Учет амортизации основных средств в ООО "Агро–Гулюшево"

Квыбытия = Стоимость выбывших основных средств

Стоимость основных средств на начало года

Коэффициент износа определяется как отношение сумм начисленного износа к общей стоимости основных средств и отражает состояние изношенности данных объектов:

Кизноса = Стоимость износа основных средств

Первоначальная стоимость основных

средств на соответствующую дату

Коэффициент годности - это разница между единицей и коэффициентом износа или отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости:

К годности = 1 - К износа или

Кгодности = Остаточная стоимость основных средств

Первоначальная стоимость основных средств

Данные для анализа и расчет вышеперечисленных коэффициентов представим в таблице 7.

Анализируя состояние и движение основных фондов в ООО «Агро-Гулюшево» по данным таблицы 7 можно сделать следующие выводы.

В период с 2006 по 2008 годы состояние основных средств хозяйства в целом улучшилось. Возросла их стоимость: если на начало 2006 г. стоимость основных фондов составляла 863 тыс. руб., то уже к концу 2008 г. она составила 101897 тыс. руб., то есть почти в сто раз.

Поступления фондов за анализируемые годы превышает их выбытие что, безусловно, является положительным фактором. Однако стоимость

Таблица 7 - Динамика состояния и движения основных средств в «Агро-Гулюшево»

выбывших основных фондов в 2008 г. по сравнению с 2007 г. возросла с 12510 тыс. руб. до 77714 тыс. руб., а стоимость поступивших - увеличилась с 2356 тыс. руб. до 95991тыс. руб. (на 93635тыс. руб.).

Коэффициент роста в 2008 г. составил 1,218, тогда как в 2006 г. составлял 3,73. Это означает, что в 2008 г. темпы повышения стоимости основных средств ниже, чем в 2006 году, то есть произошла замена старых основных фондов на новые. Наибольшее значение коэффициент роста составил в 2007 году - 25,977 , именно в этот год было приобретено наибольшее количество основных средств.

Коэффициент обновления за 2006-2008 г.увеличился на 0,21 и составил 0,942 в 2008 г. Это означает, что 94,2 % от стоимости основных фондов составляют новые основные средства, в то время как в 2006 г. они составляли 73,2 %. В 2007 году коэффициент обновления составил 1,111.

Коэффициент износа за анализируемый период уменьшился на 0,015 и составил на конец 2008 года 0,065. Это означает, что на 6,5 % основные фонды предприятия изношены.

Коэффициент годности за 2006-2008 года снизился и составил 0,935, следовательно, на 93,5 % основные фонды ООО «Агро-Гулюшево» пригодны для использования.

В данной ситуации можно порекомендовать лишь то, что замену морально устаревших и физически изношенных основных средств нужно производить более совершенными и производительными способами за счет увеличения выручки от продаж и снижения себестоимости реализованной продукции, что будет способствовать росту производительности труда и повышению эффективности производства.

Определив обеспеченность хозяйства основными фондами, их техническое состояние, необходимо проанализировать эффективность их использования.

Основным показателем эффективности использования основных средств является рентабельность использования фондов (Rоф). Она определяется отношением прибыли от реализации продукции (П) к среднегодовой стоимости основных фондов (ОФ):

Rоф = П/ ОФ*100%

Для характеристики интенсивности использования основных средств производства используют показатель фондоотдачи (Фо), который можно рассчитать путем отношения стоимости товарной продукции (В) к среднегодовой стоимости основных фондов (ОФ). Фондоотдача рассчитывается в расчете на 1 руб. стоимости основных производственных фондов:

Фо= В/ОФ

Важным измерителем эффективности использования основных фондов является фондоемкость (Фе), показывающая, сколько используется основных фондов для производства 1 руб. товарной продукции:

Фе= ОФ/ В

Вышеперечисленные показатели приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Эффективность использования основных средств в ООО «Агро-Гулюшево»

Проанализировав эффективность использования основных фондов в ООО «Агро-Гулюшево», можно сделать следующие выводы.

Фондоотдача за анализируемый период снизилась на 19,87 руб. и составила в 2008 г. 0,31 руб. Это говорит о том, что на 1 руб. стоимости основных фондов приходится 31 копейка выручки от реализации продукции.

На уменьшение фондоотдачи повлияло снижение стоимости товарной продукции и увеличение стоимости основных средств.

Фондоемкость за 2006-2008 года увеличилась на 3,15 руб. и составила в 2008 г. 3,20 руб. и это означает, что на производство 1 руб. товарной продукции хозяйство затрачивало в 2006 г. 0,05 руб. стоимости основных фондов, а уже в 2008 г. стало затрачивать 3,20 руб. стоимости основных фондов. Увеличение фондоемкости показывает, что изучаемое предприятие за анализируемый период стало работать менее эффективно.

Использование основных фондов в 2006-2008 годах было рентабельным, хотя в дальнейшем происходит её уменьшение. Рентабельность в 2008 г. по сравнению с 2006 г. снизилась с 15,3% до 3,20 %. На это повлияло рост стоимости основных средств в 2008 году.

Далее в таблице 9 рассмотрим размеры начисленной амортизации по основным средствам.

Итак, проанализируем данные таблицы 9.

Первоначальная стоимость основных средств за 2006 - 2008 годы возросла на 37,1раз и составила 101897 тысяч рублей.

С ростом первоначальной стоимости основных средств увеличилась и их остаточная стоимость на 32,2раза и в 2008 г. она составила 95304 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств за изучаемый период возросла на в 25,4 раза и в 2008 г. составила 6593 тыс. руб..

Таблица 9 - Анализ амортизации основных ООО «Агро-Гулюшево»

Несмотря на то, что доля начисленной амортизации в первоначальной стоимости основных средств за 2006 - 2008 годы возросла, она составила в 2008 г. всего лишь 6,5%. Это говорит о том, что объекты основных средств начали амортизироваться недавно и у них еще маленькая изношенность.

Таким образом, в целом, анализ наличия, движения, эффективности использования основных фондов и их амортизации в ООО «Агро-Гулюшево» показал, что состав и структура основных фондов представлена, в основном, машинами, оборудованием, транспортными средствами, что и определило специализацию хозяйства. За анализируемый период наблюдается рост стоимости основных средств. Изношенность основных фондов составляет 6,5 %. При этом увеличивается техническая оснащенность хозяйства. Что касается эффективности использования основных средств, то в период с 2006 по 2008 годы значение данного показателя также возросло в связи с ростом стоимости товарной продукции, прибыли и величины основных фондов.

2.3 Анализ методов начисления амортизации

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя, в ООО «Агро-Гулюшево» при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Для наглядности рассмотрим линейный метод на примере. Допустим, что первоначальная стоимость купленного ООО «Агро-Гулюшево» автомобиля составляет 300000 руб., срок полезного использования 5 лет.

Начисление амортизации по данному объекту представим в таблице 10.

Из таблицы 10 видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации, остаточная стоимость равномерно уменьшается.

Таблица 10 - Начисление амортизационных отчислений по автомобилю Камаз -55102 линейным способом

Нужно отметить следующее: остаточная стоимость автомобиля через 5 лет стала равна нулю, но это не означает, что его цена стала равной нулю. Этот автомобиль может иметь реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного объекта основных средств означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.

Линейный способ не учитывает то, что эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

Рассмотрим на данном примере с автомобилем, как бы начислялась амортизация, если бы ООО «Агро-Гулюшево» использовало не линейный метод начисления амортизации, а другие методы, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Проанализируем плюсы и минусы каждого из методов начисления амортизационных отчислений.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по каждому методу начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. При расчете амортизационных отчислений будем использовать удвоенную норму амортизации по сравнению с той, которая предусмотрена линейным методом, то есть коэффициент ускорения возьмем равный двум.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка рассмотрим в таблице 11.

Таблица 11 - Начисление амортизационных отчислений по автомобилю Камаз -55102 способом уменьшаемого остатка

Как видно из таблицы 11 , по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составила 56196,87 рублей, или 12,5% его первоначальной стоимости (56196,87руб. : 448857,47 руб. х 100%). На затраты перенесено только 87,5% стоимости объекта. Если продолжить эту таблицу дальше, то можно определить, что первоначальная стоимость объекта будет полностью перенесена на затраты только на 25-м году его использования, хотя срок установлен - 5 лет!

Эта методологическая ошибка, допущенная еще в 1997 году, при разработке ПБУ 5/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.07.97 № 65н), не исправлена до настоящего времени, что позволяет успешно использовать на практике этот довольно-таки прогрессивный способ начисления амортизации.

Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Для нашего примера сумма чисел лет срока полезного использования автомобиля составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 5/15, во второй - 4/15, в последний, пятый - 1/15.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 33,33 % (5/15*100 %), во второй 26,67 % (4/15*100 %), в последний год - 6,67 % (1/15*100 %).

Начисление амортизации по сумме лет срока полезного использования представлено в таблице 12.

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

Таблица 12 - Начисление амортизационных отчислений по автомобилю способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При применении этого способа организация должна определить:

- срок полезного использования;

- предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;

- ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.

Для иллюстрации данного метода недостаточного данных нашего примера. Предположим, что автомобиль за 5 лет эксплуатации должен преодолеть 200000 км, причем фактические показатели пробега составят: за первый год - 50000 км, за второй - 60000 км, за третий - 40000, за четвертый - 20000 км, за пятый - 30000 км.

Данные расчета амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции приведены в таблице 13.

Из таблицы 13 видно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений .

Таблица 13 - Начисление амортизационных отчислений по автомобилю способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухгалтерском учете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) целесообразно использовать в отношении оборудования с заданными производительными характеристиками.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

Выбирая для зданий, сооружений и прочих подобных объектов линейный способ, а для активной части основных средств, по возможности, способ начисления пропорционально объему выпуска продукции (работ), можно сохранить удельный вес амортизационных отчислений в общем объеме затрат примерно на одном уровне в течение длительного периода.

Если организация предполагает работать продолжительный срок и планирует, например, закупку нового оборудования, то, избрав способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или способ уменьшаемого остатка, может в первые годы эксплуатации оборудования несколько завысить себестоимость и избежать оттока части средств из производственной среды организации.

В отличие от четырех вышеперечисленных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения применяется один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный. Как уже было отмечено выше, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, ООО «Агро-Гулюшево» использует для начисления амортизации в налоговом учете линейный метод.

Амортизация линейным методом начисляется организацией равномерно в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию этого объекта. Сумма амортизационных отчислений за месяц при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Рассмотрим на примере расчет амортизации линейным методом, а также для сравнения расчет амортизации нелинейным методом. При этом следует помнить, что с января 2009 года в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, касающиеся порядка начисления амортизации нелинейным методом: для каждой амортизационной группы применяется фиксированная норма амортизации; отменяется 20-процентное ограничение остаточной стоимости основных средств, начиная с которой следует применять линейный метод; расчет амортизации осуществляется не по каждому объекту основных средств, а по суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе.

Итак, предположим, что в декабре 2008 г. ООО «Агро-Гулюшево» ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль. Объект относятся к четвертой амортизационной группе, имеет первоначальную стоимость 500000 рублей срок полезного использования - 65 месяцев.

Сумма месячной амортизации, начисленной линейным методом, составит 7692,31 руб. (500000/65 мес )

Для сравнения: при начислении амортизации нелинейным методом, составил бы 500000 руб. Норма месячной нелинейной амортизации для четвертой группы - 3,8, а сумма амортизации по группе составила бы 19000 руб.( 500000 руб. * 3,8/ 100). В следующем месяце амортизация должна считаться от суммарного баланса величина которого составила бы 481000 руб.(1500000-19000).

Как мы видим, сумма амортизации по этим двум методам отличается более чем в два раза. Конечный итог не очень различен, если не считать того, что при нелинейном методе большая часть стоимости транспортных средств включается в начале эксплуатации, а при линейном налогоплательщик практически не замечает этого, равномерно снижая налоговую нагрузку на амортизационные отчисления.

Далее перейдем к изучению организации бухгалтерского учета по начислению амортизации основных средств в ООО «Агро-Гулюшево».

Глава 3. Учет и анализ амортизации основных средств в ООО «Агро-Гулюшево»

3.1 Организация учетной работы в ООО «Агро-Гулюшево»

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Учетная политика - это совокупность методик ведения бухгалтерского учета, выбранных хозяйствующим субъектом. В соответствии с Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/08 принятая хозяйствующим субъектом учетная политика должна применяться последовательно из года в год. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета менять учетную политику можно с начала финансового года.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

-передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Он обязан создавать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления документов и сведений для учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Агро-Гулюшево» осуществляется в соответствии с нормативными документами. Особенно важными из них и обязательными к применению являются Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Руководствуясь вышеперечисленными законами, а также нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, все организации, в том числе и ООО «Агро-Гулюшево» самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.

Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации является важным документом, в котором должны быть раскрыты все особенности ведения бухгалтерского учета в организации. В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика организации является документом IV уровня и относится к рабочим документам организации.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации составляет этот документ (с ежегодным уточнением) и несет ответственность за его формирование. Руководитель организации утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание и исполнение.

Принятая организацией учетная политика применяется 1 января года, следующего за годом утверждения приказа по учетной политике организации.

Одновременно с утверждением учетной политики организация разработала и утвердила в виде приложений к приказу по учетной политике следующие рабочие документы:

· рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями.

Так же в учетной политике ООО «Агро-Гулюшево» отраженны аспекты по организации бухгалтерского учета, заключающиеся в следующем:

1) Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель Димитриенко А.И. через обеспечение неукоснительного выполнения всеми работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений;

2) Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер Потехина Т.Н.. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности приказом генерального директора. Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерскую службу предприятия;

3) Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением предприятия;

4) Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль над движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;

5) Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для движения ТМЦ, денежных средств и других обязательств.

В бухгалтерском учете довольно много положений, которые допускают многовариантность их исполнения: оценка материальных ценностей, порядок начисления амортизации основных средств, порядок отражения затрат на ремонт основных средств и т. д. В ряде случаев действующими нормативными документами допускается применение в учете до 4-5 вариантов решения того или иного вопроса (например, по начислению амортизации основных средств). Поэтому каждой организации важно выбрать тот вариант, который в наибольшей степени учитывает особенности ее деятельности. Принятые варианты учета по соответствующим его разделам в ООО «Агро-Гулюшево» отраженны в приказе об учетной политике.

Приведем пункт из учетной политики ООО «Агро-Гулюшево» по организации начисления амортизации основных средств:

«…Начисление амортизации объектов основных средств на предприятии производиться линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002года…»

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Агро-Гулюшево» ведется в рублях и копейках (без округления), путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим Планом счетов, составленным на основании действующего Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Госкомстатом РФ. Документы, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, принимаются к учету в ООО «Агро-Гулюшево» при наличии следующих обязательных реквизитов:

- наименование документа;

- дата его составления;

- наименование организации;

- содержание хозяйственной операции;

- натуральные и денежные показатели хозяйственной операции;

-наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и их личные подписи.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Создание первичных документов, порядок, сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.

Регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, налоговые регистры) в ООО «Агро-Гулюшево» ведутся на бланках с использованием средств вычислительной техники.

Регистры бухгалтерского (финансового) учета составляются ежемесячно и подписываются лицами, в обязанности которых входит составление регистров в соответствии с их должностными инструкциями. При ведении учета на машинных носителях обеспечивается ежемесячное выведение на бумажные носители регистров бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет, учетные регистры по учету расчетов с персоналом по заработной плате не менее 75 (семидесяти пяти) лет.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель предприятия. Установлено, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной.

Сохранность первичных документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия.

В ООО «Агро-Гулюшево» для ведения бухгалтерского учета применяется компьютерная программа «1-С: Предприятие 7.7».

3.2 Первичный и сводный учет амортизации основных средств в ООО «Агро-Гулюшево»

Основные средства поступают в организацию в результате: приобретения за плату; поступления в качестве взноса в уставный капитал; безвозмездного поступления; завершения строительно-монтажных работ.

По вновь поступившим на предприятие основным средствам определяется первоначальная стоимость, определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Капитальные вложения, многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включается в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В ООО «Агро-Гулюшево» установлено, что начисление амортизации по объектам основных средств производится до полного переноса их стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 начисление амортизации не производится.

Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств и ввода их в эксплуатацию (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи объекта основных средств (форма № ОС-1). Акт содержит следующие реквизиты: дата, номер документа; балансовая стоимость; инвентарный номер; наименование объекта основных средств; наименование передающей организации; краткая характеристика объекта; срок полезного использования объекта; способ начисления амортизации; сведения о соответствии объекта техническим условиям, о результатах испытания объекта; заключение комиссии; расписка о принятии объекта на ответственное хранение.

Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, который, после утверждения последним, представляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. На основе этих документов в бухгалтерии все необходимые исходные данные по основным средствам (инвентарный номер, наименование, способ поступления, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, способ начисления амортизации) вносятся в базу данных в компьютерной программе «1-С: Предприятие». С этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации).

1) В июле 2009 года ООО «Агро-Гулюшево» был приобретен автомобиль Нива Шевроле ВАЗ 2123.

Комиссия осмотрела автомобиль и приняла решение принять его в состав основных средств по балансовой стоимости 33898,31 руб. без налога на добавленную стоимость, о чем был составлен акт приема-передачи объекта основных средств (Приложение 2) и карточка счёта 01 (Приложение 3). Все данные об этом объекте основных средств были внесены в компьютер. Автоматически была составлена инвентарная карточка.

Хозяйственные операции по приобретению объекта основных средств представлены в таблице 14.

Таблица 14 - Схема учетных записей по приобретению автомобиля Нива Шевроле ВАЗ 2123

Для документального оформления поступления основных средств могут применяться и другие документы (акт на перевод животных; акт на оприходование земельных угодий и т. д.).

Амортизация, как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на каждом предприятии. В ООО «Агро-Гулюшево» размер начисляемой амортизации ежегодно планируется при разработке финансового плана.

В ООО «Агро-Гулюшево» по начислению амортизации в начале года составляется «Расчёт амортизационных отчислений по основным средствам» форма № 59 (приложение 4).

Затем все данные об объектах основных средств занесены в компьютер и настроены параметры начисления амортизации, в ООО «Агро-Гулюшево» в конце каждого месяца автоматически происходит расчет амортизации по каждому объекту основных средств.

Данные о сумме начисленной амортизации по каждому объекту отражаются в Карточке счета 02 (приложение 5).

Карточка счета представляет собой учетный регистр, в который включаются все проводки с данным счетом произошедшие за месяц. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки. Карточка счета содержит графы: «Дата», «Документ», «Операции» (описание операций по данному счету), «Дебет» (корреспондирующие счета и суммы операций по дебету выбранного счета), «Кредит» (корреспондирующие счета и суммы операций по кредиту выбранного счета) и «Текущее сальдо» (Д - дебетовое, К - кредитовое) (Приложение № ).

Итоговые суммы амортизационных начислений по каждому счету отражаются в анализе счета: 02, который содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами (счетами затрат и счетом прочих доходов и расходов) за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета .

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Списание того или иного объекта сопровождается оформлением соответствующего акта на списание имущества: акт на списание зданий и сооружений; акт на списание машин, оборудования и транспортных средств; акт на выбраковку животных из основного стада; акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря. В актах на списание указываются техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

В ООО «Агро-Гулюшево» сумма начисленной и включенной в себестоимость амортизации поступает на расчетный счет в составе выручки от реализации. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

3.3 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств в ООО «Агро-Гулюшево»

Учет амортизации основных средств в ООО «Агро-Гулюшево» ведется на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. Счет 02 - пассивный, регулирующий, контрактивный. По кредиту счета учитываются суммы начисленных амортизационных отчислений, по дебету осуществляется списание амортизационных отчислений при выбытии основных средств по различным причинам. Сальдо всегда кредитовое, и оно отражает информацию двух видов: сумма возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления; показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости, то есть их техническое состояние.

К счету 02 могут быть открыты два субсчета:

02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;

02.2 «Амор...