Анализ экономического результата деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы формирования анализа финансовых результатов организации

1.1 Характеристика финансовых результатов организации

1.2 Прибыль как показатель эффекта хозяйственной деятельности

1.3 Экономические факторы, влияющие на величину прибыли и убытков

1.4 Этапы, задачи и методика анализа финансовых результатов

Глава 2. Характеристика объекта исследования

ООО «Энергобаланс-Центр» Филиал в Смоленской области

2.1 История развития предприятия

2.2 Организация финансовой работы на предприятии

2.3 Анализ основных показателей финансово-экономической деятельности предприятия в 2007-2008гг.

Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности организации за 2007г.-2008г

3.1 Анализ динамики расходов и доходов

3.2 Оценка качества финансовых результатов

3.3 Анализ рентабельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Экономический результат любой деятельности в общем виде определяется разностью дохода от продажи товаров (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию. Величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Все вышесказанное послужило основанием для выбора темы дипломной работы, целью которой является анализ динамики финансовых результатов организации.

Объектом исследования выступает предприятие « », предметом анализа - финансовые результаты деятельности организации в 2006-2007гг.

Глава 1. Теоретические основы формирования анализа финансовых результатов организации

1.1 Характеристика финансовых результатов организации

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, это имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).

К доходам не относятся поступления от других юридических лиц и граждан:

1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных аналогичных платежей;

2) по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и др.;

3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг;

4) авансов в счет оплаты продукции товаров, работ и услуг; 5) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного

имущества залогодержателю;

6) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. В зависимости от вида деятельности и условий получения доходы организации классифицируются на доходы от обычных видов деятельности (регулярные, систематические) и прочие поступления (нерегулярные, несистематические).

Общие доходы организации представляют собой сумму доходов от обычной деятельности, операционных и внереализационных доходов, а также чрезвычайных доходов.

Расходы организации -- это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению (уменьшению или другое расходование) активов организации и служат для получения соответствующих доходов.

Основные виды расходов организации:

1) расходы по обычным видам деятельности -- расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; с выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности. К ним также относится возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений;

2) операционные расходы организации - это расходы, связанные: с предоставлением за плату во временное пользование: активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. Величина операционных расходов отражает значительную часть финансовых издержек, связанных с выплатой процентов за кредит. Операционные расходы уменьшают прибыль от реализации продукции, их рост может привести к убыточной деятельности в целом;

3) внереализационные расходы -- это расходы: связанные со штрафами, пени, неустойки за нарушение условий договоров; с возмещением причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других: долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

4) расходы будущих периодов (отложенные расходы) - затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода. Расходы рассматриваются как активы организации (например, суммы арендной платы или страховые платежей, уплаченные вперед за несколько периодов (месяцев, лет), подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно). К ним относят затраты на освоение новых видов продукции, совершенствование технологии производства, на горные подготовительные и вскрышные работы и т. п. Они списываются на себестоимость продукции в будущие периоды по мере освоения. предприятие деятельность результат экономический

Затраты по отношению к себестоимости продукции деляна на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты - затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, которые непосредственно могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Это затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия и т.п. Материальные затраты, которые непосредственно нельзя отнести на конкретный вид продукции, являются косвенными материальными затратами. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным, а какие к вспомогательным.

Прямые расходы на оплату труда -- расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. К ним относится заработная плата рабочих, занятых непосредственно производством продукции (оператор оборудования). Если затраты на оплату труда нельзя отнести непосредственно на определенный вид продукции, то они являются косвенными трудовыми ресурсами (оплата труда вспомогательного персонала, менеджера, мастера и т. п.).

Косвенные расходы -- расходы, которые экономически невыгодно учитывать или нельзя отнести непосредственно на конкретные виды продукции, принято называть косвенными, или накладными. Они делятся на две группы: общепроизводственные (производственные) и общехозяйственные (непроизводственные) расходы.

Общепроизводственные расходы -- возникают в производственных подразделениях: участках, цехах, производствах, переделах. Они тесно связаны непосредственно с производством. К ним относятся общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

Общепроизводственные расходы делятся на следующие группы: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общецеховые расходы на управление.

Общехозяйственные расходы -- это расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а только с общим обслуживанием и организацией производства и управления организацией в целом. Основные группы общехозяйственных расходов: административно-управленческие расходы по управлению снабженческой, заготовительной, сбытовой, финансовой деятельностью; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного персонала; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; оплата услуг, оказываемых внешними организациями (информационные, аудиторские, консультационные и прочие услуги); расходы на подготовку кадров (набор, отбор, обучение, переподготовку); расходы по управлению снабженческой, заготовительной, сбытовой деятельностью; финансовой деятельностью; обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку.

1.2 Прибыль как показатель эффекта хозяйственной деятельности

Прибыль -- это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Она:

характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности;

является основой экономического развития организации;

¦ наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных проблем, удовлетворения материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями. Показатели прибыли характеризуют степень деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы.

Хозяйственная деятельность организации достаточно разнообразна, это производственная, снабженческая, сбытовая и коммерческая деятельности. Поэтому прибыль организации принимает разные формы. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является выручка от продаж продукции, товаров и услуг, которая характеризует завершение производственного цикла организации, возврат авансированных на производство средств и превращение их в денежную форму, а также начале нового цикла в обороте всех средств. Изменение в объеме продаж оказывает наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности организации.

Виды прибыли.

¦ Валовая прибыль (БПР) - разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции (С) за тот же период:

ВПР = В - С, (1.1)

Размер ВПР используется для характеристики эффективности деятельности производственных подразделений организации.

¦ Прибыль от продаж продукции (ПРП) - разность между валовой прибылью и расходами периода по основной деятельности (РПР) за тот же период:

ПРП = ВПР - РПР, или ПРП = В - С - РПР, (1.2)

Вычитание из валовой прибыли периодических расходов, соответствии с международными бухгалтерскими стандартами, способствует разделению риска предпринимателя от возможной не продажи продукции с государством. Размер прибыли от продаж используется для оценки эффективности основной деятельности.

¦ Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (ПРФХ) - сумма прибыли от продаж и общего результата от финансовых операций (проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях и т. п.):

ПРФХ = ПРП + РФД, (1.3)

Значение ПРФХ используется для оценки эффективности основной и финансовой деятельности организации.

¦ Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль): (БПР) - это сумма прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (ПРФХ) и прибыли (расхода) от прочих внереализационных операций (РВН):

БПР = ПРФХ + РВН, (1.4)

Балансовая прибыль является показателем экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.

¦ Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ЧПР):

ЧПР = БПР - ТНАЛ, (1.5)

где БПР -- балансовая прибыль;

ТНАЛ -- текущий налог на прибыль.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) -- это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

¦ Отложенные налоговые обязательства -- это та часть отлаженного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

¦ Отложенные налоговые активы -- это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговыми стандартами, т. е. в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. С точки зрения организации, налог, как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в государственный бюджет, является неизбежным, объективно необходимым элементом в процессе функционирования капитала организации. Величина налогов может быть минимизирована за счет улучшения системы внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет комплексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного выбора учетной политики.

Понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам. В чистую прибыль в России включаются значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и т. п.), что недопустимо по западным стандартам. Величина нераспределенной прибыли отражает окончательный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды расходов и доходов.

Чистая прибыль отчетного года (ЧПР) фиксируется в бухгалтерском балансе отчетного года как нераспределенная прибыль, а результат распределения этой прибыли акционерами отражается в бухгалтерском балансе следующего за отчетным года. Оставшаяся нераспределенной прибыль отчетного года характеризует как бы фонд накопления, так как в основном идет на развитие предприятия, увеличивая его собственный капитал.

Балансовая прибыль организации подлежит распределению, под которым понимают ее направление в бюджет государства, организации в соответствии с существующим законодательством. В соответствии с ним законодательное распределение прибыли регулируется в той части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении организации, структуры статей ее использования находится в компетенции руководства организации.

При распределении прибыли учитываются принципы формирования системы распределения прибыли:

1) распределение и использование прибыли в условиях рынка является важным хозяйственным процессом, который должен обеспечивать покрытие потребностей предприятия для нормального функционирования;

2) механизм распределения прибыли должен способствовать повышению эффективности производства, стимулированию более прогрессивных форм хозяйствования, определения рационального соотношения доли прибыли, аккумулирующейся в доходах бюджета и остающейся в распоряжении предприятия;

система распределения прибыли должна экономически обосновывать гарантии выполнения финансовых обязательств перед государством, способствовать рациональному обеспечению производственного процесса предприятия ресурсами с наименьшими затратами;

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

прибыль для государства поступает в бюджеты в виде налогов и сборов, состав, ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет могут быть изменены только законодательно;

величина прибыли предприятия, остающаяся в его после налогов, не должна снижать его заинтересованности в улучшении результатов финансово-производственной деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, сначала направляется на накопление, с целью обеспечения рост производственного потенциала, а в остальной части на потребление;

8) порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

При распределении балансовой прибыли осуществляют ее корректировку.

Балансовая прибыль предприятия включает в себя:

прибыль от реализации товарной продукции - основная часть балансовой прибыли;

прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера (прибыль от подразделений, которые занимаются неосновным видом деятельности и находятся на балансе предприятия (автопарк, подсобное хозяйство и т. п.));

прибыль от реализации основных фондов и другого имущества;

внереализационные доходы и расходы, т. е. результаты внереализационных операций (доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим генным бумагам, принадлежащим предприятию).

¦ Корректировка прибыли осуществляется следующим образом:

ПРБК = ПРБ - ПРД-ПРК - ПРН - ПРС - ПРД - ПРА - ПРЮ, (1.6)

где - ПРБК - скорректированная балансовая прибыль;

ПРБ - балансовая прибыль;

ПРД - прибыль, полученная от доходов деятельности других предприятий;

ПРК - прибыль, полученная от проведения массовых, концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, вмещающих более 2000 человек;

ПРС - прибыль, полученная от видеосалонов;

ПРН -- прибыль, полученная с учетом налоговых льгот;

ПРД - прибыль, полученная от: дивидендов и процентов, полученных по акциям, принадлежащим данному предприятию; доходов по государственным, ценным бумагам РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления;

ПРА - прибыль, полученная от доходов от сдачи в аренду и других видов использования имущества;

ПРЮ -- доходы юридических лиц по государственным, ценным бумагам.

Скорректированная прибыль является объектом налогообложения. С этой прибыли уплачивается налог на прибыль.

¦ С корректированной прибыли предприятие уплачивает на лог на прибыль в соответствии с законодательством, остающаяся прибыль образует чистую прибыль предприятия:

ЧПР = ВПРк - НЛПР, (1.7)

где ЧПР -- чистая прибыль предприятия;

НЛПР -- налог на прибыль;

ВПРк - прибыль после корректировки.

Из чистой прибыли предприятие уплачивает:

проценты по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам;

некоторые виды сборов и налогов (например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, за право торговли и т. п.);

уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При увеличении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная прибыль; если организация необъективно представила расчеты скорректированной прибыли, то с нее взыскиваются штрафные санкции также из чистой прибыли.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, используется ею самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Ее величина определяется как:

ПРЧос - ПРЧ - ШС, (1.8)

где ШС - штрафные санкции, вычитаемые из чистой прибыли организации.

Исходя из условий рынка, развития конкурентоспособное-; по мере поступления чистая прибыль предприятия должна направляться:

необходимо предусматривать средства в связи с проведением хозяйственных операций, в результате которых может быть потеря доходов от предпринимательской деятельности. Размер этого резерва должен составлять не менее 15% уставного капитала, ежегодного резервный фонд должен пополняться за счет отчислений составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

¦ на потребительские и социальные нужды организации: единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия; расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, материальная помощь и т. п.

1.3 Экономические факторы, влияющие на величину прибыли и убытков

Для того чтобы принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения по наращиванию прибыли, следует классифицировать факторы изменения прибыли и параметры, количественная оценка которых позволит выявить веяние факторов на этот процесс.

Все факторы делятся на внешние (экзогенные) и внутренние (эндогенные).

К внешним факторам относятся:

1. рыночно-коньюнктурные факторы (диверсификация деятельности организации, повышение конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемые продукцию и услуги в результате инфляции

2. хозяйственно-правовые и административные факторы (налогообложение; правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность организации, государственное регулирование тарифов и цен).

К внутренним факторам относятся:

материально-технические (использование прогрессивных и экономичных предметов труда, применение производительного технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы производства);

организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);

экономические факторы (бюджетирование, финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);

социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).

Количественную оценку изменения перечисленных факторов осуществляют с использованием таких параметров, как:

отпускные цены на реализованную продукцию;

оценка объема продукции (по базовой себестоимости);

структура реализации продукции;

экономия от снижения себестоимости продукции;

изменение себестоимости за счет структурных сдвигов;

политика цен на материалы, тарифов на услуги;

цена па 1 руб. продукции.

Основными задачами анализа прибыли до налогообложения являются:

оценка плана (прогноза) прибыли;

изучение состава и структуры прибыли в динамике;

выявление и количественное измерение влияния факторов, формирующих прибыль;

выявление резервов роста прибыли;

разработка рекомендаций по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспектив развития организации.

В процессе анализа изучают состав и динамику прибыли отчетного года; устанавливают факторы, определяющие уровень прибыли; оценивают влияние факторов. Влияние факторов 1-го и 3-го порядка оценивается путем сравнения базовых и отчетных данных. Для оценки влияния факторов 2-го порядка используются методы факторного анализа, например цепной подстановки.

Прибыль от продаж (реализации) продукции отражает абсолютную эффективность хозяйствовании коммерческой организации производственной, сбытовой, управленческой деятельности. Рост прибыли от реализации создает основу расширенного воспроизводства, выполнения обязательств организации перед бюджетом, банками и другими кредиторами.

Величина прибыли определяется объемом реализации продукции (работ, услуг) и зависит от ряда факторов, воздействующих на объем проданной продукции и ее себестоимость. К факторам первой группы влияния относятся:

объем реализации продукции;

объем продукции (по плановой себестоимости);

то же, но обусловленное изменениями в структуре продукции.

Факторы второй группы влияния включают экономию от:

снижения себестоимости продукции;

то же, но за счет структурных сдвигов;

здесь же учитываются колебания издержек в связи с динамикой цен на материалы, тарифами на услуги, а так же цен на рубль продукции.

Инфляция - это обесценивание денежной единицы, снижение ее покупательной способности. Основные социально-экономические следствия инфляции - падение реальных доходов физических лиц, реальное перераспределение доходов в обществе, обесценение стоимости сбережений, значительный рост номинальных станок платы за кредит.

В текущей деятельности организации влияние инфляции сказывается на доходах, расходах и прибыли. При инфляции реальная стоимость отдельного поступления денежных средств уменьшается на величину инфляционного обесценения. Цены на сырье, материалы, топливо растут, а также растет величина финансовых потребностей предприятия. При отсрочке платежей инфляция уменьшает реальную цену приобретения производственных запасов, поэтому предприятие стремится повысить средний срок кредиторской задолженности до такого уровня, когда он начинает превышать средний период дебиторской задолженности. Если цены на сырье растут быстрее, чем цены на готовую продукцию, рентабельность продукции падает. В условиях инфляции повышается риск возникновения убытка. Инфляция побуждает отвлекать часть прибыли на пополнение оборотных средств.

При высоких темпах инфляции финансовая отчетность перестает служить объективной базой принятия правильных управленческих решений, финансовые показатели компании, относящиеся к различным временным периодам, становятся не сопоставимыми. Инфляционные процессы затрудняют также сопоставление показателей деятельности компаний, расположенных в разных странах с различным уровнем устойчивости национальной валюты.

Признаками наступления гиперинфляции, искажающей финансовую отчетность компании, являются следующие моменты: население страны предпочитает держать накопления в натуральной форме или в стабильной иностранной валюте; денежные активы и обязательства рассчитываются на основе относительно стабильной иностранной валюты или так называемых условных единиц; процентные ставки и заработная плата привязаны к колебанию покупательной способности денежной единицы; суммарная инфляция за три года составляет 100% и более.

В основе инфляционных корректировок лежит покупательная способность денежной единицы, и ее изменение во времени. Оценка объектов учета в финансовой отчетности при инфляции должна отражать покупательную способность денежной единицы на отчетную дату. Для этого используются два подхода: инфлирование или пересчет показателей прошлых отчетных периодов на основе общих индексов-дефляторов; пересчет стоимостных показателей финансовой отчетности путем конвертации в иностранную валюту страны без гиперинфляции.

Для корректировки данных на уровень инфляции важно деление отчетных показателей на денежные и неденежные. К денежным показателям относятся денежные средства, а также активы и обязательства, которые определяют поступление или выбытие денежных средств в будущем и не имеют товарного эквивалента (векселя и депозиты, дебиторская и кредиторская задолженности перед поставщиками, по кредитам и займам, налогам и др.). Денежные показатели не требуют инфляционных корректировок, в них уже учтена покупательная способность денег на дату составления отчетности.

Неденежными являются прочие статьи финансовой отчетности. При пересчете неденежных (немонетарных) статей делается пересчет показателей покупательной способности национальной денежной единицы на дату приобретения путем увеличения фактически сложившихся сумм на совокупный индекс инфляции.

1.4 Этапы, задачи и методика анализа финансовых результатов

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации. Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством. При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

Информация для анализа финансовых результатов представлена в годовой и квартальной бухгалтерской отчетности: форме №1 «Бухгалтерский баланс», форме №2 «Отчет о финансовых результатах». Кроме того, при анализе используются данные аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы, 99 «Прибыли и убытки» и другим счетам. Наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форма № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. К ним относятся: валовая прибыль (убыток); прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Эти показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Непосредственно по данным формы № 2 могут быть рассчитаны также следующие показатели финансовых результатов; прибыль (убыток) от прочей реализации (основных средств и иного имущества); прибыль (убыток) от внереализационной деятельности; прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль); брутто-прибыль (валовая прибыль) от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В форме № 2 по всем перечисленным показателям приводятся также сопоставимые данные за аналогичный период прошлого года.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками бизнеса.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также основным источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели финансовых результатов. Так, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину; налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли; потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т. е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо, прежде всего. выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны все исходные составляющие для формирования финансовых результатов, в частности, такие, как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг); себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные доходы и расходы.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов:

во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т. е. «горизонтальный анализ» показателей);

во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом» показателей);

в-третьих, изучение, хотя бы в самом общем виде, динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т. е. «трендовый анализ» показателей);

в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся, прежде всего, показатели рентабельности. Рассчитывается и анализируется общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности;

анализ и оценка использования чистой прибыли;

оценка качества показателей прибыли;

анализ взаимосвязи затрат, объема производства(продаж) и прибыли;

анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока денежных средств;

анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.

Для решения этих задач необходимо осуществлять:

систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

выявление резервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли;

оценку работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

разработку мероприятий по использованию выявленных резервов.

Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Анализ балансовой прибыли проводится в разрезе ее слагаемых (горизонтальный и вертикальный анализы), что позволяет выявить направления поиска резервов при детализации и углублении анализа, а так же определить влияние основных факторов на изменение балансовой прибыли. Все факторы, влияющие на величину балансовой прибыли, можно сгруппировать по нескольким направлениям (уровням глубины анализа) на основе различных принципов.

Первая группа факторов (первый уровень анализа) определяется источниками формирования балансовой прибыли. Основные факторы, влияющие на балансовую прибыль:

прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

прибыль от прочей реализации;

финансовый результат от внереализационных операций.

Вторая группа факторов (второй уровень глубины анализа) определяется изменением элементов формирования каждого слагаемого прибыли.

Третья группа объединяет факторы научно-технического порядка, определяющие изменение объема и себестоимости продукции. Это изменение конструкции изделий, технологического процесса производства, техники, организации производства и труда.

Оценив структурные составляющие балансовой прибыли и выяснив, за счет какого элемента балансовой прибыли идет ее прирост или уменьшение, необходимо для принятия конкретных мер рассмотреть, какие изменения происходят внутри каждой составляющей. Поскольку основным элементом балансовой прибыли является прибыль от реализации продукции (работ, услуг), то, прежде всего, анализируют ее.

В ходе анализа целесообразно сравнить темпы роста выручки от реализации (без НДС и акцизов) и себестоимости реализованной продукции с тем, чтобы выявить, соблюдалось ли на предприятии условие оптимизации прибыли. Условием оптимизации прибыли от реализации продукций является превышение темпов роста выручки от реализации над темпами увеличения затрат на реализацию продукции.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составляет основную массу балансовой прибыли и определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию. Она характеризует абсолютную эффективность хозяйствования коммерческой организации. Рост прибыли от реализации создает основу ля расширенного воспроизводства, выполнения обязательств перед бюджетом, банками и другим кредиторами.

Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции (ОРП), ее структуры (Уд_i), себестоимости (С_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i):

, (1.9)

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом ценных подстановок, используя плановые и фактические данные: выручку от реализации товаров (услуг), полную себестоимость реализованной продукции и прибыль, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической.

Финансовые результаты деятельности предприятия в значительной степени зависит от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль (убыток) от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества; списание основных средств по причине морального износа; сдача помещений в аренду и так далее.

При получении убытков от прочей реализации, связанных с превышением операционных расходов над доходами, в каждом конкретном случае следует установить причину и виновников образования этих убытков. Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Внереализационные финансовые результаты (прибыль (убытки) от списания и недостач, суммы уценки запасав, безнадежных долгов убытки от стихийных бедствий, штрафы, пени, неустойки и т.д.), как правило не планируются, поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет. В определенной мере токае сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой и финансовых служб предприятия, соблюдения условий хозяйственных договоров. Детальный анализ внереализационных финансовых результатов проводится по данным учетных регистров и первичных документов.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок. Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции. При анализе уплаченных штрафов, пеней и неустоек необходимо выяснить кому и за что они выплачены, каковы их причины.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

Глава 2. Характеристика объекта исследования ООО Энергобаланс-Центр» Филиал в Смоленской области

2.1 История развития предприятия

Компания Энергобаланс создана 6 сентября 2005г. Предпосылкой создания Компании являлась необходимость организации полноценной системы учета электроэнергии на базе новых технологий для всей энергетической отрасли как обязательного условия перевода энергетики на путь контроля и управления энергоресурсами, устойчивого и эффективного развития.

Потребность в создании такой системы, которая позволяла бы устранять причины, влияющие на достоверность учета и рост потерь энергии на предприятиях отрасли, вызвали изменения в законодательстве РФ и структурные реформы на рынке энергетики.

За время деятельности Компании были образованы филиалы, и сегодня ООО «Энергобаланс-Центр» оказывают свои услуги в 22 регионах России. Филиал в Смоленской области - обособленное подразделение ООО «Энергобаланс-Центр», создан на основании решения внеочередного общего собрания акционеров ООО «Энергобаланс-Центр» Протокол № 12 от 10. 08.2007г., действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Общества, Положением о Филиале в Смоленской области ООО «Энергобаланс-Центр», решениями органов управления Общества. Взаимоотношения между Филиалом и Обществом строятся на основе административного подчинения в соответствии с настоящим Положением и Уставом Общества. Филиал создан на неопределенный срок.

Полное наименование Филиала: Филиал в Смоленский области ООО «Энергобаланс-Центр».

Местонахождение: Российская Федерация, г.Смоленск, ул. Шевченко, д.75.

Почтовый адрес: 214019, Российская Федерация, г. Смоленск, ул. Шевченко, д. 75.

Рисунок. 3 - Схема проезда к офису управления

Филиал является юридическим лицом и выступает в гражданском обороте от имени Общества. Для осуществления деятельности Общество передает Филиалу имущество, которое учитывается как на его отдельном балансе, так и на балансе Общества. Филиал пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определенных настоящим Положением и решениями Общества. Директор Филиала назначается Обществом и действует на основании доверенности, выданной Обществом. Трудовой договор с директором Филиала от имени Общества подписывает Единоличный исполнительный орган Общества. В период временного отсутствия директора Филиала его обязанности исполняет лицо, назначенное директором Филиала по согласованию с Единоличным исполнительным органом Общества. Филиал осуществляет деятельность от имени создавшего его Общества. Филиал вправе открывать расчетные рублевые, валютные и иные счета в банках в установленном законом порядке. Количество и виды счетов, которые может иметь Филиал, определяется ООО «Энергобаланс-Центр». Компания имеет печать, содержащую его наименование и полное фирменное наименование Общества, вправе иметь штампы и бланки, содержащие его наименование. Филиал в Смоленской области ООО «Энергобаланс-Центр» имеет отдельный баланс, который является составной частью бухгалтерского баланса Общества. Уставный капитал Общества составляет 1 000 000 (Один миллион) рублей. Участники имеют следующие размер и номинальную стоимость своих долей в уставном капитале Общества:

Таблица 2.1 - Распределение уставного капитала

№	Наименование и местонахождение Участника	Размер доли участника в уставном капитале Общества %	Номинальная стоимость доли Участника в уставном капитале Общества, руб.
1.	Общество с ограниченной ответственностью Национальная Коммунальная Компания» Менеджмент 123001, г. Москва, Трехпрудный переулок, дом 11-13, строение 1	60	600 000
2.	Открытое акционерное общество «Современные Технологии Бизнеса» 119010, Россия, г. Москва, Протопоповский пер., д. 17/3	30	300 000
3.	Головской Геннадий Вячеславович г. Белгород, ул. Щорса, д. 38, кв. 20	10	100 000

Вклады Участников в уставный капитал внесены денежными средствами в полном объеме. Увеличение уставного капитала Общества может осуществляться за счет имущества Общества, или за счет дополнительных вкладов Участников Общества, или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество.

Общество вправе уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех Участников Общества в уставном капитале, или погашения долей, принадлежащих Обществу.

Структура это совокупность составляющих систему элементов и устойчивых связей между ними. Альтернативные варианты формирования организационной структуры предприятия должны базироваться на стратегических планах, поскольку именно стратегия определяет структуру, а не наоборот. В этой связи под организационной структурой предприятия понимается весь пакет взаимных договоренностей о разделении задач и полномочий внутри предприятия.

Численность работающего персонала в момент организации предприятия составляла 150 человек, на сегодняшний день она составляет 356 человек. В составе филиала действуют 5 отделений и 31 участок

Рост численности обусловлен расширением объёмов производства, структуры оказываемых услуг, а также увеличением клиентской базы. Филиал обслуживает 262 410 точек учета: 223 154 по физическим и 39 256 по юридическим лицам. Полезный годовой отпуск - 3 311 млн. кВт.ч.

Помимо Производственной структуры подразделений в Филиале Смоленской области ООО Энергобаланс-Центр», 3 октября 2007открылся Центр обслуживания клиентов (ЦОК). За время существования Центра в Смоленске в него поступило 1884 обращения, в том числе по вопросам технологического присоединения к электрическим сетям обратились 534 клиента, а по вопросам замены и установи приборов учета электроэнергии в ЦОКе зафиксировано 629 обращений. В июле этого года Смоленский Центр обслуживания клиентов принял тысячного посетителя, и количество посетителей ежедневно увеличивается: Центр обслуживания клиентов становится настоящим «единым окном» для решения вопросов, связанных с энергетикой - с сентября этого года сотрудники ЦОК проводят консультации по энергосбытовым вопросам (за первый месяц 73 человека).

Среди основных направлений деятельности Центра - работа с юридическими и физическими лицами по заключению договоров на подключение к электрическим сетям ОАО «Смоленскэнерго», а также предоставление консультационных услуг по вопросам энергообеспечения. Открытие ЦОК создало удобные условия для клиентов по принципу «одной площадки» для решения вопросов, связанных с энергоснабжением.

До весны этого года Смоленский Центр обслуживания клиентов находился на улице Шевченко, в помещении ОАО «Смоленскэнергосбыт». 1 апреля 2008 года ЦОК начал работу на новой площадке - по адресу ул. Тенишевой, 33.

Основной целью деятельности Филиала являются: получение прибыли.

Филиал создан для представительства интересов ООО «Энергобаланс-Центр», а также для осуществления функций, для которых создано Общество, в том числе в целях осуществления:

Ремонт электронных приборов, приборов учета;

Калибровка и поверка приборов учета, измерительных трансформаторов тока и напряжения;

Проектирование, монтаж, наладка, ремонт и эксплуатация автоматизированных информационно-измерительных систем учета энергии (АСКУЭ и АСКУТ);

Качественное измерение показателей количества и качества электрической энергии, мощности, количества тепловой энергии для целей коммерческого и технологического учета;

Проведение аудита и оценки технического состояния измерительных комплексов;

Оказание услуг по сбору и обработке показаний приборов учета, биллинг с целью формирования отчетов о распределении энергии (ресурсов) (покупка, продажа, транзит, потери);

Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов;

Обработка данных;

Продажа электротехнических изделий, средств измерений, приборов учета;

Работы по техническому анализу и выполнение метрологической экспертизы проектов по созданию систем измерений;

Редакционно-издательская и полиграфическая деятельность;

Консалтинговые, инжиниринговые и юридические услуги в области измерений энергии (ресурсов);

Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию распределительной и регулирующей аппаратуры;

Деятельность в области телефонной и документарной электросвязи;

Проектная, научно-исследовательская деятельность;

Проведение технических, технико-экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций, информационное обслуживание;

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Право осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

...