В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета 000 “Альтернатива” разработало на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета в организации имеется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

В организации ведется журнально-ордерная форма счетоводства.

Организация учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Погашение стоимости нематериальных активов в бухучете производится с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Способ начисления амортизации, как для основных средств, так и для нематериальных активов линейный. Для ремонта основных средств создается резерв с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и счетов затрат.

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете с использования счета 15"Заготовления и приобретение материалов" по фактической себестоимости, и с использованием счета 16"Отклонение в стоимости материалов".

Списание материалов в производство производится по средней себестоимости.

Товары учитываются по покупной стоимости.

Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде в котором они возникли.

Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 ”Основное производство “ на отдельных субсчетах.

Затраты общехозяйственного назначения собираются на дебете счета 26 “Общехозяйственные расходы” и в конце отчетного периода данные расходы распределять между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямым затратам.

На дебете субсчетов к счету 20 остаются на остатке затраты по незавершенным работам. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств, т.е. применяется кассовый метод признания доходов и расходов, для бухгалтерского учета.

Вся информация по учетной политике содержится в приказе об учетной политике, который создается и утверждается на каждом предприятии. В нем находят отражения те моменты учета, по которым возможны варианты или выбор, установленные законодательством.

3. Учет нематериальных активов на ООО «Альтернатива»

3.1 Учет поступления и создания нематериальных активов

Прежде чем непосредственно рассматривать частный случай поступления нематериальных активов на ООО «Альтернатива», нам необходимо изучить общие принципы и правила учета нематериальных активов. Нужно также отметить , что на балансе нашего предприятия числится только товарный знак, но в будущем возможно новое поступление и других нематериальных активов и для этого нам необходимо владеть информацией об учете других объектов нематериальных активов.

Наличие ряда нематериальных активов (таких, как различного рода лицензии -- транспортная, фармацевтическая, строительная, аудиторская, юридическая, медицинская, ветеринарная, риэлтерская, охранная и др.) прямо обуславливает момент начала деятельности, избранной юридическим лицом для извлечения при -были в качестве основной деятельности предприятия. В соответствии с постановлением Правительства РФ “О лицензировании отдельных видов деятельности” от 24 декабря 1994г. № 1418 (с учётом последующих дополнений и изменений), а также в соответствии с отдельными актами законодательной и исполнительной власти заниматься многими видами деятельности без получения соответствующих лицензий запрещено. Имеющиеся лицензии на определённые виды деятельности подлежат отражению по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", что установлено письмом Минфина России и Госналогслужбы от 01 ноября 1994г. № 119, НП-4-04/172. Вышесказанное еще раз подтверждает актуальность данной темы и что в современных условиях невозможно осуществлять коммерческую деятельность без наличия соответствующего документа, каковым является нематериальный актив.

Поступление и создание нематериальных активов

Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

· осуществление долгосрочных инвестиций организации -- приобретение или создание нематериальных активов;

· поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;

· безвозмездное получение от третьих лиц;

· поступление для осуществления совместной деятельности.

Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и лицами объектов исключительных прав, можно осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров:

авторских и иных договоров на приобретение произведений науки. Программ для ЭВМ и баз данных;

договоров на выполнение НИОКР;

договоров, заключаемых в отношении патентных прав;

договоров, заключаемых в отношении использования товарн7ых знаков, знаков обслуживания и товарных марок;

учредительных договоров (при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал).

Теперь мы знаем, что при принятии нематериального актива на учет необходимо наличие одного из этих документов, чтобы выполнялось одно из основных правил - документирование (44,86с.).

Стоимость прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии с их юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражается на счете “Вложения во внеоборотные активы ”, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или

Д 08 К 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.

Если есть НДС то производится запись: Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и К 60,76.

Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы» по классификации счетов калькуляционный и предназначен для калькуляции первоначальной стоимости нематериальных активов, дополнительных затрат, необходимых для его доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

ПБУ 14/2000 уточняет, что первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение и создание нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов часто возникают дополнительные расходы. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на сборку, материальные, и иные расходы связанные с доведением объекта до состояния пригодности к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, и это увеличение отражается на счете 08.

Д 08 К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму начисленной заработной платы.

Д 08 К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму начисленного единого социального налога.

Д 08 К10 «Материалы», на сумму затраченных материалов.

Д 08 К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», на сумму затраченных денежных средств и д.р.

После того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим формирование стоимости нематериальных активов с учетом суммовых разниц на примере: (Приложение 1)

Эти операции следует отразить проводками:

Март 2002 г.

Д 08 К 60 - 62000 руб., ((2400-400)*31)получен нематериальный актив от поставщика.

Д 19 К60 - 12400 руб., отражен НДС по приобретенному активу.

Д 04 К 08 - 62000 руб., объект введен в эксплуатацию.

Апрель 2002г.

Д 60 К51 - 75600 руб., перечислены средства поставщику за предоставленный актив.

Д 08 К 60 - 1000 руб., отражена возникшая курсовая разница.

Д 19 К 60 - 200 руб., отражен НДС выявленный в составе курсовой разницы.

Д 04 К 08 - 1000 руб., уточнена стоимость приобретенного актива.

Д 68 (субсчет «Расчеты по НДС») К19 - 12600 руб., поставлен на восстановление из бюджета.

Как говорилось в 1 главе деловая репутация фирмы (гудвилл) может поступить на предприятия в следствии только покупки другой фирмы. Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 2 600 млн. руб. Упрощенный баланс на дату покупки (Приложение 1)

После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:

Д 08 К 76 - 1 000 млн. руб. -- оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 01 К 08 - 1 000 млн. руб. -- оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,43,41 К 76 - 600 млн. руб. -- оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия и т.д.

Д 04 К76 - 1 500 млн. руб., (субсчет “Деловая репутация”
(2 600 -- (2 000 -- 900)) -- отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).

Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 900 млн. руб. Используем данные упрощенных балансов предприятий из примера 1. После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:

Д 08 К 76 - 1 000 млн. руб.

Д 01 К 08 - 1 000 млн. руб. -- оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,12,40,41 К 76 - 600 млн. руб. -- оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;

Д 50,51,52 К 76 - 400 млн. руб. -- оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;

Д 76 К 60,62,76 и т. п. - 900 млн. руб. - оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;

Д76 К 98 - 200 млн. руб., (субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью” ((2 000 -- 900) -- 900) -- отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (отрицательная деловая репутация);

Помимо приобретения нематериальные активы можно создавать на самом предприятии. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.

Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. В любом случае нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации -- работодателю, либо полученные по договору с заказчиком и принадлежит организации-заказчику. Также, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Процесс создания нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 08 К 10 "Материалы" стоимость израсходованных материалов;

Д 08 К 02 "Износ основных средств" -- амортизация объектов основных средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;

Д 08 К 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" -- начисление заработной

Платы;

Д 08 К69- отчисление в социальные фонды единого социального налога.

В соответствии со ст.159 НК РФ с 1.01.2001 года при создании НМА для собственного потребления их первоначальная стоимость является объектом налогообложения НДС. При этом к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, используемых при создании объекта.

Нематериальные активы, внесенные в счет уставного капитала

При получении организацией НМА в качестве вклада в уставный капитал они приходуются по видам активов на счете 04 в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Основанием для принятия к учету нематериального актива будут служить следующие первичные документы:

решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

акт независимого оценщика об оценке нематериального актива;

акт (накладная) приемки-передачи нематериального актива;

счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериального актива.

При вводе в эксплуатацию нематериального актива его стоимость увеличивается на величину затрат по его оценке.

К аналогичным активам по способу включения в состав НМА относятся организационные расходы. Они признаются НМА, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации делаются записи:

Д 04 К 75

Безвозмездное получение нематериальных активов.

В наши дни очень редко встретишь нематериальный актив, поступивший безвозмездно, но рассмотреть этот источник поступления необходимо.

При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, причем эта стоимость не может быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущего периода.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом:

Д 08 К 98 «Доходы будущего периода» -- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА;

Д 04 К 08 -- введен НМА в эксплуатацию;

Д 26 К 05 -- начислена амортизация НМА за отчетный месяц;

Д 98 К 91 «Прочие доходы и расходы» -- включена часть стоимости (равная начисленной амортизации) в «Прочие доходы и расходы».

Согласно пункту 9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является сторона, их передающая.

При этом сумма НДС, уплаченная передающей стороной, в бухгалтерском учете принимающей стороны не отражается и в зачет не принимается, то есть при безвозмездном получении нематериальных активов НДС по полученным НМА к возврату из бюджета не предъявляется и подлежит учету в составе цены актива.

Нематериальные активы приобретенные по бартеру

В связи со сложной обстановкой, сложившейся на некоторых предприятиях в отношении свободных денежных средств и возможности сбыта готовой продукции операция-бартер нашли широкое применение. Нужно сразу отметить, что с этим способом поступления возникает много трудностей в отношении оценки стоимости и соответствующих проводок с обмениваемым товаром.

При бартере согласно ПБУ 14/2000 стоимость нематериального актива равняется стоимости товаров(ценностей) передаваемых организации-портнеру.

Рассмотрим на примере:

В 2002г. ООО «Седек» заключило договор обмена с ООО «Нефтяник». Согласно договору ООО «Седек» доставляет ООО «Нефтяник» 20 ед. собственной продукции в обмен ООО «Нефтяник» передает право добычи нефти в Краснодарском крае, такой обмен признан неравноценными ООО «Седек» необходимо будет доплатить 2000 руб. «Седек» в обычных условия реализует свою продукцию по цене 300 руб. за ед продукции в том числе НДС, а цена права добычи нефти стоит 8200 руб., в том числе НДС. Отразим операции у ООО «Седек»:

Д 62 К 90 - 8200 руб. выручка от реализации собственной продукции

Д 90 К 68 - 1366,7 руб. выделен НДС с объема реализации

Д 08 К 60 - 6666,7руб. признано право добычи нефти

Д 19 К60 - 1333,3 руб. выделе НДС

Д 60 К 62 -8200 руб. закрываем задолжность по договору обмены

Д 60 К 91 - 200 руб. признан операционный доход от обмена

Д 04 К08 -6666,7руб.

Д 68 К 19 - поставлен НДС на возмещение

3.2 Амортизация нематериальных активов

ПБУ 14/2000 предписывает стоимость нематериальных активов погашать посредством амортизации.

В соответствии с подпунктом “ц” п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается "амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нор- мам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет (но не более срока работы предприятия), срок так же может быть определён с учетом:

Срока действия патента, лицензий и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству;

Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономическую выгоду.

При начислении амортизации необходимо руководствоваться следующими правилами:

В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции) (п. 16 ПБУ 14/2000)

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течении периода работы организации в отчетном году (п.16 ПБУ 14/2000)

Амортизация начисляется по нематериальным активам начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия. Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

В дополнение к двум способам начисления амортизации, указанным в пункте 56 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, пунктом 15 ПБУ 14/2000 добавлен ещё один способ - уменьшаемого остатка.

Этот способ невыгоден организациям, поскольку по истечении срока полезного использования нематериального актива значительная часть его стоимости не будет амортизирована и как поступать в дальнейшем с этой недоамортизированной стоимостью в ПБУ 14/2000 не сказано. Остальные способы, линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) проще и наиболее уместны, хотя надо заметить, что про услуги там ничего не сказано, хотя многие лицензии и сертификаты выдаются на право предоставления услуг. Нужно также отметить, что способ списания пропорционально объему продукции (работ) не может быть использован для целей налогообложения.

Рассмотрим подробнее эти способы на примерах:

Линейный способ

Оприходован объект стоимостью 160т.р., расчетный срок полезного использования объекта - 8 лет. Годовая норма амортизации - 12,5 % (100% /8), сумма амортизационных отчислений -20 т.р.(160 т.р./8 или * 12,5 %). Каждый месяц необходимо делать проводку: Д 20,25,26, 23, К 05 т.е. счета затрат и счет «Амортизация нематериальных активов» на сумму 20т.р./12 =1666,66 руб.

Для организационных расходов и некоторых нематериальных активов рекомендован способ уменьшения первоначальной стоимости: Д (счетов затрат, но обычно 26) К 04, при этом способе сразу выявляется остаточная стоимость. После полного погашения этой стоимости объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и других охранных документов) в условной оценке, и делается запись: Д 04. К 91 на 1 рубль. Остальные способы начисления амортизации и проводки аналогичны.

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения. Этот коэффициент применяется в высокотехнологичных отраслях и для более эффективных видов машин и оборудования, перечень которых установлен федеральными нормами.

Пример: приобретено исключительное имущественное право на использование текстового редактора стоимостью 120 тыс. руб., сроком полезного использования -8 лет. При расчете нормы амортизации коэффициент обычно равен 2, отсюда норма амортизации равна 100%: 8 =12,5 *2 = 25%

Особенностью и недостатком этого способа начисления амортизации является остающаяся недоамортизированная часть первоначальной стоимости, что можно наблюдать по итогам Таблицы равная 12015. Может для крупных и преуспевающих предприятий эта сумма и незначительна, но для остальных я считаю очень существенна.

Остаток нераспределенной первоначальной стоимости необходимо будет по окончанию года, в котором кончился срок начисления амортизации, списать на счета затрат: Д 20, 23,25,26,29 (одного из счетов) К04 на сумму -12015 руб.

Еще один недостаток данного способа заключается в том, что оставшаяся первоначальная стоимость для налогообложения не учитывается (не уменьшает базу налогооблагаемой прибыли) и необходимо будет скорректировать результаты.

Начисление амортизации НМА пропорционально объему продукции

В деятельности экономических субъектов встречаются ситуации, когда, с одной стороны, невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится к определенному объему выпуска продукции или реализации товара (чаще всего это относится к сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально использовать метод начисления амортизации НМА пропорционально объему продукции (товара).

Сумму амортизации, подлежащую списанию, можно определить несколькими путями.

Рассмотрим такой пример:

Предприятие приобрело партию какао- бобов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей

При реализации части партии (5000 упаковок) сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: стоимость лицензии (1000) делим на количество упаковок и получим стоимость лицензии приходящейся на одну упаковку, 1000 /10000 =0,1

5 000 упаковок * 0,1 руб./шт. = 500 рублей На сумму в 500руб. необходимо начислить амортизацию, в тот период, когда была реализована эта часть партии. Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.

На практике же часто случается, что сертифицированная партия включает в себя значительную номенклатуру наименований, и сумма амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции, т.е. стоимость лицензии, делится на стоимость всей партии полученное число умножается на стоимость реализованной партии. Для вышеуказанного примера 1т. р. /500000т.р.=0,002руб. на 1руб. выручки. Начислить амортизацию необходимо на сумму 250т.р. * 0.002 =500руб.

Рассмотрим еще один пример:

Принят объект нематериального актива, лицензия на правом производства продукции, стоимостью 160 тыс.руб., сроком полезного использования 4 года. За время эксплуатации предполагается выпустить 320 тыс.ед. продукции. В первый год произведено 100тыс.ед., во второй - 60 тыс.ед., в третий - 90 тыс.ед., в четвертый -70 тыс.ед. Амортизации лицензии составит в первый год 50 тыс. руб. -160 * (100/320), во второй 30 тыс. руб. -160*(60/320)и т.д.

При начислении амортизации этими методами (списание стоимости, пропорционально объему продукции, работ), стоимость может списываться только в течении, срока полезного использования определенного для нематериального актива, это значит что если в течении срока полезного использования нематериального актива вы выпустите меньше продукции, чем собирались, то часть стоимости нематериального актива останется несамортизированной (а если больше то списание затраты сумму амортизации, превышающую первоначальную стоимость нематериального актива, все равно нельзя).

Отдельно необходимо выделить амортизацию деловой репутации фирмы.

Как уже говорилось деловая репутация (гудвилл) бывает двух видов: положительная и отрицательная и в зависимости от вида различны и способы начисления амортизации.

Положительная репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) путём равномерного уменьшения её первоначальной стоимости:

Д 26 К04 Отрицательная деловая репутация учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход:

Д 98 К 91 постепенно в течении 20 лет (но не более срока деятельности предприятия)

3.3 Учет выбытие нематериальных активов

Рассмотрим причины выбытия нематериальных активов:

продажа (реализация) на сторону;

прекращение действия патента, свидетельства и других охранных документов;

использование нематериального актива прекращено для производства продукции;

передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

передача по договорам мены, дарения и др. причины.

Реализация нематериальных активов.

Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов предназначен операционно-результатный счет 91 «Реализация прочих активов».

По дебету счета 91отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы», а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

При реализации нематериального актива и полной передачи имущественных авторских, либо интеллектуальных прав должно быть оформлено документально:

договор уступки прав;

акт на передачу прав по патенту покупателю;

счет - фактура;

Цена продажи определяется в соответствии с договором по соглашению сторон. Налоговые орган6ы в праве проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары.