № 420 (далее - Положение о составе затрат).

Кроме того, немаловажно при организации бухгалтерского учета затрат на производство применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению.

Применяя в практической деятельности вышеназванное Положение о составе затрат, следует строго придерживаться позиции в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Законе РФ “О бухгалтерском учете”. Все произведенные организацией затраты непосредственно, связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению в бухгалтерском учете затрат на производство.

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогооблажения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

1. Себестоимость продукции

1.1 Понятие и сущность себестоимости продукции

Рассмотрение сложных вопрос формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг) необходимо начать с общих положений и экономической сущности себестоимости как экономико-правовой категории.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков:

- по роли в процессе производства они подразделяются на основные и накладные. Основные затраты непосредственно формируют создаваемый продукт, составляют его физическую основу: сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т. п. Накладные затраты связаны с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общественного персонала и т. п.;

- по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий; сырье, энергия технологическая, заработная плата станочников и др. Косвенные затраты распределяются по отдельным группам продукции пропорционально избранной базе;

- по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.). Переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции. Эта группировка затрат широко используется в теории зарубежной микроэкономики;

- по способам учета и группировки затрат они подразделяются на простые (сырье, материалы, зарплата, износ, энергия и т. п.) и комплексные, то есть собираемые а группы либо по функциональной роли в процессе производства (малоценные и быстроизнашиваемые предметы), либо по месту осуществления затрат ( цеховые расходы, общезаводские расходы и т. п.) ;

- по срокам использования в производстве различают каждодневные или текущие затраты, и единовременные, разовые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы топливо, энергия, работникам выплачивается зарплата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд различных необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, т. е. представить в денежном выражении. Для этого и требуется такой показатель как себестоимость.

В соответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552 (с соответствующим изменением и дополнениями).

“Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию”.

Категория себестоимости не является однородной, в связи с чем в частности, по объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизации цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования, общецеховые расходы;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (погруженной) продукции - показатель, объединяющий производительную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода, исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

1.2 Основные элементы затрат, формирующие себестоимость продукции

Один из основных элементов, отражающий стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции.

Согласно Федеральному закону от 6 августа 2001 года № 110 - ФЗ ст.254 “Материальные расходы” в материальные затраты включают:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров;

- на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования;

- на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предприятиями;

- связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

При формировании данного элемента себестоимости важное значение имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранения и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

При определении размера материальных расходов списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по себестоимости единицы заносов;

- метод оценки по средней себестоимости;

- метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений

- метод оценки себестоимости первых по времени приобретени

Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), рассматриваются в статье 255 Федерального закона от 6 августа 2001 года № 110 - ФЗ. В данной статье дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также примерный перечень расходов, которые не подлежат включению в себестоимость.

Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной среды.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления, с 1 января 2001 года, единый социальный налог от расхода труда работников, занятых в производстве продукции. Поэтому бухгалтерский учет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничение заработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, и заработной платы труда работников, занятых в непроизводственной сфере.

Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления отчислений в единый социальный налог также будет являться чистая прибыль предприятия.

Согласно Федеральному закону от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ самортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения доходы и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В состав амортизируемого имущества включаются основные фонды и нематериальные активы. Амортизация начисляет одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 259 Федерального закона от 6 августа 2001 № 110:

-линейным методом;

-нелинейным методом.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его полезного использования.

При применении линейного метода суммы, начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100 % (1)

где К - норма амортизации а процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начислений за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенного для данного объекта.

При применении нелинейного метода амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) х 100 % (2)

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисления за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Следовательно, износ и амортизация представляют самостоятельные экономические категории, различные как по составу, так и по величине. Тем не менее во многих нормативных актах между износом и амортизацией не делается различий, что порождает возможность двойственного толкования нормы и приводит ошибкам при налогообложении.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие: суммы налогов и сборов, расходы на сертификацию продукции и услуг, суммы комиссионных сборов, суммы портовых и аэродромных сборов, расходы по оплате услуг по охране имущества, расходы по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности, расходы по набору работников, расходы по оказанию услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, арендные (лизинговые) платежи, расходы на содержание служебного транспорта, расходы на командировки и прочие расходы, предусмотренные ст. 264 Федерального закона от 6 августа 2001 № 110 - ФЗ.

В состав прочих расходов включают и чрезвычайные расходы, отражающие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Все затраты, учитываемые в составе издержек обращения отражаются в бухгалтерском учете. В зарубежной практике они называются явными (бухгалтерскими) издержками. Наряду с явными издержками существуют и неявные издержки, то есть издержки упущенных возможностей. Неявные издержки - это те доходы, которые могли бы быть получены от наиболее выгодного из всех альтернативных вариантов использования ресурсов. Бухгалтерские издержки и неявные издержки в сумме представляют собой экономические издержки.

Целью расходования средств, использования различных видов ресурсов является достижение определённого объёма продаж и получение прибыли. Поэтому учитывается зависимость издержек обращения от объёма продаж. Расходы по этому признаку подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные расходы - это такие затраты, которые непосредственно не зависят от объёма производства и продаж за какой-то определённый период времени. К ним относятся: амортизация основных фондов, оплата труда по окладам или тарифным ставкам, расходы на аренду, ремонт основных средств, на содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря и т.п.

Постоянные расходы, в случае рассмотрения вопроса о прекращении или возобновлении деятельности организации можно подразделить на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным издержкам относится та часть постоянных затрат, которую продолжает нести организация несмотря на то, что работает не на полную мощность и может прекратить деятельность. К стартовым издержкам относится часть постоянных затрат, возникающих с возобновлением работы организации.

Переменные расходы - это такие издержки, которые меняются прямо пропорционально увеличению или уменьшению объёма производства и продаж за какой-то определённый период времени. В их состав включаются: расходы на перевозку товаров, затраты по упаковке и подработке товаров, расходы на рекламу, расходы на оплату труда по сдельным расценкам и др.

Характер зависимости переменных расходов от объёма продажи имеет различную степень эластичности. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема продажи переменные расходы делятся на пропорциональные, дегрессивные и прогрессивные.

Под пропорциональными переменными расходами понимают переменные расходы, изменяющиеся в одинаковых пропорциях с объёмом продажи (эластичность между ними равна единице). В экономической литературе говорится, что в отдельные периоды такой характер изменения может быть присущ любой из статей переменных расходов.

Под дегрессивными переменными расходами понимают переменные расходы, которые изменяются в одинаковом направлении с изменениями оборота, но в относительно меньшей пропорции (эластичность между показателями меньше единицы). За счет более эффективного использования транспортных средств транспортные расходы могут возрастать в замедленном темпе или даже снижаться.

Под прогрессивными переменными расходами понимают переменные расходы, которые изменяются в относительно большей пропорции, чем объём продаж (эластичность между показателями в этом случае более единицы).

Следует отметить определенную условность классификации затрат на постоянные и переменные, поскольку одна и та же статья расходов в различных условиях может зависеть или не зависеть от объема продаж. В составе затрат каждой организации имеются так называемые полупеременные расходы. Это смешанные расходы, содержащие как постоянную, так и переменную части.

В совокупности постоянные и переменные расходы представляют собой общую величину расходов, в зарубежной литературе их именуют «валовые или совокупные издержки обращения». Количественно они равны произведению цены фактора производства на количество единиц фактора производства, требуемого для производства данного количества товара.

Доля постоянных расходов в издержках обращения значительно различается в разрезе организаций (предприятий). В организациях, не обеспечивающих полное использование всех мощностей, их доля составляет значительную величину. Поэтому перед организациями стоит задача обеспечить снижение величины постоянных расходов. Необходимо добиваться увеличения оборота и полной загрузки мощности, для того чтобы минимизировать затраты.

Выделение постоянных и переменных расходов в составе затрат является одним из основных принципов классификации, который позволяет обеспечить эффективное управление затратами.

Расходы (издержки обращения) характеризуют величину потреблённых ресурсов. В зависимости от вида ресурсов подразделяются на три группы:

расходы, связанные с использованием основных средств (расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств и 1/3 прочих расходов);

расходы, связанные с использованием оборотных средств (транспортные расходы; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за пользование займами; потери товаров и технологические отходы; расходы по таре и примерно 1/3 прочих расходов);

расходы, связанные с использование рабочей силы (расходы на оплату труда; единый социальный налог и 1/3 прочих расходов).

Анализируя расходы, по приведённым выше группам, необходимо определить, насколько умело обеспечивает организация экономию ресурсов и максимизирует отдачу от их использования.

В соответствии с характером общественного труда (производительного и непроизводительного) и содержания экономических процессов в сфере обращения все расходы можно разграничить на дополнительные и чистые.

Дополнительные расходы связанны с движением потребительной стоимости, продолжением и завершением процесса производства в сфере обращения (транспортные расходы; расходы по хранению, доработке, фасовке, упаковке). Эти расходы являются по отношению к сфере обращения дополнительными, входят в стоимость товара в общественно необходимых размерах и возмещаются трудом работников, занятых в этих процессах.

К чистым расходам относят расходы, непосредственно связанные со сменой форм стоимости. В эту группу включают расходы по учету денежных средств, по организации рекламы товаров, по ведению кассовых операций. Данные расходы не увеличивают стоимости товаров и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в сфере материального производства, а также в сфере обращения. В организациях не ведется раздельный учет дополнительных и чистых расходов. Соотношение между ними можно выявить по данным специальных выборочных обследований. Оно не может быть одинаковым для всех организаций, поскольку затраты различаются в зависимости от типа, товарной специализацией, месторасположения, объема и структуры оборота, размера торговой площади, численности занятых работников, величины собственного основного и оборотного капиталов.

По степени целесообразности понесенные затраты подразделяются на полезные и бесполезные расходы.

Полезными расходами являются такие виды затрат, которые способствовали результативному осуществлению торгово-производственного или торгово-хозяйственного процесса.

Бесполезными расходами являются такие виды затрат, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов организации (например, выплата заработной платы работникам, выполняющие общественные обязанности; амортизационные отчисления по неиспользуемому оборудованию; выплата процентов за кредит, средства которого в отчетном периоде не использовались).

По возможностям отнесения на конкретные результаты деятельности (реализацию конкретных групп товаров; деятельности конкретных структурных подразделений) выделяют прямые и косвенные расходы.

Прямыми расходами являются такие виды затрат, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности организации (например, потери конкретного товара от естественной убыли прямо относятся на результаты его реализации).

Косвенными расходами являются такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату деятельности и требуют предварительного распределения на основе специальных расчётов.

1.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфики предприятия, а также особенности организации его производства.

Методы учета производственных затрат классифицируются:

по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный, попроцессный;

по объекту калькуляции - деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля - нормативный метод, текущий учет затрат с последующим контролем;

по полноте - полная себестоимость и усеченная.

Показательный метод учета. Этот метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производительные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулироавания себестоимости является заказ, создаваемый на заранее определенное количества и продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции, объектом калькулирования является отдельный производственный заказ.

Попередельный метод. Этот метод применяется в тонких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуется на сторону другим предприятиям, как полученные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности и других отраслей промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых , финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технические обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции , работ, услуг. Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует различать нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета : текущие и плановые.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм ( в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

1.4 Объекты анализа себестоимости продукции

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции;

по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат.

Необходимо различать индивидуальную и отраслевую себестоимость. Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость, отражающую уровни организации производства, автоматизации и механизации, использования материалов, специализации и концентрации, которые являются в одной и той же отрасли на различных предприятиях, производящих аналогичную продукцию.

Отраслевая себестоимость характеризует затраты на производство продукции в среднем по отрасли исходя из достигнутого по отрасли среднего уровня техники и организации производства, производительности труда и прогрессивных норм расхода материальных ресурсов. Если данное изделие выпускается только одним предприятием, отраслевая себестоимость равна индивидуальной.

По последовательности формирования различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость. Формирование себестоимости представлено в таблице 1.1

Таблица 1.1- Формирование себестоимости

Основные и вспомогательные материалы	Себестоимость
	Технологическая	Цеховая	Производственная	Полная
Основная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальное страхование
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Топливо и энергия для технологических целей
Расходы по освоению производства новых видов продукции
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
Общезаводские расходы
Потери от брака
Внепроизводственные расходы
Прибыль

Различают себестоимость плановую и отчетную. Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники, технологии и организации производства являются для предприятия общественно необходимыми. Она исчисляется на основе прогрессивных плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов, топлива, энергии и других ресурсов. Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции, значения которых могут отклоняться от плановых. Они будут ниже плановых, если предприятие достигнет улучшения использования основных и вспомогательных материалов, повышения производительности труда, улучшения использования основных фондов. Если же работа предприятия ухудшиться, объем затрат увеличится по сравнению с плановым, что приведет к превышению фактической себестоимости над плановой.

Другая группа причин отклонений фактической себестоимости от плановой относится к области цен и тарифов. В процессе выполнения плана цены на отдельные виды материалов могут измениться, могут быть установлены новые сдельные расценки и ставки.

Изучение причин отклонения фактической себестоимости от плановой в целях поиска новых резервов ее снижения и выявления непроизводительных потерь является сущностью анализа себестоимости продукции.

1.5 Социально-экономическая сущность затрат на производство продукции

Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнение его ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием. Предприятие в целом должно работать рентабельно - это зависит от уровня затрат. В процессе своей деятельности предприятие совершает материальные и денежные затраты на простои и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива.

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции, определение которой направлено на достижение следующих целей:

- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;

- определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- ценообразования;

-правильного определения финансовых результатов работы, и соответственно налогообложения прибыли.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и других расходов.

Закон рыночной экономики требует постоянного контроля за формированием себестоимости создаваемой продукции и предоставляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости, с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов:

1) связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия;

Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации;

2) разделение текущих и капитальных затрат;

К текущим затратам относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным затратам относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации.

3) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления;

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4) допущение имущественной обособленности предприятия.

В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции;

- себестоимость по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

По последовательности формирования различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

Технологическая себестоимость: основные и вспомогательные материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, дополнительная заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия для технологических целей, расходы по освоению производства новых видов продукции, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общезаводские расходы.

Цеховая себестоимость включает все элементы, входящие в состав технологической себестоимости и потери от брака.

Производственная себестоимость включает все элементы, входящие в состав цеховой себестоимости и внепроизводственные расходы.

Полная себестоимость включает все элементы, входящие в состав производственной себестоимости и прибыль.

Необходимо различать индивидуальную и отраслевую себестоимость. Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость, отражающую уровни организации производства, автоматизации и механизации, использования материалов, специализации и концентрации, которые являются в одной и той же отраслью на различных предприятиях, производящих аналогичную продукцию.

Отраслевая себестоимость характеризует затраты на производство продукции в среднем по отрасли исходя из достигнутого по отрасли среднего уровня техники и организации производства, производительности труда и прогрессивных норм расхода материальных ресурсов. Если данное изделие выпускается только одним предприятием, отраслевая себестоимость равна индивидуальной.

Различают себестоимость плановую и отчетную. Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники, технологии и организации производства являются для предприятия общественно необходимыми. Она исчисляется на основе прогрессивных плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов, топлива, энергии и других ресурсов. Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции, значения которых могут отклоняться от плановых. Они будут ниже плановых, если предприятие достигнет улучшения использования основных и вспомогательных материалов, повышения производительности труда, улучшения использования основных фондов. Если же работа предприятия ухудшиться, объем затрат увеличится по сравнению с плановым, что приведет к превышению фактической себестоимости над плановой.

Сущность анализа себестоимости продукции - изучение причин отклонения фактической от плановой себестоимости для того, что отыскать новые резервы ее снижения и выявить непроизводительные потери.

амортизируемый калькулирование показательный затраты

2. Анализ себестоимости продукции ОАО «ЗГО»

2.1 Краткая характеристика ОАО «ЗГО»

Дарасунский завод горного оборудования, как машиностроительное предприятие существует с февраля месяца 1951 года, до 1957 года он именовался ремонтно-механическим заводом.

В начале своей деятельности завод выпускал оборудование для горных и горно-обогатительных предприятий: осадочные машины, скребковые и ленточные транспортеры, грузовые клети и вагонетки.

Завод строился по проекту Ленинградского института «Гипроникель». С пуском в эксплуатацию основных цехов завод начал осваивать более сложное оборудование. Так в 1954 году была изготовлена первая в Советском Союзе флюминг-установка для Подольского оловозавода. Началось освоение и серийный выпуск по чертежам института «Гипроникель» породопогрузочной машины ПМЛ-5. В 1955-56 годах завод изготовил несколько опытных образцов других марок породопогрузочных машин, а также начал осваивать выпуск бурового инструмента.

В 1958 году была выпущена опытная партия малогабаритных породопогрузочных машин ПМЛ-63. В 1959 году приступил к выпуску буровых станков пневмоударного бурения Б А-100 и буровых коронок к этим станкам К-100В диаметром 105 мм.

В 1957 году завод принял оборудование, людей и выпуск продукции Ульзутуевского моторно-ремонтного завода и с тех пор до 1972 года выпускал принятый от него строительный стреловой кран «Пионер-2», грузоподъемностью 0,5 т. с увеличением первоначального выпуска этих кранов более чем в 10 раз. В 1972 году производство кранов «Пионер-2» на заводе было прекращено и передано другому предприятию. В 1960 году завод выпустил 2 пятитонных башенных крана длиной стрелы 20 м.

В 1956 году завод производит частичную модернизацию породопогрузочной машины ПМЛ-5 и начинает выпуск ПМЛ-5М.

С 1960 года на заводе происходит замена устаревшего оборудования, что позволило увеличить программу, повысить качество и надежность готовой продукции. В 1961 году погрузочная машина ПМЛ-5М оснащается оросительным устройством и начинает выпускаться под маркой ПМЛ-5МО. В 1963 году была произведена более значительная модернизация этой машины. На ней устанавливаются более мощные пневмодвигатели ДР-10У(12 л.с.) вместо двигателей ДР-10 при этом еще более увеличивается прочность и надежность данной машины.

С 1962 года завод выпускает модернизированную им буровую установку П-31, а с 1968 года П-31М. В тот же период завод освоил и приступил к серийному выпуску пневмоударника М1900УК.

В 1964 году заводом выпущена партия погрузодоставочных машин ПДВ-2 по проекту института НИПИГОРМАШ. В дальнейшем выпуск этих машин передан другому заводу.

С 1965 года резко возрастает производство породопогрузочных машин ПМЛ-5МО с 450 шт. до 900 шт. в год. Завод становится основным изготовителем машин этого типоразмера в Советском Союзе. Одновременно изготавливается опытная партия разведывательных пневмоударников и буровых коронок к ним. С 1961 года завод начинает заниматься внешнеэкономической деятельностью. С данного периода осуществляются поставки на экспорт породопогрузочных машин ПМЛ-5МО, буровых станков БА-100, буровых установок П-31, кранов «Пионер-2», а с 1968 года новых видов оборудования: породопогрузочных машин ППН-1С, буровых кареток СБКНС-2 и буровых установок П-31М. В 1973 году была изготовлена первая партия перегружателя консольного ПСК-1 в экспортном исполнении. В последующее время завод поставляет выпускаемую продукцию более, чем в 20 стран мира.

В 1966 году на базе породопогрузочной машины ПМЛ-5МО завод разрабатывает машину ППН-1С, которая по своим эксплуатационным качествам находилась на уровне мировых образцов. Она имела высокую производительность, а также надежность в работе за счет замены слабого звена (канатов стабилизации) более совершенным устройством - штырями на платформе и кулисами с изготовленными на них отверстиями. При эксплуатации данной машины был значительно облегчен труд машиниста за счет механизации поворота платформы, а также увеличивается прочность и долговечность машины вследствие закалки зубчатых колес и других конструктивных изменений. С 1968 года машина ППН-1С выпускается серийно.

С 1968 года по 1983 год завод осваивает и производит буровую каретку СБКНС-2 по проекту института НИПИГОРМАШ.

С 1970 года заводом начато освоение ряда аксиально-поршневых двигателей типа ДАР.

В 1970 году была изготовлена опытная партия двигателя ДАР-14М который в настоящее время выпускается серийно. В 1973 году освоен пневмодвигатель ДАР-ЮМ, а в 1973-74 годах изготовлены опытные партии других двигателей ДАР-5М и ДАР-ЗОМ. Двигатели данного ряда имеют оригинальную конструкцию и высокие технические показатели.

С 1973 года в течение 1,5 лет завод изготовил небольшую партию флотационных машин по проекту института ГИПРОМАШОБОГАЩЕНИЕ.

До 1984 года завод выпускал буровую каретку СБКН-2П, которая впоследствии была заменена на буровую установку 2УБН-2П (УБШ-221).

В 70-80 большое внимание уделяется организации предметно-замкнутых механизированных и автоматизированных поточных линий, таких как: закалка башмаков трактора с-100, линии по производству буровых коронок К-100. Большое значение имеет в повышении производительности труда применение специального оборудования, разработанного и изготовленного на заводе, быстро зажимающихся гидрофицированных приспособлений и устройств. Значительное сокращение трудоемкости сборочных работ достигается применением специальных сборочных стендов и подъемно-транспортных устройств. Для повышения износостойкости деталей в 1966-67 годах внедряется нитроцементация и производится поверхностная закалка зубчатых колес.

В 70-е годы по Постановлению Правительства производится расширение завода, осуществляется строительство инженерного корпуса, цеха товаров народного потребления, нового механосборочного цеха, также увеличивается жилой фонд.

Значительный вклад в работу вносят заводские рационализаторы. В 1970 году заводу присуждено 3-е место по Министерству в соревновании на лучшую постановку рационализаторской работы, Центральный Совет ВОИР заносит в Книгу Почета коллектив рационализаторов Дарасунского завода горного оборудования. В это время Указом Президиума Верховного Совета РСФСР присваивается звание «Заслуженный рационализатор РСФСР» трем рационализаторам завода: в 1969 году - Блинникову Г.А., в 1981 году -Аббакумовскому В.С., в 1982 году - Минаеву Ф.М.

За достигнутые успехи в работе коллектив завода неоднократно отмечался знаками отличия Министерства, областных и районных организаций, а отдельные работники награждались орденами и медалями.

В начале 90-х годов в стране проводится работа по акционированию предприятий и с декабря 1992 года завод как государственное предприятие преобразуется в Акционерное общество открытого типа «Дарасунский завод горного оборудования» (АООТ "ДЗГО"). В это тяжелое время завод сумел сохранить основной костяк работающих и продолжал заниматься выпуском основной продукции, одновременно расширяя ассортимент изделий за счет связей с предприятиями сельского хозяйства, угледобывающей и горнорудной промышленности. В этот период осваиваются новые изделия, такие как: лапа культиватора, лапа сеялки, тяга сенокосилки, эксцентрики, корпуса подшипников, несколько видов сегментов для сенокосилок, гидроэлеваторное литье, промприборы и другие запасные части для Харанорского угольного разреза, разреза «Восточный».

В 2004 году ОАО «ЗГО» был разработан и изготовлен опытный образец новой буровой установки УБШ-208, производительность которой в 1,5-2,0 раза выше традиционно выпускаемых УБШ-201 и УБШ-227. Себестоимость новой установки в несколько раз ниже зарубежных аналогов, что, по мнению специалистов предприятия, должно сделать ее конкурентоспособной на Российском рынке. В настоящее время этот образец находится на производственном испытании в ОАО «ППГХО» г. Краснокаменск.

По основным видам продукции ОАО «ЗГО» является монополистом и конкурентов практически не имеет. Поэтому география получателей основной продукции очень широка:

-В Читинской области - ОАО «ППГХО» (г. Краснокаменск), ООО «Дарасунский рудник» (п. В-Дарасунский);

-В России - это такие крупные и известные предприятия, как ОАО «Апатит» (г. Кировск, Мурманская обл.), ОАО «Комбинат КМАруда» (г. Губкин, Белгородская обл.), ОАО «Воронежрудгормаш», ОАО «Уралруда» (г.Нижний Тагил, Свердловской обл.), ОАО «Евразруда» (г. Новокузнецк, Кемеровской обл.), ОАО «Крастоннель» (г. Красноярск), ОАО «Бурятзолото» (г. Улан-Уде), АК «АлроЭа» (г. Мирный, Якутия) и др.;

-В странах СНГ - ОАО «Марганецкий ГОК», ОАО «Криворожский железорудный комбинат», ОАО «Суха Балка» (Украина), ОАО «Казцинк», ОАО «Донской ГОК», Алмалыкский ГМК, Навоийский ГМК (Узбекистан), Хайдарканский ГОК, Кадамжайский ГОК (Киргизия).

Кроме основной продукции предприятие изготавливает товары народного потребления, запасные части для золотодобывающей, угледобывающей промышленности, для предприятий сельского хозяйства. Конкуренция по этим видам товаров значительная, поэтому их объемы регламентируются спросом населения района, области и потребностями близ располагающихся сельскохозяйственных предприятий.

2.2 Основные технико-экономические показатели работы ОАО «ЗГО»

Экономический анализ - глубокое исследование экономических исследований на предприятии, то есть выявление, причин отклонения от плана и недостатков в работе, вскрытие резервов, их изучение, вследствие комплексного осуществления экономической работы и управления производством, активное воздействие на ход производства, повышение его эффективности и улучшение качества работы. Технико-экономический анализ хозяйственной деятельности начинается с комплексного обзора основных показателей, характеризующих конечный результат предприятия. Данный анализ помогает выявить положительные и отрицательные стороны деятельности предприятия, определить дальнейшие тенденции в развитии предприятия.

...