Аналіз витрат в цілому по підприємству, загальновиробничих та адміністративних витрат по ТОВ "Карпатнафтохім"

Згідно довідки про включення до Єдиного Державного реєстру підприємств та організацій України за № 2116 виділяються наступні види діяльності:

- виробництво основних органічних речовин код - 24.14.0.

- виробництво хімічної продукції для промислових цілей- 24. 66. 0.

- продукти нафтоперероблення - 23. 20. 0.

- діяльність трубопровідного транспорту з транспортування сирої нафти та нафтопродуктів - 60.30.1.

- оптова торгівля пальним - 51.51.0.

- посередництво в торгівлі пальним, металами, корисними копалинами та хімікатами - 51.12.0.

Основним предметом діяльності ТОВ є:

1. Закупівля, постачання, транспортування, переробка нафтової сировини до готової нафтохімічної продукції для нафтопереробних та нафтохімічних підприємств як в Україні, так і за її межами.

2. Виробництво нафтохімічної продукції.

3. Реалізація нафтохімічної продукції в Україні та за її межами.

4. Формування фондів та залучення інвестицій для придбання контрольних пакетів акцій нафтохімічних підприємств.

5. Оптова і дрібнооптова торгівля нафтопродуктами і паливно - мастильними матеріалами, в тому числі: бензином, дизельним паливом, мазутом, технічним маслом.

До складу ТОВ „Карпатнафтохім” входять виробництва: вінілхлориду, каустичної соди, поліолефінів, залізничний цех та інші допоміжні структурні підрозділи.

Вінілхлорид є дуже цінною сировиною для виробництва пластмас. Технологічний процес по виробництву вінілхлориду є безперервним з одним технологічним потоком. Сировиною для одержання дихлоритану служить хлор, що виготовляється на власних потужностях, та етилен. Вінілхлорид переробляється у поліхлорвінілові смоли. З пластмас виготовляються різноманітні вироби як технічного, так і широкого вжитку, зокрема: труби і різноманітна арматура до них, вентиляційні системи і ємності для агресивних середовищ, декоративні панелі та канцтовари.

Виробництво вінілхлориду закуплене у фірми „УДЕ” і перебуває в експлуатації з 1975 року. Проектна потужність виробництва - 250 тис. тонн хлорвінілу і 47 тис. тонн товарного дихлоретану в рік. Сьогодні виробництво поліхлорвінілу знаходиться на консервації.

ТОВ „Карпатнафтохім” виготовляє хлор рідкий, каустичну соду, гіпохлорид натрію та водень. Крім того підприємство пипускає етилен, пропілен, бензол нафтовий.

Основною метою Товариства є одержання прибутку від проведення господарської, комерційної та іншої діяльності. Значна увага на підприємстві приділяється формуванню обліку та звітності.

Собівартість є одним з узагальнюючих показників роботи підприємства. Від її рівня залежить ціна продукції, прибуток, матеріальне стимулювання колективу підприємства. Собівартість відображає всі витрати по виготовленню та реалізації продукції.

Від рівня собівартості продукції залежить рівень прибутковості та рентабельності, розмір цін на продукцію, інвестиційна привабливість підприємницької структури.

Аналіз собівартості товарної продукції починають із загальної оцінки виконання плану собівартості, визначення відхилення звітних показників від планових, їх динаміку, виявлення факторів, що вплинули на це відхилення, роблять відповідні висновки.

Проаналізуємо динаміку собівартості за 2006-2008 роки в наступній аналітичній таблиці .

Таблиця 2.1.

Аналіз собівартості продукції по підприємству за 2006 -2008 роки

Показники	Фактичні дані 2006 року	2007	2008
		Фактичні дані	абсолютне від-хилення	Фактичні дані	абсолютне від-хилення
Обсяг товарної продукції, тис. грн	8319,2	11191,8	2872,6	10395,1	-796,7
Собівартість товарної продукції, тис. грн.	8336,6	11911,3	3574,7	10104,3	-1807,0
Витрати на 1 грн. товарної продукції, грн.	1,002	1,064	0,062	0,972	-0,092

Як бачимо собівартість продукції в 2007 році в порівнянні з 2006 роком зростає на 3574,7 тис. грн., але у 2008 році в порівнянні з попереднім роком зменшилась на 1807,0 тис. грн. Узагальнюючим показником роботи підприємства є витрати на 1 грн. товарної продукції, він більш якісно характеризує роботу підприємства.

Показник витрат на одну гривню товарної продукції (В1 грн.тп) вираховуються як відношення собівартості товарної продукції до обсягу товарної продукції. Якщо цей показник є меншим одиниці, то підприємство від виготовлення продукції повинно отримати прибуток, якщо ж більше одиниці, то збиток. Слід відзначити, що ці витрати по ТОВ за аналізований період є менше одиниці, а саме у 2006 році вони складали 1,0021 грн., у 2007 - 1,0643 грн., у 2008 - 0,972грн.. Ми бачимо зростання витрат у 2007році на 0,06 грн. і зменшення цього показника у 2008 році на 0,092грн.

Витрати на виробництво всієї товарної продукції аналізують та обліковують за двома напрямками: за економічними елементами і за статтями калькуляції.

Елементи витрат - це однорідні за своїм економічним змістом витрати. До них відносять сировину і матеріали, паливо, енергію, заробітну плату, амортизацію, відрахування на соціальне страхування та інші витрати.

Планування витрат за економічними елементами дає змогу пов"язати їх з іншими розділами плану : планом матеріально - технічного постачання, фондом заробітної плати, планом зростання ефективності виробництва, балансом надходжень і витрат тощо.

Аналіз витрат за економічними елементами уможливлює, у свою чергу, вивчення їхнього складу, питомої ваги кожного елемента, частку живої і уречевленої праці в загальних витратах на виробництво. Порівнювання фактичної структури витрат за кілька періодів виявляє динаміку і напрямок зміни окремих елементів, матеріаломісткості, фондомісткості, трудомісткості, собівартості продукції і вплив технічного прогресу на структуру витрат.

Узагальнені вихідні дані для аналізу структури операційних витрат за економічними елементами містить форма №2 фінансової звітності " Звіт про фінансові результати ", а саме розділ 2 " Елементи операційних витрат".

Вихідні дані й розрахунки для аналізу структури собівартості продукції за економічними елементами на ТОВ «Карпатнафтохім» наведені в табл.2.2.

Таблиця 2.2

Аналіз структури собівартості продукції за елементами витрат

Економічні елементи	2007р	2008р	відхилення
	Сума тис. грн.	Питома вага, %	Сума тис. грн.	Питома вага, %	Сума тис. грн.	Питома вага, %
Матеріальні витрати	4146,3	34,8	2657,3	26,3	-1489	-8,5
Витрати на оплату праці	3941,8	33,1	4288,1	42,4	346,3	9,3
Відрахування на соціальні заходи	1524,0	12,8	1619,7	16,0	95,7	3,2
Амортизація	1017,8	8,5	852,4	8,4	-165,4	-0,1
Інші операційні витрати	1281,4	10,8	686,8	6,9	-594,6	-3,9
Собівартість	11911,3	100	10104,3	100	-1807	-

Дані таблиці 2.2.свідчать про те , що підприємство до 2008року носило матеріаломісткий характер виробництва : питома вага матеріальних витрат у 2007р становила 34,8%, а у 2008р, за рахунок давальницької сировини зменшилась і становить - 26,3%.

В цілому ТОВ можна назвати трудомістким, тому що трудові витрати становлять найбільшу частку у собівартості продукції: 33,1% у 2007р і 42,5% у 2008р. А з витратами на соціальні заходи у 2008р цей відсоток складає 58,4 %, а в 2007р 45,9%. Амортизація у 2007 і у 2008 роках займає майже однакову частку : 8,4% у 2008р і 8,5% у 2007р.

Тепер проаналізуємо витрати на одну гривню товарної продукції в розрізі економічних елементів. Даний показник вираховується як відношення собівартості певного економічного елементу до повної собівартості по підприємству. Такий розрахунок проведемо в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3

Аналіз витрат в розрізі економічних елементів за 2006 - 2008 роки

Елементи витрат	2006рік	2007рік	Відхилення	2008рік	Відхилення
Обсяг товарної продукції , тис. грн.	8319,2	11191,8	2872,6	10395,1	-196,7
1.Вартість матеріалів, тис. грн.	3504,5	4146,3	641,8	2657,3	-1489,0
Матеріальні витрати на одну гривню товарної продукції, грн	0,42	0,37	-0,05	0,25	-0,1
2. Витрати на оплату праці, тис.грн.	1992,2	3941,8	1919,6	4288,1	346,3
Трудові витрати на одну гривню товарної продукції, грн.	0,24	0,35	0,11	0,41	0,06
3. Відрахування на соціальні потреби, тис. грн.	724,4	1524,0	799,6	1619,7	95,7
Відрахування на одну гривню товарної продукції, грн.	0,09	0,14	0,05	0,16	0,02
4. Амортизаційні витрати, тис. грн.	976,1	1017,8	41,7	852,4	-165,4
Амортизаційні витрати на одну гривню товарної продукції, грн.	0,12	0,09	-0,03	0,08	-0,01
5. Інші витрати, тис. грн.	1139,4	1281,4	112,0	686,8	-594,6
Інші витрати на одну гривню товарної продукції, грн	0,14	0,11	-0,03	0,07	-0,04
6. Собівартість товарної продукції по підприємству, тис. грн.	8336,6	11191,3	3574,7	10104,3	-1807,0
Витрати на одну гривню товарної продукції по підприємству, коп.	100,2	106,4	6,2	97,20	9,2

Як видно з даних таблиці 2.3., обсяг товарної продукції у 2007р збільшився на 2872,6 тис. грн. у порівнянні з 2006р , але у 2008р він зменшився на 196.7 тис. грн., в зв'язку з цим зменшилась і собівартість товарної продукції на 1807,0 тис. грн. у 2008р в порівнянні з 2007роком. На таку ситуацію вплинули : матеріальні витрати на 1 грн. товарної продукції, які мають тенденцію до зменшення, це пов'язано з тим, що підприємство, працюючи на замовлення і почало використовувати давальницьку сировину; витрати на оплату праці на 1 грн. товарна продукція, навпаки, з кожним роком збільшуються на 0.11-0.06 грн. Збільшення витрат на оплату праці викликано зростанням ставок оплати праці; відповідно і витрати на соціальні заходи збільшились на 0.05-0.02 грн.; амортизаційні відрахування на 1 грн. товарної продукції так як і матеріальні витрати мають тенденцію до зменшення на 0.01-0.03 грн.; інші операційні витрати також зменшуються на 0.03-0.04 грн.

Наступним етапом аналізу витрат виробництва є аналіз витрат за статтями калькуляції.

Витрат за статтями калькуляції - це витрати на окремі види виробів, а також витрати на основне й допоміжне виробництво.

Групування витрат за призначенням, тобто за статтями калькуляції, показує, де саме, на які цілі, в якому обсязі використано ресурси. Воно необхідне для визначення собівартості окремих виробів, установлення центрів зосередження витрат і пошуку резервів їх скорочення.

Аналіз собівартості за калькуляційними статтями витрат дозволяє дати оцінку розміру економії чи перевитрат у зв'язку з відхиленням фактичної собівартості від планової, показати "внесок" кожної калькуляційної статті в загальне відхилення по собівартості товарної продукції.

Оцінку собівартості розпочинають з вивчення загального виконання плану із собівартості продукції. На наступному етапі аналізу вивчають відхилення в розрізі окремих видів статей та визначають, за рахунок дії яких саме чинників одержано ці відхилення. При цьому слід мати на увазі, що один і той же чинник по-різному впливає на відхилення за статтями собівартості.

Таблиця 2.4.

Аналіз динаміки собівартості продукції за калькуляційними статтями по ТОВ «Карпатнафтохім» за 2006 - 2008 роки

Елементи витрат	2006 р	2007 р	Відхи-лення, (+,-)	2008 р	Відхи-лення, (+,-)
Товарна продукція, тис.грн.	8319,2	11191,8	2872,6	10395,1	-196,7
1. Вартість матеріальних витрат , тис. грн	3504,5	4146,3	641,8	2657,3	-1489,0
2. Основна заробітна плата виробничих робітників, тис.грн.	1120,2	2940,3	1820,1	3100,8	160,5
3. Відрахування на соціальні потреби, тис. грн.	420,2	1102,6	682,4	1162,8	60,2
4. Витрати на утримання устаткування, тис. грн.	1305,1	1408,1	103,0	1308,5	-99,6
5. Загальновиробничі витрати, тис. грн.	780,1	802,0	21,9	730,7	-71,3
6. Адміністративні витрати, тис. грн.	1156,0	1450,0	294	1081,2	-368,8
7. Позавиробничі витрати, тис. грн.	50,5	62,0	11,5	63	1,0
8. Повна собівартість	8336,6	11911,3	3574,7	10104,3	-1807,0

Аналіз собівартості за калькуляційними статтями по ТОВ „Карпатнафтохім” наведені в таблиці 2.4. свідчать, що у 2007 році підприємство допустило перевитрати із собівартості товарної продукції за всіма калькуляційними статтями. А 2008 рік характеризувався зменшенням витрат в цілому по ТОВ і економією відзначалися такі калькуляційні статті, як „Витрати на матеріали” на суму 369,8 тис. грн., „Витрати на комплектуючі вироби” на суму 1119,2тис. грн., „Витрати на утримання устаткування” на суму 99,6 тис. грн., „Загальнозаводські витрати” на суму 71,3 тис. грн. та „Адміністративні витрати” на суму 368,8 тис. грн.

2.2 Аналіз непрямих витрат по ТОВ „Карпатнафтохім”

Аналізуючи витрати на обслуговування виробництва, необхідно враховувати комплексний характер формування цих витрат, об'єднання в їхньому складі різних за зв'язком із обсягом виробництва витрат, особливості їх включення в собівартість товарної і окремих видів продукції.

Якщо собівартість виробництва в цілому - це витрати на виготовлення та реалізацію продукції, то важливими складовими витрат підприємства є витрати на обслуговування та управління виробництвом. Такі витрати в основному відносяться до накладних, постійних та непрямих витрат.

До витрат на обслуговування та управління виробництвом відносяться :

витрати на утримання та експлуатацію устаткування,

загальновиробничі витрати,

адміністративні витрати.

Витрат на утримання та експлуатацію устаткування пов'язані з підтриманням в робочому стані устаткування, з витратами на експлуатацію його та проведенням ремонтів.

Загальновиробничі витрати - це витрати цехового характеру, пов'язані з утриманням цехових управлінських працівників та інші витрати.

Адміністративні витрати пов'язані з витратами, що проводяться в цілому по підприємству. До складу адміністративних витрат відносяться витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством

Кожна з названих статей складається із окремих елементів, що обумовило необхідність планування та облік цих витрат за статтями кошторису і подвійного відображення у звітності як самостійних статей калькуляції і кошторису витрат.

У процесі аналізу вивчають динаміку і напрямок зміни витрат на обслуговування, виконання кошторису з кожного виду витрат визначають відхилення від кошторису і причини відхилень, підраховують непродуктивні витрати, перевіряють обґрунтованість розподілу витрат між товарною продукцією та незавершеним виробництвом, окремими видами продукції і розробляють заходи для використання резервів.

Динаміку витрат аналізують, зіставляючи фактичні та планові витрати в абсолютній сумі на одну гривню обсягу виробництва продукції за кожним видом витрат протягом кількох звітних періодів. Такий аналіз проведемо в таблиці 2. 5

Таблиця 2. 5

Аналіз непрямих витрат по ТОВ “Карпатнафтохім”

Показники	2006	2007	Відхил.	2008	Відхил.
1. Обсяг товарної продукції, тис. грн.	8319,2	11191,8	2872,6	10395,1	-796,7
2. Собівартість товар-ної продукції, тис. грн.	8336,6	11911,3	3574,7	10104,3	-1807,0
3. Витрати на одну гривню товарної продукції, коп.	100,2	106,4	6,2	97,2	-9,2
4. Річна сума витрат на утримання устатку-вання, тис. грн.	1305,1	1408,1	103	1308,5	-99,6
5. Річна сума загально- виробничих витрат, тис. грн.	780,1	802,0	-21,9	730,7	-71,3
6. Річна сума адміністративних витрат, тис. грн.	1156	1450	294	1081,2	-368,8
7. Річна сума непрямих витрат, тис. грн.	3241,2	3660,1	418,9	3120,4	-539,7
8. Витрати на одну гривню товарної продукції, коп.
8.1витрат на утримання устаткування	15,69	12,58	-3,11	12,58	-
8.2загально- виробничих витрат	9,38	7,17	-2,21	7,03	-0,14
8.3 адміністративні витрати	13,89	12,95	-0,94	10,41	2,54
8.4 разом витрат	38,96	32,70	-6,26	30,02	-2,68
9. Річна сума основної зарплати робітників, тис. грн.	1120,2	2940,3	1820,1	3100,8	160,5
10. Відсоток непрямих (накладних ) витрат ( до п. 9 )	289,3	124,5	-164,8	100,6	-23,9

Аналіз таблиці 2.5 показує, що загальна сума непрямих витрат або витрат на обслуговування та управління підприємством в 2006 році складала 3241,2 тис. грн., в 2007 році вона зросла на 418,9 тис. грн і складала 3660,1 тис. грн. Відповідно до зменшення обсягу товарної продукції у 2008 році, сума непрямих витрат теж зменшилася на 539,7 тис. грн. і складала 3120,4 тис. грн.

Якщо подивитися на витрати на обслуговування та управління виробництвом в розрізі калькуляційних статей, то потрібно відмітити, що вони всі зросли в 2007 році і всі зменшилися у 2008 році.

Більш якісний аналіз можна провести за показником витрат на одну гривню товарної продукції. За даним показником витрати на обслуговування та управління виробництвом у 2006 році склали 38,96 копійки, у 2007 - 32,70 і у 2008 році - 30,02 копійки. Таке зменшення витрат на обслуговування та управління виробництвом, що припадають на одну гривню товарної продукції позитивно характеризує дане підприємство. Аналіз витрат на обслуговування та управління виробництвом в розрізі калькуляційних статей показує відповідність їх до показника в цілому по підприємству, тобто їх зменшення з кожним аналізованим роком.

Аналіз річних сум витрат на обслуговування і управління виробництвом засвідчують, що найбільша сума витрат припадає на витрати на утримання та експлуатацію устаткування, за ними йдуть адміністративні витрати і найменша сума витрат припадає на загальновиробничі або цехові витрати.

Як позитивне явище потрібно відмітити зменшення відсотку витрат на обслуговування та управління виробництвом, який вираховувався по відношенню до річної суми основної заробітної плати виробничих робітників. Такий відсоток у 2006 році складав 289,3 %, у 2007 році зменшився і склав уже тільки 124,5 %, а у 2008 році став ще меншим, а саме 100,6 %.

Отже, потрібно відмітити, що ТОВ послідовно протягом аналізованого періоду проводив роботу по скороченню витрат на обслуговування та управління виробництва.

2.3 Виявлення резервів зниження загальновиробничих та адміністративних витрат

Одним із завдань економічного аналізу є пошук резервів можливостей підвищення ефективності виробництва. Результат вирішення такого завдання - виявлення господарських резервів.

Економічна сутність резервів як невикористаних можливостей полягає в забезпеченні стійкого розвитку підприємницької структури в конкретному середовищі. Необхідність виживання кожного підприємства в ринковій економіці є найважливішим стимулом удосконалення продукції, що випускається, зниження витрат, зростання продуктивності праці. Зниження витрат виробництва досягається шляхом впровадження досягнень науково - технічного прогресу, проведення організаційних заходів, удосконалення процесу управління та цілим рядом інших заходів.

Якщо підприємницька структура бажає не лише вижити в конкретному середовищі, але і розвивати свою діяльність, їй необхідно шукати резерви удосконалення.

Отже, пошук резервів є об'єктивним процесом, що випливає із сутності підприємницьких структур.

Звичайно, резервами зниження собівартості продукції є і витрати на обслуговування і управління виробництвом. Ці витрати не залежать від обсягу виробництва. До них відносяться витрати на утримання та експлуатацію устаткування, загальновиробничі або цехові та адміністративні витрати.

У складі витрат на обслуговування виробництва та управління найбільшу питому вагу займають витрати на утримання та експлуатацію обладнання. За економічним змістом ці витрати є основними, а за зв'язками з обсягом виробництва вони здебільшого є змінними. Для виявлення економії або перевитрат фактичні витрати за кожною статтею порівнюють із плановими витратами. Умовно-змінні витрати порівнюють з фактичними в динаміці за кілька звітних періодів і в такий спосіб, оцінюють динаміку зміни витрат, абсолютну й відносну економію або перевитрату, виявляють резерви зниження витрат.

В першу чергу слід звернути увагу на те, що дане підприємство належить до галузі машинобудування і тому частка витрат на обслуговування виробництва та управління у собівартості продукції дуже велика. Аналіз цих витрат наведено в наступній таблиці .

Таблиця 2.6

Аналіз загальновиробничих витрат по ТОВ „Карпатнафтохім”

Статті витрат	2008рік	Абсолютне відх.	Резерв зниження
	За кошто-рисом	Фактич-но
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання
1. амортизація обладнання, тис. грн.	858,0	852,4	-5,6	-
2. експлуатація машин і обладнання, тис. грн.	169,3	186,3	+17,0	17,0
3. поточний ремонт, тис. грн.	90,0	109,6	+19,6	19,6
4. зношування малоцінних та швидкозношувальних інструментів, тис. грн.	158,0	160,2	+2,2	2,2
Разом витрат на утримання та експлуатацію обладнання	1275,3	1308,5	+33,2	38,8
Загальновиробничі витрати
1. утримання апарату управління, тис. грн.	480,0	488,9	+8,9	8,9
2. відрахування на соціальні потреби, тис. грн.	180,0	183,8	+3,8	3,8
3. інші витрати, тис. грн.	142,0	57,9	-	-
Разом загальновиробничих витрат	802,0	730,7	-71,3	12,7

Проаналізувавши таблицю 2.6 видно, що резерв зниження невиправданих відносних витрат за кошторисом статті "Витрати на утримання та експлуатацію обладнання " становлять 38,8 тис. грн. Великі перевитрати підприємство понесло за рахунок статей: "Експлуатація машин та обладнання "-17 тис.грн., "Поточний ремонт" - 19,6тис.грн.та " Знос малоцінних та швидкозношуваних інструментів "-2,2тис.грн.

Перевитрати, за названими вище статтями, спричинені додатковими дослідженнями, винагородами, експериментами, посиленням охорони і безпеки праці. А також зміною норм витрачання і цін на ремонтні матеріали, заміна кількості устаткування та обсягів виконаних робіт, є цілком виправданими, тому що вони, як правило, покриваються додатковою ефективністю господарювання.

Аналіз цехових витрат показує, що на підприємстві допущено перевитрати на утримання персоналу управління - 8,9тис.грн., та на інші непродуктивні витрати - 3,8тис.грн. Усього перевитрат було на 12,7тис. грн. Непродуктивні витрати свідчать про недоліки в організації управління. Їх виключають із загальної суми, плануючи витрати на майбутній період.

Отже, на ТОВ «Карпатнафтохім» резервом зниження собівартості продукції є витрати на утримання та експлуатацію устаткування в сумі 38,8 тис. грн. та загальновиробничі витрати в сумі 12,7 тис. грн

Крім аналізу витрат на утримання та експлуатацію устаткування та загальновиробничі витрат, проведемо аналіз адміністративних витрат в таблиці 2.7

Таблиця 2.7

Аналіз адміністративних витрат

Статті витрат	2008 рік	Абсолю-тне. відхил.	Резерв знижен-ня
	За кош-торисом	Фактич-но
Адміністративні витрати
1. Витрати, пов'язані з управлінням підприємством, тис. грн.	450,0	478,9	+28,9	28,9
2. Витрати на утримання та обслуговування основних засобів, Тис. грн	180,0	193,8	+13,8	-
3.Витрати на обслуговування виробничого процесу, тис. грн.	150,0	175,0	+25,0	25,0
4. Податки, збори та інші обов'язкові платежі, тис. грн.	115,0	115,0	-	-
5. Витрати, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою, тис. грн.	60,0	83,0	+23,0	23,0
6. Інші витрати, тис. грн.	30,0	35,5	+5,5	5,5
Разом адміністративних витрат	985	1081,2	+96,2	82,4

По адміністративних витратах резерви по зниженню собівартості продукції складають 82,4 тис. грн.

По ТОВ «Карпатнафтохім» резервом зниження собівартості продукції є витрати на утримання та експлуатацію устаткування в сумі 38,8 тис. грн., загальновиробничі витрати в сумі 12,7 тис. грн та адміністративні витрати на суму 82,4 тис. грн.

Отже, разом сума резерву по зниженню собівартості виробництва по підприємству за рахунок зменшення непрямих витрат складає 133,9 тис. грн.

Собівартість продукції є одним з найважливіших економічних показників господарської діяльності підприємства, в якому знаходять відображення зростання продуктивності праці, економія ресурсів, технічний прогрес.

Собівартість використовується як основний інструмент управління виробництвом та забезпечення діяльності підприємства на принципах комерційного розрахунку, що передбачає співставлення витрат підприємства з його доходами, собівартості продукції з прибутком, отриманого від її реалізації.

Показник собівартості використовується для оцінки економічної ефективності використання основних і оборотних засобів виробництва, вибору оптимальних варіантів організації управління, внутрішньогосподарських і міжгосподарських економічних зв'язків, при вирішенні питань впровадження нової техніки і технології, підвищення якості продукції тощо.

Чим нижча собівартість продукції, тим більшою є економія праці, краще використовуються основні фонди, матеріали, паливо, тим дешевше виробництво продукції обходиться як підприємству, так і суспільству в цілому. Від рівня собівартості залежить ціна на продукцію та прибуток підприємства.

Зниження собівартості - один із найважливіших факторів економії господарських ресурсів і тому є найважливішим резервом зростання прибутку підприємства і підвищення рентабельності виробництва.

За рахунок аналізу впливу факторів на обсяг виробництва, який проведено в таблиці 2.5 виявлено, що резервом збільшення обсягу виробництва може бути збільшення кількості днів роботи одного робітника в границях планового завдання і за рахунок цього ТОВ має можливість збільшити обсяг продукції на суму 414,1 тис. грн. Отже, аналізоване підприємство мало можливість виготовити продукції на суму 10809,2 тис. грн. ( 10395,1 . + 414,1= 10809,2 тис. грн.).

За рахунок збільшення обсягу виробництва підприємства могло добитися зниження собівартості продукції на суму124,8 тис. грн. Ця сума розрахована за формулою 1.2.

Економія собівартості за рахунок умовно - постійних витрат в результаті зростання обсягу виробництва буде дорівнювати:

С = Сбаз * Пву пос * ТП `оз / 100

де Сбаз - загальні витрати базового періоду, за який ми приймаємо 2008 рік і вони складають 10104,3 тис. грн;

Пву пос % - питома вага умовно - постійних витрат у собівартості продукції, %, яка складає 30,88% ( сума постійних витрат за 2008 рік - 3120,4 тис. грн.)

ТП `оз - приріст обсягів виробництва, який склав 4% ( фактичне виконання обсягу товарної продукції у 2008 році склало 10395,1 тис. грн, а з врахуванням резервів збільшення обсягу виробництва - 10809,2 тис. грн., або 104%)

Отже, економія собівартості за рахунок умовно - постійних витрат в результаті зростання обсягу виробництва буде дорівнювати:

С =10104,3 *30,88 *0,04 = 124,8 тис. грн.

Аналіз непрямих витрат підприємством показав, що резерви зниження собівартості продукції по аналізованому підприємству складають суму 133,9 тис. грн.

Разом резерви зменшення собівартості товарної продукції по ТОВ складають 258,7 тис. грн. ( 124,8 тис. грн. за рахунок економії собівартості умовно - постійних витрат та 133,9 тис. грн. за рахунок економії непрямих витрат за їх статтями)і на цю суму собівартість підприємства може бути меншою, а прибуток більшим.

Зміну показників діяльності ТОВ «Карпатнафтохім»у зв'язку з пошуком резервів покращення показників діяльності прослідкуємо в наступній таблиці.

Таблиця 2.8

Показники діяльності ТОВ “Карпатнафтохім” після пошуку резервів підприємства

Показники	Дані 2008 року	Резерви зниження	2003 рік з врахуванням резервів
1. Обсяг товарної продукції , тис. грн.	10395,1	+414,1	10809,2
2. Обсяг реалізованої продукції, тис. грн.	10395,1	+414,1	10809,2
3. Собівартість товарної продукції, тис. грн. 3.1 Зменшення за рахунок економії умовно - постійних витрат 3.2 За рахунок економії непрямих витрат	10104,3	- 258,7 - 124,8 - 133,9	9845,6
4. Витрати на одну гривню товарної продукції, грн.	0,972	0,062	0,91
5. Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування, тис. грн.	-445,9	258,7	- 187,2

Як видно з таблиці 2.8 виявлені резерви зниження собівартості продукції в сумі 258,7 тис. грн. дозволили ТОВ покращити показники діяльності. Так, витрати на одну гривню товарної продукції знизилися з 0,972 грн. до 0,91 грн. , що в свою чергу позитивно вплинуло на показники прибутковості підприємства.

Показник прибутку від звичайної діяльності до оподаткування по підприємству за 2008 рік був збитковим і складав 445,9 тис. грн. В результаті зниження собівартості продукції збиток по підприємству зменшився на загальну суму резерву зниження собівартості продукції, а саме на 258,7 тис. грн. і повинен складати 187,2 тис. грн. збитку.

Інші показники підприємства залишаються без змін.

РОЗДІЛ 3. Аудит загальновиробничих та адміністративних витрат

3.1 Мета та завдання аудиту загальновиробничих та адміністративних витрат

Загальновиробничі та адміністративні витрати є вагомою складовою витрат підприємства. Вони відносяться до непрямих витрат. Аудит загальновиробничих та адміністративних витрат проводяться у складі аудиту з обліку витрат.

Метою аудиту з обліку витрат діяльності є встановлення достовірності первинних даних щодо накопичення та списання витрат діяльності, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах і облікових регістрах, правильності ведення обліку витрат діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо витрат, наведеної у звітності господарюючого суб'єкта.

Завданнями аудиту операцій з обліку загальновиробничих та адміністративних витрат в діяльності підприємства є:

* встановлення правильності документального оформлення накопичення та списання загальновиробничих та адміністративних витрат;

* перевірка правильності ведення обліку фактичних витрат та наступного включення їх до собівартості продукції (робіт, послуг) відповідно до прийнятого на підприємстві методу обліку витрат;

* оцінка правильності формування собівартості продукції, робіт, послуг;

* визначення кошторисних ставок розподілу накладних (непрямих) витрат;

* підтвердження правильності методу розподілу непрямих витрат, що використовується і закріплений в наказі про облікову політику;

* перевірка правильності та обгрунтованості планування розміру прямих витрат, які включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) визначення кошторисних ставок розподілу накладних витрат;

* вивчення правильності накопичення, розподілу та списання загальновиробничих витрат;

* вивчення правильності накопичення, списання витрат адміністративних;

* перевірка правильності відображення адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

Предметом аудиту операцій з обліку витрат є господарські процеси та операції, пов'язані з накопиченням та списанням витрат діяльності, а також відносини, що виникають при цьому всередині підприємства і за його межами.

Джерелами інформації для аудиту операцій з обліку загальновиробничих та адміністративних витрат діяльності є:

Наказ про облікову політику підприємства.

Первинні документи з обліку витрат діяльності.

Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку загальновиробничих та адміністративних витрат діяльності.

Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю.

Звітність підприємства.

Виходячи з цілей, яких необхідно досягнути аудитору при проведенні дослідження операцій з обліку витрат, формуються об'єкти аудиту.

Об'єктами аудиту операцій з обліку загально виробничих та адміністративних витрат є:

1. Елементи облікової політики. Із них можна виділити наступні :

- первинні документи з обліку витрат;

- список осіб, які мають право підписувати документи і які саме;

- порядок контролю виконання обов'язків;

- склад виробничої та повної собівартості;

- склад постійних та змінних витрат;

- склад загальновиробничих витрат;

- склад адміністративних витрат;

- порядок та база розподілу загально виробничих та адміністративних витрат.

2. Операції з обліку. До таких операцій відносяться:

- витрати на виконання робіт, послуг та на виробництво продукції;

- витрати за елементами та калькуляційними статтями;

- адміністративні витрати;

- загально виробничі витрати;

- операційні витрати;

- витрати від звичайної діяльності.

3. Записи в первинних документах, облікових регістрах та звітності.

4. Інформація про порушення ведення обліку, недостачі, зловживання, які знайшли документальне підтвердження в актах ревізії, перевірок, висновках аудиту, постановах правоохоронних органів.

Для забезпечення первинного обліку загальновиробничих та адміністративних витрат передбачено наступні уніфіковані первинні документи, які відображені в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1.

Перелік форм первинного обліку, які використовуються для аудиту загальновиробничих та адміністративних витрат по ТОВ „Карпатнафтохім”

Номер форми	Назва форми
П-12	Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати
П-13	Табель обліку використання робочого часу
П - 49	Розрахунково - платіжна відомість
П - 2	Особова картка
П - 50, 51	Розрахункова відомість
П - 52	Розрахунок заробітної плати
П - 56	Накопичувальна картка обліку заробітної плати
ОЗ - 14	Розрахунок амортизації основних засобів
ОЗ - 16	Розрахунок амортизації по автотранспорту
М - 8, 9	Лімітно - забірна картка
М - 11	Накладна - вимога на відпуск матеріалів 9 внутрішнє переміщення)
М - 19	Матеріальний звіт
М - 21	Інвентаризаційний опис
МШ - 4	Акт вибуття малоцінних та швидкозношувальних предметів
МШ - 8	Акт на списання малоцінних та швидкозношувальних предметів

Аудитору потрібно враховувати, що застосування бланків застарілих та довільних форм не допускається. В окремих випадках, при наявності відповідних технічних засобів, можливе створення первинних документів на машинозчитувальних носіях інформації. При цьому обов'язково повинні дотримуватись вимоги положення про документи та документообіг в бухгалтерському обліку, загальногалузевих керівних вказівок по наданню юридичної сили документам на магнітних, паперових носіях, що створюються засобами обчислювальної техніки, загальногалузевих керівних методичних матеріалів зі створення та ведення автоматизованого бухгалтерського обліку в складі автоматизованих систем управління підприємств та інших нормативних документів.

Аудитор перевіряє первинні документи, на підставі яких здійснюються записи на відповідних рахунках.

Таблиця 3.2.

Документування операцій з обліку загальновиробничих та адміністративних витрат

№ п/п	Шифр та назва рахунку	Документи
1.	91 „Загальновироб-ничі витрати”	Авансовий звіт, акт виконаних робіт, накладна, рахунок, посвідчення про відрядження, РПВ, довідка бухгалтерії, ВКО, розрахунок бухгалтерії, акт відремонтованих об'єктів
2.	92 „Адміністративні витрати”	Виписка банку, авансовий звіт, акт виконаних робіт, накладна, рахунок, посвідчення про відрядження, РПВ, довідка бухгалтерії, ВКО, розрахунок бухгалтерії, акт відремонтованих об'єктів

Аудитору необхідно знати порядок відображення витрат діяльності в облікових регістрах та фінансовій звітності .

Таблиця 3.3

Відображення витрат в облікових регістрах та фінансовій звітності

Шифр та назва рахунку	Регістри обліку	Номер рядка в звіті про фінансові результати ( ф № 2)	Номер рядка в Примітках до річної фінансової звітності ( ф № 5)
80 „Матеріальні витрати2	Журнал 5А	230	-
81 „Витрати на оплату праці”	Журнал 5А	240	-
82 „Відрахував-ня на соціальні заходи”	Журнал 5А	250	-
83 „Амортиза-ція”	Журнал 5А	260	-
84 „Інші опер-аційні витрати”	Журнал 5А	270	-
85 „Інші затрати”	Журнал 5А	150,160,170	-
90 „Собівартість реалізації”	Журнал 5/5а	040	-
91 „Загально ви-робничі витрат	Журнал 5/5А	-	-
92 „Адміністра-тивні витрати”	Журнал 5/5А	070	-
93 „Витрати на збут”	Журнал 5/5А	080	-
94 „ Інші витрати операційної діяльності”	Журнал 5/5А	090	440 - 490
95 „Фінансові витрати”	Журнал 5/5А	140	530 - 540
96 „ Витрати від участі в капіталі”	Журнал 5/5А	150	500 - 520
97 „Інші витрати”	Журнал 5/5А	160	-
98 „Податки на прибуток”	Журнал 5/5А	210	-
99 „ Надзвичайні витрати”	Журнал 5/5А	205	-

3.2 Способи вивчення операцій з обліку загальновиробничих та адміністративних витрат діяльності підприємства

Розрізняють наступні способи вивчення операцій з обліку загальновиробничих та адміністративних витрат:

1. Факторний контроль.

2. Документальний контроль.

Аудит операцій з обліку загальновиробничих та адміністративних витрат необхідно розпочинати з інвентаризації об'єктів обліку. Це дає можливість виявити недостачі, лишки та їх відхилення.

Інвентаризаційні описи складаються окремо кожним цехом (відділом, ділянкою). В одиничному виробництві - за кожним виробом.

Якщо в процесі господарської діяльності підприємства мали місце випадки припинення виготовлення раніше розпочатих замовлень, аудитор повинен перевірити, як використані запаси, що залишилися, як визначені та відображені в бухгалтерському обліку втрати за анульованими замовленнями.

Після вивчення фактичної наявності об'єктів документальної інформації. Перед тим, як перейти до обліку витрат аудитор розпочинає вивченні основного етапу аудиту операцій з обліку витрат, необхідно вивчити наказ про облікову політику щодо питань, які відносяться до обліку витрат. Результати такого дослідження оформлюються таблицею.

Аудит операцій з обліку витрат діяльності рекомендується проводити наступним чином.

Перевірка правильності оформлення первинних документів.

Перевірка дотримання умов визнання витрат діяльності. Згідно з пп. 5-8 П(С)БО 16 "Витрати" витрати визнаються за наступних умов:

Зменшення активів або збільшення зобов'язань, які призводять до
зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками) (наприклад, списання матеріалів на виробництво; нарахування заробітної плати персоналу підприємства).

Визнання на основі систематичного і раціонального розподілу економічних вигод, які забезпечує актив протягом декількох звітних періодів (наприклад, нарахування амортизації основних засобів, нарахування амортизації нематеріальних активів).

Негайне визнання, якщо економічні вигоди не відповідають або
перестають відповідати критеріям активів підприємства (наприклад, уцінка запасів, створення резерву сумнівних боргів).

Можлива достовірна оцінка суми витрат.

Аудитору також необхідно звернути увагу на те, що не визнаються витратами й не включаються до Звіту про фінансові результати:

- платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

- попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

- погашення одержаних позик;

- інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у п. 6 П(С)БО 16;

- витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Перевірка правильності формування собівартості продукції (робіт, послуг). При проведенні перевірки необхідно пам'ятати, що згідно ї П(С)БО 16 до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються тільки прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати та змінні й розподілені постійні загальновиробничі витрати. Тобто, здійснюючи перевірку правильності формування собівартості продукції (робіт, послуг) необхідно, передусім, дослідити правильність включень витрат до собівартості.

Вивчаючи достовірність формування прямих матеріальних витрат'. необхідно порівнювати фактично списані суми з нормами; при постійному списанні за нормами аналізують залишки в матеріальних звітах; при списанні понад норм з'ясовують причини і напрямки віднесення перевитрат за даними зведених відомостей за відхиленнями; перевіряють правомірність віднесення такого виду витрат до статті "Виробничі запаси". При цьому використовують дані лімітно-забірних карток, актів-вимог, звітів про рух запасів, норм витрат, актів на списання палива, енергії, зведених відомостей за відхиленнями, карток розкрою, даних рахунків 20, 21, 23, 375.

Проводячи дослідження, аудитор може виявити наступні відхилення: наявність дебетових залишків в матеріальних звітах при постійному списанні матеріалів за нормами, що говорить про завищення фактичного їх витрачання; необгрунтований вибір джерел списання відхилень перевитрат; відсутність пошуку дійсних винуватців та стягнення з них сум збитку; неправильне віднесення до матеріальних витрат витрачання палива, енергії, запасних частин.

Крім того, при перевірці матеріальних витрат необхідно звернути увагу на:

- правомірність віднесення витрат до прямих матеріальних. До складу прямих витрат включаються тільки ті, що можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкту обліку витрат;

- правильність оцінки виробничих запасів, які включені до собіварто продукції (робіт, послуг); відповідність методу оцінки обраній обліковій політиці;

- наявність договорів про повну матеріальну відповідальність особами, відповідальними за збереження запасів у виробничих підрозділах;

- наявність фактів списання на собівартість витрат, які не відносяться до матеріалів, що використовувалися у виробництві, а також випадки списання на рахунки виробництва сум ПДВ;

- наявність фактів включення до собівартості продукції (робіт, послуг) вартості сировини, матеріалів, переданих в цехи, ділянки тощо, але фактично не використаних у виробництві;

- правильність встановлення норм витрат сировини і матеріалів відповідно до рівня технічного стану і технології виробництва продукції;

- правильність оцінки і списання зворотних відходів. Зворотні відходи оцінюються за ціною їх можливого використання. При цьому до відходів не відносяться залишки матеріальних ресурсів, які відповідно до встановленої технології передаються в інші цехи як повноцінні матеріали для виробництва інших видів продукції, а також супутня продукція, перелік якої встановлюється в галузевих методичних рекомендаціях з обліку собівартості продукції;

- правильність списання недостач і втрат в межах норм природного убутку.

Перевірка достовірності формування прямих витрат на оплату праці. При проведенні такої перевірки аудитору необхідно порівняти обсяги фактично виконаних робіт (на підставі первинних документів) з нормами і розцінками, порівняти розцінки з тарифними ставками відрядників за відповідними розрядами робіт і кількістю часу, що вимагається для їх виконання (за даними тарифно-кваліфікаційного довідника, тарифних сіток і ставок), перевірити правильність нарахування оплати праці. При цьому використовуються дані нарядів на відрядні роботи, відомостей норм і розцінок, тарифно-кваліфікаційних довідників, тарифних сіток, тарифних ставок, облікових регістрів за рахунками 23,66.

Проводячи дослідження, аудитор може виявити наступні відхилення: неправильне застосування норм, їх заниження і, як наслідок, -необгрунтоване отримання премій; неправильне застосування розцінок, що призводить до неправильного нарахування заробітної плати, заниження (завищення) собівартості продукції.

Основна помилка, що виявляється при перевірках даного елементу собівартості, - це недотримання принципу виробничої направленості витрат. При перевірці первинних документів з нарахування заробітної плати (табелів, розрахунково-платіжних відомостей) аудитор може виявити факт включення до собівартості основної діяльності витрат на оплату праці працівників, зайнятих в інших видах діяльності.

3.3 Перевірка правильності накопичення, розподілу та списання загальновиробничих та адміністративних витрат

Вивчаючи операції з обліку загальновиробничих витрат, необхідно пам'ятати, що повний перелік витрат які можуть бути віднесені до загально виробничих, наведено в п. 15 П(С)Б0 16 "Витрати". Аудитор, передусім, повинен перевірити правомірнім віднесення витрат до загальновиробничих.

Відповідно до П(С)БО 16 загальновиробничі витрати повинні бути розподілені на постійні та змінні, при цьому до постійних загальновиробничих витрат відносять тільки ті, що залишаються незмінним при зміні обсягу діяльності, а до змінних загальновиробничих витрат відповідно такі, що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності.

Перелік та склад змінних і постійних загальновиробничих витрат встановлюється підприємством, зазначається в наказі про облікову політику, тому аудитору необхідно перевірити, чи дотримується зазначений перелік на підприємстві.

Перевірка обгрунтованості віднесення витрат до загальновиробничих здійснюється шляхом зіставлення фактично здійснених витрат з їх нормативною величиною (за кошторисом), аналізу причин перевитрат, виявлення резервів зниження витрат, перевірки правильнос...