Учет амортизации основных средств в ООО "Агро–Гулюшево"
Сущность амортизации основных средств. Методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Анализ наличия, движения, эффективности использования основных средств и их амортизации на предприятии на примере ООО "Агро–Гулюшево".
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.01.2014 |
| Размер файла | 116,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета амортизации основных средств
1.1 Сущность амортизации основных средств
1.2 Методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
1.3 Задачи учета амортизации основных средств
Глава 2. Экономическая характеристика ООО «Агро -Гулюшево», анализ основных средств и их амортизации
2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО «Агро -Гулюшево»
2.2 Анализ наличия, движения, эффективности использования основных средств и их амортизации
2.3 Анализ методов начисления амортизации
Глава 3. Учет амортизации основных средств в ООО «Агро -Гулюшево»
3.1 Организация учетной работы в ООО «Агро -Гулюшево»
3.2 Первичный и сводный учет амортизации основных средств в ООО «Агро -Гулюшево»
3.3 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств в ООО «Агро -Гулюшево»
3.4 Совершенствование учета амортизации основных средств в ООО «Агро -Гулюшево»
Выводы
Список литературы
Введение
Как известно, хозяйственная деятельность любого сельскохозяйственного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Однако под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются. Для того чтобы основные средства приносили прибыль в процессе производства, необходимо постоянно поддерживать их в первоначальном рентабельном состоянии, чтобы их неизбежный износ не наносил ущерба коммерческой деятельности предприятия.
С целью избежать убытков и поддержать прибыльность основных средств организация делает амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа основных средств. Амортизационные отчисления включаются в стоимость производимой данными основными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся средств производства на стоимость вырабатываемой продукции.
Таким образом, амортизация - это процесс воспроизводства основных фондов. И чем быстрее происходит их воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации.
Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений их большая стоимость.
Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса.
Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
Целью написания данной дипломной работы является изучение организации учета и анализа амортизации основных средств в ООО «Агро -Гулюшево».
Следует выделить ряд задач, необходимых для достижения поставленной цели:
- изучение теоретических основ амортизации основных средств;
- исследование методов начисления амортизационных отчислений;
- раскрытие задач учета амортизации;
- характеристика экономических условий деятельности хозяйства;
- анализ наличия, движения, эффективности использования основных средств и их амортизации в хозяйстве;
- изучение организации учетной работы на предприятии;
- изучение порядка бухгалтерского учета и документального оформления амортизации основных средств;
- совершенствование и автоматизация учета амортизации основных средств.
При решении поставленных задач важное значение имеет выбор объекта изучения. В данном случае объектом является ООО «Агро -Гулюшево» Сурского района Ульяновской области.
Основными методами исследования, используемыми при изучении поставленных задач, являлись сравнение, методы динамики, а также методы абсолютных и относительных разниц и средних величин.
Источниками информации для написания дипломной работы послужили: нормативные и законодательные акты, учебники, учебные пособия, методические указания, периодические издания, статьи ведущих российских экономистов и др., а также источники данных - непосредственно данные годовой бухгалтерской отчетности ООО «Агро -Гулюшево» за 2006-2008 годы, первичные документы по учету амортизации основных средств, регистры аналитического и синтетического учета амортизации основных средств
Глава 1. Теоретические основы учета амортизации основных средств
1.1 Сущность амортизации основных средств
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов- средств труда и материальных условий процесса труда.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно- техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. (26, с 179).
Являясь важнейшей частью национального богатства Российской Федерации, основные средства должны рационально использоваться- это важнейший фактор роста эффективности деятельности любого экономического субъекта в условиях рынка.
Таким образом, основные средства представляют собой средства труда, используемые в деятельности организации в течение ряда лет целиком в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт частями, по мере начисления амортизации.
Основные фонды - это имущество организации, не предназначенное для кратковременного использования или перепродажи, а участвующее в его коммерческой деятельности в течение длительного периода времени. [34,с. 5]
Объекты основных средств под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь износу. Износ бывает двух видов: физический и моральный. Физический износ - физический процесс изнашивания, т. е. потеря основными средствами своих физических свойств (в результате коррозии, усталости металла и проч.) и технико-экономических характеристик в результате производственного потребления. Моральный износ выражается двумя формами. Моральный износ первой формы - это обесценение основных средств вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Моральный износ второй формы - обесценение основных средств вследствие появления новых, технически более совершенных и производительных основных средств. [12, с.71-72]
Поскольку в результате физического и морального износа экономическая эффективность использования основных фондов постоянно снижается, утраченные в результате их эксплуатации полезные свойства должны компенсироваться. Этой цели служат амортизационные отчисления, посредством которых первоначальная (восстановительная) стоимость включается в стоимость производимой продукции в течение нормативного срока службы основных средств. [34, с. 18]
История понятия «амортизация» насчитывает не один век. Существует мнение, правда, спорное, что понятие «амортизация» было знакомо бухгалтерам раннехристианского Рима. Как бухгалтерский прием амортизация известна с XIV - XV вв., однако систематическое признание и научное обоснование она получила только к середине XIX века в Англии, хотя в трудах английского исследователя Д. Мелиса данное понятие встречается уже в 1588 году.
Распространению повышенного интереса к амортизации способствовало развитие капитализма в индустриально развитых странах и, прежде всего, появление и расширение деятельности акционерных обществ. Произошло столкновение интересов собственников (акционеров) и администрации (исполнительной дирекции) по вопросу формирования и распределения финансового результата. Первые требовали дивидендов, вторые стремились ограничить подобные выплаты.
Сложившаяся ситуация предполагала найти такое решение, которое позволило бы умерить претензии владельцев на прибыль. В результате уставы обществ пополнились требованием непременного начисления амортизации, что ограничивало выплаты по дивидендам. Таким образом, механизм амортизации стал частью такого «сложного интеллектуального прибора», как прибыль.
Изначально смысл амортизации и ее начисления сводились к отражению обесценения соответствующих активов. Это содержание определено условиями статического учета, в рамках которого под амортизацией понимается «любая частичная потеря стоимости имущества в результате того, что стоимость его фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации меньше стоимости, полученной в процессе инвентаризации предыдущей».
В этих условиях амортизация сводилась к отображению физических изменений, происходящих с активами в результате производственного потребления и воздействия окружающей среды, то есть к отражению физического износа. Некоторые авторы, среди которых можно выделить Г. Симона, Р. Пассова, не исключали влияния в том числе и моральных факторов, обусловленных развитием научно-технического прогресса, называя такой вид износа хозяйственным.
Новая концепция амортизации, сформулированная в рамках динамической теории О. Шмаленбахом, не была связана с обесценением активов, а интерпретировалась как распределение затрат на приобретение объектов в виде расходов по периодам использования. [36, с. 160-161]
Действующая в Российской Федерации методология учета ближе к динамической модели, но не придерживается исключительно ее, а содержит в себе также и элементы статической.
Согласно статической теории амортизация отражает потерю стоимости за счет физического и морального износа, по динамической теории амортизация породила новое понятие «стоимостной износ». [36,c. 161]
Понятия «износ» и «амортизация» различаются по экономическому содержанию. А. А. Ефремова в своей статье отмечает: «Степень износа показывает, какая доля первоначальных характеристик уже утрачена данным объектом и как скоро потребуется его замена; степень амортизации - какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена в амортизационный капитал». Вместе с тем денежное выражение износа по амортизируемым объектам основных средств приравнивается к общей сумме произведенных амортизационных отчислений. [25, c. 12]
Итак, амортизация - процесс, вызванный экономическими причинами: с одной стороны, это перенесение стоимости объектов на себестоимость вырабатываемой продукции, с другой - целевое накопление денежных средств для возмещения выбывающих основных средств. То есть амортизация позволяет возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства и позволяет создать фонд на замещение активов. [25, c.12]
Однако трактовка амортизации как фонда или резерва имеет смысл тогда, когда организация собирается производить замену существующих объектов по истечении срока их эксплуатации. В противном случае амортизация сводится лишь к возмещению за счет покупателей ранее понесенных на приобретение имущества затрат. [36, с. 161]
И. В. Анциферова в своей книге отмечает, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования, применяемого способа начисления амортизации.
Амортизируемой стоимостью может быть первоначальная, восстановительная или остаточная стоимость основных средств. [12, с.75]
Первоначальная стоимость основных фондов определяется на основе первичной бухгалтерской документации и включает в себя суммы расходов на их приобретение и (или) создание за вычетом суммы возмещаемых налогов (НДС и т. д.). Иными словами, первоначальная стоимость основных фондов - это их фактическая себестоимость (фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление данного актива).
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных фондов по современным на момент оценки рыночным ценам и в современных условия производства аналогичных объектов. Первоначальная стоимость основных средств переводится в восстановительную в результате их переоценки.
Остаточная стоимость - это реальная стоимость объекта (без учета современных условий воспроизводства основных фондов) на определенную дату оценки. Она определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизационных отчислений за период эксплуатации объекта основных фондов. [34, с.10-12]
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Срок полезного использования объектов основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, определяется при их постановке на учет на основании:
· ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
· нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, срок аренды). [12, с.75-76]
Сроком полезного использования, согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ, признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Согласно пункту 3 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы, которые представим в таблице 1.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. [2, с. 323-324]
Таблица 1 - Амортизационные группы основных средств
|
Амортизационная группа |
Срок полезного использования амортизируемого имущества |
|
|
Первая |
От 1 до 2 лет включительно |
|
|
Вторая |
Свыше 2 до 3 лет включительно |
|
|
Третья |
Свыше 3 до 5 лет включительно |
|
|
Четвертая |
Свыше 5 до 7 лет включительно |
|
|
Пятая |
Свыше 7 до 10 лет включительно |
|
|
Шестая |
Свыше 10 до 15 лет включительно |
|
|
Седьмая |
Свыше 15 до 20 лет включительно |
|
|
Восьмая |
Свыше 20 до 25 лет включительно |
|
|
Девятая |
Свыше 25 до 30 лет включительно |
|
|
Десятая |
Свыше 30 лет |
Организация имеет право самостоятельно определять срок полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств необходимо пересматривать в случае проведения работ, приведших к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования, в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации. [12, с.76-77]
1.2 Методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
амортизация основной средство эффективность
Процесс амортизации стоимости основных фондов может быть осуществлен с использованием того или иного метода.
В России вследствие несогласованности бухгалтерского и налогового законодательства предприятия вынуждены рассчитывать амортизационные отчисления по одним и тем же объектам дважды для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете, согласно пункту 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов основных средств может производиться следующими способами:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;
4) способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). (ПБУ 6/01 с.7)
Организация может выбрать сразу несколько способов начисления амортизации основных средств. Однако по одной и той же группе объектов может использоваться только один способ начисления амортизационных отчислений. [12, с. 77]
В. Э. Керимов в своей книге отмечает: «Очевидно, что выбор различных способов начисления амортизации по разным группам объектов не только возможен, но и зачастую может явиться действенным инструментом повышения экономической эффективности функционирования хозяйствующего субъекта». [30, с. 89]
Линейный способ является самым распространенным. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных фондов и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализуемых товаров и услуг.
Однако линейный способ не отражает то, что эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, так как со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность. Поэтому себестоимость, в которую в первые годы использования объекта можно было включать более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурса основного средства - снижать их размер, остается нечувствительной к устареванию основных средств организации.
Таким образом, применение линейного способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), с длительным сроком полезного использования и физическое которых ухудшается относительно равномерно: для зданий, сооружений и т. д. [30, с. 90-91]
Ежегодную сумму амортизационных отчислений линейным способом рассчитывают исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. [50, с.52]
Расчет производится по следующей формуле:
где - годовая сумма амортизационных отчислений;
- годовая норма амортизации в процентах:
- срок полезного использования объекта основных средств в годах;
- первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств, руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока эксплуатации этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Для расчета используется формула:
где - годовая сумма амортизационных отчислений;
- годовая норма амортизации в процентах, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств и коэффициента ускорения:
- коэффициент ускорения;
- срок полезного использования объекта основных средств в годах;
- остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года (первоначальная или восстановительная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации), руб.[12, с. 78]
Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора коэффициент ускорения не выше трех.
Хотя при способе уменьшаемого остатка может быть утверждена любая твердая ставка, чаще всего используется удвоенная по сравнению с линейным способом норма амортизации, то есть коэффициент ускорения берется равный двум. [34, с.28]
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
где - годовая сумма амортизационных отчислений;
- первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств, руб.;
- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
- сумма чисел лет срока полезного использования. [12, с. 79]
Данный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, у которых быстро наступает моральный износ и для которых расходы на восстановление растут с увеличением срока эксплуатации (средства связи, вычислительная техника, машины и оборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основные фонды приходится на первые годы работы).
Важным недостатком способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования является необходимость частого перерасчета норм амортизационных отчислений по каждому основному средству, так как годовое соотношение будет меняться не на первое число календарного года, а по истечении 12 месяцев после постановки на учет объекта основных фондов. При достаточно большом количестве основных средств это может привести к заметному усложнению бухгалтерского учета. [34, с.29-30]
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. Расчет производится по формуле:
где - годовая сумма амортизационных отчислений;
- первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств, руб.;
- объем выпуска продукции за расчетный год в натуральном измерении;
- предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств. [12, с. 80]
Данный способ широко применяется в автотранспортных организациях и предприятиях, где используются транспортные средства, начисление амортизации по которым поставлено в прямую зависимость от фактического пробега, а также условий эксплуатации.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. [50, с.55]
Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма применяемого в бухгалтерском учете.
Статьей 259 Налогового кодекса предлагается два метода амортизации:
1) линейный;
2) нелинейный.
С 2009 года в правила начисления налоговой амортизации внесены существенные поправки. Главное новшество - принципиально иной нелинейный метод налоговой амортизации. Линейный метод амортизации, изложенный в новой статье Налогового кодекса, не изменился.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политики для целей налогообложения. В отношении объектов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы (здания, сооружения, передаточные устройства), необходимо применять только линейный метод начисления амортизации. [19, с. 15]
По-прежнему линейный метод, как и в бухгалтерском учете, предусматривает равномерное начисление амортизации по каждому объекту в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:
где - норма амортизации в процентах;
- срок полезного использования объекта основных средств в месяцах.
[ 50,с.56-57]
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму амортизации. При этом восстановительная стоимость применяется при начислении амортизации линейным методом только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. [46, с.31]
Следовательно, единственным методом, обеспечивающим финансовый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:
1) первоначальная стоимость основного средства;
2) срок его полезного использования. [50, с.56-57]
Порядок применения нелинейного метода изложен в новой статье 259.2 НК РФ. Новый нелинейный метод, так же как и прежний, в первые годы начисления амортизации позволяет списывать стоимость имущества быстрее, чем линейный. Однако он требует более сложных расчетов.
Начислять амортизацию новым нелинейным методом надо не по каждому отдельному объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе. Делать это необходимо ежемесячно. При этом в амортизационных группах нужно учитывать не только основные средства, но и нематериальные активы - в зависимости от срока их полезного использования.
С начала 2009 года (если учетной политикой закреплено применение нелинейного метода) для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. [23, с. 8]
Суммарный баланс - это сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе. Поскольку амортизацию начисляют ежемесячно, то и суммарный баланс нужно определять на первое число каждого месяца.
Исчисление суммы амортизации за месяц нелинейным методом производится по формуле:
где - сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;
- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Нормы амортизации по группам определены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ в процентах (в месяц) к остаточной стоимости: первая группа - 14,3; вторая - 8,8; третья - 5,6; четвертая - 3,8; пятая - 2,7; шестая - 1,8; седьмая - 1,3; восьмая - 1,0; девятая - 0,8; десятая - 0,7.
Законодатель зачем-то определил для нелинейного метода нормы амортизации и для 8 - 10 групп, хотя (как указывалось выше) к ним применяется исключительно линейный метод.
Пунктом 1 статьи 257 НК РФ с 2009 года установлен порядок определения остаточной стоимости. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:
где - остаточная стоимость указанных объектов по истечении месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;
- первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
- число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;
- норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы. [23, с. 8-9]
По действующему до 2009 года порядку метод амортизации для целей налогообложения менять было нельзя.
Новый порядок, вступивший в действие с 2009 года, более либерален. Пунктом 1 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что с нелинейного метода на линейный можно переходить не чаще одного раза в пять лет. Для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет. Однако переход возможен только с начала налогового периода, то есть с начала календарного года. [23, с. 7]
Далее рассмотрим задачи учета амортизации основных средств.
1.3 Задачи учета амортизации основных средств
Погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [49, с. 6]
В бухгалтерском и налоговом учете объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу включительно, а также приобретенные книги, брошюры и прочие издания могут не учитываться на счете 01 «Основные средства». Они отражаются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты на производство продукции, работ и услуг в размере их полной стоимости по мере их отпуска в производство (эксплуатацию). В целях обеспечения сохранности этих объектов организацией должен быть организован контроль за их движением. [12, с.73]
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др. То есть перечень таких объектов открытый.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.
Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, включая находящиеся в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. [50, с.55-56]
Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. [12, с.81-82]
Амортизация по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Изменения в Налоговом кодексе РФ, вступившие в силу с января 2009 года, повлекли соответствующие поправки в налоговый учет операций с амортизируемым имуществом.
Так с 2009 года правило пообъектного ведения учета доходов и расходов по амортизируемому имуществу будет применяться только к линейному методу. [19, с. 17] По каждому объекту, который амортизируется нелинейным методом, вести отдельный учет теперь не нужно. Достаточно, чтобы в налоговом регистре была информация о суммах амортизации по каждой амортизационной группе, а также был показан расчет остаточной стоимости имущества при его выбытии. [46, c. 34-35]
В аналитическом учете потребуется отражать следующую информацию:
· о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
· об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
· о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
· о сумме начисленной амортизации по амортизируемым объектам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;
· о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);
· об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы, - при выбытии объектов амортизируемого имущества;
· о дате приобретения и дате реализации имущества и т. д. (НК РФ. стр.431)
Налоговый кодекс РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств часть их стоимости списать на расходы сразу (амортизационная премия). Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства. К основным средствам, полученным организацией безвозмездно, применять амортизационную премию нельзя.
С 2009 года максимальные значения амортизационной премии повышены. По основным средствам первой, второй, восьмой, девятой и десятой амортизационных групп организации сразу могут списать на расходы не более 10 процентов от первоначальной стоимости, а по основным средствам с третьей по седьмую амортизационную группу включительно - не более 30 процентов от первоначальной стоимости.
До 10 или 30 процентов стоимости купленного объекта основных средств списывают в месяце, следующем за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Амортизация также начинает начисляться в этом же месяце.
Использование амортизационной премии - это право организации, а не обязанность. Между тем в бухгалтерском учете подобного права нет.
Безусловный плюс амортизационной премии в том, что она позволяет максимально уменьшать налоговые платежи текущего периода. Минусы же заключаются в следующем. Во-первых, использование амортизационной премии ведет к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом. Во-вторых, периодическое списание на расходы больших сумм не позволяет распределить расходы равномерно. И соответственно, может приводить к существенным убыткам в некоторых периодах. [45, с. 32-33]
Учет амортизации основных средств ведется на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета организации и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства. [33, с. 160]
Глава 2. Экономическая характеристика ООО «Агро -Гулюшево», анализ основных средств и их амортизации
2.1 Экономическая характеристика условий и результатов деятельности ООО «Агро -Гулюшево»
Общество с ограниченной ответственностью «Агро-Гулюшево» организовано 30 июля 2005 года.
Землепользование расположено в северо-восточной части Сурского района Ульяновской области, в поселке Гулюшево. Расстояние до города Ульяновска -140 километров, до районного центра Сурское - 7 километров, до железнодорожной станции Вешкайма - 80 километров. Производственное направление - растениеводство(производство зерновых)
В ООО «Агро -Гулюшево» по данным метеорологической станции среднегодовая температура воздуха составляет +3,6 Со, среднегодовое количество осадков - 400 мм., снег держится в среднем 140 дней, безморозный период равен 130 дней, полное оттаивание почвы наступает в среднем 16 апреля.
Землепользование характеризуется сложным рельефом, наблюдается сильная изрезанность склонов оврагами и балками.
Почвенный покров представлен серыми, коричнево-серыми, темно-серыми, лесными почвами, тяжелого глинистого и среднесуглинистого механического состава.
Агроклиматические условия в сочетании с субъективными причинами в организации производственной деятельности определили существующий размер и специализацию хозяйства.
Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия принято считать объем производства товарной продукции, зависящий от размера и качества сельскохозяйственных угодий, поголовья скота, объема производственных фондов, трудовых ресурсов, рационального их применения.
Дополнительными (косвенными) показателями являются среднегодовая численность работников, площадь сельскохозяйственных угодий, поголовья скота (в переводе на условные головы), размер основных фондов.
Рассмотрим размеры ООО «Агро -Гулюшево» по данным таблицы 2.
Таблица 2 - Размеры ООО «Агро -Гулюшево»
|
Показатели |
Годы |
2008 г. к 2006 г., %,раз |
|||
|
2006 |
2007 |
2008 |
|||
|
Товарная продукция с.-х производства в фактических ценах реализации, тыс. руб. |
41185 |
179517 |
28958 |
69,4 |
|
|
Площадь сельскохозяйственных угодий - всего, га |
5645 |
5645 |
5961 |
106,0 |
|
|
в том числе пашни, га |
5645 |
5645 |
5961 |
106,0 |
|
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
62 |
57 |
86 |
139,0 |
|
|
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. |
2041 |
43365 |
92758 |
в 45,4 раз |
|
|
Поголовье животных на конец года, гол: |
|||||
|
- Крупный рогатый скот |
84 |
32 |
32 |
38,0 |
|
в том числе:- животные на выращивании и откорме |
84 |
32 |
32 |
38,0 |
Проанализировав размеры ООО «Агро -Гулюшево» можно сделать следующие выводы.
Размеры производства предприятия за анализируемый период снизились. Товарная продукция в 2008 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 30,0% и составила 28958 тыс. руб. Это связано со снижением объемов производства продукции и с ростом цен реализации. Однако в 2007 г. товарная продукция была выше по сравнению с 2008 г. на 150559 тыс. руб. На снижение товарной продукции повлияли следующие факторы:
- сложившаяся ситуация на рынке сельскохозяйственной продукции;
- инфляционные процессы.
Численность работников за 2006 - 2008 года увеличилась на 39,0 % ( 24 человека) и составила в 2008году 86 человек.
Среднегодовая стоимость основных фондов за изучаемый период увеличилась в 45.4 раз и составила в 2008 г. 92758 тыс. руб. Это произошло за счет их общего роста.
Поголовье животных за анализируемый период снизилось на треть или на 62,0% .
В целом, по всему вышеизложенному можно сделать следующие выводы:
· ООО «Агро -Гулюшево» относится к средним предприятиям с не большими размерами;
· за анализируемый период объем производства снизился, при этом товарная продукция на 30,0%.
Кроме того, важным этапом анализа является выявление фактически сложившейся специализации производства ООО «Агро -Гулюшево»
Специализация является формой общественного разделения труда, при которой отдельные сельскохозяйственные предприятия специализируются на производстве определенных видов продукции.
Основным (прямым) показателем, характеризующим специализацию, принято считать структуру товарной продукции, поскольку именно она выражает экономическую связь того или иного предприятия с народным хозяйством. Дополнительными (косвенными) показателями являются структура валовой продукции, удельный вес затрат труда и денежных поступлений по отраслям, а также структура основных средств производства, земель сельскохозяйственного пользования, посевных площадей и видовая структура поголовья скота.
Размер и структура товарной продукции ООО «Агро -Гулюшево» представлена в таблице 3.
Анализ данных таблицы 3 показал, что ведущей отраслью в ООО «Агро-Гулюшево» является растениеводство, так как на долю продукции растениеводства в общем объеме товарной продукции в период с 2006 г. по 2008 г. приходилось в среднем более 43,0 %. Доля продукции растениеводства в 2007 г. снизилась по сравнению с 2006 г. на 35,0 % и составила 29,0 %, а в 2008 г. по отношению к 2007 г. увеличилась на 25,0%. Животноводство в хозяйстве является дополнительной отраслью и составляет всего лишь в 2008 году 7,0%.
Удельный вес товаров, работ и услуг достаточно высок в данном хозяйстве, 39% в 2008 году по отношению к 2006 году.
Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимают такие виды продукции как зерно и сахарная свекла. На долю зерновых и зернобобовых в 2008 году приходится 47,0 %, хотя это ниже уровня 2006 Животноводство в хозяйстве является дополнительной отраслью и составляет всего лишь в 2008 году 7,0%.
Удельный вес товаров, работ и услуг достаточно высок в данном хозяйстве, 39% в 2008 году по отношению к 2006 году.
Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимают такие виды продукции как зерно и сахарная свекла. На долю зерновых и
Таблица 3 - Размер и структура товарной продукции ООО «Агро -Гулюшево»
|
Отрасли и виды сельскохозяйственной продукции |
Стоимость товарной продукции, тыс. руб. |
Структура товарной продукции, % |
||||||
|
2006 год |
2007 год |
2008 год |
2006 год |
2007 год |
2008 год |
Откло-нение (+/-) |
||
|
Зерновые и зернобобовые, всего |
24139 |
39664 |
13317 |
59,0 |
23,0 |
47,0 |
-12,0 |
|
|
Сахарная свекла |
912 |
9239 |
- |
2,0 |
5,0 |
- |
-2 |
|
|
Прочая продукция растениеводства |
1330 |
352 |
1037 |
3,0 |
- |
3,0 |
- |
|
|
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде |
- |
2949 |
1217 |
- |
1,0 |
4,0 |
+4 |
|
|
Итого продукция растениеводства |
26381 |
52204 |
15571 |
64,0 |
29,0 |
54,0 |
-10 |
|
|
Мясо крупного рогатого скота |
2590 |
72 |
2002 |
6,0 |
- |
7,0 |
+1 |
|
|
Итого продукция животноводства |
2590 |
72 |
2002 |
6,0 |
- |
7,0 |
+1 |
|
|
Товары |
5742 |
59804 |
6727 |
14,0 |
34,0 |
23,0 |
+9 |
|
|
Работы и услуги |
6472 |
67437 |
4658 |
16,0 |
37,0 |
16,0 |
- |
|
|
Всего |
41185 |
179517 |
28598 |
100 |
100 |
100 |
х |
зернобобовых в 2008 году приходится 47,0 %, хотя это ниже уровня 2006
года на 12,0 %. Доля сахарной свёклы в 2007 году повысилась на 3,0% по отношению к 2006 году , а в 2008 году она вообще отсутствует. Отсюда можно сделать вывод, что производственное направление в ООО «Агро-Гулюшево» - зерновое.
Доля продукции животноводства за изучаемый период невелика 7%.
Изучая специализацию хозяйства нельзя не рассчитать такой показатель, как коэффициент специализации:
где - коэффициент специализации;
- удельный вес отдельных отраслей (или видов продукции) в общем объеме реализации;
- порядковый номер отдельных отраслей по их удельному весу ранжированном ряду.
Так, например, в 2006 году удельный вес зерна в общем объеме товарной продукции составил 59,0 %, сахарной свеклы - 2,0 %, прочей продукции, товаров, работ и услуг - 30,0 %, мяса крупного рогатого скота- 6,0 %, прочей продукции растениеводства - 3,0 %, тогда коэффициент специализации в 2006 году будет:
2006 = 100/59+(16*3)+(14*5)+(6*7)+(3*9)+2*11)= 0,373
2007= 100/37+(34*3)+(23*5)+(5*7)+(1*9)=0.336
2008 =100/47+(23*3)+(16*5)+(7*7)+(4*9)+(3*11) =0.318
Как показывают рассчитанные коэффициенты специализации ООО «Агро-Гулюшево» имеет средний уровень специализации.
Таким образом, можно сказать, что ООО «Агро-Гулюшево» специализируется на зерновом производстве. В существующих природно-экономических условиях данное производственное направление имеет наибольшее народно-хозяйственное значение и является экономически эффективным.
На развитие и эффективность производства сельскохозяйственных предприятий существенное влияние оказывают реализация продукции и получаемые при этом экономические результаты.
Рассмотрим основные экономические показатели производственной деятельности ООО «Агро-Гулюшево» представленные в таблице 4.
Таблица 4 - Основные экономические результаты деятельности ООО «Агро-Гулюшево»
|
Показатели |
Годы |
2008 г. к 2006 г., % |
|||
|
2006 |
2007 |
2008 |
|||
|
Стоимость товарной продукции - всего, тыс. руб. |
41185 |
179517 |
28598 |
69,4 |
|
|
в том числе: |
|||||
|
на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб. |
729,6 |
3180,1 |
479,8 |
65,7 |
|
|
на 100 руб. производственных затрат, руб. |
88,6 |
101,3 |
29,6 |
33,4 |
|
|
на 1 работника, тыс. руб. |
664,3 |
3149,4 |
332,5 |
50,0 |
|
|
- на 100 руб. основных фондов, руб. |
1279,4 |
214,7 |
28,1 |
2,2 |
|
|
Оплата одного среднегодового работника, тыс. руб. |
53613 |
85912 |
125593 |
234,3 |
|
|
Производство на 100 га пашни, ц: |
|||||
|
- зерна |
1274,1 |
2035,4 |
2102,9 |
165,0 |
|
|
- сахарной свеклы |
1055,6 |
1517,7 |
- |
- |
|
|
Производство на 100 га сельскохозяйственных угодий, ц: |
|||||
|
прироста крупного рогатого скота |
2,5 |
0,6 |
6,7 |
268,0 |
|
|
Прибыль,( убыток) от реализации - всего, тыс. руб. |
(7) |
8132 |
6167 |
- |
|
Прибыль по отношению:к полной себестоимости реализованной продукции, % |
- |
4,7 |
27,1 |
х |
Из данных таблицы 4 следует, что в период с 2006 по 2008 года произошло снижение такого показателя, как товарная продукция на 30,6 %, выступающего в качестве основной характеристики экономических результатов деятельности хозяйства.
Снижение выручки от реализации в свою очередь обусловило снижение таких показателей как уровень товарной продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий на 34,3 %, уровень товарной продукции в расчете на 100 руб. производственных затрат - на 66,6 %. Этот показатель составил в 2008 г. 29,6 руб. и означает, что на 100 руб. производственных затрат приходится 29,6 руб. выручки.
Производство товарной продукции на 1 работника в 2008 г. составляет 332,5 тыс. руб., что на 50,0 % меньше , чем в 2006 г., что объясняется, с одной стороны, уменьшением производства продукции, а с другой стороны, - увеличением численности работников.
Стоимость товарной продукции в расчете на 100 руб. основных фондов за анализируемые годы снизилась на 97,8 %, что объясняется ростом стоимости основных фондов.
Увеличилась также и оплата 1 среднегодового работника на 134,3%. То есть с ростом производства продукции увеличиваются и затраты на ее производство.
Производство зерна на 100 гектар пашни повысилось за анализируемые годы на 65,0% в связи с увеличением площади пашни и объемов производства и реализации данного вида продукции. Производство сахарной свёклы в 2008 году прекращено совсем.
Производство мяса крупного рогатого скота в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличилось в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 4,2 ц
Основным показателем, используемым при анализе финансовых результатов деятельности предприятия, является рентабельность, характеризующая доходность, прибыльность производства.
Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции, работ и услуг покрывают издержки производства и образуют сумму прибыли, достаточную для функционирования предприятия.
Повышение стоимости товарной продукции обусловило получение в 2008 г. прибыли от реализации продукции в размере 6167 тыс. руб. а в 2006 году был получен убыток в размере 7 тысяч рублей.
Для дальнейшего увеличения рентабельности производства ООО «Агро-Гулюшево»
- стимулировать рост выручки за счет продажи продукции по более выгодным каналам реализации;
- производить продукцию высокого качества, которую можно реализовать по высоким ценам;
- способствовать снижению себестоимости продукции за счет сокращения затрат на ее производство и роста производительности труда и т. д.
Далее проведем комплексный анализ финансового состояния на базе бухгалтерской отчетности, который позволяет не только оценить современное положение дел на анализируемом предприятии, но перспективы его финансовой устойчивости.
Финансовое состояние предприятия один из общих показателей, характеризующих его платежеспособность, кредитоспособность и финансовую устойчивость, представленный совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования средств.
С целью оценки финансового состояния в ООО «Агро-Гулюшево» рассмотрим динамику соответствующих показателей, представленных в таблице 5.
По приведенным данным таблицы 5 можно сделать следующие выводы.
Таблица 5 - Динамика показателей финансового состояния в ООО «Агро-Гулюшево»
|
Показатели |
Норматив-ное значение |
Годы |
2008г. к 2006г.,(+/-) |
|||
|
2006 |
2007 |
2008 |
||||
|
Всего активов, тыс. руб. |
х |
21190 |
240199 |
298921 |
277731 |
|
|
в том числе: |
||||||
|
внеоборотные активы |
х |
4146 |
85009 |
107739 |
103593 |
|
|
оборотные активы |
х |
17044 |
155790 |
191489 |
174445 |
|
|
из них: |
||||||
|
· запасы |
х |
11413 |
20962 |
97892 |
86479 |
|
|
· НДС |
х |
444 |
10390 |
1909 |
1465 |
|
|
· дебиторская задолженность |
х |
5129 |
118963 |
84626 |
79497 |
|
|
· денежные средства |
х |
58 |
5475 |
1189 |
1131 |
|
|
Всего пассивов, тыс. руб. |
х |
21190 |
240799 |
298921 |
277731 |
|
|
в том числе: |
||||||
|
капитал и резервы |
х |
327 |
8979 |
11561 |
11234 |
|
|
краткосрочные обязательства |
х |
20863 |
231810 |
297367 |
276504 |
|
|
из них: |
||||||
|
· кредиты и займы |
х |
15695 |
191493 |
236534 |
220839 |
|
|
· кредиторская задолженность |
х |
5168 |
40317 |
50833 |
45665 |
|
|
Коэффициент автономии |
?0,5 |
0.02 |
0.04 |
0.04 |
0.02 |
|
