Главная Коллекция "Revolution" Экономика и экономическая теория Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Исследование издержек производства и себестоимости, базирующееся на анализе затрат на производство и выполнение работ по смете, себестоимости работ по калькуляционным статьям, материальным и трудовым затратам, накладным расходам, в системе Директ-костинг.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 12.12.2013
Размер файла 303,9 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

«Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли» Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е. С. Стояновой. - М.: 1998. - С.191

В практических расчетах для определения силы воздействия опе-рационного рычага применяют отношение так называемой валовой маржи (результата от реализации после возмещения переменных затрат) к прибыли. Валовая маржа представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Этот показатель в экономической литературе обозначается тоже как сумма покрытия. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.

ОР=ВМ/П (1.1)

где, ОР - сила воздействия операционного рычага

ВМ - валовая маржа

П - прибыль

Если выручка увеличивается на определенный процент (х), то прибыль возрастет на больший процент (ОР*х)

Далее, если трактовать силу воздействия операционного рычага как процентное изменение валовой маржи при данном процентном изменении физического объёма продаж, то наша формула может быть представлена в таком виде:

ОР=ВМ/ВМ

К/К (1.2)

где, К - физический объем реализации

А дальнейшие последовательные преобразования этой формулы дадут способ расчета силы воздействия операционного рычага с использованием цены единицы товара, переменных затрат на единицу товара и общей суммы постоянных затрат:

ОР = К*(Ц - З пер.) / (К*(Ц - З пер.) - З пост.) = К * (Ц - З пер.)

К/К К*(Ц - З пер.) - З пост. (1.3)

где, Ц - цена

З пер. - затраты переменные

З пост - затраты постоянные

Раскроем скобки.

ОР = К*Ц-К*З пер / К*Ц-К*З пер-З пост = В-СЗ пер / В-СЗ пер-СЗ пост = ВМ / П (1.4)

где, СЗ пер - суммарные переменные затраты

СЗ пост - суммарные постоянные затраты

Когда выручка от реализации снижается, сила воздействия операционного рычага возрастает. Каждый процент снижения выручки дает тогда все больший и больший процент снижения прибыли. Так проявляет себя сила операционного рычага.

«При возрастании же выручки от реализации, если порог рентабельности уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Но при скачке постоянных затрат предприятию приходится проходить новый порог рентабельности» Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е. С. Стояновой. - М.: 1998. - С.194

Порог рентабельности -- это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

ПР = З пост / ВМ отн.выр. к В (1.5)

где, ПР - порог рентабельности

ВМ отн.выр. к В - валовая маржа в относительном выражении к выручке

Не представляют трудностей и графические способы определения порога рентабельности. Первый из этих способов, показанный на рис. 1, основан на равенстве валовой маржи и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации.

Рис. 1 Определение порога рентабельности. Первый графический способ

Итак, при достижении выручки от реализации в Х1 предприятие достигает окупаемости и постоянных, и переменных затрат Второй графический способ определения порога рентабельности базируется на равенстве выручки и суммарных затрат при достижении порога рентабельности (рис. 2). Результатом будет пороговое значение физического объема производства

Рис. 2. Определение порога рентабельности.

Второй графический способ

ПОРЯДОК РАБОТЫ

1.«Прямая выручки от реализации строится с помощью точки А:

Выручка = Цена реализации * Объем реализации = У1.

2.Прямая постоянных затрат представляет собой горизонталь на уровне У2

3.Прямая суммарных затрат строится с помощью точки Б: Суммарные затраты = Переменные затраты + Постоянные затраты = Переменные затраты на единицу товара * Объем реализации + Постоянные затраты = У3

Прямую переменных затрат можно сначала построить и отдельно, а затем просто поднять ее на высоту постоянных затрат.

Порогу рентабельности соответствует объем реализации Х2 и выручка от реализации У4. Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает Суммарные затраты и прибыль равна нулю.

Нижний левый треугольник соответствует зоне убытков предприятия до достижения порога рентабельности, верхний правый треугольник -- зоне прибылей

Итак, каждая следующая единица товара; проданная, начиная с Х2 (но не включительно), будет приносить прибыль» Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е. С. Стояновой. - М.: 1998. - С.197

Попробуем теперь, зная порог рентабельности, определить запас финансовой прочности предприятия

ЗФП = В - ПР (1.6)

где, ЗПФ - запас финансовой прочности

При желании можно рассчитать запас финансовой прочности и в процентах к выручке от реализации, или в виде коэффициента к выручке. Полученная величина ЗПФ означает, что предприятие способно выдержать.снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового, положения именно на эту величину

Подведем некоторые итоги. Если у предприятия: а) солидный (для большинства предприятий -- более 10%) запас финансовой прочности; б) благоприятное значение силы воздействия операционного рычага при разумном удельном весе постоянных затрат в общей их сумме; в) высокий уровень экономической рентабельности активов -- это предприятие будет привлекательно для инвесторов, кредиторов, страховых обществ и других субъектов.

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы «стандарт-костс» и подобных ей. Он шире двух названных систем, разнообразнее по назначению функциям, методам планирования, учета и анализа, степени использования информации. Контроллинг не ограничивается контролем издержек, составляющим основную функцию системы «стандарт-кост» и рентабельности выпуска и реализации продукции, поставленных во главу угла в системе «директ-костинг» -- он также обеспечивает достижение поставленной предприятием цели (как правило, получение максимальной прибыли, хотя в определенные периоды могут быть избраны и другие ориентиры, например, завоевание рынка, устранение конкурента). Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом.

«Специфическим инструментом контроллинга является сумма покры-тия, которая показывает, какая часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам остается у предприятия после вычитания из нее прямых переменных затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. Сумма покрытия включает постоянные затраты предприятия и прибыль.» Управление затратами на предприятии : Учебное пособие / Под ред. Г. А. Краюхина. - Спб.:2003. - С.164 Постоянные (условно-постоянные) затраты в

основном известны. Их можно определить по изделиям (работам, услугам) и производственным подразделениям, так как их чаще всего рассчитывают в процентах к основной заработной плате производственных рабочих.

Вычитая из суммы покрытия, исчисленной для конкретного изделия, постоянные (накладные) расходы, мы оперативно получаем прибыль от производства и реализации этого изделия. Таким образом, нам удается без выполнения трудоемких учетных операций и расчетов оценить тот вклад, который вносит в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли предприятия каждое изделие или производственное подразделение.

В совокупности функций контроллинга можно выделить предо-ставление информации, необходимой для управления, и функцию обо-снования управленческих решений и их координации. Информацию для контроллинга поставляют планирование, нормирование, учет и контроль. Эта информация включает в себя заданные нормативные, плановые и фактические данные, отклонения, выявлен-ные средствами учета в разрезе подразделений.

Функция обоснования решений состоит в использовании данных анализа отклонений, ставок покрытия, общих результатов деятельности

для выработки управленческих мер.

Таким образом, контроллинг -- это деятельность, которая направлена на гарантированное достижение наиболее эффективным способом поставленных целей

Существуют два вида контроллинга -- стратегический и оперативный.

Стратегический контроллинг направлен на обеспечение долгосрочного существования предприятия. Основная его задача -- выявление целесообразности продолжения намеченных стратегических мероприятий в течение срока реализации стратегического плана.

Оперативный контроллинг направлен на достижение запланированного уровня прибыли. Его главной задачей является оценка экономической эффективности производственных процессов, выявление причин, вызывающих отклонение фактической прибыли от запланированной.

2. Анализ себестоимости работ на базе данных ООО «Алтай плюс»

2.1 Характеристика предприятия

ООО «Алтай плюс» - это строительно-монтажная организация, осуществляющая ремонт мягкой и жесткой кровли, ремонт фасадов зданий, утепление фасадов, ремонт межпанельных стыков и сейчас производящая строительство и монтаж крытого хоккейного корта в г. Североморске. Предприятие выполняет работы по всем городам Мурманской области, но основные объемы работ производятся в г. Североморске.

Для ремонтно-строительной деятельности нашего предприятия характерны наличие специализированного высокопроизводительного оборудования, комплексная механизация и автоматизация производственного процесса, непрерывный процесс производства, высококвалифицированных специалистов. в основном работы имеют сезонный характер, но некоторые из них, например ремонт жесткой кровли, могут производиться и зимой. В зимний период ведутся работы и по утеплению фасадов, которые производятся со строительных лесов, укрытых пленкой и с мощными обогревателями для защиты фасада от влаги и мороза.

Все это позволяет обеспечить высокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы, что способствует достижению высокой производительности труда, но не к низкой себестоимости работ, в основном из-за использования дорогих импортных материалов. Но от этого заказов у нас не убавляется, а прибавляется, т. к. за годы существования предприятие показало высокое качество выполняемых работ.

Основные материалы, необходимые для производства работ покупаются крупным оптом у представителей зарубежных фирм (для ремонта фасадов) и на заводах Московской и Ленинградской области. Они с помощью железнодорожного транспорта и автомобильных фур поступают на территорию складских помещений, а затем распределяются по объектам.

Расчет себестоимости выполняемых работ производится по смете, а калькулирование затрат строго по установленным нормативам, указанным в ГЭСН (Государственные элементные сметные нормы). Следует иметь в виду, что для районов Крайнего Севера, к их числу относится и Мурманская область, установлены свои размеры накладных расходов по видам строительно-монтажных работ, отличающиеся от общероссийских нормативов.

Проведем анализ затрат на производство работ по ремонту стыков в г. Североморске. В отчетном 2002 году работ по ремонту межпанельных стыков планировалось провести в объеме 9754 м., однако фактический объем составил 11354 м. Увеличение работ на 16,4% объясняется дополнительными заказами на ремонтные работы, в связи со старым жилым фондом и протечкой швов. Т.к. погодные условия у нас очень капризные, то установлены жесткие рамки сроков выполнения работ, поэтому мы всегда стараемся сократить сроки на каждый объект, что достигается с помощью применения новых технологий и профессионального оборудования. В результате чего, если позволяет климат, удается сделать дополнительные объемы работ. В 2002 г. мы успели выполнить план и отремонтировать еще один дом в г. Североморске. Анализ себестоимости выполненных работ производится с целью изыскания резервов снижения затрат на их производство. Основными задачами анализа являются:

анализ затрат на производство работ по смете;

анализ по статьям калькуляции.

2.2 Анализ затрат на производство и выполнение работ по смете

Анализ затрат по смете необходимо начинать с рассмотрения и оценки плановой и фактической смет затрат на выполнение работ, распределенных по объектам. Для этого рассмотрим таблицы 2.1 и 2.2, составленные на основе данных ООО «Алтай плюс».

Из таблицы 2.1 видно, что предприятие планировало провести ремонт межпанельных стыков в 2002 году на четырех объектах. Общая себестоимость работ составила должна была составить 2027551 руб. На каждом объекте сумма затрат отличная от других, что объясняется разным объемом работ по ремонту швов, разнообразием используемых материалов и неодинаковым уровнем оплаты труда.

Мы видим, что материальные затраты занимают наибольший удельный вес в структуре себестоимости (почти 1/2 всех затрат). Доля накладных расходов и расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов составляет примерно по 17,5%. Фонд оплаты труда имеет меньший удельный вес в структуре, в среднем по 12,5%.

Теперь обратимся к таблице 2.2. Из нее видно, что помимо четырех объектов предприятие отремонтировало еще один дом, не предусмотренный по плану. Общая себестоимость работ составила 2167639 руб. Структура затрат стала выглядеть следующим образом. Материальные затраты занимают примерно по 60% на каждом объекте. После них следуют накладные расходы, составляющие около 19% себестоимости. Фонд оплаты труда составляет в среднем по 13%. Затраты на эксплуатацию строительных машин занимают чуть меньше 5%, а зимние удорожания - 6%.

Если сравнить плановую и фактическую сметы затрат, мы видим что себестоимость работ увеличилась на 140124 руб. или на 6,91%. Проанализируем из-за чего это произошло. Первое, что следует отметить, это увеличение объема работ. В итоге общая себестоимость увеличилась на стоимость пятого объекта в сумме 328625 руб. Если не учитывать пятый объект, то себестоимость четырех объектов составила 1839014 руб., что меньше плановой себестоимости на 188501 руб. или на 9,3% (188501/2027515*100). В итоге увеличилась наша прибыль по сравнению с плановой.

Для дальнейшего анализа разберем каждый объект в отдельности. Материальные затраты на первом объекте увеличились на 7122 руб. или на 2,38% по сравнению с планом, причем увеличение произошло исключительно из-за перерасхода материалов. Их удельный вес также увеличился на 11,98% и составил 62,85% в структуре себестоимости. Затраты на эксплуатацию строительных машин снизились на 86299 руб. или на 80,37%, что уменьшило себестоимость на данном объекте на 14,82% (86299/587420*100). Предприятие не использовало автовышки, заложенные в плановой смете, что привело к экономии по этим расходам. Как следствие, уменьшился их удельный вес на 13,95%.

Фонд оплаты труда также снизился на 11374 руб. или на 14,82%, благодаря сокращению трудозатрат машинистов, предусмотренных по плану для работы на автовышках. Доля затрат на оплату труда осталась почти такой же и составила 13,4%. Уменьшились и накладные расходы на 7260 руб. или на 7,13%, т.к. во-первых, уменьшился фонд оплаты труда, во-вторых, добавился дополнительный объект, и косвенные расходы распределились пропорционально заработной плате рабочих по всем объектам. Однако, удельный вес накладных расходов в структуре себестоимости увеличился на 2,09%. Себестоимость работ на первом объекте фактически снизилась на 100673 руб. или на 17,14%. Что уменьшило общую себестоимость на 4,97% (100673/2027515*100).

На объекте № 2 немного другая ситуация. Здесь стоимость материалов уменьшилась на 265 руб. или на 0,09% по сравнению с планом, что положительно характеризует деятельность предприятия, т.к. удалось избежать перерасхода, а удельный вес материальных затрат увеличился на 11,38%. Снизилась, как на первом объекте, стоимость строительных машин и механизмов на 73495 руб. или на 78,77%. Благодаря чему себестоимость работ на втором объекте уменьшилась на 13,72% (73495/535576*100). Опять мы видим, что сократились затраты на оплату труда на 10884 руб. или на 16,3% и накладные расходы на 7771 руб. или на 8,75% по сравнению с планом. В итоге снижения всех затрат себестоимость выполненных работ уменьшилась на 95039 руб. или на 17,75%, что привело к сокращению общей себестоимости на 4,69% (95039/2027515*100).

На объекте № 3 ситуация аналогичная той, что на первом объекте. Но только увеличение материальных затрат на 31996 руб. или на 10,46% произошло из-за повышения цен материалы и на доставку. Опять же снизились затраты на эксплуатацию строительных машин на 71050 руб. или на 69,3%. Кстати, на первых двух объектах этот процент был гораздо больше. В данном случае уменьшение стоимости этих затрат на меньший процент произошло из-за использования дополнительного инструмента (шприц пневматический), т.к. на третьем объекте для герметизации швов применялась монтажная пена, а так же из-за повышения цен на горюче-смазочные материалы, что привело к увеличению стоимости машино-часа бортового автомобиля. Это снижение на 69,3% повлекло за собой уменьшение себестоимости на 12,12% (71050/586130*100).

Фонд оплаты труда увеличился на 10978 руб. или на 14,63%. А на предыдущих объектах, наоборот, эти затраты уменьшились примерно на такой же процент. Конечно, в связи с инфляцией пришлось поднять заработную плату работникам, а тем более, что это не должно было отрицательно сказаться на деятельности фирмы, благодаря существенной экономии на эксплуатации строительных машин. Соответственно и накладные расходы составили больший процент. Они возросли на 24925 руб. или на 24,97%. Структура затрат также изменилась. Доля материальных затрат повысилась на 6,06%, фонда оплаты труда на 2,02%, накладных расходов - на 4,47%. А удельный вес затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов снизился на 12,06%. В итоге, несмотря на увеличение затрат на материалы, оплату труда и накладных расходов, себестоимость работ на третьем объекте снизилась на 6029 руб. или на 1,03%, что уменьшило общую себестоимость на 0,31% (6029/2027515*100).

Что касается объекта № 4, то здесь, в отличие от других, мы видим увеличение себестоимости на 15040 руб. или на 4,75%. Материальные затраты возросли на 34147 руб. или на 21,64%. Их доля в структуре составила 57,89%, что выше плановой на 5,71%. Фонд оплаты труда также увеличился на 4439 руб. или на 11,83%. Накладные расходы возросли на 10940 руб. или на 21,92%. На этом объекте еще добавились зимние удорожания, т.к. работы производились в октябре, и их доля в структуре себестоимости составила 6,01%. Стоимость эксплуатации строительных машин понизилась на 37260 руб. или на 70,46%. В последующих параграфах определим причины увеличения себестоимости на данном объекте, проведя анализ по статьям калькуляции на единицу работ.

Итак, мы выяснили, что благодаря снижению затрат на трех объектах общая себестоимость работ понизилась на 9,3%, несмотря на увеличение затрат на четвертом объекте. Но т.к. добавился пятый объект, то это привело к росту себестоимости на 16,21% (328625/2027515*100). В итоге фактическая себестоимость выполненных работ составила 2167639, что на 6,91% выше плановой. Следующим этапом анализа будет анализ общей суммы затрат на производство работ.

Для анализа рассмотрим выполнение плана по себестоимости работ, как в целом, так и в разрезе элементов затрат. Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, трудоемким, и т.д. И тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости.

Для оценки выполнения плана по себестоимости работ рассмотрим таблицу, составленную на базе данных ООО «Алтай плюс» (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Затраты на производство работ по ремонту стыков

№ п/п

Элементы затрат

Сумма, руб.

Структура затрат, %

План

Факт

+/-

План

Факт

+/-

1.

2.

3.

4.

5.

Материальные затраты

Фонд оплаты труда

Стоимость эксплуатации машин и механизмов

Накладные расходы, из них:

- отчисления на соц. нужды основных рабочих

Прочие расходы

1046560

255890

356102

340326

90199

26837

1306904

291697

103844

422960

101957

42234

+260344

+35807

-252258

+82634

+11758

+15397

51,7

12,6

17,6

16,8

1,3

60.3

13.5

4.8

19,5

1,9

+8.6

+0.9

-12.8

+2.7

+0,6

Полная себестоимость

В т.ч.:

- переменные расходы

- постоянные расходы

2025715

1775588

250127

2167639

1846636

321003

+141924

+71048

+70876

100

87,7

12,3

100

85.2

14.8

-

-2,5

+2,5

Из данных таблицы 2.1 видно, что несколько изменилась структура затрат, а именно, уменьшилась доля затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов на 12,8%, а доля остальных затрат увеличилась, соответственно на материалы - на 8,6%, на оплату труда - на 0,9%, накладных расходов - на 2,7%.

Так как наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на материалы, то основное увеличение произошло по ним на 260344 руб. или на 24,9% (1306904/1046560*100) по сравнению с планом. Затраты на материалы возросли вследствие увеличения объема работ, повышения цен на материальные ресурсы и допущенного перерасхода по материалам из-за несоответствия ширины межпанельных стыков нормативным размерам (максимально допустимая величина шва составляет 20 мм, в соответствии с).

Стоимость эксплуатации машин и механизмов снизилась на 252258 руб. или на 70,8% (252258/356102*100) по сравнению с плановыми данными. Ощутимое уменьшение расходов по ним стало следствием того, что мы не используем дорогостоящие вышки, заложенные в смете, а применяем канатный метод ремонта с использованием альпинистского снаряжения.

Затраты на оплату труда, имеющие в составе себестоимости работ меньший удельный вес, увеличились на 35807 руб. или на 14% (35807/255890*100). Рост фонда оплаты труда привело, соответственно, к увеличению суммы накладных расходов в части единого социального налога (ЕСН) на 11758 руб., что вызвало превышение накладных расходов на 3,5% ((340326-90199+101957)/340326*100). А фактически косвенные расходы возросли на 82634 руб. или на 24,3% (82634/340326*100) по сравнению с плановыми данными. В связи с ремонтом дополнительного объекта процент накладных расходов в структуре затрат должен был уменьшиться. Но этого не произошло.

Из всего вышесказанного следует, что важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных затрат и накладных расходов.

Проведем факторный анализ общей суммы затрат на производство и выполнение работ.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Vобщ.), уровня переменных затрат (В) и суммы постоянных расходов (А):

Зобщ. = Vобщ. * В + А.

Исходные данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию

№ п/п

Показатель

Алгоритм расчета

Расчет

Сумма,

. руб.

1.

2.

3.

4,

4.

Плановая себестоимость

По плану, пересчит. на фактич. объем производства работ

По плану, при фактическом производстве работ

Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат

Фактическая себестоимость

Зпл = Vпл * Впл + Апл

З1 = Vпл * Кв *Впл + Апл

З2 = Vф * Впл + Апл

З3 = Vф * Вф + Апл

Зф = Vф * Вф + Аф

Табл. 2.1

2025715*1,164*

0,877+250127

2167639*

0,877+250127

2167639*

0,852+250127

Табл. 2.1

2025715

2318034

2151146

2096955

2167639

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат приведен в табл. 2.5.

Таблица 2.3

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат.

№ п/п

Фактор

Алгоритм расчета

Расчет

Размер влияния, руб.

1.

2.

2.

3.

Объем выпуска продукции

Изменения структуры

Переменные затраты

Постоянные затраты

З1 - Зпл

З2 - З1

З3 - З2

Зф - З3

2318034-20255715

2151146-2318034

2096955-2151146

2167639-2096955

292319

-166888

-54191

70684

Итого

Зф - Зпл

2167639-2025715

141924

Из табл. 2.3 видно, что общая сумма затрат выше плановой на 141924 руб. или на 7%, в основном в связи с перевыполнением плана по производству работ в условно-натуральном выражении на 16,4% (Кв=1,164) сумма затрат увеличилась на 292319руб., а за счет понижения уровня удельных переменных затрат уменьшились издержки на производство работ на сумму 54191 руб., или на 2,6 %, а также из-за повышения постоянных расходов произошло увеличение на сумму 70684 руб. или на 3.4% по сравнению с планом. Как уже говорилось ранее, необходимо уделить большее внимание уменьшению постоянных затрат. Для изучения причин отклонения фактической себестоимости от плановой необходимо провести анализ издержек производства по статьям калькуляции.

Конечно для обнаружения причин увеличения тех или иных затрат, надо анализировать каждый объект в отдельности. Но как видно из таблиц 2.1 и 2.2 сумма затрат меньше планируемой на трех объектах, а на четвертом она оказалась больше. Поэтому анализ затрат по статьям калькуляции проведем по объекту № 4.

2.3 Анализ себестоимости работ по калькуляционным статьям

Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места возникновения затрат в анализе дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при производстве работ, но и качестве руководства и организации работы отдельных объектов.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо произвести анализ калькуляции 100 м.п. ремонта межпанельных стыков. Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости. Группировка затрат на 100 м.п. шва в калькуляционном разрезе представлена в табл. 2.6.

80

Таблица 2.4

Анализ себестоимости 100 м.п. ремонта межпанельных стыков по статьям затрат.

№ п/п

Статьи затрат

Затраты на 100 м.п. швов, руб.

Структура затрат

Влияние каждой статьи затрат на общее снижение себестоимости, %

План

Факт

?

План

Факт

?

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Сырье и материалы

Транспортные и заготовительно-складские расходы

Расходы на эксплуатацию стоит. Машин и механизмов

Основная заработная плата производственных рабочих

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Накладные расходы

Прочие расходы

8240

1730

3341

2133

215

3123

1289

9780

2347

987

2369

282

3844

1340

+1540

+617

-2354

+236

+67

+721

+51

41,1

8,6

16,6

10,6

1,1

15,6

6,4

46,7

11,2

4,7

11,3

1,4

18,3

6,4

+5,6

+2,6

-11,9

+1,2

+0,3

+3,5

-

1540/20071*100= +7,67

617/20071*100= +3,07

2354/20071*100= - 11,73

236/20071*100= +1,18

67/20071*100= + 0,33

721/20071*100= +3,59

51/20071*100= +0,25

Полная себестоимость

20071

20949

+878

100

100

-

+4,38

Как показывают данные таблицы 2.4 фактическая себестоимость 100 м.п. стыков оказалась выше на 878 руб. или на 4,38% по сравнению с плановой себестоимостью. При больших объемах работ это увеличение превратится в существенную сумму. В связи с этим необходимо определить причины отклонений по каждой из статей затрат. Значительный перерасход произошел по материальным затратам на 2157 руб., который повлиял на увеличение себестоимости на 10,75 % (2157/20071*100). В том числе затраты на сырье и материалы увеличились на 1540 руб. или на 7,67%, транспортные и заготовительно-складские расходы - на 617 руб. или на 3,07%. Для более глубокого изучения причин отклонения затрат по этим статьям расходов в следующем параграфе проведен факторный анализ прямых материальных затрат.

Расходы на заработную плату возросли на 303 руб. или на 12,9%, что на 1,51% увеличило фактическую себестоимость единицы работ. С ростом заработной платы основных рабочих на объекте возросли накладные расходы на 721 руб. или на 23,09%, т.к. согласно учетной политики предприятия, накладные расходы распределяются пропорционально заработной плате. За счет этого фактическая себестоимость 100 м.п. швов повысилась на 3,59% по сравнению с плановой.

Уменьшение затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов снизило себестоимость на 11,73%. Благодаря этому общая себестоимость строительно-монтажных работ на 100 м.п. стыков возросла всего лишь на 4,38% по сравнению с планом. Как уже отмечалось выше снижение затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов произошло из-за использования более усовершенствованного метода ремонта, что позволило отказаться от применения дорогостоящей техники.

Из таблицы 2.4 видна структура себестоимости работ. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает статья «Сырье и материалы» (почти половину от всех затрат), что объясняется покупкой дорогих, но качественных материалов. Их доля в составе себестоимости увеличилась на 5,6% по сравнению с планом. Удельный вес накладных расходов занимает 1/5 часть всей суммы затрат. И увеличение их доли в себестоимости составило 3,5% по сравнению с планом. Удельный вес заработной платы основных рабочих увеличился на 1,5%, что объясняется повышением заработной платы за счет значительного снижения стоимости и удельного веса использования машин и механизмов на 11,9%. Доля транспортно-заготовительных расходов фактически возросла на 2,6% по сравнению с планом, что обуславливается поставкой материалов из других регионов страны. На следующем этапе анализа рассматриваются причины изменения себестоимости в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления неиспользованных возможностей ее снижения.

2.3.1 Анализ прямых материальных затрат

Затраты на материальные ресурсы и транспортные заготовительно-складские расходы в структуре затрат на производство работ по ремонту межпанельных стыков фактически составили 60,1%. Это определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции. На нашем предприятии для предъявления заказчику в сметы и калькуляции не включают затраты на электроэнергию (т.к. они составляют очень незначительные суммы)

К основным материалам относятся: герметик (мастика) «Оксипласт» и уплотнительные прокладки «Вилатерм».

Затраты на покупные материалы состоят из расходов на приобретение, доставку материалов на склад предприятия, их хранения, и со склада на объекты. Общая сумма материальных затрат на производство работ по ремонту 100м. швов зависит от влияния двух факторов первого порядка:

изменения нормы расхода материалов (N);

изменения себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц).

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

МЗ = N Ц.

Рассчитать влияние рассмотренных факторов на изменение суммы материальных затрат можно любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.

Рассмотрим порядок расчета влияния указанных факторов способом абсолютных разниц:

?МЗ = ?МЗ(N) + ?МЗ(ц);

?МЗ(N) = (N1 - N0) Ц0;

?МЗ(ц) = N1 (Ц1 - Ц0).

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом абсолютных разниц приведен в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на100 м.п. ремонта стыков.

№ п/п

Материалы

Затраты сырья по плану

Фактические затраты сырья

Отклонение от плана

Общее (гр.8-

-гр.5)

В т.ч. за счет

Удельная норма расхода

Цена единицы, руб.

Сумма на единицу, руб.

Удельный расход

Цена единицы, руб.

Сумма на единицу, руб.

Нормы (гр.6-

-гр.3)гр.4

Цены(гр.7-

-гр.4)гр.6

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1.

2.

3.

Вилатерм

Мастика Оксипласт

Трансп.- заготовит. расходы

105

76,2

0,21

5,90

100,00

8240,00

619,50

7620,00

1730

105

84

0,24

6,90

107,80

9780

724,50

9055,20

2347

+105

+1435,20

+617

-

+780

+247,20

+105

+655,20

+369,60

Итого:

-

-

9969,50

-

-

12126,70

+16,0

+1027,2

+1129,8

80

Размещено на http://www.allbest.ru/

Данные таблицы 2.5 показывают, что на анализируемом предприятии допущен перерасход материалов на ремонт 100 м. стыков на 2157 руб. или на 10,75%, в том числе за счет:

1) увеличения нормы расхода материалов произошел перерасход материальных затрат на сумму 1027 руб. или на 10,3% (1027/9969*100), в том числе по мастике на 780 руб. или на 7,82% (780/ 9969*100), транспортно-заготовительным расходам на 247 руб. или на 2,48% (247/9969*100).

2) повышения цены материалов получен перерасход на сумму 1130 руб. или на 11,34% (1130/9969*100), в том числе по мастике на 655 руб. или на 6,57% (655/ 9969*100), вилатерму на 105 руб. или на 1,05% (105/ 9969*100), транспортно-заготовительным расходам на 370 руб. или на 3,71% (370/9969*100).

Таким образом значительный перерасход прямых материальных затрат произошел по не зависящим от предприятия причинам, т.к. в отчетном году цены и на покупные со стороны и материалы оказались выше плановых. Норма транспортно-заготовительных расходов увеличилась из-за повышения цен на горюче-смазочные материалы, автозапчасти и расходов по хранению материалов. Что касается увеличения нормы расхода материалов, то произошло это исключительно из-за уширения швов, т.к. норма расхода берется из ГЭСНр на 100 м.п., а в них большая ширина стыков не учитывается.

2.3.2 Анализ прямых трудовых затрат

С одной стороны, экономное расходование фонда заработной платы является одним из важнейших факторов снижения себестоимости, а с другой необходимо в связи с повышением цен повышать уровень заработной платы, поощрять работников, что приводит к более качественному выполнению работ. Фонд заработной платы на анализируемом предприятии составляет не очень большой удельный вес.

Форма оплаты труда в ООО «Алтай плюс» сдельная. Поэтому каждая бригада старается выполнить больший объем работ за максимально короткие сроки. Размеры премий, вознаграждений и других выплат стимулирующего характера установлены предприятием самостоятельно.

В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых трудовых затрат на 100 м.п. ремонта швов.

В калькуляции себестоимости прямая заработная плата производственных рабочих представлена одной статьей: основная заработная плата производственных рабочих, т.к. условия производства работ одинаковые.

В статью «основная заработная плата производственных рабочих» на предприятии включают оплату за отработанное время по тарифным ставкам и сдельным расценкам; премии рабочим, оплату отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, полярные коэффициенты и т.п.

Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 2.6, составленной по данным калькуляции (табл. 2.4).

Таблица 2.6

Прямые трудовые затраты на100 м. швов.

№ п/п

Показатели

План

Факт

Отклонение (+/-)

В сумме

В % к итогу

1.

Основная заработная плата производственных рабочих

2348

2651

+303

12,90

Итого прямых трудовых затрат

2348

2651

+303

12,90

По приведенным данным ООО «Алтай плюс» трудовые затраты на 100 м.п. шва составляют: по плану - 2348 руб., фактически - 2651 руб. Фактические затраты на заработную плату выше затрат, предусмотренных в плане на 303 руб. или на 12,90%.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа.

Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов:

изменения удельной трудоемкости работ;

изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час.

Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:

ЗПосн = УТ ОТч , где

ЗПосн - основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

УТ - удельная трудоемкость продукции, чел-час;

ОТч - уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.

Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений:

?ЗПосн = ?ЗПосн(ут) + ?ЗПосн(отч)

Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

?ЗПосн(ут) = (УТф - УТпл) ОТчпл

Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда:

?ЗПосн(отч) = (ОТчф - ОТчпл) УТф

Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы производственных рабочих приведен в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Факторный анализ основной заработной платы

№ п/п

Наименование этапа работ

Удельная трудоемкость, чел-час

Среднечасовая оплата труда, руб.

Основная заработная плата, руб.

Отклонением от плана

Всего

За счет

План

факт

План

факт

План

факт

УТ

ОТЧ

1.

1.1.

1.2.

2.

2.1.

2.2.

Вилатерм

Рабочие

Механизатоы

Мастика

Рабочие

Механизатор

8,3

0,15

34,9

23,33

8,3

0,15

29,23

13,63

35,57

35,57

35,57

35,57

58,20

35,57

58,20

35,57

295,23

5,34

1241,39

829,85

483,06

5,34

1701,19

484,82

187,83

-

459,8

345,03

-

-

-201,68

-345,03

187,83

-

661,48

-

Итого:

66,68

51,31

142,28

187,54

2371,81

2682,41

302,6

-546,71

849,31

Данные таблицы 2.7 показывают, что увеличение фактических затрат на заработную плату произошло за счет повышения среднечасовой оплаты труда. Но, благодаря, снижению удельной трудоемкости на 15,37 чел/час (66,68-51,31) или на 23,05% (15,37/66,68*100) это увеличение составило 302,6 руб. или 12,76% (302,6/2371,81*100). Снижение трудоемкости было обеспечено повышением уровня механизации производства - использован отбойный молоток, что существенно понизило трудозатраты рабочих, а отказ от использования вышек сократил трудозатраты машинистов. В результате такого снижения трудоемкости расходы на оплату труда должны были сократиться при плановой среднечасовой оплате труда. Однако среднечасовая заработная плата возросла по факту у основных рабочих на 22,63 руб. (58,2-35,57) или на 63,62% (22,63/35,57*100), а у машинистов (водителей) осталось прежней. И в итоге ее увеличение на 45,26 руб/час привело к росту фактических затрат по оплате труда. Конечно, с одной стороны, можно считать повышение среднечасовой оплаты труда оправданным, т.к. уменьшение трудоемкости произошло не только из-за механизации, а также благодаря хорошей организации работ на объекте. И к тому же хорошая заработная плата является стимулом для работников, и они стараются более качественно и быстрее выполнять работы. С другой стороны, необязательно было увеличивать среднечасовую заработную плату на 63,62%, а можно было процентов на 30-40. И это тоже стимулировало бы рабочих. Но увеличение заработной платы рабочим, я считаю положительным моментом для деятельности предприятия. От наших конкурентов, где платят меньше, рабочие уходят к нам. Так как объемы с каждым годом увеличиваются, нам требуется новая рабочая сила.

2.4 Анализ накладных расходов

Накладные расходы в себестоимости строительных работ представлены следующими комплексными статьями: административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, расходы на организацию работ на строительных площадках и прочие расходы.

Анализ накладных расходов начинают с оценки выполнения плана по этим расходам за 2002 год на единицу работ.

Анализ накладных расходов в расчете на 100 м.п. шва приведен в табл. 2.8.

Данные таблицы 2.10 показывают, что на анализируемом предприятии накладные расходы составили по плану 3123 руб., фактически 3844 руб.

Таблица 2.8

Анализ накладных расходов в расчете на 100 м.п. стыков

№ п/п

Статьи затрат

Расход на 100 м.п. стыков

Отклонение от плана

По плану

При плановом расходе и фактической оплате труда

Фактически

Всего

В том числе за счет изменения

Заработной платы

Суммы расходов

1.

2.

3.

4.

административно-хозяйственные расходы,

расходы на обслуживание работников,

расходы на организацию работ на строительных площадках

прочие расходы.

1912

966

171

74

2158

1090

193

85

2486

1032

264

62

574

66

93

-12

246

124

22

11

328

-58

71

-23

Итого накладных расходов

3123

3526

3844

+721

+403

+318

Перерасход допущен на сумму 721 руб. или на 23,09% (721/3123*100), в том числе на значительную сумму - по административно-хозяйственным расходам на 574 руб. или на 30,02%, что увеличило сумму накладных расходов на 100 м.п. стыков на 18,38% (574/3123*100). Расходы на обслуживание работников увеличились в наименьшей степени на 66 руб. или на 6,83%, расходы на организацию работ на строительных площадках - на 93 руб. или на 54,39%. По прочим расходам произошла экономия 12 руб. или 16,22%. И чтобы в дальнейшем анализе к прочим расходам не возвращаться, т.к. их удельный вес в составе накладных расходов невелик, надо сказать, что к таковым затратам мы относим проценты за кредит. В связи с досрочным погашением, их сумма уменьшилась.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение путем проведения факторного анализа косвенных затрат на 100 м.п. швов. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов:

изменения суммы накладных расходов;

изменения заработной платы.

Из таблицы 2.10 видно, что за счет изменения заработной платы административно-хозяйственные расходы возросли на 12,87% (246/1912*100), расходы на обслуживание работников - на 18,84% (124/966*100), затраты на организацию работ - на 12,87%. За счет изменения суммы расходов административно-хозяйственные расходы увеличились на 17,15% (328/1912*100), расходы организацию работ - на 41,52% (71/171*100), расходы на обслуживание работников уменьшились на 6% (58/966*100). В итоге, что за счет увеличения заработной платы перерасход по косвенным расходам произошел на сумму 403 руб. или на 12,9% (403/3123*100), а из-за увеличения суммы накладных расходов на 318 руб. или на 10,18% (318/3123*100).

В процессе последующего анализа выясним причины, вызвавшие изменение косвенных затрат по каждому виду расходов в разрезе статей.

В статье «административно-хозяйственные расходы», в ООО «Алтай плюс» учитывают затраты на содержание аппарата управления (заработная плата с отчислениями на социальное и медицинское страхование), затраты на содержание вычислительной техники, содержание и эксплуатацию зданий, почтовые и телефонные расходы, амортизационные отчисления и прочие расходы, связанные с обслуживанием административно-хозяйственного персонала (АХП).

Данные для анализа административно-хозяйственных расходов приведены в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Анализ административно-хозяйственных расходов, руб.

№ п/п

Наименование расходов

План

Факти-чески

Откло-нение

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Почтовые и телефонные расходы

Содержание и эксплуатация зданий, сооружений, плата за землю

Содержание и эксплуатация вычислительной техники

Амортизация и арендная плата по основным фондам

Прочие расходы

906

318

83

171

174

84

176

1204

431

65

328

192

118

148

+298

+113

-18

+157

+18

+34

-28

Всего:

1912

2486

+574

Приведенные данные еще раз свидетельствуют, что в целом по этим расходам предприятие имеет перерасход на сумму 574 руб. или на 30,02%. Увеличение расходов на оплату труда на 298 руб. или на 32,89% вызвано расширением штата административно-управленческого персонала в связи с ростом предприятия, что требует присутствия высококвалифицированных специалистов. Соответственно возросли расходы на социальные нужды на 113 руб. или на 35,53%. Увеличение АХП повлекло за собой и организацию новых рабочих мест. Что привело к перерасходу по содержанию вычислительной техники на 18 руб. или на 10,35%. Также понадобились новые помещения для офиса. Поэтому увеличились расходы на содержание и эксплуатацию зданий на 157 руб. или на 91,81%. Телефонные расходы и прочие расходы уменьшились, но незначительно, что в итоге практически никак не повлияло на снижение административно-хозяйственных расходов.

В статье «Расходы на обслуживание работников» учитывают затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, расходы на охрану труда (ОТ) и технику безопасности (ТБ).

Проанализируем эти расходы по следующей таблице (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Анализ расходов на обслуживание работников, руб.

№ п/п

Наименование расходов

План

Факти-чески

Откло-нение

1.

2

3

Отчисления на социальные нужды

Затраты на переподготовку кадров

Затраты на ОТ и ТБ

845

59

62

906

41

85

+61

-18

+23

Всего:

966

1032

+66

Из таблицы видно, что расходы на обслуживание работников увеличились на 66 руб. или на 6,83% из-за увеличения отчислений на социальные нужды в сумме 61 руб. или на 7,22% по сравнению с плановыми данными, что произошло из-за увеличения фонда оплаты труда рабочим. Затраты на ОТ и ТБ стали больше на 23 руб. или на 37,1% по причине частых проверок Комитетом по охране труда. Немного удалось сэкономить на расходах на переподготовку кадров в сумме 18 руб. или на 30,51%, т.к. нашли более выгодную обучающую организацию. Благодаря этой экономии перерасход по затратам на ОТ и ТБ практически не заметен.

Проведенный постатейный анализ показал, что на анализируемом предприятии фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, инфляция. За счет воздействия внутренних факторов практически по всем статьям себестоимости допущен перерасход. На первый взгляд это характеризует деятельность предприятия не с очень хорошей стороны, но если заглянуть глубже, то видно что почти все увеличения затрат происходят из хороших побуждений, и в принципе предприятие от этого увеличения особенно не страдает и способно эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако резервы снижения затрат необходимо выявить. издержки затраты себестоимость расходы

2.5 Анализ затрат в системе Директ-костинг

Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности (точки безубыточности). С помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты, и наоборот. Сопоставляя выручку от реализации и совокупные затраты можно определить величину объема работ, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои затраты, не получая прибыли, т.е. определить точку безубыточности.

Имея данные по нашему предприятию уже на 2003 год, т.к. договора на выполнение работ заключаются в начале года с основными заказчиками, вместе с договорами сразу же предъявляются и подписываются заказчиком сметы, можно планировать наши затраты и выручку, учитывая фактические данные отчетного года. В отличие от предыдущего года, в 2003 году работы по ремонту стыков будут выполняться на всех объектах одинаковыми материалами. Поэтому себестоимость 100 м.п. шва будет одинакова.

На нашем предприятии выручка от реализации работ, по имеющимся данным, должна будет составить 2870624 руб. при переменных затратах - 2003105 руб. и постоянных затратах - 3540974 руб. Объем выполненных работ должен составить 11946 м. (119,46 единиц) по цене 24030 руб. Переменные затраты на единицу работ - 16768 руб. Имея эти данные, первое, что необходимо сделать, определить точку безубыточности.

Пмин = Зпост / (1 - Зперем / В)

где Зпост - затраты постоянные

Зперем- затраты переменные

В - объем продаж в стоимостном выражении

Пмин = 350974 / (1 - 2003105 / 2870624) = 1162166 руб.

Минимальное количество единиц работ, которое нужно выполнить, чтобы покрыть все затраты, равно

Тмин = Пмин / Цед = 1162166 / 24030 = 48,36 ед.

где Цед - цена единицы работ (100 м.п.)

Каждый выполненный метр сверх точки убыточности будет приносить предприятию прибыль. Для осуществления оперативного финансового управления, можно воздействовать на величину получаемой прибыли через механизм формирования маржинального дохода (МД), который представляет собой разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и переменными затратами на производство. Используя данные нашего предприятия, найдем:

МД = 287062...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены