Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «УГТУ - УПИ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина»

Факультет Экономики и управления

Кафедра «Экономики и управления строительством и рынком недвижимости»

АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Курс лекций по дисциплине

«Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия» для студентов всех форм обучения специальностей 080502 «Экономика и управление на предприятии»

Екатеринбург 2009

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Анализ - разложение изучаемого объекта на элементы. Синтез - установление связей и зависимостей между составными частями изучаемого объекта. Анализ является основой для принятия управленческих решений.

Предмет анализа - рассматривается исходя из 2х подходов:

1. Социалистический. Анализ - использование предприятием своих материальных и трудовых ресурсов с точки зрения выполнения производственных планов.

2. Сфера изучения АФХД - все хозяйственные процессы, в т.ч. и планирование, а также оценку использования всех ресурсов в т.ч. и финансовых.

Предметом изучения АФХД является структура и содержание всех информационных потоков на предприятии.

При анализе ФХД предприятий обязательно должны быть учтены следующие особенности функционирования предприятий:

· Деловая активность предприятий носит цикличный характер, поэтому АФХД проводится на всех стадиях производственного цикла.

· На все экономические процессы, происходящие на предприятии, оказывают влияние множество факторов, поэтому в процессе анализа мы должны изучить все эти факторы.

· Для отражения полной картины функционирования предприятия важны не только количественные, но и качественные характеристики.

· Анализу на предприятии должны подвергаться не только производственные и финансовые сферы, но и юридическая, социальная и экологическая.

· Бухгалтерский учет на предприятии не равен анализу ФХД предприятия.

Содержание АФХД.

Содержание АФХД вытекает из роли и функций в процессе управления предприятием. Процесс управления делится на несколько частей:

1. Планирование - предполагаемые решения о том, какими должны быть цели организации, а также усилия всех членов команды по их реализации. Главная задача - обеспечение равномерности.

2. Учет - непрерывный сбор, регистрация, систематизация и обобщение информации.

3. Анализ - общая оценка деятельности предприятия, изучение тенденций развития изучаемых показателей, а также факторов, под воздействием которых сложился изучаемый показатель и выявление возможных резервов по улучшению деятельности предприятия. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

4. Принятие управленческих решений.

Цели и задачи проведения АФХД:

· Определение базовых показателей для разработки производственных планов;

· Повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов;

· Объективное и всестороннее изучение, выполнение установленных планов и соблюдение абсолютно всех нормативов;

· Определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

· Прогнозирование результатов хозяйствования;

· Подготовка аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений.

Принципы АФХД:

1. Государственный подход при оценке экономических явлений, процессов и результатов хозяйственной деятельности;

2. Научный характер анализа - АФХД основан на диалектической теории познания;

3. Комплексность исследования - рассмотрение абсолютно всех звеньев и всех сторон деятельности предприятия;

4. Системный подход - каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая систем, состоящая из ряда элементов, связанных между собой, а также с внешней средой;

5. Объективность, конкретность и точность;

6. Оперативность - умение быстро и четко производить анализ и на его результатах принимать управленческие решения;

7. Планирование аналитической работы - проведение регулярного анализа, распределение обязанностей по выполнению аналитической работы;

8. Сопоставимость - измерение в одних единицах;

9. Эффективность - экономический эффект, полученный от проведения анализа должен многократно превосходить затраты, связанные с выполнением аналитической работы.

Классификация видов АФХД:

1. по отраслевому признаку:

· отраслевой - учитывающий специфику какой-то отдельной отрасли;

· межотраслевой - является теоретической и методологической основой отраслевых методик.

2. по признаку времени:

· предварительный (перспективный) - проводится до совершения хозяйственной операции и является обоснованием плана и управленческих решений;

- краткосрочный (до 1 года);

- долгосрочный (свыше 1 года);

· последующий (ретроспективный, исторический) - проводится после совершения хозяйственной операции. Используется для изучения тенденций развития предприятия, а также для контроля за выполнением плана принятых решений.

- оперативный - используется для быстрой корректировки принятых решений;

- итоговый (результативный) - проводится по итогам периода.

3. по пространственному признаку:

· внутрифирменный - проводится только внутри исследуемого предприятия;

· межфирменный - проводится с целью сравнения двух и более предприятий.

4. по аспектам исследования:

· финансовый - изучается механизм функционирования финансов предприятия;

· управленческий - проводится на конкретных подразделениях, каждом рабочем месте;

· социально-экономический - изучает влияние социальных фактором на экономические и наоборот;

· экономико-статистический - производится органами статистики с целью изучения массовых общественных явлений;

· экономико-экологический - проводят органы охраны окружающее среды;

· маркетинговый - предназначен для изучения внешней среды предприятия;

· инвестиционный - предназначен для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности предприятия;

· логистический - исследуются товарные потоки.

5. по методике изучения объекта:

· качественный - основан на качественных характеристиках и очень часто на мнениях экспертов;

· количественный - основан на количественных сопоставлениях;

· экспресс-анализ - способ анализа, который основан на отслеживании типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений (например: темп роста производства растет быстрее, чем темп роста выпуска продукции, следовательно, на предприятии увеличится незавершенное производство);

· фундаментальный - углубленное комплексное исследование с использованием огромного количества вычислений, подробное изучение сущности изучаемых явлений.

6. по субъектам или пользователям анализа:

· внутренний - проводится непосредственно на предприятии для нужд самого предприятия;

· внешний - производится сторонними органами на основании статистической и бухгалтерской отчетности предприятия.

7. по степени охвата изучаемых объектов:

· сплошной - выводы делаются после изучения всех без исключения объектов;

· выборочный - выводы делаются после изучения части объектов.

8. по содержанию программы анализа:

· комплексный - деятельность предприятия изучается со всех сторон;

· тематический - изучаются отдельные стороны деятельности предприятия.

Метод АФХД:

Метод - способ исследования предмета изучения.

1. Метод логической индукции. Исследование изучаемого объекта ведется от частного к общему, от причин к результатам.

2. Метод дедукции. Исследование экономических явлений осуществляется от общих фактов к частным, т.е. от результата к причине.

Методика АФХД.

Методика - совокупность способов, свод правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы.

Существует 2 методики АФХД предприятия:

1. Общая методика - одинаково используется во всех отраслях экономики.

2. Частная методика - конкретизирует общую методику относительно определенных отраслей экономики, типов производства, объектов исследования, видов анализа.

Общая методика включает в себя следующие технологические этапы:

1. Уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы;

2. Разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

3. Собирается и подготавливается необходимая информация для анализа, проверяется точность информации, информация приводится в сопоставимый вид;

4. Проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного периода с фактическими данными прошлых периодов, с достижениями ведущих предприятий и с данными, средними по отрасли;

5. Выполняется факторный анализ, т.е. выделяются факторы и определяется их влияние на результат;

6. Выявляются не использованные и перспективные резервы повышения эффективности производства;

7. Происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, а также разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов.

Способы АФХД (инструментарий анализа):

1. Традиционные логические способы:

· Способ сравнения;

· Балансовый способ;

· Графический способ;

· Способ средних и относительных величин;

· Способ аналитических группировок;

· Эвристические методы решения экономических задач на основе интуиции, прошлого опыта и экспертных оценок.

2. Способы детерминированного факторного анализа:

· Способ цепных подстановок;

· Способ абсолютных разниц;

· Способ относительных разниц;

· Индексный способ;

· Интегральный способ.

3. Способы стохастического факторного анализа

· Корреляционный анализ;

· Дисперсионный анализ;

· Компонентный анализ;

· Дискриминантный анализ;

· Многомерный математический факторный анализ.

4. Методы оптимизационного решения экономических задач:

· Линейное программирование;

· Не линейное программирование;

· Теория игр;

· Теория массового обслуживания, исследование операция.

Методика факторного анализа.

Результативный показатель - следствие, результат воздействия одной или нескольких причин, это объект исследования при изучении взаимосвязей. Т.е. результативный показатель - изучаемое явление.

Если показатель определяет поведение результативного показателя, он называется факторным показателем.

Факторный анализ - методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Различаются следующие типы факторного анализа:

1 вариант:

· Детерминированный факторный анализ. Влияние факторов на результативный показатель носит функциональный характер, т.е. влияние факторов на результативный показатель можно описать формулой.

· Стохастический факторный анализ. Влияние фактов на результативные показатель невозможно представить в виде сложной функции, зависимость результативного показателя от фактора носит случайный вероятностный неполный характер.

2 вариант:

· Прямой (дедуктивный) факторный анализ.

· Обратный (индуктивный) факторный анализ.

3 вариант:

· Одноступенчатый факторный анализ.

· Многоступенчатый факторный анализ.

4 вариант:

· Статический факторный анализ - изучение влияния факторов на результативный показатель на соответствующую дату.

· Динамический факторный анализ - изучение влияния факторов в динамике.

5 вариант:

· Ретроспективный факторный анализ.

· Перспективный факторный анализ.

Т.О. можно сказать, что основные задачи факторного анализа: отбор факторов для анализа исследуемых показателей; классификация и систематизация факторов с целью обеспечения системного подхода; моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями; расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя; работа с факторной моделью.

Моделирование взаимосвязей в детерминированном факторном анализе.

Выделяют 4 основные модели:

1. аддитивная у=а+в (Пр.: Себестоимость=Постоянные затраты + Перменные затраты).

2. мультипликативная у=а*в (Пр.: Выручка от реализации=Объем*Цена).

3. кратная у=а/в (Пр.: Рентабельность=Прибыль/Выручка от реализации).

4. смешанная у=(а+в)/с у=а*с -(в/д).

Классификация факторов в АФХД:

1. по своей природе:

· природно-климатические;

· социально-экономические;

· производственно-экономические;

2. по степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности:

· основные - оказывают решающее воздействие на полученный результат;

· второстепенные.

3. по отношению к объекту исследования:

· внутренние - зависят от деятельности предприятия;

· внешние - не зависят от деятельности предприятия.

4. по зависимости от коллектива:

· объективные - не зависят от воли и желания людей (ураган);

· субъективные - зависят от воли и желания людей (производительность).

5. по степени распространенности:

· общие - влияют на все предприятия во всех отраслях экономики;

· специфические - оказывают влияние только на какое то предприятие или отрасль.

6. по продолжительности воздействия:

· постоянные;

· переменные.

7. по характеру действия:

· экстенсивные - связаны с количественным, а не с качественным приростом результативного показателя;

· интенсивные - характеризуют степень усилий, напряженность труда в процессе производства.

8. по свойствам отражаемых явлений:

· количественные - отражают количественную определенность явлений;

· качественные - отражают качественную определенность явлений.

9. по своему составу:

· простые - факторы, которые невозможно разложить на составные части (количество людей);

· сложные - факторы, которые состоят из нескольких элементов (выработка).

10. по уровню соподчиненности (по иерархии):

· факторы первого порядка - факторы, которые непосредственно влияют на результат;

· факторы второго порядка - факторы, которые влияют на результат опосредованно при помощи факторов первого порядка;

· факторы третьего порядка.

Выручка от реализации (2 порядка) = Объем (1 порядка) * Цена (1 порядка)

анализ деятельность предприятие влияние

11. по возможности изменения влияния:

· измеряемые - факторы, влияние которых можно измерить;

· не измеряемые - факторы, влияние которых невозможно измерить (социально-экономические).

Способы измерения влияния факторов на результативный показатель

1). Метод цепных подстановок - универсальный метод, может использоваться для любых видов моделей.

Основан на следующем алгоритме:

1. Составляется факторная модель, причем количественные факторы ставятся в начало, а качественнее в конце. Если есть несколько количественных или качественных факторов, то они располагаются в порядке иерархии.

У=а*в*с*д

2. Записывается факторная модель для базового варианта, базовым вариантом является предыдущий год или план.

3.

У(0)=а(0)*в(0)*с(0)*д(0)

4. делаем первую цепную подстановку.

5.

у`=а(1)*в(0)*с(0)*д(0)

определяем влияние фактора а.

Ду(а)=у`-у(0)

6. делаем вторую цепную подстановку.

у``=а(1)*в(1)*с(0)*д(0)

определяем влияние фактора в.

Ду(в)=у``-у`

7. Делаем третью цепную подстановку.

y```= а(1)*в(1)*с(1)*д(0)

Ду(c)=у```-у``

8. Делаем четвертую цепную подстановку.

y````= а(1)*в(1)*с(1)*д(1)

Ду(l)=у````-у```=y(1)-y```

7. Делаем проверку.

Ду=y(1)-y(0)

Ду= Ду(a)+ Ду(b)+ Ду(c)+ Ду(d)

Задача: Рассчитать влияние факторов на величину товарной продукции

Таблица 1

Показатель	Значение за 2010 год	Значение за 2011 год	Отклонение
			абсолютное	относительное
Среднесписочная численность, чел. (Ч)	1000	1200	+200	1,2
Количество отработанных дней, дн. (Д)	230	240	+10	1,043
Средняя продолжительность раб.дня, час. (t)	8	7,8	-0,2	0,975
Среднечасовая выработка (СЧВ), руб/чел	10	11	+1	1,1
Товарная продукция (Т), тыс.руб =Ч*Д*t*СВЧ	18 400	24 710,4	6 310,4	1,343

ТП=Ч*Д*t*СВЧ

СВЧ - качественный фактор

Ч, Д, t - количественный фактор

Ч - фактор 1 порядка

Д - фактор 2 порядка

TП - фактор 3 порядка

ТП=Ч*Д*t*СВЧ

ТП(0)=Ч(0)*Д(0)*t(0)*СВЧ(0)=1000*230*8*10=18400

ТП`=Ч(1)*Д(0)*t(0)*СВЧ(0)=1200*230*8*10=22080

ДТП(Ч)=ТП`-ТП(0)=22080-18400=3680

ТП``=Ч(1)*Д(1)*t(0)*СВЧ(0)=1200*240*8*10=23040 тыс.руб

ДТП(Д)= 23040-22080=3680=960 тыс.руб

ТП```=Ч(1)*Д(1)*t(1)*СВЧ(0)=1200*240*7,8*10=22464

ДТП(t)=22464-23040=-576 тыс.руб

ТП````=Ч(1)*Д(1)*t(1)*СВЧ(1)=24710,4

ДТП(СВЧ)=211710,4-22464=2246,4

ДТП=24710,4-18400=6310,4

ДТП= ДТП(Ч)+ ДТП(Д)+ ДТП(t)+ ДТП(СВЧ)=3680+960+(-576)+2246,4=6310,4

Ответ: Изменение величины товарной продукции на 6310,4 тыс.руб. обусловило во-первых, изменение среднесписочной численности на 200 человек, вызвало рост товарной продукции на 3680 тыс.руб., во-вторых, увеличение количества отработанных дней на 10 увеличило товарную продукцию на 960 тыс.руб., в-третьих, уменьшение средней продолжительности рабочего дня на 0,2 часа уменьшило товарную продукцию на 576 тыс.руб., в-четвертых, увеличение среднечасовой выработки на 10% увеличило товарную продукцию на 2246,4 тыс.руб. Решающее значение на увеличение товарной продукции оказали количественные (экстенсивные) факторы.

2) Метод абсолютных разниц - не является универсальным, используется в аддитивных, мультипликативных и смешанных моделях, где нет кратности. Данные получаются аналогичны данным метода цепных постановок.

Составление факторной модели -> составление модели для базового периода.

Метод абсолютных разниц для аддитивной модели:

1. факторная модель: у=а(количеств)+в+с(качеств);

2. факторная модель для базового периода: у(0)=а(0)+в(0)+с(0);

3. Ду(а)= Да;

4. Ду(в)= Дв;

5. Ду(с)= Дс;

6. Проверка: Ду=у(1)-у(0)= Ду(а)+ Ду(в)+ Ду(с).

Метод абсолютных разниц для мультипликативной модели:

1. у=а*в*с;

2. у(0)=а(0)**в(0)*с(0);

3. Ду(а)= Да*в(0)*с(0), где Да= а(1)-а(0);

4. Ду(в)=а(1)* Дв*с(0);

5. Ду(с)=а(1)*в(1)* Дс;

6. Ду=у(1)-у(0)= Ду(а)+ Ду(в)+ Ду(с).

Метод абсолютных разниц для смешанной модели:

1. у=а*(в+с);

2. у(0)=а(0)*(в(0)+с(0));

3. Ду(а)= Да*(в(0)+с(0))=а(1)*(в(0)+с(0))-а(0)*(в(0)+с(0));

4. Ду(в)=а(1)*Дв=а(1)*(в(1)+с(0)-а(1)*(в(0)+с(0))=а(1)*в(1)+ а(1)*с(0)-а(1)*в(0)-а(1)*с(0)= (1)*(в(1)+ а(1)*в(0);

5. Ду(с)=а(1)* Дс;

6. Ду=у(1)-у(0)= Ду(а)+ Ду(в)+ Ду(с).

Задача: Рассчитать влияние факторов на величину товарной продукции:

ТП=Ч*Д*t*СВЧ

ТП(0)=Ч(0)*Д(0)*t(0)*СВЧ(0)=1000*230*8*10=18400 тыс.руб.

ДТ(Ч)= ДЧ*Д0)*t(0)*СВЧ(0)=200*230*8*10=3680 тыс.руб.

ДТП(Д)= Ч(1)* ДД*t(0)*СВЧ(0)=1200*10*8*10=960 тыс.руб.

ДТП(t)= Ч(1)* Д(1)*Дt*СВЧ(0)=15200*240*(-0,2)*10=-576 тыс.руб.

ДТП(СВЧ)= Ч(1)* Д(1)*t(1)* ДСВЧ=1200*240*7,8*1=2246,4 тыс.руб.

ДТП=ТП(1)-ТП(0)=24710,4-18400=6310,4 тыс.руб.

ДТП=ТП(Ч)+ ДТП(Д)+ ДТП(t)+ ДТП(СВЧ)=3680+960-576+2246,4=6310,4 тыс.руб.

Ответ: Изменение величины товарной продукции на 6310,4 тыс.руб. обусловило во-первых, изменение среднесписочной численности на 200 человек, вызвало рост товарной продукции на 3680 тыс.руб., во-вторых, увеличение количества отработанных дней на 10 увеличило товарную продукцию на 960 тыс.руб., в-третьих, уменьшение средней продолжительности рабочего дня на 0,2 часа уменьшило товарную продукцию на 576 тыс.руб., в-четвертых, увеличение среднечасовой выработки на 10% увеличило товарную продукцию на 2246,4 тыс.руб. Решающее значение на увеличение товарной продукции оказали количественные (экстенсивные) факторы.

3) Интегральный метод - позволяет более точно по сравнению с методом цепных подстановок и методом абсолютных разниц определить влияние факторов на результативный показатель. Используется в мультипликативных моделях 2-х или 3-х факторных. Достоинства метода: более точный, а также не разделяет факторы на количественные и качественные.

у=а*в

у(0)=а(0)*в(0)

I. Ду(а)= Да*в(0)=а(0)а(1)СВ

Ду(в)=а(1)* Дв=в(0)САв(1)

II. Ду(в)= Дв*а(0)

III. Ду(а)=в(1)*

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1

В интегральном методе зона совместного влияния факторов делится пропорционально количеству факторов

2-х факторная модель:

Ду(а)=а(0)а(1)АВ=Да*в(0)+0,5Да*Дв

Ду(в)=в(0)ВАв(1)= Дв*а(0)+0,5Да*Дв

3-х факторная модель:

у=а*в*с

у=(0)*в(0)*с(0)

Ду(а)=0,5Да*(в(0)*с(1)+в(1)*с(0))+1/3 *Да*Дв*Дс

Ду(в)=0,5Дв*(а(0)*с(1)+а(1)*с(0))+1/3* Да*Дв*Дс

Ду(с)=0,5Дс*(а(0)*в(1)+в(1)*а(0))+1/3* Да*Дв*Дс

Ду=у(1)-у(0)= Ду(а)+ Ду(в)+ Ду(с)

Задача: Рассчитать влияние факторов на величину товарной продукции

Таблица 2

Показатель	Значение за 2010 год	Значение за 2011 год	Отклонение
			абсолютное	относительное
Среднесписочная численность, чел. (Ч)	1000	1200	+200	1,2
Среднегодовая выработка (СГВ)	18,4	20,592	2,192	1,12
Среднечасовая выработка (СЧВ), руб/чел	10	11	+1	1,1
Товарная продукция (ТП), тыс.руб =Ч*Д*t*СВЧ	18 400	24 710,4	6 310,4	1,343

ТП=СГВ*Ч

ТП(0)=СНВ(0)*Ч(0)=18400

ДТП(СГВ)= ДСГВ*Ч(0)+0,5ДСГВ*ДЧ=2,192*1000+0,5*2,192*200=2411,2

ДТП(Ч)= ДЧ*СГВ(0)+0,5 ДЧ*ДСВГ=200*18,4+0,5*200*2,192=3899,2

ДТП=ТП(1)-ТП(0)=6310,4=ДТП(СГВ)+ Д(Ч)=6310,4

Ответ: Изменение величины товарной продукции на 6310,4 тыс.руб. обусловило во-первых, изменение среднесписочной численности на 200 человек, вызвало рост товарной продукции на 3899,2 тыс.руб., во-вторых, увеличение среднегодовой выработки на 2,192 увеличило товарную продукцию на 2411,2 тыс.руб. Решающее значение на увеличение товарной продукции оказали количественные факторы (среднесписочная численность).

4) Индексный метод: Индекс - относительная величина, показывающая во сколько раз уровень изучаемого явления в одних условиях, отличается от уровня этого же явления в других условиях.

Классификация индексов:

1. в зависимости от условий сопоставления данных:

· индекс динамики - сравнивание показателей последующего с предыдущим;

· базовые индексы - сравниваются данные за периоды с базовым периодом;

· индексы выполнения плана - план сравнивается с фактом;

· индекс структуры - отношение части к целому.

2. по степени охвата элементов совокупности:

· индивидуальные индексы;

· общие индексы.

3. по характеру индексной величины:

· результирующий индекс - индекс изменения результативного показателя;

· факторные индексы - индексы изменения факторов.

Индексный метод используется в кратных и мультипликативных моделях.

y=a*b; a - количественный фактор, b - качественный фактор

;

;

Задача: рассчитать изменение товарной продукции за счет факторов, представленных в таблице:

Таблица 3

Бригада	2010	2011
	Ч	СГВ	Ч	СГВ
1	10	100	9	120
2	14	80	12	90
3	6	120	6	140
	30		27

ТП=?Ч*СГВ

СГВ(0)_ср=

СГВ(1)_ср=

I(ТП)=

ДТП=ТП(1)-ТП(0)=3000-2840=160

I(Ч)=

Изменение численности на 9,2% (1-0,908) привело к снижению ТП на 260 руб. (=2580-2840).

I(СГВ)=

Изменение выработки на 16,3% привело к увеличению ТП на 420 руб. (=3000-2580).

Проверка:

I(ТП)= I(Ч)* I(СГВ)=0,908*1,163=1,056

5) Метод относительных разниц - используется в мультипликативных моделях, когда известно значение результата в прошлом периоде и относительное отклонение каждого фактора.

y=a*b*c

y(0)=a(0)*b(0)*c(0), Тпр(a), Тпр(b), Тпр(c)

Задача: известно, что ФОТ в 2010 г. составил 100000руб, также известно, что Тпр численности составил 2%, Тпр количества отработанных дней - 5% и Тпр среднедневной заработной платы - 10%. Найти ФОТ текущего года.

ФОТ=Ч*СГЗП

СГЗП=Д*СДЗП

Ч - количественный фактор I порядка

Д - качественный фактор II порядка

ФОТ=Ч*Д*СДЗП

Традиционные методы:

1) метод сравнения - широко используется в анализе, сущность метода состоит в сопоставлении однородных объектов для нахождения черт сходства либо различий между ними. Существует несколько способов сравнения:

Ш Сравнение фактически достигнутых результатов с данными прошлых периодов. Такое сравнение дает возможность оценить темпы изменения и определить тенденции и закономерности развития изучаемых показателей.

Таблица 4

Динамика основных показателей

	Выручка от реализации	Прибыль	Себестоимость
	Тыс. руб	Изм к баз	Тыс. руб	Изм к баз	Тыс. руб	Изм к баз
2010	10	1	6	1	4	1
2011	15	1,5	8		7
2012	20	2	3		17

Ш Сравнение фактического уровня показателей с плановыми показателями - необходим для оценки степени выполнения плана для определения неиспользованных резервов

Таблица 5

Вид продукции	План	Факт	Отклонение абс	% вып-я плана
А	10	5	-5	50
Б	10	100	90	1000
В

В течение года был не выполнен план по продукции А на 50% и перевыполнен по продукции Б.

Ш Сравнение с утвержденными нормами расхода ресурса - используется очень широко, предназначен для выявления перерасхода или экономии конкретного вида ресурса, т.е. для оценки эффективности использования материальных ресурсов.

Таблица 6

Вид ресурса	Норма	Фактический расход	Экономия	Перерасход
Э/энергия	10	12		2
Вода	20	15	5

Энергия расходуется не эффективно, а по воде получили экономию, следовательно, в следующем периоде нормы будут снижены.

Ш Сравнение с лучшими результатами;

Ш Сравнение данных со среднеотраслевыми значениями;

Ш Сравнение параллельных и динамических рядов - используется для обоснования формы и направления связи между разными показателями. Для того, чтобы выявить эту связь необходимо числовые значения одного из показателей выстроить в возрастающем или убывающем порядке и посмотреть как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели. Чаще всего используется между разными предприятиями. Например, фондовооруженность - отношение величины ОС к среднесписочной численности; Среднегодовая выработка - отношение товарной продукции к численности.

Таблица 7

	1	2	3	4	5
ФВ	100	400	50	150	600
СГВ	10	15	25	8	100
ФВ	50	100	150	200	600
СГВ	25	10	8	15	100

Ш Сравнение разных вариантов решения экономических задач - позволяет выбрать наиболее оптимальный путь решения задачи и таким образом полнее использовать возможности предприятия;

Ш Сравнение результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора, либо изменение какой-либо производственной ситуации.

2) использование относительных и средних величин в анализе. Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого показателя с величиной какого-либо другого явления, либо с величиной этого же показателя, но взятого за другой период или по другому объекту. Выражаются в виде коэффициентов либо процентов. В анализе используются разные виды относительных величин. Например:

· относительная величина пространственного сравнения - соотношение показателей относящихся к различным объектам, взятым за один и тот же период времени, либо на один и тот же момент времени.

· относительная величина планового задания - отношение планового уровня текущего года к фактическому его уровню в прошлом году.

· Относительные величины выполнения плана - сравнение факта и плана текущего года.

· Относительные величины динамики (индексы): могут быть базисными или цепными.

· Показатели структуры - отношение части к целому.

· Относительные величины координации - отношение частей целого между собой.

· Относительные величины интенсивности - величины, которые характеризуют степень распространенности явления (степень заболеваемости населения).

Средняя величина используется для обобщения количественной характеристики совокупности по какому-либо признаку. Средние величины могут вычисляться разными способами:

· Средние арифметические простые

· Средневзвешенные величины

· Средняя геометрическая

I(1) = 1,1; I(2) 1,05; I(3) = 1,8;

· Средние хронологические

ОСср=0,5ОС(1)+ОС(2)+0,5ОС(3)

3) способ группировок - разделение всей изучаемой совокупности на количественно однородные группы по соответствующим признакам:

· Типологические группировки;

· Структурные группировки - помогают изучать внутреннее строение изучаемых показателей, а также соотношение частей отдельного показателя;

· Аналитические группировки - используется для определения наличия направления и формы связи между изучаемыми показателями;

· Простые группировки - изучается взаимосвязь между явлениями, которые сгруппированы по какому-либо одному признаку;

· Комбинированные группировки - деление совокупности осуществляется сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы по какому-либо другому признаку.

При построении группировок необходимо руководствоваться правилами. Алгоритм построения группировок:

1. определение целей анализа;

2. Сбор необходимых данных для всей совокупности объектов;

3. Ранжирование совокупности по выбранному для группировки признаку;

4. Выбор интервала распределения совокупности и деление совокупности на группы.

Таблица 8

ФВ	50	100	150	400	600
СГВ	25	10	8	15	100

Таблица 9

ФВ
От 0 до 100	25, 10
От 100 до 400	8, 15
От 400 до 600	100

5. Определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам

Таблица 10

ФВ		СГВ
От 0 до 100	25, 10	(25+10)/2=17,5
От 100 до 400	8, 15	(8+15)/2=11,5
От 400 до 600	100	100

6. Анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направление воздействия факторных показателей на изучаемый результат.

4) балансовый метод АФХД - служит для отражения соотношений или пропорций 2-х групп взаимосвязанных экономических показателей, итогом которых должны быть одинаковые значения. Широко используется в бухгалтерском учете.

Остаток товара на начало + выпуск продукции = Реализация товара + расходы на любые цели + остаток товара на конец.

Выпуск продукции = Реализация товара + расходы на любые цели + остаток товара на конец - Остаток товара на начало.

Задача:

Цена снизилась на 10% - Iц=0,9 ВР=V*Ц

Объем увеличился в 1,2 раза - Iv=1,2

I(ВР)=I(V)*I(ц)=0,9*1,2

I(ВР)=1,08

ВР(10)=ВР(9) *I(ВР)

ВР(9)=ВР(10) *I(ВР)=20000

Информационное обеспечение информации

1. Источники информации нормативно-планового характера: сметы, ценники, проектные задания.

2. Учетного характера: Документы бухгалтерского учета, документы статистического учета, документы оперативного учета, экономический паспорт предприятия.

3. Внеучетного характера: документы, которые регулируют хозяйственную деятельность предприятия (официальные документы, которые предприятие обязано использовать в своей деятельности - законы, постановления), хозяйственно-правовые документы (договора, решения арбитражных судов, претензии), научно-техническая информация, техническая и технологическая документация, материалы специальных обследований, информация об основных контрагентах предприятия, информация о наших конкурентах, сведения о рынке капитала (ставка рефинансирования, курсы валют), данные о состоянии фондового рынка.

Классификация информации:

1. по отношению к объекту исследования:

· внутренняя;

· внешняя.

2. по отношению к предмету исследования:

· основная;

· вспомогательная.

3. по периодичности поступления:

· регулярная: плановые и учетные документы;

· эпизодическая: собирается по мере необходимости;

4. по отношению к процессу обработки:

· первичная: данные первичного учета;

· вторичная: информация, прошедшая обработку.

Требования к информационному обеспечению:

1. аналитичность: информация должна отвечать целям нашего анализа;

2. достоверность: информация должна быть проверена и объективно отражать ситуацию;

3. оперативность: быстрота сбора информации;

4. сопоставимость: качество информации;

5. рациональность: минимум временных и финансовых затрат на сбор информации.

Документальное оформление результатов анализа

1. Аналитический отчет или пояснительная записка о результатах анализа. Составляется для внешних пользователей анализа. Должны включаться:

· общие вопросы, которые отражают экономический уровень развития исследуемого предприятия, условия хозяйствования, характеристику ценовой и ассортиментной политики, данные о конкурентоспособности продукции, данные о доли рынка конкретной области, данные о репутации и имидже предприятия;

· положение товара на рынке сбыта: на какой стадии жизненного цикла находится товар (внедрение, рост);

· динамика показателей, которые характеризуют производственные и финансовые результаты, имущественное и финансовое состояние предприятия, деловую активность предприятия, эффективность работы предприятия (доля развития предприятия), положительные и отрицательные стороны деятельности предприятия, перечень мероприятий, направленных на устранение имевших место недостатков.

2. Справка по результатам анализа или заключение по результатам анализа. Составляется для внутренних пользователей. Содержится все то же самое, что и в аналитическом отчете, но в более краткой форме.

3. Без текстовая форма оформления результатов анализа. Состоит из постоянного макета таблиц, не содержит пояснительного текста, причем таблицы должны быть достаточно простыми и наглядными.

Анализ производства и реализации продукции

Основные задачи:

1. оценка выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

2. определение влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции;

3. выявление неиспользованных резервов и разработка мероприятий по освоению этих резервов.

Объем производства и реализации могут выражаться в натуральных (шт, кг), условно-натуральных, трудовых, стоимостных величинах.

Стоимостные показатели:

1. Валовая продукция - характеризует весь объем произведенных предприятием работ за определенный период времени.

ВП = ТП+ДНП = НПн + ТП - НПк

Незавершенная продукция - продукция, которая не полностью прошла производственный цикл. Существует 2 способа оценки величины НП:

- по данным бухгалтерского учета:

НП = Все затраты за период - Затраты на готовую продукцию

- путем инвентаризации.

2. Товарная продукция - продукция, полностью законченная изготовлением, полностью прошедшая все стадии, готова к употреблению.

ТП =

3. Реализованная продукция (Выручка от реализации). Существует 2 способа оценки величины реализованной продукции:

- по отгрузке. Продукция считается реализованной, если она отгружена покупателю. Полученные авансы не учитываются.

ВР = Он + ТП - Ок

Он, Ок - остатки готовой продукции на начало и на конец периода

- по оплате. Реализованной считается продукция, которая оплачена покупателем. Полученные авансы учитываются.

ВР = Он + Онн + ТП - Ок - Онк

Онн, Онк - остаток неоплаченной продукции на начало и конец периода.

ЗАДАЧА:

1 этап: Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, а также с расчетом базисных и цепных темпов роста и прироста.

Таблица 11

Период	ТП в факт. ценах	Iц	ТП в базисных ценах	Индекс роста	ВР в ценах тек.года	ВР в ценах баз.года	Индексы роста
				баз	цепн			баз	цеп
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	33615	1	33615	1	1	33345	33345	1	1
2	41178	1,25	32942	0,98= 32942/33615	0,98= 32942/33615	41262,5	33010= 41262,5/1,25	0,99	0,99
3	51174	1,22	33577	0,99= 33577/33615	1,02= 33577/32942	51346,75	33670= 51346,75/1,25/1,22	1,01	1,02

1. ТП(0)=V(0)*Ц(0)

I (0)=Ц(0)/Ц(0)

2. ТП(1)=V(1)*Ц(1)

I=Ц(1)/Ц(0)

ТПб.ц.=V(1)*Ц(1)/Iц=V(1)*Ц(0)

Для того чтобы найти величину товарной продукции в базовых ценах, необходимо величину ТП в фактических ценах разделить на Iц.

3. 3. ТП(2)=V(2)*Ц(2)

Iц(2)=Ц(1)/Ц(0)

Iц(3)=Ц(2)/Ц(1)

ТПб.ц.(3)=V(2)*Ц(2)/(Iц(1)*Iц(2))=V(2)*Ц(0)

Для того чтобы найти ТП(3) мы делим ТП факт ценах делим на все индексы цен.

Вывод: в течение трех лет объем выпуска продукции уменьшился (гр.5) (а в стоимостном выражении увеличился за счет роста цен, гр.2). Выручка от реализации увеличилась на 1% при снижении объема выпуска продукции. ТО может образоваться недостаток готовой продукции на складе, поэтому предприятию необходимо обратить внимание на увеличение роста продукции.

2 этап: На втором этапе необходимо оценить выполнение плана по производству и реализации продукции

Таблица 12

Вид изделия	ТП в плановых ценах	ВР в плановых ценах
	план	факт	Отклонения	план	факт	Отклонения
			абс	% к плану			абс	% к плану
А	50000	66500	16500	33 = 16500/50000	52275	62730	10455	20
Б	30000	17100	-12900	-43	31139	18302	-12837	-41,2
ИТОГО	80000	83600	3600	+4,5	83414	81032	-2382	-2,85

Вывод: В течение года объем выпуска продукции увеличился на 4,5%, в том числе продукции А выпущено больше на 33%, а продукции Б выпущено меньше на 43%. Выручка от реализации уменьшилась на 2,85%, в том числе продукции А продано больше 20%, а продукции Б меньше на 41,2%. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что на предприятии наблюдается рост не реализованной продукции.

3 этап: Оперативный анализ производства и отгрузки продукции.

Таблица 13

Вид продукции	План произ-ва продукции за месяц	План по производству в день	План по реал-ии в месяц	План по реал-ии в день	01.01.2011	02.01.2011
					Пр-во	Пр-во нараст. итогом	Выпол-е плана	Реал-я прод-и	Пр-во	Пр-во нараст. итогом	Выпол-е плана	Реал-я прод-и
А	30	1	30	1	3	3	3
Б	60	2	65	2,1	10	10	500

4 этап: Анализ выполнения договорных обязательств. Делаются выводы по договорным отношениям.

Период нахождения продукции на стадии реализации. Рассчитывается: средние остатки ГП/ однодневный объем продаж.

5 этап: Анализ ассортимента. Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием ее выпуска по каждому виду.

Виды ассортимент:

- групповой: ассортимент расписан по родственным группам;

- внутригрупповой;

- полный ассортимент.

Существует обобщающая характеристика изменения ассортимента продукции. Эта характеристика называется коэффициент ассортимента, который равен отношению Объема продукции принятой в расчет / Базовый объем производства или реализации продукции.

В расчет принимается фактический выпуск продукции каждого вида, но не больше базового.

Таблица 14

Продукция	План выпуска	Факт выпуска	yg,,пл	yg,,ф	Дyg,
А	50000	66500	62,5	79,54	17,04
Б	30000	17100	37,5	20,46	-17,04
	80000	83600	100	100

Ка=

На предприятии происходят существенные изменения в ассортиментной политике.

6 этап: анализ структуры производства и реализации. Коэффициент структурной активности

На предприятии достаточно активно преобразуется структура выпуска продукции. Чем выше показатель, тем активнее происходит изменение.

Таблица 15

	Базисная цена	Объем производства	yg,,	Дyg,
		план	Факт	план	Факт
А	5000	10000	13300	0,5	0,7	0,2
Б	3000	10000	5700	0,5	0,3	-0,2
		20000	19000	1	1

ТП=

Вывод: за счет изменения структуры выпускаемой продукции величина товарной продукции увеличилась 7600 тыс. руб.

7 этап: анализ качества продукции. Чтобы оценить качество продукции существуют различные группы показателей:

1. обобщающие показатели: характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

- удельный вес новой продукции в общем выпуске продукции;

- удельный вес продукции высшего качества;

- средний коэффициент сортности = стоимость произведенной продукции / стоимость произведенной продукции по ценам первого сорта;

- удельный вес сертифицированной продукции;

- удельный вес продукции соответствующей мировым стандартам;

- удельный вес экспортируемой продукции, в т.ч. высокоразвитые промышленные страны.

2. индивидуальные (единичные) показатели: характеризуют одно из свойств продукции:

- полезность (жирность молока);

- надежность (долговечность, безотказность);

- технологичность - эффективность технологических и конструкторских решений;

- эстетичность.

3. косвенные показатели:

- штрафы за некачественную продукцию;

- объем и удельный вес забракованной продукции;

- удельный вес продукции, на которую поступили претензии;

- потери от брака.

Первой задачей анализа качества является изучение динамики всех вышеперечисленных показателей, оценка выполнения плана по их уровню, выяснение причин изменении этих показателей и оценка работы предприятия по достигнутому уровню качества продукции.

Вторая задача анализа качества - определение влияния качества продукции на стоимостные показатели, оценивающие работу предприятия.

ТП=V*ц

ВР=Vр*ц

Пр=Vр*ц - С/с

В качестве базового периода принимаются данные до изменения качества продукции, в качестве фактических значений - данные после изменения качества продукции.

Третья задача - изучение влияния сортового состава продукции на объем производства в стоимостном выражении.

Решение задачи: Определить влияние изменения сортового состава на выпуск продукции.

Таблица 16

Сорт	Цена	Объем производства, шт	yg,,	Дyg,
		план	факт	план	Факт
1	5400	9310	9410	0,7	0,75	0,05
2	4000	3990	3137	0,3	0,25	-0,05
		13300	12547	1	1

ТП=?V*ц

V=Vобщ*Уд

ТП= ?(Vобщ*Уд*ц)

В течение года на предприятии за счет изменения сортового состава ТП увеличилась на 878290 руб.

Далее необходимо определить среднее изменение цены за счет изменения сортности:

0,05*5400=270

-0,05*4000=-200

Дц=+70

За счет изменения сортового состава выпуска продукции средняя цена реализации продукции выросла на 70 рублей.

Аналогичным способом определяется влияние сортового состава на себестоимость и на прибыль.

Д/з: Определить влияние сортового состава на изменение себестоимости и прибыли.

Таблица 17

Сорт	Цена	Объем производства, шт	yg,,	Дyg,	Себестоимость	Прибыль
		план	факт	план	Факт
1	5400	9310	9410	0,7	0,75	0,05	4200	1200
2	4000	3990	3137	0,3	0,25	-0,05	3500	500
		13300	12547	1	1

Объем реализации =объему производства

Влияние сортового состава на изменение себестоимости:

4200*0,05=210

3500*(-0,05)=-175

ДС/с=+35

За счет изменения сортового состава выпуска продукции себестоимость единицы продукции выросла на 35 рублей.

1200*0,05=60

500*(-0,05)=-25

ДПрибыль=+35

За счет изменения сортового состава выпуска продукции прибыль от реализации единицы продукции выросла на 35 рублей.

8 этап: анализ ритмичности работы предприятия. Ритмичность - равномерный выпуск и равномерная отгрузка произведенной продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом. Ритмичность оценивается с помощью прямых и косвенных показателей.

Прямые показатели:

- коэффициент ритмичности;

- сумма фактических удельных весов выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня;

- коэффициент вариации = среднеквадратичное отклонение от планового задания за период / средние значения планового выпуска продукции за этот же период;

- удельный вес производства продукции за каждый период в годовом выпуске продукции.

Косвенные показатели:

- наличие доплат за сверхурочные работы;

- наличие выплат за простои по вине предприятия;

- потери от брака;

- уплаты штрафов, пени, неустоек.

Решение задачи: На предприятии в течение 4 кварталов выпускалась продукция.

Таблица 18

Кварталы	Объем производства	yg,,
	план	Факт	План	Факт
1	20000	24244	0,25	0,29
2	20000	18392	0,25	0,22
3	20000	17556	0,25	0,21
4	20000	23408	0,25	0,28
	80000	83600	1	1

Кр = коэффициент ритмичности = 0,25+0,22+0,21+0,25=0,93

Следовательно, предприятие работает ритмично на 93 %.

Кв = коэффициент вариации =

Вывод: Вы...