Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство Образования Российской Федерации

Кубанский Государственный Университет

Филиал

В г.Горячий Ключ

Экономический факультет

Курсовая работа

На тему:

Учет нематериальных активов

Работу выполнила

студентка 302 группы

3-тьего курса экономического

факультета: Л………… О.П.

Научный руководитель: Шестакова Е.В.

Горячий Ключ

2003

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие и основные аспекты учета нематериальных активов.

1.1 Сущность и классификация нематериальных активов

1.2 Переход на международные стандарты

1.3 Сравнение учета нематериальных активов по МСФО и Российским ПБУ

Глава 2. Экономический субъект исследования ООО «Альтернатива».

2.1 Общие сведения о предприятии

2.2 Аналитический баланс и основные экономические показатели деятельности ООО «Альтернатива»

2.3 Учетная политика и организация учета на предприятии

Глава 3. Учет нематериальных активов на ООО «Альтернатива»

3.1 Поступление и создание нематериальных активов

3.2 Амортизация нематериальных активов

3.3 Учет выбытия нематериальных активов

3.4 Особенности учета товарного знака на ООО «Альтернатива»

Глава 4. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «Альтернатива»

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремление получить признание на внутреннем и мировом рынках.

Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Такими активами являются нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, число видов которых с каждым днем растет.

Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности, поэтому актуальность этой темы очевидна.

Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий, поэтому нам необходимо систематизировать теоретические аспекты организации учета нематериальных активов, объяснить и разъяснить учет новых видов нематериальных активов и определить принадлежности актива к нематериальным, а также выработать предложения по совершенствованию учета нематериальных активов, что и является целью данной работы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть основные понятия и проблемы учета нематериальных активов;

изучить существующую классификацию нематериальных активов; сравнить с зарубежным опытом организации и учета нематериальных активов;

рассмотреть особенности организации и бухгалтерского учёта нематериальных активов на предприятии ООО «Альтернатива» проанализировать использование нематериальных активов

внести предложения по совершенствованию системы учета.

Объектом исследования в работе является ООО «Альтернатива» деятельности данного предприятия является строительство частных домов и квартир также продажа материалов.

Проведенные исследования в основном опирались на данные бухгалтерского учета и отчетности, и отдела прогнозирования и развития. А также были проработаны другие источники информации: материалы периодической печати, методические указания, работы специалистов.

В процессе исследования широко применялись методические приемы анализа хозяйственной деятельности, финансовый анализ.

Структура работы представляет собой взаимодополняющие друг друга частей: введения, четырех глав, заключения и массы приложений.

1.Понятие и основные аспекты учета нематериальных активов

1.1 Сущность и классификация нематериальных активов

Основным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000,утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н (далее ПБУ 14),которое введено в действие с 1 января 2001г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н.

Нематериальные активы можно объединить в три общие группы: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация организации, отложенные затраты.

Первая группа прав возникает из охранных патентов свидетельств или договоров (авторских, исключительных лицензионных и т.д.), а также произведения творческой деятельности в сфере производства, создаваемые и используемые с целью получения прибыли: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау. К первой группе также относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, литературные, аудиовизуальные и тому подобные произведения.

К отложенным затратам относятся организационные расходы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на подготовку к эксплуатации природных объектов.

Решающим специфическим видом активов научных организаций являются нематериальные активы. В свою очередь среди них особенно большую роль должны играть разнообразные нематериальные активы интеллектуальной собственности научных организаций в виде ноу-хау и патентов, а также лицензий на них. Эти активы (так называемые научно-технические нематериальные активы) наиболее характерны для научных организаций, так как они одновременно выступают и "средствами производства" научных организаций, и их продукцией, которая неотчуждаема от ее производителя (т.е. от научных организаций). Такого положения нет ни с одной другой продукцией предприятий.

Для научных организаций, особенно в современный кризисный период их развития, важно внимательно разобраться со своими имущественными правами на интеллектуальную собственность по научно-техническим активам. При этом внимание должно быть обращено по отдельности на права:

- на вновь создаваемую научно-техническую продукцию;

- на патентоспособные (в том числе оформленные авторскими свидетельствами на изобретения), а также непатентоспособные научно-технические решения, закладывавшиеся в разработки, которые ранее выполнялись по разным договорам и заказам и за счет собственных средств.

Кроме того, существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые по своей сущности весьма близки к категории нематериальных активов или которые раннее в учете включались в состав данного вида имущества: лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; экземпляры программ для ЭВМ; право аренды, внесенное в качестве вклада в уставный капитал; право заключения договора аренды; фьючерсы и опционы; расходы по подключению телефонов; расходы по созданию системы клиент-банк; квартиры; имущественные права на обособленные объекты природопользования; незаконченные или незарегистрированные НИОКР; права на объекты промышленной собственности, возникающие из лицензионных договоров, а также договоров, имеющих элементы лицензионных договоров, и некоторые другие. Вышеперечисленные объекты к нематериальным активам не относятся.

Подробную характеристику основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы рассмотрим ниже.

Право на изобретение - право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, вещества, способа, по новому назначению.

Право на промышленный образец - право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или плоское изображение - промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д. Право на товарный знак - право пользования и распоряжения охраняемыми

свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других таких же лиц. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными и др.

Право на ноу-хау - право на использование технической, организационной, коммерческой информации, составляющей секрет производства (ноу-хау). Эта информация подлежит защите от незаконного использования третьими лицами при условии, что: она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель принимает надлежащие меры по охране ее конфиденциальности.

Право на фирменное наименование- право на использование фирменного наименования юридического лица ( имени или устоявшегося обозначения, позволяющего идентифицировать это лицо).

Право на программы ЭВМ- право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Авторское право на литературные произведения, переводы, аудиовизуальные произведения и др. - право на издание, публичное исполнение или иное использование указанных произведений науки, литературы и искусства.

Не являются объектами авторского права:

Официальные документы (законы, судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного характера), а также их официальные переводы.

Государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денежные знаки и иные государственные символы и знаки.

Произведения народного творчества.

Сообщения о событиях и фактах, имеющие информационный характер.

Право пользования земельным участком - право владельца на соответствующее хозяйственное или иное использование земельного участка. Обладание правом пользования землей не означает передачу данного земельного участка в собственность организации. Организация может лишь использовать эту землю без права распоряжения ею.

Право на топологию интегральных схем - право на использование зафиксированного на материальном носителе пространственно-геометрического расположения совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Организационные расходы - совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов (гонорары адвокатам); плата за консультации в специализированных организациях; регистрационные сборы; рекламные расходы; затраты на подготовку эксплутационного персонала, стоимость печати акционерных сертификатов и т.д. В качестве нематериальных активов указанные расходы принимаются к учету, например, в том случае, когда учредители рассматривают их частью вклада в уставный капитал.

Барышников в своей работе (29,112с.), предлагает относить к организационным расходам лицензии на осуществление определенных видов деятельности.

Расходы на НИОКР- расходы на научно-исследовательские работы связаны с проведением оригинальных целенаправленных научных исследований, предпринятых для получения новых научных или технических знаний. Расходы на опытно-конструкторские работы связаны с применением результатов научных исследований для подготовки или разработки производства новых или значительно усовершенствованных материалов, продуктов, процессов, систем или услуг; на этом этапе разрабатывается образцы новых изделий, конструкторская документация на них или новая технология.

Большинство из этих прав должны бить подтверждены соответствующими документами, например, патент на изобретение, патент на промышленный образец, свидетельство на товарный знак и д.р. Эти документы выдаются «Российским агентством по патентам и товарным знакам», эти права также регулируются законодательной базой соответствующими законами.

Применяются специальные знаки для обозначения исключительных прав - Предупредительная маркировка

Предупредительная маркировка - средство защиты исключительных прав:

- (C) знак охраны авторского права;

- (P) знак охраны смежных прав;

- [T] уведомление об исключительном праве на использование топологии;

- (R) маркировка зарегистрированного товарного знака.

Особым видом нематериальных активов является деловая репутация фирмы. Между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации, гудвилл (goodwill).

Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи в целом или ее частей.

Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения.

Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная репутация означает, что уплаченная цена за организацию превышает стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга, и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, имя организации и д.р.

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

Деловая репутация не существует отдельно от организации - это неотчуждаемые имущества, которыми нельзя распорядится отдельно от распоряжения организации. Эта черта отличает вид активов от всех иных активов. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.

В бухгалтерском учете информация о приобретении положительной репутации фирмы записывается на счет Нематериальных активов, а об отрицательной - на счете Доходов будущих периодов.

В этой главе мы решили такие задачи, как дали определение и основные понятия нематериальным активам, рассмотрели их классификацию и назначение.

нематериальный актив амортизация стандарт

1.2 Переход на международные стандарты

Роль нематериальных активов возрастает по мере развития законодательства об интеллектуальной собственности и ее охране, расширения торговли патентами и ноу-хау. По экспертным оценкам стоимость объектов промышленной собственности нематериальных активов организаций и предприятий РФ составляет около 1 трлн. долл. Однако большинство из них, в отличие от зарубежных фирм, до сих пор не ведет соответствующей оценки и учета. Лишь 30% предприятий используют патентное право для охраны объектов промышленной собственности, охраняется лишь 1-2% изобретений, полезных моделей и т.д., отсутствует оценка ноу-хау.

Введение предлагаемой оценки в рамках действующего законодательства резко увеличит ресурсы для финансирования инновационных проектов, стоимость собственного капитала научно-технических организаций, залоговую стоимость их имущества.

В силу перечисленных фактов значимости учета нематериальных активов, нам необходимо познакомится с международными принципами и правилами учета нематериальных активов.

В работе профессора М.И.Кутера (44,с.512) указаны предпосылки возникновения международных стандартов рассмотрим эти предпосылки:

Развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными и интернациональными;

Взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие Общего рынка;

Возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний способствовало дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран;

Свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро, стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня;

Все выше перечисленное является мнением и убеждением многих экономистов, бухгалтеров и просто заинтересованных людей, но этим мнениям есть и противоположное высказанное Валерием Кожановым (40,48-51).

Автор этой статьи утверждает, что главной причиной по какой российская система учета переходит на международные стандарты, является утверждение о том, что иностранным инвестором непонятна Российская отчетность, поэтому поток инвестиций в экономику страны сегодня очень незначительны. Нужно заметить, что эту причину защищают и отстаивают большинство людей занимающихся этой проблемой, и никаких других оснований не приводят в поддержку перехода на международные стандарты, и даже те предпосылки, перечисленные нами выше вытекают из основной причины.

Так, вот этот автор подтверждает, что это убеждение является заблуждением, подтверждая это своими расчетами и наблюдениями.

Кожанов определил границы максимального и минимального уровня мировых инвестиционных возможностей для нашей страны, и попытался определить насколько важна связь денежных заимствований с необходимостью перехода на международные стандарты. Выводом его исследований стало утверждение, что внедрение МСФО, для увеличения инвестиций ТНК в экономику России не имеет большого смысла.

Далее он подтверждает свое мнение еще одним фактом: что главным элементом современного б/у является его налоговая политика. Она в основном определяет финансовый результат работы предприятия. Задачи минимум налогообложения - своевременное и правильное внесение платежей и это является основной частью нынешнего б/у. А внедрение в практику МСФО никак не скажется на налогообложении предприятия и не изменит приоритеты в реальном б/у.

Еще одно подтверждение тому, что не надо спешить с переходом на эти стандарты является заявление, сделанное на 16-м «Всемирном конгрессе бухгалтеров», который проходил в ноябре 2002г. в Гонконге, где было сказано, что с 2005 года планируется ввести в действие принципиально новые «золотые», универсальные стандарты, отличающиеся от МСФО.

Надо согласится и с мнением профессора Безруких, который лояльно относится к МСФО и считает неуместно, бессмысленно и безграмотно копировать подчистую МСФО, подтверждая это тем, что некоторые страны, ознакомившись с МСФО отдают предпочтение национальным.

По поводу всех этих высказываний у автора этой работы сложилось свое мнение, как относится к переходу на международные стандарты. Необходимо из международных стандартов взять только то, что действительно положительно повлияет на ведение б/у в России, и не составит больших проблем для принятия этих изменений, не надо спешить с переходом, необходимо сначала навести порядок с действующими правилами внутри страны.

Как было сказано выше по поводу ввода совершенно новых стандартов отличных от МСФО, необходимо повременить с переходом на МСФО, что бы потом не пришлось переходить на другие, ведь эти переходы очень «болезненны» и требуют много времени для обучения и выработки навыков ведения б/у по новым правилам.

Следующий вопрос, который мы рассмотрим это сравнение Российских стандартов и МСФО, это связанно с последними новостями о переходе на МСФО, что делает нашу работу еще более актуальной, но это будет в следующем пункте наше главы, а сейчас ознакомимся с новостями о переходе на МСФО:

Минфин предлагает перевести открытые акционерные общества, ведущие в настоящее время консолидированную бухгалтерскую отчетность по системе US GAAP, на Международную систему финансовой отчетности (МСФО) с 2007-2008гг. а, с 1 января 2004г. на МСФО предполагается перевести открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке. "Консолидированная отчетность должна составляться по международной системе финансовой отчетности, однако, учитывая, что организации находятся на разных стадиях по стоимости, кадрам, аудиту, то предполагается поэтапный переход.

Это объясняется тем, что в настоящее время около 80-90% организаций, составляющих отчетность не по российским стандартам, используют систему US GAAP, чтобы котировать свои бумаги на Нью-Йоркской фондовой бирже. В настоящее время Нью-Йоркская биржа не принимает отчетность по системе МСФО. Окончательные сроки перевода организаций на МСФО будут утверждены после того, как Нью-Йоркская биржа определит, с какого момента начнет принимать отчетность по МСФО.

В силу всех последних событий, становится все актуальней изучение МСФО, для этого в следующем разделе попытаемся провести сравнение Российских стандартов и МСФО.

1.3 Сравнение учета нематериальных активов по МСФО и российским ПБУ

Прежде всего, нам надо начинать сравнение с определения нематериальных активов. Существенных различий между ними нет, однако международный стандарт подчеркивает, что основной причиной постановки на учет объекта нематериального актива является его способность приносить экономические выгоды, в российской же практике это условие чуть-ли не последнее во всем списке предъявляемых требований.

Продолжая сравнение нужно отметить, что МСФО не признают в качестве нематериальных активов созданных на самом предприятии:

Деловую репутацию;

Торговую марку;

Списков клиентов, названий изданий;

Прочий список похожих документов.

Деловая репутация выявляется и определяется только при покупке организаций (в российском учете), а в международных стандартах еще и при объединений организаций.

На самом деле верно, ведь предприятие самостоятельно и объективно не сможет определить свою репутацию, даже если она и определит и поставит на баланс, то, что будет источником этого актива? Деловая активность? Способность руководителя умело управлять предприятием? В балансе не найдется ни одной статьи подходящей для нашего актива, поэтому деловая репутация будет неоцененной и неопределенной до момента продажи организации.

Что же касается выявления деловой репутации и определение ее стоимости при объединений предприятий для российских бухгалтеров, это не ведомо, так как в нашей стране нет ни одного ПБУ регулирующего этот процесс, хотя эта процедура актуальна в наши дни.

Перейдем к торговой марке. Необходимо определится, что это такое, и имеется ли разница между торговой маркой и товарным знаком.

За помощью обратимся к экономическому словарю(38,387).Читая определение товарного знака и торговой марки, различия никакого не выявляется, но после определения товарного знака указывается, что следует различать торговую марку и товарный знак.

Торговая марка (фирменный знак), указывает на изготовителя товара, идентифицирует продукт с его производителем и продавцом, и торговое наименование, которое относится не к выпускаемой продукции, а к выпускаемой фирме.

Т.е. мы можем сказать, что, во-первых, товарный знак отличается от торговой марки, и, во-вторых, товарную марку можно отнести к деловой репутации создаваемой на самом предприятии, а значит, не можем принимать ее как нематериальный актив.

К сравнению, можно сказать, что в Российской системе учета такого разделения и определения как нематериальные активы, созданные на самом предприятии и не признаваемый как нематериальный актив нет.

В отношении учёта нематериальных активов есть особенности в части активов, создаваемых самим предприятием и полезных сроков службы нематериальных активов. В российской системе учёта активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения или "ноу-хау" могут быть отражены как нематериальные.

Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Кроме того, состав капитализируемых затрат на производство научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ различается в международной и российской системе учета, так как в МСФО существуют особые условия для капитализации затрат на НИОКР.

Научно-исследовательские работы - оригинальные и запланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний. Эта работа обычно называется стадией исследования.

Примером деятельности по исследованиям являются:

- деятельность, направленная на получения новых знаний;

поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов и т.п.

разработка возможных новых или улучшение продуктов или процессов и т.д.

На этой стадии объект исследования не признается как нематериальным активом, а все затраты списываются на расходы периода.

Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования. Эта работа называется стадией разработки. Если после или во время этой стадии выполняются все условия:

“продукт или процесс четко определён, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надёжно измерены;

техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;

компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;

может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании; и

существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса”.

После соблюдения всех условий объект может, признан нематериальным, а расходы, понесенные на его создание в сумме составят его стоимость.

Пример:

Предприятие разрабатывало новый процесс для производства фарфора, затраты составили 10000руб., из которых 9000 руб., понесены до 5.01.2002, а остальные между 5.01.2002 и 5.02.2002 причем на 1.05.2002г. предприятие могло продемонстрировать этот процесс и у него имелись денежные средства для завершения проекта. Затраты в сумме 9000 руб. не войдут в себестоимость ноу-хау по производству фарфора, а остальные 1000 руб. войдут и к ним прибавятся остальные расходы которые будут произведены после 5.01.2002 и 5.02.2002 до завершения проекта и постановки ноу-хау на баланс.

Но затраты на проведение опытно-конструкторских работ по проекту, отражаемые в учете как активы, не должны превышать сумму предполагаемой экономической выгоды за вычетом предстоящих затрат на такие работы, соответствующих производственных издержек, а также коммерческих и общехозяйственных расходов, непосредственно относящихся к сбыту продукции.

Сумма затрат на опытно-конструкторские работы, отраженных в учете как активы, подлежит амортизации и списанию на расходы по методу, соответствующему учету экономических выгод. Причем все затраты понесенные на стадии исследования в стоимость объекта не войдут. Технологическое и экономическое устаревание таких активов приводит к сокращению срока их амортизации. Кроме того, обычно бывает трудно прогнозировать затраты и доходы в отношении новой продукции на более длительный срок. В силу этих причин срок амортизации затрат на опытно-конструкторские работы, как правило, не превышает 5 лет.

Списание остатков затрат на проведение опытно-конструкторских работ по проекту следует производить в том периоде, когда предполагаемая экономическая выгода, как ожидается, уже не покроет сумму таких затрат за вычетом амортизации.

Согласно российской системе учета, как правило, затраты на проведение НИОКР отражаются в качестве нематериальных активов. Следовательно, при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО следует списать те затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО.

Это все было в ПБУ 14/2000, в 2003 году начнет функционировать новое ПБУ 17/2002, непосредственно регулирующее учет НИОКР.

Ознакомившись с его содержанием можно сказать, что особых изменений по учету расходов на НИОКР нет, а недостатки все-таки есть.

Такими недостатками является отсутствие четкой границы между стадией исследования и разработки, так и непонятно учитываются расходы на стадии исследования в составе себестоимости или нет? Единственное что сказано это про не давших положительных результатов НИОКР, а если на стадии исследования был сделан вывод или получен результат который в дальнейшем способствует разработке или новому исследованию, или принесет выгоды в виде отказа от технологического процесса, материала.

Кто определяет возможность и степень принесения экономической выгоды? Ведь возможны такие процессы, в которых невозможно определить эту выгоду. На этот вопрос нет ответа, но возможно в дальнейшем он у нас появится.

На этот случай, когда фазу исследования нельзя отделить от фазы разработок проекта, то затраты по этому проекту признаются расходами в том периоде когда они были понесены.

Положительным моментом в ПБУ 17/2002 является четкое определение места списания всех расходов по неудавшимся и незаконченным объектам исследования и разработок - это внереализационные расходы, суда же списывается недоамортизированная часть выбывающего объекта нематериального актива.

Так же представлен список расходов организации не являющихся затратами образующими нематериальный актив, это расходы связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса - можно предположить что это и есть перечисленные виды деятельности на стадии исследования.

В общем, по ПБУ 17/2002 можно сказать, что это положение разъяснило все моменты и вопросы, касающиеся НИОКР, которые были упущены в ПБУ 14/2000.

Переоценка (оценка)

Учет объектов нематериальных активов в международных стандартах (МСФО) осуществляется по исторической (первоначальной) стоимости. Эта оценка очень важна, поскольку она оказывает влияние на величину активов предприятия, амортизационную сумму, в конечном итоге на себестоимость.

В ПБУ 14/2000 и Стандарте №38 сущность первоначальной стоимости и исторической стоимости идентичны, т.е. на данном этапе различия нет. Международный стандарт, как и ПБУ 14/2000 подразумевают под фактической (первоначальной) стоимостью покупную цену. В эту цены также входят пошлины, не возмещаемые налоги и другие прямые затраты по приведению актива в состояние готовности, сделать эти выводы мы смогли ориентируясь на стандарт по основным средствам, в стандарте по учету нематериальных активов эта информация отсутствует и как говорилось выше на один объект учета приходится несколько стандартов в отличии от российского, где информацию по учету объекта в основном находится в одном положении.

МСФО последующую оценку нематериального актива предлагает в двух вариантах:

Объект продолжает, числится по исторической стоимости

Переоценка нематериального актива

В российском учете аналогичные предложения, но Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусматривает проведение переоценки не чаще одного раза в год, а в МСФО строгова ограничения нет. Там частота оценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедливая стоимость нематериальных активов подлежащих переоценке.

ПБУ 14/2000 предусматривает два способа переоценки: индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным ценам. Стандарт 38 предполагает такие методы оценки: метод сворачивания амортизации и метод пропорционального изменения накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимости.

В этом стандарте также предусмотрена такая ситуация когда отсутствует активный рынок для какого-либо объекта (мы предполагаем что это метод аналогичен второму методу в российском учете). В таком случае этот объект может учитываться по себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. В российских правилах учета такое отсутствует также как и понятие «обесценение». Следует отметить также и то, что отсутствие активного рынка для ранее переоцениваемого нематериального актива рассматривается как предупреждение о возможном обесценении актива (становится необходимой проверка актива на обесценение в соответствии со стандартом 36), но об этом позже.

Метод сворачивания амортизации, что это за метод? Для ознакомления с этим методом нам необходимо обратится к стандарту 16» Основные средства» там подробно он описан.

Это метод, при котором в процессе переоценки сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости нематериального актива, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования и ликвидационной стоимости.

Пример: переоценка нематериального актива.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта составляла 100000 денежных единиц (д.е.), амортизация начислялась прямолинейным методом. Срок полезного функционирования 5 лет. Через 2 года потребовалась переоценка объекта, его справедливая стоимость, подтвержденная профессиональными оценщиками, составила 500000 д.е., а срок полезного функционирования продлен на 1 год.

Решение:

Через два года сумма начисленной амортизации составит 100000: 5 *2 = 40000д.е.

Счет амортизации закрывается на счет нематериального актива, в результате чего на нем будет показана остаточная стоимость, составляющая 100000-40000=60000 д.е. Поскольку новая оценка объекта составляет 500000 д.е., то на счет нематериального актива следует добавить сумму 500000-60000=440000 д.е. Одновременно эта сумма будет показана по счету капитала (резерв переоценки). Так как срок службы продлен на один год, то срок полезного функционирования составит 5-2+1=4 года. Следовательно, сумма ежегодных амортизационных отчислений будет равна - 500000:4=125000 д.е. При этом каждый год будет «амортизироваться» резерв переоценки, для него ежегодная сумма «амортизации» составит 440000:4=110000 д.е.

Этот способ амортизации очень выгоден предприятию, мало того, что стоимость нематериального актива возвращается в виде амортизационных отчислений, так у нас еще формируется доход за счет амортизации образовавшегося резерва.

Справедливая стоимость

В МСФО указывается, что переоценка должна проводится регулярно, с тем, чтобы балансовая сумма не отличалась от справедливой стоимости. А что это за стоимость? В российских стандартах такое понятие отсутствует и напрасно, в этом вы можете убедиться, ознакомившись со следующими фактами.

В силу того, что практически все предприятия работают в условиях меняющихся цен, за длительный промежуток времени, а иногда и в условиях гиперинфляции, а также нестабильности самого денежного измерителя, т.е. рубля, использование фактической стоимости не может полностью удовлетворять информационных потребителей отчетности, особенно инвесторов.

Для получения достоверной информации необходим новый вид оценки.

МСФО использует такой вид оценки - справедливую стоимость и дает такое определение, справедливая стоимость- сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, то есть это цена предложения.

В международных стандартах предусмотрены некоторые объекты, которые должны учитываться только в этой оценке. Нет необходимости доказывать преимущества этого вида оценки перед остальными, ведь рыночная цена (цена продажи) отличается от справедливой стоимости (ценой покупки).

Справедливая стоимость показывает цены учетного объекта с учетом износа и бухгалтер, смотря на стоимость объекта (справедливую) уже знает, сколько он может получить денежных средств от продажи этого актива, и эта цена отражает реальное финансовое положение фирмы на данный момент.

В российских стандартах этого не предусмотрено и это большой недостаток, особенно для оценки нематериальных активов, цена которых в силу активного технического и экономического прогресса очень нестабильна, сегодня проект стоит целое состояние, а завтра уже ничего не стоит, поэтому первоначальная стоимость завышает стоимость активов предприятия и дает неправильное представление о финансовом состоянии. Отсутствие этого вида оценки существенное, ощутимое различие российских стандартов и МСФО.

Проверка на обесценение

Выше было сказано про проверку нематериального актива на обесценение. Нужно заметить что МСФО «перестраховываются» от возможного снижения стоимости (рыночной) от балансовой стоимости объекта и все процессы это переоценка, проверка на обесценение направлены на недопущения этого снижения.

В российском же учете кроме большого числа резервов (большинство создаваемых на усмотрение предприятия) и переоценки, которая не эффективна,

в условиях нашей инфляции, ничего не предпринимается, и это касается не только нематериальных активов, но и всех остальных объектов.

Сущность проверки на обесценение заключается в том, что каждый раз при составлении баланса необходимо проверять объект на обесценение. Для этого балансовую стоимость сравнивают с возмещаемой, где возмещаемая стоимость либо чистая продажная цена, либо дисконтированная стоимость будущих денежных потоков от использования и последующей реализацией данного актива.

Если балансовая стоимость превышает возмещаемую, то балансовая подлежит корректировки. Разница относится на расходы данного периода и отражается в отчете о прибылях и убытках. Этот стандарт не применяется для активов отраженных по справедливой стоимости.

В российском учете этот стандарт не применим, так, как он основывается на прогнозе будущей выгоды, прогнозе денежных потоков, а о каком прогнозе может идти речь, когда у нас не могут точно спрогнозировать % инфляции, вечная неустойчивость и нестабильность- все это не дает сделать прогноз приближенным к реальности.

Подводя вывод можно с уверенностью сказать, что российский учет далеко не совершенен и его усовершенствование необходимо. МСФО более современные и приспособленные к нашему времени, но назвать их совершенными нельзя. Для российского учета можно было бы позаимствовать из МСФО справедливую стоимость, но у нас отсутствует активный рынок, позаимствовать метод сворачивания амортизации, но опять неизвестно как к этому отнесется налоговая политика.

По мнению автора этой работы, российской системе бухгалтерского учета рано переходить на МСФО, а если и переходить, то не всем предприятиям, и те стандарты, которые сейчас имеются, не удовлетворяют и не подходят для нашей системы учета.

2. Экономический субъект исследования ООО «Альтернатива»

2.1 Общие сведения о предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива» (в дальнейшем именуемое «общество») учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, ФЗ РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании решения учредителей.

Директором ООО «Альтернатива» является Литовчук П.В.

Общество является коммерческой организацией. Имеет организационно-правовую форму в виде общества с ограниченной ответственностью.

Обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в отечественных и зарубежных банках, в том числе валютный счет, имеет эмблему печать и штамп со своим наименованием, товарный знак.

Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета.

Основной целью общества является предпринимательская деятельность участников общества для извлечения прибыли, а также удовлетворение потребностей граждан предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и товарах.

Для достижения поставленных целей общество в установленном законодательством порядке осуществляет следующие виды деятельности:

ремонтные, строительно-монтажные, электромонтажные, сантехнические, пусконаладочные работы, услуги по механизации и транспорту,

проектные работы,

производство и продажа строительной продукции и изделий,

посредническая деятельность,

заключение договоров подряда, прямые и другие договоры,

торгово-закупочная деятельность,

организует сбор средств, ресурсов от любых заказчиков (застройщиков) для осуществления строительства объектов социальной сферы производственного назначения, иных сооружений, устройств, сетей, инфраструктуры и т.д., в том числе для предпринимателей, фермерских хозяйств, индивидуальных застройщиков,

осуществляет продажу готовых объемов, в том числе индивидуальных и жилых домов и квартир,

осуществляет торгово-посредническую и иную деятельность.

2.2 Аналитический баланс и основные экономические показатели деятельности ООО «Альтернатива»

Познакомившись с видами деятельности предприятия, его целями, нам необходимо проверить итоги его деятельности. В этом нам поможет анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Анализ необходим для определения финансового состояния, что в свою очередь необходимо как для самого предприятия, для принятия дальнейших управленческих решений так и для внешних пользователей непосредственно заинтересованных в платежеспособности предприятия.

Анализ также выявляет отклонение нормы и причины такого результата. Для управления он выявляет возможные резервы сокращения затрат на основное производство.

Мы перечислили только основные функции и причины проведения анализа, а на самом деле значимость анализа безгранична, т.к. только проведение анализа обеспечит нас достоверной оценкой, достоверными данными и необходимой информацией.

В силу значимости и необходимости анализа, для нормального функционирования предприятия, проанализируем деятельность ООО «Альтернатива».

Анализ необходимо начать с баланса. Мы его дополним несколькими графами для выявления динамики и для наглядности объединим некоторые статьи. В итоге у нас получится уплотненный аналитический баланс. С его помощью мы проанализируем имущество предприятия и источники его образования.

Агрегированный баланс активов (имущества)

Показатели баланса	На начало периода	На конец периода	Отклонения
	В тыс. руб.	% к итогу	В тыс. руб.	% к итогу	Абсолют.	Относит. %
1	2	3	4	5	4-2	5-3
Имущества всего В том числе: Внеоборотные активы:	18969,35	100%	26387,1	100%	7417,75	0
	629,1	3,3	1345,4	5,0	716,3	1,7
Из них Основные средства:	52,23	0,2	932,6	3,5	876,37	3.3
Незавершенное производство:	571,11	3,0	412,3	1,5	-158,81	- 1,5
Текущие активы	18340,25	96,6	25041,7	94,9	6701,15	-1,7
Из них запасы	8091,85	42,6	20430,9	77,3	12339,05	34,7
В том числе в незавершенном произв.	7230,97	98	1713,12	65	9900,2	-27
Дебиторская задолж.более 12 мес.	5716,93	30	2203,8	8,3	-3513,13	-21,7
Денежные сред-ва	2500,89	13,1	76,0	0,2	-2425	-13
Баланс	18969,35	100%	26387,1	100		-

После преобразования баланса можно уже начинать его анализ.

Просматривая агрегированный баланс активов в первую очередь обратим внимание на изменение валюты баланса, она увеличилась на 7 мил. 417 тыс. руб., это означает, что у предприятия есть динамика, оно увеличивает свои обороты и продолжает расширяться.

Теперь нам необходимо определить за счет чего произошел рост. Обратите внимание на абсолютное отклонение текущих активов- 6 мил. 701 тыс. руб., т.е. рост всего имущества обусловлен увеличением текущих активов, а если быть более точными то запасов.

Продолжая просматривать итоги агрегированного баланса, мы замечаем, что внеоборотные активы выросли на 1,7%, основные средства на 3,3%, запасы на 37,7% затраты в незавершенном производстве на 27%. С первого взгляда рост этих показателей может показаться благоприятным для предприятия, но если рассмотреть эти показатели в комплексе, то ситуация окажется совсем иной.

Т.К. наше предприятие занимается строительством, то неотъемлемой частью его деятельности является незавершенное производство. В данном случае «незавершенка» уменьшилась на 1,5% -хотя это и отрицательный показатель, но он в сути несет положительное значение, это означает, что за данный отчетный период предприятие завершило строительство, но в тоже время у предприятия возросли запасы на 34,7% и составили от общей стоимости имущества 77,3% !!!

Увеличение запасов может говорить о том, что предприятие неустойчиво себя чувствует на рынке предлагаемых им услуг, и неуверенно в будущем финансовом положении и заранее запасается материалами на будущее.

Вторая причина такого резкого увеличения запасов может быть связанна с новым, будущим, масштабным проектом, или предприятие вкладывает свободные средства в наиболее ликвидные объекты, которые очень быстро можно продать при наступлении неблагоприятных стечений обстоятельств. Поэтому поводу можно высказывать массу причин такого ведения дел предприятием. В любом случае, увеличение запасов должно насторожить кредиторов и других заинтересованных лиц.

Еще одно объяснение такого поведения фирмы, может быть связанно с уклонением от уплаты налогов. Предприятие направляет освободившиеся средства на покупку материалов, тем самым у нее эти средства уменьшаются, и предприятие или вообще не платит налога или незначительную сумму.

Автор этой работы считает, что деньги в виде запасов не должны лежать мертвым грузом, а должны находиться в обращении и приносить доход, но в тоже время для предприятия деньги в виде запасов более надежны, чем в банке или уставном капитале других организаций.

Следующим отрицательным фактором является очень низкий % содержания основных средств в стоимости всего имущества всего - 0,2 %., хотя это и строительная организация и как бы наличие этих средств в большом количестве и не нужно, но в данном случае, это число очень низкое, ведь предприятие не может все время использовать одни и теже основные средства, они же обладают способностью изнашиваться, устаревать, ломаться и им необходима замена, помимо этого предприятию необходим рост, увеличение объемов, масштабов своей деятельности.

Учитывая большое количество запасов, предприятие могло направить часть средств не на покупку этих запасов, а на обновление основных средств.

Двояким показателем является, и сокращение дебиторской задолженности и при этом возросла кредиторская. Это может говорить о том, что у дебиторов улучшилось финансовое положение, и они смогли оплатить свою задолженность, следовательно, после получения долга предприятие могло бы оплатить свою кредиторскую задолженность, но оно не только этого не сделала, но и увеличило кредиторскую задолженность на 733 тыс. руб. Этот может говорить и о том, что предприятие финансово устойчиво и уверенно в будущих событиях.

Продвигаясь по строкам нашего баланса, вы не могли не заметить резкое сокращение денежных средств на 13%. Это могло быть связанно как с погашением части кредиторской задолженности, так расширением производства.

Агрегированный баланс пассивов (источников образования имущества)

Показатели баланса	На начало периода	На конец периода	отклонения
	В тыс. руб.	% к итогу	В тыс. руб.	% к итогу	абсолютное	Относит.%
1	2	3	4	5	4-2	5-3
Собственный капитал	16458,5	86,7	22347,6	84,7	5889,1	-2
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные обязательства всего:	2510,85	13,2	4039,5	15,3	1528,6	2,1
Из них Займы и кредиты	500,0	2,6	1295,4	4,9	795,4	2,3
Кредиторская задолженность	2010,85	10,6	2744,1	10,4	733,25	-0,2
В том числе Перед персоналом	172,3	0,9	306,4	1,16	134,1	0,26
Перед бюджетом	300,85	1,6	722,0	2,7	411,15	1,1
Баланс	18969,35	100	26387,1	100	-	-

Анализируя пассивы, можно сказать, что собственный капитал преобладает над заемным и составляет 84,7% всего имущества и это очень хороший показатель, хотя за отчетный период произошло структурное изменение, и доля собственного капитала в общем объеме немного снизилось, за счет увеличения кредиторской задолжности.

Увеличение задолженности перед бюджетом и персоналом, скорее всего, связанно с расширением производства и образование новых рабочих мест.

По абсолютным показателям можно сказать, что хотя кредиторская задолженность и увеличилась, но в общем составе имущества % содержания уменьшился, за счет увеличения собственных средств. Остальные показатели особых изменений не потерпели.

Предприятие стало прибегать к займам и кредитам банков на краткосрочный период и доля содержания займов в общей стоимости имущества увеличилась на 2,3% и это отрицательный фактор говорит о недостаточности собственных средств.

Следует отметить, что все выводы основывались лишь на одной отчетности, за один период, поэтому возможны расхождения с действительностью, т.к. точную оценку за один период дать нельзя, поэтому для полноты наблюдения и, подтверждения выдвинутых нами версий необходимо исследовать ликвидность баланса и попробовать спрогнозировать будущее финансовое положение предприятия.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие -- ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности

...