Совершенствование состава расходов на производство и реализацию продукции в современных условиях

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

изменение цен на продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость.

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения отчетного уровня затрат на рубль продукции (УЗФ) от базисного (УЗп) путем их сравнения:

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции (+УЗстр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при базисной себестоимости единицы продукции (С_и^П ), базисной цене единицы продукции (Ц_и^П ) и отчетной структуре продукции ( И_к^Ф ), показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при базисной себестоимости единицы продукции (С_и^П ), базисной цене единицы продукции ( Ц_и^П ) и базисной структуре продукции ( И_к^П):

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом - отчетное, а во втором - базисное. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор - изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, т. е. изменение структуры продукции.

Влияние второго фактора, т. е. изменения уровня затрат на отдельные изделия (±У3_зи), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при базисной себестоимости единицы продукции и базисных ценах на материальные затраты (С_и^П ), базисных ценах на продукцию (Ц_и^П ) и фактической структуре продукции (И_к^ф ), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при отчетной себестоимости единицы продукции и базисных ценах на материальные затраты ( С_и^ф±ИЦМ ), базисных ценах на продукцию (Ц_и^П) и отчетной структуре продукции (И_к^ф):

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом отчетная себестоимость единицы продукции скорректирована, т. е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (± ицм).

Влияние третьего фактора, т. е. изменения цен на продукцию, (±УЗцтп) исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельного веса (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал).

Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.

Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельный вес рассматриваемых элементов затрат в стоимости продукции, т. е. их доли в рубле продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции. Отклонения фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения отчетной суммы затрат (З^ф) от плановой, рассчитанной исходя из базисных норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции (3^пфп) в целом по всей продукции (±3) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью ± Зс):

. (1.7)

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах (±З%) путем деления первого на плановую сумму расходов (3^п) и умножения на 100:

. (1.8)

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельный вес перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т. е. прямым расходам, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т. е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.

Как уже было отмечено выше, большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты, т. е. те, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Их размер зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменении объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.

Расчет размера влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых затрат (±ПЗ) производится следующим образом.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема продукции (±ПЗп) рассчитывается путем умножения отклонения от базисного года по продукции в процентах (±П) на базисную величину прямых затрат (ПЗ^п):

. (1.9)

Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (±ПЗстр) находится вычитанием из суммы базисных прямых затрат, рассчитанной по базисным нормам фактического объема и структуры продукции (П3^пфп), суммы прямых затрат по плану, рассчитанной по базисным нормам планового объема и базисной структуры продукции (П3^п), отклонения прямых затрат за счет изменения объема продукции (П3п):

Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий (±ПЗ_узи) рассчитывается как разность между отчетной суммой прямых затрат, рассчитанной по отчетным нормам на отчетные объем и структуру продукции (ПЗ^ф), и суммой прямых затрат по базисным нормам фактических объема и структуры продукции (П3 ^пфп):

Разложение общего отклонения от базисного себестоимости продукции на указанные факторы еще не дает достаточной аналитической информации для принятия управленческих решений по устранению конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейшая аналитическая работа направлена на изучение и измерение причинно-следственных связей в выявленных факторах.

Факторы изменения объема и структуры отчетной выпущенной продукции детально исследуются в процессе анализа динамики производства и реализации продукции, и его результаты используются при выработке управленческого решения по формированию себестоимости продукции. Что же касается третьего фактора - отклонения отчетных затрат от базисных, пересчитанных на отчетные объем и структуру продукции, то он представляет собой довольно сложный объект и предмет анализа.

В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных отраслях промышленности она превышает 90-95 % всех затрат. Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг. [11, с. 81].

В данной главе мы рассмотрели теоретические аспекты изучаемой темы: понятие себестоимости, ее виды и классификацию, состав и классификацию затрат, а также методы анализа себестоимости. В следующей главе рассмотрим структуру затрат на производство и реализацию продукции ОАО "Молочные продукты", изучим их в динамике, а также затраты на 1 рубль продукции. Проведем анализ влияния отдельных факторов на затраты на 1 рубль продукции.

2. Анализ расходов на производство и реализацию продукции ОАО "Молочные продукты"

2.1 Организационная характеристика деятельности ОАО "Молочные продукты"

ОАО "Молочные продукты" - одно из крупнейших предприятий Беларуси в своей отрасли - вот уже более 25 лет с честью выполняет ответственную задачу по обеспечению населения области и республики качественными молочными продуктами. Основным видом деятельности ОАО "Молочные продукты" является выпуск молочных продуктов.

ОАО "Молочные продукты" является коммерческой организацией.

Основной целью деятельности ОАО "Молочные продукты" является получение прибыли полученной в результате удовлетворения потребностей потребителей в молочных продуктах.

Организации располагает необходимой инфраструктурой, которая обеспечивает поставку сырья на предприятие и сбыт конечной продукции, а также складскими помещениями, необходимыми для хранения сырья, материалов и конечных изделий.

Основная цель (стратегия) развития ОАО "Молочные продукты" направлена на создание условий, обеспечивающих выпуск высококачественных конкурентоспособных молочных продуктов, повышение эффективности производства.

Основными задачами развития организации являются:

- повышение технического уровня производства, обновление активной части производственных фондов;

- расширение и насыщение рынков сбыта современными конкурентоспособными молочными продуктами;

- техническое перевооружение действующего производства с заменой физически и морально устаревшего оборудования на высокотехнологическое;

- развитие новых торговых марок и выбор стратегии их продвижения на рынках Республики Беларусь и Российской Федерации;

- расширение сегмента рынка, изучение спроса потребителя и обеспечение его максимального удовлетворения;

- опережение конкурентов в разработке и освоении новой молочной продукции;

- повышение качества и улучшение потребительских свойств выпускаемой продукции, ее соответствие с мировым стандартам;

- дальнейшее развитие собственной товаропроводящей сети;

- участие в конкурсах "Лучшие товары Республики Беларусь на рынке Российской Федерации";

- повышение качества услуг по переработке давальческих заказов;

- дальнейшая работа по внедрению прогрессивных систем оплаты труда и материального стимулирования работников;

- совершенствование комплектования, подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров.

ОАО "Молочные продукты" возглавляет генеральный директор. Что касается организационной структуры управления ОАО "Молочные продукты", то она относится к типу линейно-функциональных. Данная структура позволяет исключить дублирования и параллелизма в выполнении управленческих функций, дает возможность глубокой подготовки решений и планов, связанных со специализацией работников.

Рассматривая цехи и хозяйства, в производственной структуре ОАО "Молочные продукты" можно выделить основные, вспомогательные и обслуживающие цехи.

К основным цехам относятся цех цельномолочной продукции №1, цех цельномолочной продукции №2, цех сухого молока и масла, Добрушский филиал, Лоевский филиал.

В 2011 году на ОАО "Молочные продукты" произошла реорганизация. К ОАО "Молочные продукты" были присоединены в качестве филиалов ОАО "Речица молоко" и ЧУП "Полесские сыры".

К вспомогательным относятся ремонтно-механическая мастерская, компрессорный цех, ремонтно-строительный цех, электроцех, котельная, сантехнический участок.

К обслуживающим цехам относятся участок тары, транспортный цех, центральный склад и склад готовой продукции.

ОАО "Молочные продукты" реализует свою продукцию по всей территории Республики Беларусь. Однако наибольшую долю рынка занимает г.Гомель и Гомельская область (более 90%).

ОАО "Молочные продукты" реализует продукцию за пределы Республики Беларусь. В основном экспорт осуществляется в Россию и Украину.

Высокое качество продукции достигается благодаря новейшему высокотехнологичному оборудованию, профессионализму работников, правильно выстроенной системе менеджмента качества. На предприятии внедрены и сертифицированы системы качества, соответствующие требованиям международных стандартов СТБ ИСО 9001-2001, НАССР, СУОТ, что позволяет производить экологически чистые, безопасные и полезные для здоровья продукты.

ОАО "Молочные продукты" стремится учитывать желания и потребности своих потребителей. Поэтому продукция обладает любимым вкусом и удобной упаковкой, а ассортимент насчитывает более 100 наименований. Сегодня в портфеле 4 торговые марки:

- "Моя cлавита";

- "Богатей";

- "Мой десерт";

- "Молочное кружево".

Рассмотрим основные результаты хозяйственной деятельности ОАО "Молочные продукты" за 2009-2011 гг. в таблице 3.

Из данных таблицы 3 мы видим, что объем производства в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 50,9%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 158,6%. Затраты на производство в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились почти на столько же - на 49,4%, в 2011 году по сравнению с 2010 годом затраты увеличились на 157,5%. Темп роста выручки от реализации в 2010 году ниже чем темп роста затрат, он составил 145% в 2011 году этот показатель вырос на 160,4% по сравнению с 2010 годом.

Прибыль от реализации в 2010 году по увеличилась в 13 раз по сравнению с 2009 годом, в 2011 году она увеличилась почти в 4 раза. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов выросла в 2010 году на 24,5%, что составило 22274,5 млн р.. В 2011 году среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 128113 млн р. По сравнению с 2010 годом. Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась в 2010 году на 80,2%, в 2011 году она увеличилась на 240,2%. Среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств выросла на 5093,5 млн р., что составило 194,2% роста к 2009 году. В 2011 году среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств выросла в 4 раза по сравнению с 2010 годом. Такое явление носит негативный характер, т.к. свидетельствует о значительном увеличении остатков на складах, т.е. оборотных средств не участвующих в обороте. Почти не изменились в 2010 году по сравнению с 2009 годом затраты на 1 рубль продукции, что связано с одинаковым ростом объема производства и затрат на производство. В 2011 году также произошло небольшое снижение затрат на 1 рубль произведенной продукции. Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2010 году снизились на 0,054 р., а в 2011 году на 0,03 р., это связано с тем, что рост выручки от реализации опережает рост полной себестоимости реализованной продукции. Рентабельности реализованной продукции увеличилась в 2010 году на 5,8 п.п. в связи с тем, что прибыль от реализации в 2010 году увеличилась в 13 раз. В 2011 году рентабельности реализованной продукции увеличилась на 3,5 п.п. по сравнению с 2010 годом. Такой невысокий показатель в 2011 году по сравнению с показателем 2010 года обусловлен значительным ростом полной себестоимости реализованной продукции. Фондоотдача в 2010 году увеличилась на 21,2%, это связано с большим ростом объема производства в 2010 году и небольшим ростом среднегодовой стоимости основных производственных фондов, на 50,9% и 24,5% соответственно. Аналогичная ситуация в 2011 году, где рост фондоотдачи составил 121,3% по сравнению с 2010 годом. Коэффициент оборачиваемости уменьшился на 1,114 раз. Такое уменьшение связано с большим ростом среднегодовой стоимости оборотных средств (на 80,2% в 2010 году). В 2011 году коэффициент оборачиваемости уменьшился на 1,077 раз, это также связано с опережением темпа роста среднегодовой стоимости оборотных средств над темпом роста выручки от реализации.

Таким образом, мы можем наблюдать стабильный рост и развитие ОАО "Молочные продукты" с 2009 по 2011 года. Об этом свидетельствует увеличение объема производства продукции, рост прибыли и рентабельности, снижение затрат на 1 рубль продукции, увеличение производительности труда. В данном пункте мы дали организационную характеристику ОАО "Молочные продукты", рассмотрели основные показатели хозяйственной деятельности за 2009-2011 гг., провели анализ динамики этих показателей. На протяжении анализируемого периода ОАО "Молочные продукты" показало устойчивый рост по основным показателям хозяйственной деятельности. В следующей части данной главы рассмотрим подробно состав и структуру расходов на производство и реализацию продукции на ОАО "Молочные продукты".

2.2 Анализ динамики, состава и структуры расходов на производство и реализацию продукции на ОАО "Молочные продукты"

В предыдущей части данной главы мы ознакомились с деятельностью ОАО "Молочные продукты", рассмотрели основные показатели и результаты его хозяйственной деятельности. В данной части мы изучим расходы на производство на ОАО "Молочные продукты", их динамику, а также структуру и динамику расходов на некоторые виды продукции.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину затрат, прибыли и рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах. По этому анализ динамики, состава и структуры расходов на производство и реализацию продукции имеет важное значение.

Цель анализа динамики, состава и структуры расходов на производство и реализацию продукции состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.

Рассмотрим состав и структуру материальных расходов на производство продукции ОАО "Молочные продукты" в динамике за 2009-2010 гг. в таблице 2.

Из данных таблицы 4 мы видим, что затраты на производство на ОАО "Молочные продукты" состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и прочих затрат.

Из данных таблицы 4 можно сделать вывод, что производство продукции на ОАО "Молочные продукты" является материалоемким. В 2009 году удельный вес материальных затрат составил 85,3%, в 2010 году - 88,9%, в 2011 году удельный вес материальных затрат составил 90,7%.

Всего затраты в 2010 году увеличились на 49,4%, что составило 62120 млн р. В 2011 году затраты на производство возросли на 157,5%, сто составило 295670 млн р.

Наибольший удельный вес в составе затрат на производство продукции на ОАО "Молочные продукты" занимают материальные затраты, которые в 2010 году увеличились на 55,7% по сравнению с 2009 годом и на 162,9% в 2011 году, т.е. высокий темп роста материальных затрат повлек увеличение темпа роста всех затрат на производство. Затраты на оплату труда составляют 5,6%, 5,2% от общей суммы затрат в 2009 и 2010 годах соответственно. В 2011 году удельный вес затрат на оплату труда снизился до 4,1% от общей суммы затрат. В 2010 году затраты на оплату труда увеличились на 2851 млн р., что составило 140,7% роста к 2009 году, в 2011 году затраты на оплату труда увеличились на 9779 млн р., т.е. увеличились на 99,2% по сравнению с 2010 годом. Отчисления на социальные нужды составляют 1,9% в общем объеме затрат на производство продукции в 2009 и 2010 годах, 1,6% в 2011 году. В 2010 году по сравнению с 2009 годом отчисления на социальные нужды увеличились на 49,9%, т.е. на 1212 млн р., а в 2011 году на 108,7%, что составило 3959 млн р. В 2009 году амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности составила 0,5% в общем объеме затрат на производство продукции, а в 2010 году - 2,6%, соответственно удельный вес вырос на 2,1п.п., в 2011 году этот показатель составил 2,1%. Удельный вес прочих затраты, напротив, уменьшились с 6,7% в 2009 году до 1,3% в 2010 году, что составило уменьшение на 5984 млн р. и темп роста 29% к 2009 году. В 2011 году удельный вес прочих затрат в в общем объеме затрат на производство продукции составил 1,5% к 2010 году, т.е. вырос на 0,2 п.п.

Таким образом, можно сделать вывод, что рост всех затрат на 157,5% в 2011 году произошел в большей степени вследствие роста материальных затрат, и в меньшей степени за счет увеличения остальных затрат.

Рассмотрим далее состав и структуру материальных затрат на производство продукции в динамике за 2009-2010гг. в таблице 5.

Из данных таблицы 5 мы видим, что материальные затраты в 2010 году увеличились на 55,7%, что составило 59674 млн р., в 2011 году они увеличились на 162,9%, что составило 271813 млн р. В объеме материальных затрат наибольший удельный вес занимают сырье и материалы, их удельный вес составил 90,3% в 2009 году и 91,9% в 2010 и 2011 годах. Темп роста затрат на сырье и материалы в 2010 году составил 58,4% роста и увеличение на 56561 млн р., что говорит о том что рост всех материальных затрат произошел в большей степени из-за роста затрат на сырье и материалы. В 2011 году темп роста затрат на сырье и материалы составил 162,7% роста, что также показывает что увеличение всех материальных затрат в 2011 году произошло в основном из-за роста затрат на сырье и материалы. Удельный вес сырья и материалов увеличился на 1,6 п.п. в 2010 году, в 2011 году изменения по удельному весу почти не произошло. С 2009 по 2011 года снижается удельный вес затрат на работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями, с 3,8% в 2009 году он снизился до 2,7% в 2010 году, а затем до 1,4% в 2011 году. Затраты на топливо возросли в 2011 году на 1,2 п.п.

Небольшая доля затрат приходится на электрическую энергию. Прочие материальные затраты составили менее 1%.

Рассмотрим динамику и состав полной себестоимости продукции ОАО "Молочные продукты" за 2009-2010 гг. в таблице 6.

Из данных таблицы 6 мы видим, что себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 39,7%. Однако полная себестоимость продукции увеличилась лишь на 37,1%. Это явилось следствием того, что произошло снижение в 2010 году расходов на реализацию на 1151 млн р., что составило 82,5% темпа роста в 2010 году к 2009 году. В 2011 году удельный вес себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг увеличился и составил 97,7% от полной себестоимости. По сравнению с 2010 годом, в 2011 году себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 298066 млн р., что составило 153,2% роста, что и повлекло увеличение полной себестоимости на 152%.

Удельный вес себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг в себестоимости продукции ОАО "Молочные продукты" в 2010 году увеличился на 1,8 п.п. В 2011 году на этот показатель вырос 0,4 п.п., что свидетельствует о небольшом изменении структуры полной себестоимости продукции ОАО "Молочные продукты" в 2011 году.

Рассмотрим далее состав и структуру затрат на производство отдельных видов продукции ОАО "Молочные продукты" за 2009-2010 гг. в таблице 7.

Из данных таблицы 7 мы видим, что наибольший удельный вес затрат в производстве масла коровьего приходится на сырье и материалы, 81,8% в 2009 году и 82,7%. в 2010 году. В 2011 году удельный вес затрат на сырье и материалы возрос на 2,4 п.п. по сравнению с 2010 годом, и составил 85,1% в общем объеме затрат на производство масла коровьего. Это свидетельствует о том, что производство масла коровьего стало более материалоемким. Удельный вес транспортных расходов в 2011 году уменьшились на 0,7 п.п. по сравнению с 2010 годом, а их сумма уменьшилась на 40,1%. Уменьшилась доля затрат на вспомогательные материалы в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 0,8 п.п., Темп их роста составил 77,5%. Энергоемкость производства масла коровьего в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 0,4 п.п., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизились на 0,5 п.п. Удельный вес прочих расходов в 2010 году уменьшились на 3,5 п.п. и составили 4,3% от общей суммы затрат. В 2011 году он возрос до 5,8%, т.е. на 1,5 п.п. к 2010 году. Удельный вес затрат на оплату труда в 2010 году вырос на 1 п.п. по сравнению с 2009 годом, и составил 2,7% от общей суммы затрат на производство масла коровьего.. В 2011 году этот показатель снизился до уровня 2009 года и составил 1,6% в общем объеме затрат на производство масла коровьего.

Рассмотрим далее состав и структуру затрат на производство цельномолочной продукции в таблице 8.

Из данных таблицы 8 мы видим, что наибольший удельный вес в производстве цельномолочной продукции приходится также на затраты на сырье и материалы -72,3% в 2009 году, 71,7%, в 2010 году и 73,8% в 2011 году. Удельный вес вспомогательных материалов в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 0,8 п.п., в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 0,7 п.п. и составил 7,8% в общем объеме затрат на производство цельномолочной продукции.. Удельный вес затрат на оплату труда увеличился на 0,8 п.п. в 2010 году, в 2011 году он снизился на 1,5 п.п. и составил 3,1%. Это свидетельствует о том, что производство цельномолочной продукции в 2011 году стало менее трудоемким. Удельный вес амортизации в 2010 году уменьшился на 1 п.п. в 2010 году по сравнению с 2009 годом, и на 0,9 п.п. в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Удельный вес затрат на топливо, электроэнергию и воду составил 5,1% в 2009 году. В 2010 году эти затраты почти не изменились и составили 5,2% в общем объеме затрат на производство цельномолочной продукции. В 2011 году затраты на топливо, электроэнергию и воду уменьшились на 0,3 п.п. и составили 4,9% всех затрат на производство цельномолочной продукции. Прочие расходы в 2010 году уменьшились на 1,1 п.п., в 2011 году они увеличились на 1,6 п.п., что составило 5,1% в общем объеме затрат на производство цельномолочной продукции на ОАО "Молочные продукты".

Рассмотрим далее состав и структуру затрат на производство сухого обезжиренного молока в таблице 9.

Из данных таблицы 9 мы видим, что наибольший удельный вес в затратах на производство сухого обезжиренного молока приходится на затраты на сырье и основные материалы, он составил 65,7% в 2009 году, 68,4% в 2010 году и 71,5% в 2011 году. Доля затрат на вспомогательные материалы увеличилась на 0,7 п.п. в 2010 году по сравнению с 2009 годом, и уменьшилась на 0,7 п.п. в 2011 году. Затраты на заработную плату занимают 5,5% от общей суммы затрат в 2009 году, 5,1% в 2010 году. В 2011 году удельный вес затрат на заработную плату уменьшился на 2,1 п.п. по сравнению с 2010 годом и составили 3% в общем объеме затрат на производство сухого обезжиренного молока. Удельный вес прочих расходов в 2009 году составил 6,5%, в 2010 он уменьшился на 3 п.п. и составил 3,4%. В 2011 году удельный вес прочих расходов составил 5,2%, т.е. увеличился на 1,8 п.п. по сравнению с 2010 годом. Удельный вес затрат на услуги сторонних организаций в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 0,7 п.п., в 2011 году по сравнению с 2010 годом он уменьшился на 0,5 п.п. и составил 1,5% в общем объеме затрат на производство сухого обезжиренного молока на ОАО "Молочные продукты". Значительный удельный вес имеют затраты на топливо, электроэнергию и воду, в 2009 году они составили 13,6%, в 2010 году - 13,1%, в 2011 году - 13,9%, т.е. увеличились на 0,8 п.п.

Из этого можно сделать вывод, что производство сухого обезжиренного молока является наиболее энергоемким среди других видов продукции производимых на ОАО "Молочные продукты", т.к. этот продукт в процессе производства обезжиривается и высушивается, он требует более сложного и энергоемкого технологического процесса производства. Также производство сухого обезжиренного молока является наиболее трудоемким, т.к. имеет наибольший удельный вес на затраты на оплату труда. Производство масла коровьего и цельномолочной продукции является наиболее материалоемким, чем производство сухого обезжиренного молока, т.к. эта продукция является более жирной, следовательно, для ее производства требуется больше сырья основного (молока) и дополнительного (закваски, наполнители и т.д.).

В данной части главы мы рассмотрели состав и динамику затрат на производство и реализацию продукции ОАО "Молочные продукты" в целом, а также по отдельным видам продукции. Сделали выводы о том, какие затраты преобладают в производстве отдельных видов продукции. В следующей части данной главы мы рассмотрим динамику затрат на 1 рубль продукции ОАО "Молочные продукты", а также выявим влияние отдельных факторов на затраты на 1 рубль продукции.

2.3 Анализ динамики затрат на 1 рубль продукции на ОАО "Молочные продукты"

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции. Он исчисляется путем деления полной себестоимости произведенной продукции на ее стоимость.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множества факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают четыре фактора, которые находится с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение цен на продукцию.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции может быть рассчитан для любой организации. Этот показатель применятся для контроля за динамикой себестоимости. Используя данный обобщающий показатель, можно провести межхозяйственные сравнения. [17, с 56-59].

Рассмотрим динамику затрат на 1 рубль продукции ОАО "Молочные продукты" за 2009-2011 гг. в таблице 10.

Из данных таблицы 10 мы видим, что объем производства продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом вырос на 50,9%, в 2011 году по сравнению с 2010 годом он вырос на 158,6%. Материальные затраты на 1 рубль продукции в 2010 году выросли на 0,025 р., что соответствует 3,2% роста. В 2011 году по сравнению с 2010 годом материальные затраты на 1 рубль продукции увеличились на 0,013 р., т.е. произошло незначительное увеличение на 1,7%. Из них затраты на сырье и материалы на 0,035 р., что составило 5% роста в 2010 году. В 2011 году затраты на сырье и материалы увеличились на 0,012 р., это соответствует 1,6% роста. На 0,008 р. уменьшились затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями в 2010 году. В 2011 году, напротив, произошло увеличение затрат на работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями на 0,018 р. по сравнению с 2010 годом. Не изменились затраты топлива на 1 рубль продукции в 2010 году, а в 2011 году они снизились на 0,004 р. Затраты на электрическую энергию на 1 рубль продукции в 2010 году уменьшились на 0,002р. по сравнению с 2009 годом. В 2011 году затраты на электрическую энергию уменьшились на 0,018 р. по сравнению с 2010 годом, что свидетельствует о более рациональном её использовании при производстве продукции ОАО "Молочные продукты". Затраты на оплату труда на рубль продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на 0,003р. . В 2011 году затраты на оплату труда на рубль продукции уменьшились на 0,033 р., что свидетельствует о рациональном использовании средств на оплату труда и повышении производительности труда на ОАО "Молочные продукты". Темп роста затрат на отчисления на социальные нужды на 1 рубль продукции составил 99,4% в 2010 году, а в 2011 он составил 109,2%. Затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности на 1 рубль продукции выросли в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,019 р., что составило рост этих затрат на 445,6%. В 2011 году затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности на 1 рубль продукции снизились на 0,005 р. Прочие затраты на 1 рубль продукции в 2010 году уменьшились на 0,049 р., что составило 19,2% темпа роста к 2009 году, в 2011 году эти затраты увеличились на 0,002 р.

Рассмотрим далее затраты на 1 рубль реализованной продукции на ОАО "Молочные продукты" за 2009-2010 гг. в таблице 11.

Из данных таблицы 11 мы видим, что выручка от реализации в 2010 году выросла на 45%, а полная себестоимость реализованной продукции выросла лишь на 37,1%, т.е. на 7,9 п.п. меньше роста выручки от реализации. В следствие этого затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2010 году уменьшились на 0,054 р. В 2011 году выручка от реализации выросла на 160,4%, полная себестоимость реализованной продукции выросла на 152%, т.е. на 7,8 п.п. меньше роста выручки от реализации. Вследствие этого затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2011 году уменьшились на 0,030 р. и составили 96,8% к 2010 году. Из этих данных мы можем сделать вывод о том, что с каждым годом ОАО "Молочные продукты" снижает затраты на 1 рубль реализованной продукции, что является положительной тенденцией в деятельности организации.

Для того чтобы проанализировать влияние факторов на изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

- рассчитать затраты на один рубль товарной продукции при всех базисных показателях:

З1_{ртп. усл0} = (?q₀ х c₀)/(?q₀ x z₀)(2.2)

- рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент отчетного года:

3_{1ртп.усл1} = (?q₁ x c₀)/( ?q₁ x z₀) (2.3)

- рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. фактический выпуск в ценах, принятых в базисном периоде:

3_{1ртп.усл2} = (?q₁ x c₁)/( ?q₁ x z₀) (2.4)

- определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году:

3_1ртп.1 = (?q₁ x c₁)/( ?q₁ x z₁) (2.5)

- рассчитать изменение затрат за счет объема выпуска продукции:

3_{1ртп.(q) =} 3_{1ртп.усл1} - 3_1ртп.0 (2.6)

- рассчитать изменение затрат за счет себестоимости:

3_{1ртп.(с) =} 3_{1ртп.усл2} - 3_{1ртп.усл1} (2.7)

- изменение затрат за счет цены:

3_{1ртп.(z) =} 3_1ртп.1 - 3_{1ртп.усл2}(2.8)

Проанализируем далее влияние отдельных факторов на затраты на 1 рубль продукции ОАО "Молочные продукты" в таблице 12:

Таблица 12- Исходные данные для факторного анализа затрат на 1 рубль продукции ОАО "Молочные продукты" за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 год	2011 год
		при базисных ценах и себестоимости	при фактической себестоимости и базисных ценах	при фактической себестоимости и ценах
Объем производства, млн р.	208557	380616,5	380616,5	539243
Затраты на производство, млн р.	187779	347968,8	483449	483449
Затраты на 1 рубль продукции, р.	0,900	0,914	1,270	0,897

Из данных таблицы 12 мы видим, что затраты на 1 рубль продукции при фактической себестоимости и ценах составили 0,897 р. При фактической себестоимости и базисных ценах составили 1,270 р. при базисных ценах и себестоимости составили 0,914 р.

Пользуясь данными таблицы 12, мы рассчитаем влияние факторов на затраты на 1 рубль продукции ОАО "Молочные продукты".

Рассмотрим влияние изменения объема и структуры продукции на затраты на 1 рубль продукции:

?З1ртп(g) = 0,914 - 0,900 = 0,014 р.,

мы видим, что изменение объема производства повлекло увеличение затрат на 1 рубль продукции на 0,014 р.

Рассчитаем влияние изменения себестоимости на затраты на 1 рубль продукции:

?З1ртп(с) = 1,270 - 0,914 = 0,356 р.,

т.е. изменение себестоимости продукции повлекло увеличение затрат на 1 рубль продукции на 0,356 р.

Рассчитаем насколько повлияло изменения цены на затраты на 1 рубль продукции:

?З1ртп(z) = 0,897 - 1,270 = -0,374 р.,

т.е. изменение цены привело к уменьшению затрат на 1 рубль продукции на 0,374 р.

Рассмотрим далее влияние факторов на затраты на 1 рубль продукции при производстве отдельных видов продукции на ОАО "Молочные продукты" за 2009-2010 гг. в таблице 13.

Из данных таблицы 13 мы видим, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло снижение затрат на 1 рубль продукции масла коровьего на 0,282 р., в т.ч. за счет снижения цены на 0,429 р. и увеличения себестоимости на 0,147 р. Возросли затраты на 1 рубль продукции производства цельномолочной продукции на 0,048 р., это произошло за счет увеличения себестоимости на 0,256 р., а снижения цены лишь на 0,208 р. Увеличились затраты на 1 рубль продукции при производстве сухого обезжиренного молока на 0,024 р., за счет увеличения себестоимости на 0,507 р. и уменьшения цен на 0,483р В затратах на 1 рубль при производстве прочей продукции произошло уменьшение на 0,140 р., на это главным повлияло уменьшение цены на 0,197 р., увеличение себестоимости произошло на 0,337 р.

Таким образом, мы видим, что наиболее затратным видом продукции в 2009 году было масло коровье, в 2010 году также этот вид продукции стал самым затратным. Производство прочих видов продукции в 2009 году требовало наименьших затрат, в 2010 году наименее затратным стало производство сухого обезжиренного молока.

Проведем далее анализ влияния факторов на затраты на 1 рубль продукции при производстве отдельных видов продукции на ОАО "Молочные продукты" за 2009-2011 гг. в таблице 14.

Из данных таблицы 14 мы видим, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло снижение затрат на 1 рубль продукции масла коровьего на 0,003 р., в т.ч. за счет уменьшения себестоимости на 0,0,647 р. и увеличения цены на 0,644 р. Возросли затраты на 1 рубль продукции производства цельномолочной продукции на 0,070 р., это произошло за счет увеличения себестоимости на 0,886 р., и снижения цены на 0,816 р. Уменьшились затраты на 1 рубль продукции при производстве сухого обезжиренного молока на 0,005 р., за счет уменьшения цен на 0,886 р., и увеличения себестоимости на 0,881 р. В затратах на 1 рубль при производстве прочей продукции произошло снижение на 0,076 р., на это главным повлияло уменьшение себестоимости на 0,187 р., увеличение цены произошло на 0,111 р.

Можно сделать вывод о том, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом самым затратным видом продукции является масло коровье. Наименее затратным видом продукции было сухое обезжиренное молоко. В 2011 году самым затратным видом продукции на ОАО "Молочные продукты" стала цельномолочная продукция, а наименее затратными - прочие виды продукции.

В данной главе дипломной работы мы изучили состав и динамику затрат на 1 рубль продукции ОАО "Молочные продукты", изучили влияние отдельных факторов на этот показатель. Рассмотрели затраты на 1 рубль по отдельным видам продукции, оценили влияние факторов на этот показатель. Выявили наиболее и наименее затратные виды продукции с целью поиска путей совершенствования затрат на производство. В следующей главе мы изучим пути снижения затрат на производство и реализацию продукции ОАО "Молочные продукты".

3. Совершенствование состава расходов на производство и реализацию на ОАО "Молочные продукты"

3.1 Резервы снижения себестоимости продукции и пути оптимизации ее структуры в ОАО "Молочные продукты"

Проведенный в предыдущем пункте анализ показал, что на ОАО "Молочные продукты" производится материалоемкая и энергоемкая продукция. Совершенствование состава расходов должно базироваться на снижении расходов.

Для снижения затрат в планируемом году ОАО "Молочные продукты" следует улучшить структуру выпускаемой продукции. Это возможно достичь за счет увеличения доли производства цельномолочной продукции, которая имеет среднюю материалоемкость и энергоемкость, по сравнению с другими видами продукции. За счет изменения соотношения энергоемкого и материалоемкого производства планируется снизить расход сырья и материалов на 1 рубль продукции. Энергоемкость планируется снизить на 7%.

В связи с тем, что будет увеличена доля менее материалоемкого производства, в статье затрат "сырье и материалы" возможна экономия.

Рассчитаем индекс изменения расходов сырья и материалов на планируемый год согласно структуры производства, представленной в бизнес-плане ОАО "Молочные продукты" методом процентных чисел в таблице 15:

Таблица 15- Исходные данные для определения размера сокращения затрат на производство продукции на ОАО "Молочные продукты" на планируемый период:

Наименование вида продукции	Удельный вес в объеме выпущенной продукции, %	Удельный вес сырья и материалов в выпуске продукции в 2010 году, %	Процентные числа
	2011 год	2012 (план)		2011 год	2012 (план)
Масло коровье	13,11	15,6	85,1	1115,7	1327,6
Цельномолочная продукция	41,65	54,1	73,8	3073,8	3992,3
СОМ	17,55	18,3	71,5	1254,8	1308,5
Прочее	27,69	12,0	80,3	223,5	963,6
ВСЕГО	100	100	-	7667,8	7592

Уменьшение затрат сырья и материалов достигается за счет снижения норм их расходов, сокращения отходов и потерь в процессе производства и хранения, использования вторичных материалов, внедрения безотходных технологий. На величину затрат существенное влияние оказывает изменение цен на сырье и материалы. При их увеличении затраты возрастают, а при снижении - уменьшаются. Процент снижения величины затрат за счет уменьшения материальных затрат и изменения цен на сырье и материалы может быть рассчитан по формуле:

СИм = (1 - Iрасх м) * Ум.(3.1)

Таким образом, рассчитаем индекс изменения затрат на сырье и материалы для ОАО "Молочные продукты":

Iрасх м = 7592/ 7667,8 = 0,9901

Рассчитав этот индекс мы можем вычислить процент снижения себестоимости продукции за счет снижения затрат на сырье и материалы:

СИм = (1 - 0,9901) * 83,4 = 0,826%

Снижение затрат предприятия обеспечивается за счет уменьшения затрат живого труда на единицу продукции и опережающих темпов роста его производительности по отношению к темпам роста средней заработной платы. Размер снижения затрат (в процентах) за счет роста производительности труда можно определить по формуле:

СИзп = (1- Jзп * Jпт) Узп,(3.2)

где Jзп - индекс роста средней заработной платы;

Jпт - индекс роста производительности труда;

Узп - удельный вес заработной платы в общей сумме затрат предприятия, %.

На ОАО "Молочные продукты" планируется снижение численности на 2,3%. Т.к. запланирован рост объема производства на 15%, то мы можем рассчитать индекс производительности труда:

Iпт = Iv / Iч = 1,15 / 0,977 = 1,177

Для эффективного использования труда, на 1% роста производительности труда должно приходиться 0,8-0,9% роста средней заработной платы, тогда индекс средней заработной платы составит:

Iсзп = 1 + (17,7 * 0,8)/100 = 1,142

Таким образом снижение затрат за счет роста производительности труда составит:

СИзп = (1 - 1,142/1,177) * (4,1 +1,6) = 0,169 %

Увеличение объема производства в краткосрочном периоде приводит к изменению размера переменных затрат на единицу продукции. При этом затраты вначале снижаются, а затем, начиная с определенного момента, возрастают. Это объясняется действием закона убывающей отдачи.

При росте объема производства постоянные затраты предприятия не изменяются или изменяются незначительно. Снижение затрат за счет роста объема производства (СИп) определяется по формуле 3.3:

СИп = ? (1- Jпi / Jо)Упi,(3.3)

где Jпi - индекс изменения постоянных затрат i-го вида;

i - вид постоянных затрат (расходы по управлению, амортизационные отчисления и др.);

п - количество видов постоянных затрат.

Таким образом, мы рассчитаем процент снижения себестоимости за счет уменьшения постоянных издержек:

СИ пост = (1 - 1/1,15) * 7,04 = 0,915%

Рассчитаем далее процент снижения энергоемкости производства:

СИ пер = (1 - 0,93) * 2,3 = 0,161 %

В связи с тем, что запланирован рост объема производства на 15% на планируемый период, и материальные затраты полностью зависят от объема производства. Рассчитаем затраты на сырье и материалы на планируемый период:

С сим = 402962*1,15-402962*1,15*0,99/100 = 459417,0 млн р.

Затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями не зависят от объема производства, следовательно в планируемом периоде их сумма ожидается на уровне 2011 года, т.е. 6090 млн р.

Затраты топлива требуются как на технологические нужды, так и на прочее потребление. В процессе производства продукции затрачивается большая часть потребленного топлива, исходя из этого рассчитаем планируемые затраты топлива на производство:

С топл = 16 754*1,15-16 754*1,15*7/100 = 17918,8 млн р.

Затраты топлива на прочее потребление не зависят от объема производства, следовательно в планируемом периоде их сумма составит 1 862.0 млн р.

Всего затраты на топливо в планируемом периоде составят:

С топл = 17918,8+ 1 862,0 = 19 780,8 млн р.

Электрическая энергия также используется на технологические нужды, так и на прочее потребление. Также как и топливо, большая часть потребляется на производство продукции. Таким образом расход электрической энергии в планируемом периоде составит:

С эл = 9 824*1,15-9 824*1,15*7/100 = 10506,2 млн р.

Затраты электрической энергии на прочее потребление не зависят от объема производства, следовательно в планируемом периоде их сумма составит 1 092.0 млн р.

Всего потребление электрической энергии в планируемом году составит:

Сэл =10506,2 + 1 092.0 = 11 598,2 млн р.

Прочие материальные затраты в планируемом периоде, также ожидаются на уровне 2011 года, и составят 97 млн р.

Как отмечалось выше для эффективного использования труда, на 1% роста производительности труда должно приходиться 0,8-0,9% роста средней заработной платы. Таким образом рассчитаем снижение затрат на заработную плату и отчисления на социальные нужды на планируемый период за счет роста производительности труда:

Сзп = 19634*1,15*1,142/1,177 = 21907,7 млн р.

С соц = 7 601*1,15*1,142/1,177 = 8481,2 млн р.

Суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых а предпринимательской деятельности и прочих затрат также остаются постоянными не зависимо от объема производства, поэтому в планируемом периоде они составят 10 279,0 млн р. и 7 255,0 млн р. соответственно.

Проведя данный расчет, мы можем рассчитать на сколько уменьшатся затраты на производство продукции в планируемом периоде на ОАО "Молочные продукты" в целом и по отдельным статьям затрат в таблице 16:

Таблица 16- Расчет затрат на производство продукции на ОАО "Молочные продукты" на планируемый период

Таким образом, из данных таблицы 15, мы видим, что удельный вес материальных затрат в планируемом периоде увеличился на 0,47 п.п. Однако на 0,22 п.п., снизились затраты на топливо, на электрическую энергию на 0,13 п.п. Это говорит о том, что снижение удельного веса затрат на топливо и энергию произошло, главным образом, из-за снижения энергоемкости производства. Затраты на оплату труда снизились на 0,04 п.п., затраты на отчисления на социальные нужды на 0,01 п.п., что свидетельствует о снижении трудоемкости производства и рациональном использовании труда.

Главным образом снижение затрат произошло из-за снижения энергоемкости и трудоемкости производства. Таким образом, мы можем сделать вывод о том, что в данной главе мы нашли резервы снижения затрат на производство продукции ОАО "Молочные продукты" на планируемый период. В следующем пункте данной главы мы рассмотрим пути снижения себестоимости продукции ОАО "Молочные продукты".

3.2 Пути снижения себестоимости продукции ОАО "Молочные продукты"

В условиях рыночной экономики снижение себестоимости выпускаемой продукции имеет особое значение, так как она является реальным источником роста прибыли, экономического и социального развития коллектива.

...