Важную роль в обеспечении повышения эффективности производства играет системно-матричный диагностический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия, являющийся составной частью экономических методов управления. Анализ является базой планирования, средством оценки качества планирования и выполнения плана.

Предметом системно-матричного диагностического анализа является производственно-хозяйственная деятельность предприятий.

Содержанием системно-матричного диагностического анализа является комплексное изучение производственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки достигнутых результатов и разработки мероприятий по дальнейшему повышению эффективности хозяйствования. 

Актуальность исследования обусловлена тем, что для успешного движения вперед предприятию необходимо знать, каково его нынешнее состояние и как исправить положение, если оно ухудшается (какие рычаги задействовать наиболее эффективно), то есть провести анализ его производственно-хозяйственной деятельности.

Анализ производственно-хозяйственной деятельности представляет собой элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности. Он выполняет множество функций в системе управления. При помощи анализа познается сущность хозяйственных процессов, оцениваются хозяйственные ситуации, выявляются резервы производства и подготавливаются научно обоснованные решения для планирования и управления.

1. Сущность и значение маржинального анализа

Методика маржинального анализа прибыли, в отличие от традиционной, применяемой на отечественных предприятиях, позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Покажем это с помощью сравнительного анализа.

Методика факторного анализа прибыли предполагает использование следующей модели:

П = VРП(p - с),

где VРП - физический объем продаж;

р - цена реализации;

с - себестоимость единицы продукции.

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость продукции снижается, так как меньше постоянных затрат приходится на единицу продукции. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины в маржинальном анализе используют следующую модель:

П = VPП (р - b) - А,

где р -- цена изделия;

b - переменные затраты на единицу продукции;

А - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. При этом учитывается не только прямое влияние объема продаж на прибыль, но и косвенное -- посредством влияния данного фактора на себестоимость изделия, что дает возможность правильнее исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли.

Преимущество методики маржинального анализа прибыли состоит в том, что она, в отличие от традиционной, позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия

Безубыточность -- это такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж -- это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Для определения их уровня можно использовать аналитический и графический способы.

Пример. Пусть средние переменные издержки b = $10, цена p = $20. Если постоянные издержки A = $300 000, то точка безубыточности рассчитывается по формуле:

Q* = A / (p - b) = $300 000 / ($20 - $10) = 30 000 шт.

Иными словами, для того, чтобы покрыть переменные и постоянные издержки, фирме необходимо продать как минимум 30 тыс. шт. товара по цене $20/шт. Если же фирма желает не только покрыть постоянные издержки, но и получить определенную прибыль, например, в размере $200 000, то можно рассчитать точку целевой прибыли по формуле:

Q* = (A + Прибыль) / (p - b) = ($300 000 + $200 000) / ($20 - $10) = 50 000 шт.

Таким образом, для того, чтобы получить прибыль в объеме $200 000, фирме необходимо продать 50 тыс. шт. товара по цене $20/шт.

Рис. 1. Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график. По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Аналитический способ расчета. Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке:

В_КР = А / Д_МП = А / [(p_i - b_i) : p_i] = $300 000 / 0,5 = $600 000

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:

VРП_КР = A / (p - b) = $300 000 / ($20 - $10) = 30 000 шт

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, формула будет иметь вид:

VРП = (A + П) / (p - b) = ($300 000 + $200 000) / ($20 - $10) = 50 000 шт.

При многопродуктовом производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении:

В = (А + П) / Д_МП = ($300 000 + $200 000) / 0,5 = $1 000 000

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

ЗБ = (В - В_КР) / В = ($1 000 000 - $600 000) / $1 000 000 = 0,4

Критическая сумма постоянных затрат, критический уровень удельных переменных расходов и критический уровень цены реализации.

С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:

А_КР = VРП (р - b), или А = В Д_МП.

Суть этого расчета в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальной прибылью при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным, оно не сможет их покрыть за счет своей выручки.

Для того чтобы определить, за сколько дней окупятся постоянные затраты отчетного периода, необходимо сделать следующий расчет:

T = VРП_КР / VРП_ГОД 365,

где VРП_КР - критический объем продаж;

VРП_ГОД - годовой объем продаж;

365 - количество календарных дней в году.

Обоснование решений о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня.

Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумело сформировать портфель заказов и его производственные мощности используются недостаточно полно.

Допустим, что производственная мощность предприятия рассчитана на производство 100 000 изделий, рыночная цена которых $200/шт. Постоянные расходы составляют $7 200 000. Переменные расходы на изделие - $90/шт. При таких условиях себестоимость одного изделия (С), прибыль (П) и безубыточный объем продаж (Т) составят:

C = A / VРП + b = $7 200 000 / 100 000 + $90 = $72 + $90 = $162

П = VРП (р - b) - А = 100 000 (200 - 90) - 7 200 000 = $3 800

VРП_КР = А / (p - b) = 7 200 000 / (200 - 90) = 65 454 шт.

ЗБ = (100 000 - 65 454) / 100 000 100% = 34,5%

Например, в связи с потерей рынков сбыта портфель заказов завода уменьшился до 30 000 изделий. Постоянные и переменные затраты в сопоставимых ценах остались на том же уровне. Рассчитаем себестоимость изделия, прибыль и безубыточный объем продаж в изменившейся ситуации:

C = A / VРП + b = $7 200 000 / 30 000 + $90 = $240 + $90 = $330

П = VРП (р - b) - А = 30 000 (200 - 90) - 7 200 000 = ($3 900 000)

VРП_КР = А / (p - b) = 7 200 000 / (200 - 90) = 65 454 шт.

ЗБ = (30 000 - 65 454) / 100 000 100% = -118%

Такой результат объясняется высоким удельным весом постоянных расходов в сумме выручки. При снижении объема продаж постоянные расходы стали непосильными для предприятия.

Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и соответственно дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам ниже критического уровня.

Допустим, заказчик согласился разместить заказ на 50 000 изделий по цене $180/шт., которая ниже ее критического уровня (критический уровень цены - $182). При этом предприятие должно дополнительно израсходовать на конструкторско-технологическую подготовку производства этой партии продукции $160 000. Выгодно ли это предприятию? На первый взгляд кажется, что не выгодно, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Кроме того, потребуются дополнительные затраты на подготовку производства.

Сделаем технико-экономическое обоснование решения о принятии дополнительного заказа на таких условиях:

C = ($7 200 000 + $160 000) / (30 000 + 50 000) + $90 = $92 + $90 = $182

П = 30 000 (200 - 90) + 50 000 (180 - 90) - 7 200 000 = $440 000

VРП_КР = (7 200 000 + 160 000) / [(3/8 30 000 + 5/8 50 000) - 90] = 7 360 000 / (187,5 + 90) = 75 487 шт.

ЗБ = (80 000 - 75 487) / 80 000 100% = 5,64%

Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и уменьшения постоянных затрат на единицу продукции, в результате чего вместо убытка предприятие может получить прибыль.

Как обосновывается решение «производить или покупать»?

Для оперативного анализа конечных результатов хозяйственной деятельности организации необходима укрупненная оценка ее эффективности. Любая организация независимо от размеров, сферы деятельности и рентабельности - это сложная социально-техническая и экономическая система, поэтому и эффективность хозяйствования - понятие комплексное. Ее оценка по отдельным показателям будет неполной и односторонней. Поэтому необходимо основываться не на отдельных показателях, а на системе показателей, то есть матрице показателей. Под системно-матричным диагностическим анализом понимают одновременное согласованное исследование системы показателей производственно-хозяйственной деятельности организации на основе матричной модели. Целью анализа является оперативная оценка эффективности работы организации, выявление внутренних резервов и разработка комплексных мероприятий по их реализации.

Суть метода заключается в следующем: система важнейших показателей хозяйственной деятельности организации изображается в виде квадратной матрицы, элементами которой являются отношения выбранных элементов по столбцу матрицы (B_j) к исходному показателю по строке матрицы (A_i), то есть совокупность целевых элементов (C_ij): C_ij = B_j / A_i. Они представляют собой взаимосвязанную систему характеристик хозяйственной деятельности организации.

При формировании состава показателей, используемых для построения матрицы, следует учитывать следующие требования:

1. показатели, характеризующие различные процессы, должны быть сопоставимы;

2. показатели должны изменяться с изменением как организации в целом, так и ее структурных подразделений;

3. показатели должны быть достоверными и доступными, т.е. должны фиксироваться в документации организации;

4. показатели должны отражать как результаты деятельности, так и затраты и ресурсы, необходимые или предусмотренные для их получения;

5. рекомендуется оценить информативность показателей, в результате чего из исходной совокупности исключаются показатели, значения которых рассчитывались как частное от деления.

Исходные параметры матричной модели в зависимости от их роли и значения в процессе производства подразделяются на три группы: конечные, промежуточные и начальные.

Конечные параметры характеризуют результаты производственной деятельности организации - величину конечной продукции. К ним относятся прибыль, выручка, объем перевозок.

Промежуточные параметры являются связующим звеном между производственным процессом и его результатами: грузооборот, общий пробег, автомобиле-часы в наряде.

К начальным параметрам относятся показатели, которые характеризуют материальные, финансовые и трудовые ресурсы, потребляемые в производственном процессе: общая сумма затрат, стоимость основных фондов, оборотные средства, фонд оплаты труда, автомобиле-часы в хозяйстве, количество отработанных человеко-часов.

Об эффективности работы организации можно судить по динамике параметров. Работу автотранспортной организации можно считать эффективной, если темпы роста конечных показателей опережают темпы роста промежуточных и начальных параметров.

Проанализируем результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Исходными данными для проведения системно-матричного анализа выступают фактически сложившиеся показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятия за 2008 - 2009 гг.

Далее производится предварительная оценка результатов работы организации, для чего вычисляют величину абсолютных изменений и проценты изменения исходных показателей. Исходные данные для системно-матричного анализа представлены в таблице 2.1:

Таблица 2.1

Углубленный анализ перевозок дает характеристику использования внутрихозяйственных ресурсов как по всей организации в целом, так и по отдельным службам и производственным участкам, и выявляет влияние положительных и отрицательных факторов. Условием положительной оценки выполнения перевозок автотранспортной организацией является улучшение всех технико-эксплуатационных показателей использования подвижного состава при росте объемов перевозимого груза и транспортной работы.

Анализ объема работ и эксплуатации подвижного состава включает в себя следующие этапы:

? оценка изменения объема перевозок и грузооборота вцелом по транспортной организации и отдельным хозяйственным подразделениям;

? сопоставление данных анализируемого периода с данными предшествующего периода;

? анализ объема перевозок по видам перевозок;

? расчет абсолютных, относительных и допустимых отклонений по объему перевозок и грузообороту;

? оценка влияния технико-эксплуатационных показателей работы подвижного состава на изменение объема перевозок и грузооборота;

? анализ технико-эксплуатационных показателей работы подвижного состава;

? анализ ритмичности и равномерности перевозок;

? оценка напряженности плана перевозок;

? разработка организационно-технических мероприятий по использованию выявленных резервов и устранению потерь.

Отклонение отчетного объема перевозок от базисного может происходить по различным причинам, как зависящим, так и не зависящим от эффективности деятельности предприятия.

Изменение среднесписочного количества автомобилей, их грузоподъемности, длины ездки, количества календарных дней можно отнести к факторам, не зависящим от эффективности организации производства. Что же касается таких технико-эксплуатационных показателей использования подвижного состава как коэффициент выпуска автомобилей на линию, коэффициент использования пробега, среднее время нахождения автомобилей в наряде, техническая скорость, то они непосредственно связаны с эффективностью работ технической службы, отдела маркетинга и отдела эксплуатации.

Чтобы определить влияние указанных групп факторов, следует, используя приём выравнивания начальных точек анализа, рассчитать скорректированный объём перевозок по следующей формуле:

Q_ск = (3.1)

где - скорректированный объем перевозок грузов, т;

Т_н - время пребывания автомобилей в наряде, ч;

V_т - среднетехническая скорость, км/ч;

в - коэффициент использования прочих автомобилей;

- средняя грузоподъемность автомобиля в отчетном периоде, т;

- коэффициент использования грузоподъемности;

А?_сс - среднесписочное количество автобусов в отчетном периоде;

l? - средняя длина ездки, км;

б_в - коэффициент выпуска автомобилей на линии;

Д_к - календарные дни.

Данные для расчета приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Исходные данные для расчета скорректированного объема перевозок грузов

Q_ск = = 4872,54

Рассчитаем величину абсолютного (А_Q), относительного (О_Q) и допустимого (Д_Q) отклонения объема перевозок грузов:

= - Q (3.2)

= - (3.3)

= - Q (3.4)

Для расчета отклонений в процентах, полученные значения в тоннах относят к соответствующему базисному значению и умножают на 100 %.

А_Q = 4925,47 - 4329,63 = 595,84 т

?П_А = (595,84/4329,63)*100 = 13,76%

О_Q = 4925,47 - 4872,54 = 52,93 т

?П_О = (39,58/4329,63)*100 = 1,22%

Д_Q = 4872,54 - 4329,63 = 542,91 т

?П_Д = (556,26/4329,63)*100 = 12,54%.

Абсолютный прирост составил 13,76%, что указывает на положительную динамику развития предприятия.

Допустимое отклонение характеризует изменения объема перевозок, обусловленные факторами, связанными с изменением условий работы (А_сс, q, Д_к, l), и показывает, что объем перевозок должен увеличился на 12,54%.

Относительное отклонение в 1,22% обусловлено факторами, зависящими от эффективности деятельности всех производственных подразделений предприятия.

В соответствии с правилами приема выравнивания начальных точек анализа алгебраическая сумма относительного и допустимого отклонения равна величине абсолютного отклонения:

52,93 + 542,91 = 595,84 т.

На следующем этапе анализа необходимо определить влияние ТЭП использования подвижного состава на изменение объема перевозок.

Таблица 3.2

Влияние технико-эксплуатационных показателей на изменение объема перевозок

Результаты произведенных расчетов показывают, что увеличение коэффициента использования грузоподъемности автомобиля на 3,05 % и количества автомобилей на 17,65 % за анализируемый период привело к повышению объема перевозок за счет ТЭП использования подвижного состава на 3,05 % и 17,65 % соответственно. Отрицательное влияние оказало увеличение длины ездки на 5,69 %, снизив объем перевозок на 3%.

Важным этапом комплексного технико-экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности автотранспортной организации является исследование динамики конкретных технико-эксплуатационных показателей.

Произведем анализ влияния различных факторов на коэффициент выпуска автомобилей на линию. Источником исходных данных будет служить баланс автомобиле-дней, представленный в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Баланс автомобиле-дней

Коэффициент выпуска автомобилей на линию можно представить в виде функциональной зависимости:

(3.5)

где: и - автомобиле-дни в хозяйстве и в работе соответственно;

= 1263,0/1555,5 = 0,812

= 1448,0/1825,0 = 0,793

Влияние изменения на изменение :

(3.6)

Влияние изменения на изменение :

(3.7)

= 1263,0/1825,0 - 1263,0/1555,5 = -0,12

= 1448,0/1555,5 - 1263,0/1555,5 = 0,119

При анализе технико-эксплуатационных показателей также можно рассмотреть показатели использования подвижного состава во времени. Одним из них является автомобиле-часы в наряде , рассчитываемый по формуле:

(3.8)

Для оценки влияния факторов на данный показатель воспользуемся приемом цепных показателей.

На основе расчетной формулы совокупного показателя (3.8) строится цепочка в виде произведения величин (3.9), взаимосвязь которых основана на том, что показатель числителя расчетной формулы каждой предыдущей величины является знаменателем последующей:

(3.9)

Пользуясь этим приемом, прежде определяют относительный размер влияния отдельных факторов на совокупный показатель. Он будет равен разнице между процентом изменения показателя, стоящего в числителе каждой расчетной формулы и процентом изменения показателя, стоящего в её знаменателе.

(3.10)

(3.11)

(3.12)

(3.13)

Используя формулы (3.10) - (3.13) произведем расчеты, результаты представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Анализ показателя использования подвижного состава во времени

Увеличение автомобиле-часов в наряде (на 14,2%) произошло главным образом за счет увеличения среднесписочного количества автомобилей. Отрицательное влияние оказали время в наряде, число календарных дней, коэффициент выпуска.

4. Анализ использования персонала автотранспортной организации

4.1 Анализ обеспеченности автотранспортной организации трудовыми ресурсами