Анализ управления финансовыми результатами компании на примере ОАО "Комбинат СЖБИиК" г.Орша

Существенным резервом роста прибыли, определяемым как произведение суммы изменения цены продукции на объем ее реализации в планируемом периоде, является повышение качества продукции:

?П_к = (Ц_д.к. - Ц_пос.к.) х А

где ?П_к - прирост прибыли от повышения качества продукции, Ц_д.к. - средняя цена единицы определенного вида продукции до повышения ее качества; Цпос.к. - средняя цена определенного вида продукции после повышения ее качества

3. Бизнес-планирование финансовых результатов деятельности предприятия

3.1 Методы планирования прибыли, их оценка

Плановые показатели прибыли и рентабельности разрабатываются хозяйствующим субъектом самостоятельно для внутреннего пользования. Процесс планирования прибыли состоит из нескольких этапов:

-анализа прибыли и рентабельности за прошедший исследуемый период,

-расчета ее прогнозной величины; оценки достоверности произведенных расчетов;

-разработки плана мероприятий по обеспечению получения запланированного размера прибыли и рентабельности.

В ходе разработки плановых показателей прибыли и рентабельности хозяйствующего субъекта изучают динамику изменения объема балансовой, чистой прибыли, уровня рентабельности, факторы, их определяющие (величину валового дохода, уровень издержек обращения, доходы от других видов деятельности, включая сальдо внереализационных доходов, размер налогов и др.). На размер прибыли и рентабельности влияют две группы факторов: внешние и внутренние.

К группе внешних факторов относятся:

-уровень развития экономики страны в целом;

-меры регулирования деятельности предприятий со cтopoны государства;

-природные (климатические) факторы, транспортные и другие условия, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обусловливающие дополнительную прибыль у других;

-изменение не предусмотренных планом предприятия цен на сырье, продукцию, материалы, топливо, энергоносители, покупные полуфабрикаты; тарифов на услуги и перевозки; торговых скидок; надбавок; норм амортизационных отчислений; ставок арендной платы; минимальной заработной платы; начислений на нее; ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями;

-нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами государственной дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия.

Вторая группа объединяет факторы, непосредственно связанные с результатами деятельности предприятия, с предпринимательской активностью субъекта, а также обусловленные нарушением предприятием государственной дисциплины. К основным факторам этой группы относятся:

- результаты коммерческой деятельности, эффективность заключенных сделок на поставку товаров, объем и структура товарооборота, формы и системы оплаты труда, производительность труда, эффективность основных и оборотных средств, уровень валовых доходов и издержек обращения, размер прочей прибыли и др.

Факторами, связанными с нарушениями хозяйственной дисциплины, являются:

-нарушение налогового законодательства и действующего порядка установления и применения цен и торговых надбавок; -экономия, полученная в результате недовыполнения необходимых мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и техники безопасности, плана текущего ремонта основных фондов, недоиспользование средств по подготовке и повышению квалификации кадров и др.;

-экономия, полученная в результате ухудшения культуры обслуживания, сокращения услуг, оказываемых покупателю, и др.;

-несоблюдение методов списания безнадежных долгов, принятой методики оценки товарно-материальных ценностей, начисления износа основных фондов и нематериальных активов.

Планирование прибыли и рентабельности предусматривает внутрихозяйственный анализ деятельности предприятия.

Главной задачей внутрихозяйственного анализа является объективная оценка результатов деятельности предприятия (подразделения), выявление неиспользованных резервов, недочетов в работе и виновных в них, мобилизация их для повышения экономической эффективности торгово-производственной деятельности. Этот вид анализа имеет недостатки. Выявленные резервы, как правило, означают потерянный доход, поскольку они относятся к прошлому периоду и их можно будет учесть только в будущей работе. Запоздалость получения соответствующей информации (в середине следующего месяца, квартала, к концу января, а то и к середине апреля при анализе годовых данных) не позволяет оперативно восполнить выявленные недостатки.

Нивелировать выявленные недостатки текущего анализа позволяет оперативный повседневный анализ, как это принято за рубежом. Он основывается на данных первичного учета и непосредственного наблюдения за работой каждой структуры и каждого работника в отдельности, на беседах с поставщиками, покупателями, работниками данного предприятия. Вместе с тем и этот анализ имеет элементы несовершенства: неточность, приближенность в расчетах. Широкое применение ПЭВМ (желательно на каждом рабочем месте) позволит значительно повысить достоверность аналитических оценок.

Оценка прибыльности коммерческого предприятия проводится в сравнении с планом и предшествующим периодом. При этом, как и по другим количественным показателям, необходимо обеспечить сопоставимость показателей и исключить ценовое влияние, особенно в условиях происходящих инфляционных процессов (если уровень инфляции находится в пределах 5%, его можно не учитывать при анализе и планировании основных показателей хозяйственной деятельности).

По результатам анализа предприятие сможет спланировать будущую прибыль так, чтобы учесть все недостатки деятельности предприятия в предыдущем периоде.

В ходе анализа выясняется, сумело ли коммерческое предприятие получить запланированную прибыль, по каким причинам, если такое зафиксировано, не обеспечено выполнение планов по прибыли; кто виноват - плохое планирование или плохая работа. При отсутствии прогнозных расчетов по важнейшим показателям предприятие не в состоянии оперативно контролировать свои доходы и расходы к принимать соответствующие управленческие решения. Разработка прогнозных расчетов прибыли обусловлена необходимостью ежеквартального представления справки о взаимоотношениях с бюджетом по налогам на прибыль (доходы) налоговой инспекции своего района.

В этой справке показывается прибыль, принятая в плане предприятия, в том числе доходы от других мероприятий и видов деятельности, налог на недвижимость, льготируемая и налогооблагаемая прибыль, ставка налога и сумма прибыли, которая должна быть перечислена в бюджет. Чтобы составить такую справку, кроме прибыли необходимо рассчитать и все другие промежуточные показатели: валовой доход, издержки обращения, товарооборот.

С целью повышения достоверности прогнозных расчетов прибыли рекомендуется разрабатывать прогноз не на год, а на квартал (а для внутренних целей - на месяц), т. е. идти от частного к общему. При прогнозировании величины прибыли необходимо правильно разрешить противоречие, между желанием запланировать максимальную прибыль (минимальную - при сокрытии ее) и реальными возможностями ее получения исходя из мощности предприятия, объема товарооборота, валовых доходов, издержек обращения и других ограничений.

В процессе разработки прогнозов прибыли могут быть использованы следующие методы:

-метод определения прибыли на вложенный капитал;

-технико-экономических расчетов (нормативный);

-расчетно-аналитический;

-прямого счета;

-экономико-статистический (метод скользящей средней, уравнение простой регрессии, метод удвоенной средней, метод экстремумов, производственная функция, логорифмический);

-экономико-математический (множественная корреляционно-регрессионная модель);

-метод оптимизационных моделей;

-метод, основанный на использовании в расчетах маржинального дохода. В основе любого из вышеуказанных методов планирования прибыли лежит имеющая место взаимосвязь между прибылью, объемом реализации и издержками обращения.

Расчет нормы прибыли, на вложенный капитал основан взаимосвязях между оборотом производственного капитала и рентабельностью продаж. Размер прибыли (минимальной, максимальной, необходимой) как целевая функция зависит от выбранной предприятием стратегии. По мере развития рыночных отношений основным методом прогнозирования становится метод обеспечения соответствующей прибыли на вложенный капитал.

При прогнозировании с помощью данного метода решается задача сохранения достигнутого уровня рентабельности на вложенный капитал и его увеличения (если это предусмотрено принятой стратегией). Средствами для увеличения уровня рентабельности на вложенный капитал могут быть увеличение объема реализации товаров за счет ввода в действие дополнительных торговых площадей, изыскания дополнительных источников товарных ресурсов, ускорения товарооборачиваемости, оказания дополнительных услуг, разумной тактики в области ценообразования и управления финансовыми ресурсами, сокращение издержек обращения.

Исходными данными для прогнозирования прибыли по этому методу служат: информация о сумме вложенного капитала (по данным последнего отчетного баланса); прогнозируемый уровень рентабельности на вложенный капитал, штатное расписание по предприятию, прогнозируемые величины фонда оплаты труда, всех издержек и материальных затрат, действующие ставки налогов и др.

При определении минимального или необходимого размера прибыли как целевой функции предприятие исходит из прогнозной величины его капитала: прогнозов процентной ставки банков и нормы прибыли на капитал (средняя рентабельность капитала). Прогнозируемая величина капитала зависит от его состава и факторов (источников), которые содействуют его росту (уменьшению).

Таковыми могут быть кредиты банков, выпуск облигаций и их стоимость, продажа акций и их цена, уровень инфляции. Расчет минимальной прибыли производится по формуле:

Пmin = (К x МРР)/(100 - Ск)

Размер необходимой прибыли на уровне самофинансирования определяется исходя из потребностей предприятия в финансировании мероприятий по его производственному и социальному развитию, выполнению обязательств перед государством и создании соответствующих фондов (риска, резервного, фонда для выплаты дивидендов и др.).

Потребности предприятия в ресурсах для финансирования мероприятий, связанных с производственным и социальным развитием предприятия, определяются следующим образом. Вначале определяется удельный вес всех налогов и обязательных платежей из прибыли в ее общей величине, что сложилась в отчетном периоде. В тех случаях, когда в плановом периоде изменится порядок налогообложения, сумму налогов необходимо уточнить с учетом этих изменений.

Затем рассчитывается сумма необходимой прибыли (Пн) для обеспечения потребности предприятия в финансовых ресурсах и создания соответствующих фондов:

Пнорм = (К x НПК)/(100 - Сп)

где ЧП - потребность в чистой прибыли, р.;

Сп - средний уровень налогов и обязательных платежей в процентах к балансовой прибыли;

К - капитал предприятия, р.;

НПК - норма прибыли на капитал, %.

Часто прибыль определяют не по отношению к активам (капиталу), а к затратам. Во многих случаях легче установить прибыль как определенный процент к издержкам обращения (себестоимости) и в результате цена обеспечит необходимую отдачу на задействованные активы. Такая практика применяется, когда издержки обращения по реализации разных товаров примерно одинаковые в расчете на единицу реализации (кг, т, м, р, 1000 р.) или объем активов, задействованных в процессе купли-продажи, изменяется пропорционально издержкам. Чаще всего применяется рентабельность к себестоимости (в плановых расчетах) на уровне 10-15 %.

Большую помощь в углубленном понимании сути и количественном определении целевой прибыли, в выборе оптимального планового решения по прибыли и рентабельности оказывает расчет точки безубыточности (самоокупаемости), точки критического объема продаж, коэффициента самофинансирования.

Оптимальной целевой прибылью называют такую величину прибыли, которая предполагает полное и эффективное финансирование всех ее внутрихозяйственных потребностей в средствах и позволяет при стабильных нормативах отчислений от прибыли участвовать в формировании доходов государственного и местного бюджетов.

Точка безубыточности (точка самоокупаемости) находится на таком уровне, где переменные расходы плюс общие постоянные расходы равны общим поступлениям доходов, т. е. точка, при которой уровень рентабельности равен 0,00 %. Точка безубыточности определяется по формуле:

ТБУ= (ИОпост)/(УВД-УИОпер)

где ИОпост - издержки постоянные

УВД - уровень валового дохода

УИОпер - уровень переменных издержек

Самофинансирование означает финансирование своих потребностей за счет собственных источников: прибыли и амортизационных отчислений. Возможности для самофинансирования создаются путем накопления собственных денежных средств, рациональной организации торгово-производственного процесса, постоянного обновления основных фондов, ускорения оборачиваемости оборотных средств, регулирования потребностей рынка.

Сущность нормативного метода (технико-экономических расчетов) планирования прибыли заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических расчетов определяется потребность предприятия в прибыли.

Такими нормативами могут быть ставки налогов, размеры тарифов, нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в оборотных средствах, нормы запасов товарно-материальных ценностей, тары, нормативы отчислений в ремонтный фонд и др. Расчетно-аналитический метод планирования иногда называют методом экспертных оценок. Он основан на использовании результатов анализа достигнутой величины исследуемого показателя, принимаемого за базу, и индексов его изменения в плановом периоде. Указанный метод применяется тогда, когда отсутствуют технико-экономические нормативы, а взаимосвязь между основными показателями устанавливается лишь косвенно, на основе анализа их динамики и связей. Величина возможного размера прибыли Пвозм при использовании данного метода определяется по следующей формуле:

Пвозм = Урб x ПТ + АПФ

где У рб - уровень рентабельности реализации продукции, сложившейся в отчетном году (периоде), % ;

ПТ - плановый объем выручки от реализации продукции, р.;

АПФ - изменение прибыли в связи с изменением факторов, определяющих размер прибыли.

Даже если на предстоящий год запланированы те же самые действия, что имели место в отчетном году, величины валовых доходов, издержек и прибыли в планируемом периоде будут отличаться от их значений в отчетном периоде. Это происходит под воздействием изменения внешних (инфляция, изменения в области валютных отношений, законодательства) и внутренних условий деятельности фирмы (предприятия) (новые инвестиции, изменение структуры товарооборота, увеличение количества сотрудников и т. п.).

Метод прямого счета для прогнозирования прибыли применяется, когда имеются надежные данные о прогнозных величинах издержек обращения, валовых доходов, налогах, когда не предвидится резких изменений ни в объемах деятельности, ни во внешней, ни во внутренней среде функционирования предприятия.

Тогда прогнозный размер прибыли от реализации определяется как разница между прогнозами валовых доходов, себестоимости и налогов:

П = ВП - С - Н.

Как правило, на предприятии применяется при планировании прибыли именно эта формула. Она проста в использовании и наиболее реально показывает уровень запланированной прибыли

Сущность экономико-математического моделирования в планировании прибыли заключается в том, что оно позволяет найти количественное выражение взаимосвязей между прибылью и факторами, ее определяющими. Эта связь выражается через экономико-математическую модель.

Экономико-математическая модель представляет собой математическое описание экономического процесса (процесса формирования прибыли), т. е. описание факторов, определяющих прибыль. Модель может строиться на функциональной или корреляционной модели.

Сущность метода оптимизации плановых решении заключается в разработке нескольких вариантов плановых расчетов с тем, чтобы выбрать лучший. При этом могут применяться разные критерии выбора:

-минимум приведенных затрат;

-максимум приведенной прибыли:

-минимум вложения капитала при наибольшей эффективности результата;

-минимум плановых (текущих) затрат:

-ускорение оборачиваемости оборотных средств (минимум времени на оборот капитала);

-максимум прибыли на 1 рубль вложенного капитала:

-максимум валового дохода на 1 рубль вложенного капитала.

Прогнозируемый размер прибыли можно определить исходя из использования в расчетах значения маржинального дохода:

П=Дм- H, или П = В х Ду - Н

Эту формулу можно использовать для определения прибыли от реализации, если известны общая сумма маржинального дохода и постоянных расходов или удельного веса маржинального в валовом доходе или в объеме товарооборота. Если известны удельные веса маржинального дохода в выручке от продаж (валовом доходе) каждого вида продукции в общей сумме выручки от продаж, средний удельный вес маржинального дохода подсчитывается как средневзвешенная величина.

Если не ожидается серьезных изменений в прогнозируемом периоде, для прогнозирования прибыли можно использовать те же удельные веса маржинального дохода. На практике часто возникает вопрос, при каком количестве реализуемой продукции и при какой цене можно обеспечить получение максимальной прибыли. В этих целях целесообразно использовать теорию предельной полезности.

На размер планируемой прибыли (норму прибыли) акционерного общества могут оказать влияние множество других факторов. Среди них наиболее важными являются: ожидания держателей акций, отдача инвестиций, возможная экономия мощностей, структура капитала и др.

В свою очередь при определении размера дохода держателей акций необходимо учесть потенциальные дивиденды, возможности для повышения стоимости капитала, элемент риска (высокий риск - высокий доход, высокие дивиденды), величину дивидендов, выплачиваемых в других сравнимых местах.

Отдачу от вложенного капитала лучше рассчитывать по данным нескольких лет. При этом в отраслях с высоким уровнем конкуренции большая часть доходов идет на обновление и модернизацию оборудования, сооружения, исследования, обучение, компьютеризацию. По этим направлениям инвестиций быстрой отдачи не происходит. Более того, как свидетельствует зарубежный опыт, неопределенность спроса, изменение моды, поведения потребителей, технологий, отсутствие четких циклов в предпринимательской деятельности, конкуренция всегда приводят к ошибкам при определении прогнозной величины прибыли.

Структура капитала может способствовать или препятствовать усилиям компании (предприятия) по увеличению ее активов, а следовательно, и прибыли.

Если фирма имеет большие долги, а тем самым и большие долговые выплаты, то она не может привлечь дополнительные капиталы.

Соотношение заемных средств и рискового капитала должно быть таким, чтобы обеспечить акционерам удовлетворительную отдачу от инвестиций. Лучше привлечь краткосрочный капитал. Среднесрочный и долгосрочный капиталы требуются в основном для длительных проектов.

Результаты расчетов прибыли с использованием всех вышеперечисленных методов сводятся в специальную таблицу для оценки их реальности, сравнения с возможностями получения соответствующего размера прибыли и определения того объема прибыли, который станет плановым.

В том случае, если возможности предприятия в получении целевой прибыли недостаточны, необходимо разработать меры для обеспечения получения дополнительной прибыли путем введения в действие неиспользованных возможностей по росту доходов и снижению затрат.

При этом необходимо стремиться к максимальному приближению плановой прибыли к целевой. После определения плановой величины прибыли рассчитывается плановый уровень рентабельности предприятия.

Проверка обоснованности прогнозных расчетов прибыли может быть осуществлена с использованием индексного метода. Как уже отмечалось в предыдущих разделах, прогнозные расчеты должны отвечать требованию оптимизации пропорций.

Плановая же прибыль не может быть меньше фактической, т.е нижний предел плановой прибыли ограничен минимальным ее размером, а верхний ограничений не имеет, он всегда должен стремиться к максимуму.

Завершается процесс планирования прибыли расчетом прогнозной величины балансовой и чистой прибыли.

На предприятии при выборе метода планирования прибыли, нельзя применить какой - то один метод. Скорее всего, при планировании прибыли финансовые работники предприятия должны ориентироваться на все методы и выбирать из них тот, который будет наиболее приемлем для данного предприятия, для внешних и внутренних условий его деятельности и т.п. В любом случае, для планирования прибыли на будущий период, по - моему мнению, следует проводить периодический анализ с выявлением и устранением недостатков в формировании затрат и прибыли и на основе этого анализа, а также анализа внешних факторов деятельности предприятия, следует планировать прибыль. Это несложно для предприятия частного и небольшого. Предприятие же государственной формы собственности в плановой деятельности целиком зависит от государственных планов и государственного регулирования. Поэтому планирование финансовых результатов деятельности предприятия следует согласовывать с государственными органами по подчиненности.

Остановимся более подробно на планировании прибыли на предприятии. На предприятии рассчитывается согласно калькуляции себестоимость реализованной продукции. Например, себестоимость 1 м³ стыковых материалов составляет 0,247 тыс. руб. Цены на строительную продукцию контролируются государством, поэтому планировать цену можно только приблизительно, опираясь на индекс цен текущего периода, то есть на 0,279 тыс. руб. Рассчитаем норму прибыли. НП = 0,279/0,214 = 1,3, то есть прибыль запланирована в размере 30% от себестоимости.

3.2 Мероприятия, направленные на повышение прибыли и рентабельности предприятия

Определение конечных результатов по каждому виду деятельности позволяет анализировать итоги хозяйствования на каждом участке, активизировать экономические рычаги воздействия для их улучшения. На объем прибыли от реализации продукции оказывают воздействие факторы, влияющие на:

-рост доходов от реализации (выручки) продукции, а именно: цены, ассортимент и ее качество, маркетинговые действия по увеличению спроса, кредитная политика предприятия и др.;

-оптимизацию затрат посредством сокращения излишних затрат, запасов ценностей, совершенствования их структуры;

Повышение уровня рентабельности продукции за счет сокращения выпуска убыточных изделий, увеличения производства высокорентабельной продукции (лучшего качества, новых товаров и т.п.).

Эти факторы взаимосвязаны между собой и могут положительно влиять на прибыль, если соблюдаются следующие правила:

1) цены базируются на издержках производства и сбыта, учитывают реальную конъюнктуру рынка, соотношение спроса и предложения на конкретные товары;

2) затраты на реализацию продукции оптимизированы (объем затрат на единицу продукции, общий размер расходов и их структура);

3) рентабельность продукции не снижается резко, сохраняется или имеет тенденцию роста;

4) доходы от реализации растут быстрее, чем общий объем затрат.

На исследуемом предприятии можно предложить следующие мероприятия по улучшению финансовых результатов:

1. Снижение себестоимости продукции. Снижению себестоимости продукции могут способствовать различные факторы:

-снижение норм расхода сырья на изготовление продукции,

-изменение технологии изготовления арматуры,

-рациональное использование топливно-энергетических ресурсов.

Данные факторы позволят снизить себестоимость продукции на 6,9 и 4,9 млн. руб. В результате резерв увеличения прибыли составит 11,8 млн. руб.

2. Существенным резервом увеличения прибыли предприятия является повышение качества продукции. Так, на предприятии, в результате проводимых мероприятий, изменения технологий изготовления изделий, возможно повышение качества бетонных плит. Это дает возможность повысить цену плит на 2,0 тыс. руб. за штуку. Планируемое повышение качества даст резерв прибыли в размере:

Резерв прибыли = 2,0*12,0 тыс. ед. = 24 млн. руб.

3. На анализируемом предприятии проводится техническое перевооружение, в результате которого планируется повысить выпуск продукции на 2,5 тыс. единиц. Затем благодаря перевооружению будет произведен пересмотр норм времени, в результате чего планируется повысить объем продукции на 3,1 тыс. единиц.

Таблица 17. Резервы увеличения прибыли за счет увеличения объема продукции

Мероприятие	Резерв увеличения объема продукции, тыс. ед.	Фактическая сумма прибыли на ед. продукции, тыс. руб.	Резерв увеличения прибыли, млн. руб.
Перевооружение и модернизация оборудования	2,5	9,0	22,5
Пересмотр норм времени	3,1	9,0	27,9
Итого	5,6	9,0	50,4

Таблица 18. Исходные данные для определения резервов увеличения прибыли, млн. руб.

№ п/п	Наименование продукции	Реализованное количество продукции, млн. руб.	Выручка от реализации, млн. руб.	Себестоимость реализации, млн. руб.
		2010	+5600 тыс.	2009	+5600 х Ц	2009	+5600 х С
1	Сборные железобетонные изделия и конструкции, м3	70566	76166	19705	21269	17435	18819
2	Стыковые материалы, м3	153	153	43	43	38	38
3	Бетон товарный, м3	9117	9117	2546	2546	2252	2252
4	Раствор товарный, м3	1236	1236	906	906	802	802
		83080	86672	23200	24764	20527	21911

Прибыль до введения мероприятия по сборным железобетонным изделиям

19705 - 17435 = 2270 млн. руб.

После - 21269 - 18819 = 2450 млн. руб. Резерв равен 2

450 - 2270 = 180 млн. руб.

Увеличение объема продукции на 5,6 тыс. единиц позволит предприятию получить прибыль в размере 180 млн. руб. (табл. 3.2.).

На предприятии разработаны мероприятия, необходимые для экономичного и бережного использования топливно-энергетических ресурсов. Для выполнения целевого показателя по энергосбережению необходимо выполнить в 2009 году следующие энергосберегающие мероприятия:

Таблица 19. Мероприятия для экономии топливно - энергетических ресурсов

№ №	Наименование мероприятий	Срок исполнения	Годовая экономия, т.у.т.	Годовой экономический эффект, млн.руб.
1	Реконструкция паровой трассы от Оршанской ТЭЦ до теплопункта филиал "КЖБИК" с уменьшением диаметра паропровода	IV квартал 2009 года	110	48,982
2	Замена поршневых компрессоров на винтовой с приближением его к потребителям сжатого воздуха	I квартал 2009 года	99	76,81
3	Внедрение инфракрасных излучателей для обогрева рабочих мест БСУ вместо водяного отопления	I квартал 2009 года	21	5,44
4	Частичная замена светильников с ЭМПРА на светильники ЭПРА в АБК	III квартал 2009 года	1	0,781
5	Установка насоса с ЧРЭП на станции второго подъема	III квартал 2009 года	3,7	2,843
	Итого			134,856

3.3 Оценка эффективности плана улучшения финансовых результатов деятельности предприятия

Таким образом, было предложено несколько мероприятий по увеличению прибыли на Оршанском ЖБК, а именно:

1. Снижение себестоимости продукции за счет снижения норм расхода сырья на изготовления продукции, изменение технологии изготовления арматуры, рационального использования топливно-энергетических ресурсов позволят увеличить прибыль на 11,8 млн. руб.

2. Повышение качества продукции за счет изменения технологии производства позволят увеличить цену реализации и за счет этого увеличить прибыль на 24 млн. руб.

3. За счет технического перевооружения производства продукции планируется повысить выпуск продукции на 2,5 тыс. единиц. Затем благодаря перевооружению будет произведен пересмотр норм времени, в результате чего планируется повысить объем продукции на 3,1 тыс. единиц. Увеличение объема продукции на 5,6 тыс. единиц позволит предприятию получить прибыль в размере 50,4 млн. руб. (табл. 3.1.).

5. Мероприятия по экономии топливно-энергетических ресурсов позволят уменьшить себестоимость и соответственно увеличить прибыль на 134,856 млн. руб.

Таблица 20. Итоговая таблица мероприятий*

Предлагаемое мероприятие	Эффект от внедрения мероприятия, млн. руб.
1. Снижение себестоимости продукции за счет пересмотра норм расходования материалов	Прибыль увеличится на 11,8 млн. руб.
Техническое перевооружение производства и пересмотр норм времени	Прибыль увеличится на 180,0 млн. руб.
Повышение качества выпускаемой продукции	Прибыль увеличится на 24 млн. руб.
Мероприятия по экономии топливно - энергетических ресурсов	Прибыль увеличится на 134,856 млн. руб.
Общий годовой эффект от реализации всех мероприятий	11,8 + 180,0 + 24 + 134,856 = 350,966 млн. руб.

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что на Оршанском ЖБК имеются значительные резервы повышения прибыли - 350,966 млн. рублей. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Тем самым обеспечивается экономический рост предприятия и повышается его конкурентоспособность; определяются его потенциальные возможности и степень его деловой активности. Рост прибыли увеличивается соответственно и показатели рентабельности на предприятии.

Таблица 21. Расчет рентабельности за 2011 год

№ п/п	Показатели	2010 г.	2011	Изменения
1	Выручка от реализации продукции	20052	20052
2	Себестоимость товарной продукции	18949	18949
3	Прибыль от реализации	1103	1453,966	+350,966
4	Активы предприятия (валюта баланса)	12214	12284
5	Собственный капитал (раздел 3 пассива)	9916	9078
6	Рентабельность капитала (общая, стр. 3/стр. 4 х 100%)	9,0	11,8	+2,8
7	Рентабельность продукции (стр. 3/стр. 2)	5,8	7,7	+1,9
8	Рентабельность продаж (стр. 3/стр. 1)	5,5	7,2	+1,7
9	Рентабельность собственного капитала	11,1	16,0	+5,0

Таким образом, за счет вышеуказанных мероприятий рентабельность собственного капитала увеличится на 5%, рентабельность продукции - на 1,9% и рентабельность продаж на 1,7%.

3.4 Сравнительная характеристика правовой базы России и РБ в формировании финансовых результатов предприятия

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность служит основным источником информации для обширного круга лиц. В связи с этим она должна быть достоверной и позволять квалифицированному пользователю делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности организации и принимать соответствующие обоснованные решения. Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и обязательно присутствует в периодической отчетности.

В соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчет о прибылях и убытках (форма № 2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. При этом доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие исходя из требований данного ПБУ, а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [4, 5, 6].

С принятием гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы и расходы в отчетности должны подразделяться на доходы (расходы) от реализации и в виде внереализационных доходов и расходов [2].

В настоящее время отчет о прибылях и убытках содержит следующие числовые показатели:

-выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

-себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

-валовая прибыль;

-коммерческие расходы;

-управленческие расходы;

-прибыль (убыток) от продаж;

-проценты к получению;

-проценты к уплате;

-доходы от участия в других организациях;

-прочие доходы, прочие расходы;

-прибыль (убыток) до налогообложения;

-отложенные налоговые активы;

-отложенные налоговые обязательства;

-текущий налог на прибыль;

-чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

-постоянные налоговые обязательства (активы);

-базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию [8]. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся [7].

В соответствии с ПБУ 4/99 прибыль (убыток) отчетного года и его использование в балансе организации не показывается, а фиксируется лишь величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса в третьем разделе «Капитал и резервы» [4]. Если детально проанализировать современное содержание отчета о прибылях и убытках, как верно замечают В. М. Волкова и Е. В. Лахова, то можно сделать вывод, что при формировании финансовых результатов в отечественной учетной практике приоритетным является показатель дохода. Иными словами, в обязательном порядке подлежат регистрации все доходы независимо от степени их реальности и вероятности получения. В то же время расходы организации фиксируются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если они фактически были произведены организацией и относятся к тому отчетному периоду, за который составляется отчет [1, с. 59]. Существование такой ситуации объясняется главенствованием налогообложения, ибо организации стремятся заплатить налоги и рассчитаться с бюджетом, чтобы избежать значительных и даже необоснованных штрафных санкций, не беря во внимание свое фактическое положение и не заботясь при этом о своих акционерах (учредителях). В соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности зарубежные фирмы в отчете о прибылях и убытках показывают только такую прибыль, которая была фактически зарегистрирована и реализована в текущем периоде. Следует заметить, что регистрация доходов в основном определяется принципом накопления. Прибыль подлежит включению в состав отчета о прибылях и убытках, если она была заработана в учетном периоде независимо от того, были ли суммы фактически получены в течение года или нет.

В Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19, установлено, что в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по статье «Налог на прибыль» (строка 250) приводится сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период в соответствии с законодательством и отраженная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговой декларации.

Таким образом, согласно нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и отчетности налог на прибыль начисляется в суммах, исчисленных за отчетный период (месяц, квартал, год) в соответствии с законодательством исходя из фактического финансового результата деятельности организации в отчетном периоде, с отражением по дебету счета 99 «Прибыли и убытка» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Поскольку налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль составляется по итогам года, то основанием для отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности за месяц, квартал будет являться бухгалтерская справка-расчет. Принципиально нормативно - правовая база формирования финансовых результатов предприятий России и Республики Беларусь не отличается друг от друга. Другое дело как формируется прибыль как финансовый результат на практике в отчетности России и Беларуси. Формирование прибыли как финансового результата отражается в бухгалтерской форме № 2 « Отчет о прибылях и убытках». Приведем сравнение отчетов о прибылях и убытках в Российской Федерации и Республики Беларусь

Какова же разница между этими двумя отчетами. Российский отчет о прибылях и убытках более конкретный и более определенный по отношению к прибыли, как к финансовому результату. По определению прибыль предприятия - это результат его деятельности, то есть результат реализации товаров, продукции, услуг, работ. Остальная прибыль относится к прочим доходам. В белорусском варианте расписываются операционные доходы и расходы, а также внереализационные доходы и расходы, итогами которых являются прибыль (убытки) от операционных доходов и расходов, прибыль (убытки) от внереализационных доходов и расходов. По статье прочие доходы и расходы в расшифровке отдельных внереализационных доходов и расходов (статья 400) некоторые государственные предприятия показывают государственные субсидии и дотации, сумма которых входит в чистую прибыль предприятия и распределяются. Этим нарушается достоверность отчетности, и предприятие убыточное по своей основной деятельности в отчетности становится прибыльным по показателю чистой прибыли. Применение такой формы отчетности в принципе недопустимо и некорректно.

Оба принципа составления данной отчетности, как в России, так и в Беларуси отличаются от принципов составления отчетности по международным стандартам. Применение принципа накопления в международных стандартах ограничивается принципом осмотрительности, а это важное отличие от практики учета и отчетности в России и Беларуси. Если прибыль не является несомненной, то ее нельзя включать в отчет о прибылях и убытках, даже если она и относится к текущему периоду. В то же время убытки и потери должны показываться в отчете даже тогда, когда они еще не были реализованы. Использование метода накопления для целей бухгалтерского учета без особого изменения методологических основ формирования доходов и расходов организации приводит к росту доходов действующих экономических субъектов России и Беларуси. В своих отчетах о прибылях и убытках они вынуждены показывать не реальные к получению доходы. Поэтому без отказа от приоритета налоговых отношений, которые сложились в наших странах, нереальны любые преобразования в отечественном финансовом учете и отчетности. Далее произведем сравнение статей отчета о прибылях и убытках в российских организациях и организация Республики Беларусь (см. таблицу).

Таблица 22. Сравнительная характеристика отчетов о прибылях и убытках отражаемых в Российской и белорусской практике

Статьи отчета о прибылях и убытках российской организации	Статьи отчета о прибылях и убытках белорусской фирмы (организации)
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)
Себестоимость продаж	Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль (убыток)	Валовая прибыль
Коммерческие расходы	Коммерческие расходы
Управленческие расходы	Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
Проценты к получению	Операционные доходы и расходы
Проценты к уплате	Внереализационные доходы и расходы
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль до налогообложения
Текущий налог на прибыль, в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	Статьи отчета о прибылях и убытках зарубежной фирмы США
Отложенные налоговые активы	Налог на прибыль
Отложенные налоговые обязательства
Изменение отложенных налоговых активов
прочее
Чистая прибыль (убыток)	Чистая прибыль
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода	Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Совокупный результат период
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Что касается исчисления налога на прибыль, то его определяют исходя из принятых законодательных и нормативных актов, действующих в каждой стране отдельно. Сразу же следует добавить, что излагаемая методика исчисления прибыли до налогообложения хотя и совпадает в общем виде в России и в Республике Беларусь, тем не менее, существует ряд особенностей в формировании не только выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, но и в определении себестоимости.

После внесения данных о прибылях (убытках) в результате обобщенного эффекта от изменения учетной политики (за вычетом налога) в отчет о прибылях и убытках производится определение величины чистой прибыли компании, а затем формируется информация о чистой прибыли, приходящейся на одну акцию.

В белорусских организациях акционирование предприятий представляет собой формальное мероприятие. Акции как бы принадлежат акционерам и в то же время они обесценены тем, что не могут быть проданы, дивиденды по ним начисляются чисто формально, поэтому никоим образом не влияют на сумму прибылей или убытков предприятия.

В заключение следует сделать вывод, что для приведения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», принятой в России и Беларуси, в соответствие с требованиями международных стандартов необходимо изменить методологию формирования доходов и расходов организации.

Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся темы «Анализ и управление финансовыми результатами на филиале Оршанского Стройтреста 18, Оршанском ЖБИК».

Так как в условиях рыночной экономики каждая организация в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, то в первой главе дана характеристика основным финансовым показателям. А так как разницей между этими финансовыми показателями является основа экономического развития организации - прибыль, то этому показателю в дипломной работе уделяется основное внимание.

Насколько это было возможно, подробно был изложен состав и формирование финансовых результатов в организации.

Очевидно, что в условиях роста конкуренции и борьбы за рынки сбыта прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Однако прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя эффективности производства.

Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпы роста производства конкретных видов продукции в натуральном выражении, имеет место снижение эффективности использования производственных ресурсов в расчете на единицу его полезного эффекта. Это находит выражение и в повышении материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости и, в конечном счете, себестоимости единицы конкретных видов продукции в натуральных измерениях. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается изменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотных средств.

Вторая глава дипломной работы посвящена анализу формирования и динамики прибыли на Оршанском ЖБИК. Были рассмотрены факторы, влияющие на формирование прибыли и рентабельности предприятия и проведен факторный анализ прибыли и рентабельности отдельных видов продукции.

По результатам анализа можно сделать вывод, что финансовое состояние предприятия достаточно стабильное. Вместе с тем, следует отметить следующее.

Несмотря на то, что на предприятии проведена модернизация оборудования, износ основных средств продолжает оставаться достаточно высоким, превышающим кризисный показатель по республике, равный 60%. Производство продукции на таком оборудование не может быть конкурентоспособным.

С целью улучшения финансовых показателей на предприятии предложены мероприятия по увеличению прибыли в перспективе. Такими мероприятиями являются:

1. Снижение себестоимости продукции за счет снижения норм расхода сырья на изготовления продукции, изменение технологии изготовления арматуры, рационального использования топливно - энергетических ресурсов позволят увеличить прибыль на 11,8 млн. руб.

2. Повышение качества продукции за счет изменения технологии производства позволят увеличить цену реализации и за счет этого увеличить прибыль на 24 млн. руб.

3. За счет технического перевооружения производства продукции планируется повысить выпуск продукции на 2,5 тыс. единиц. Затем благодаря перевооружению будет произведен пересмотр норм времени, в результате чего планируется повысить объем продукции на 3,1 тыс. единиц. Увеличение объема продукции на 5,6 тыс. единиц позволит предприятию получить прибыль в размере 180,0 млн. руб. (табл. 3.1.).

Общее увеличение прибыли составило 350,966 млн. руб. Соответственно увеличились основные показатели рентабельности:

Рентабельность капитала увеличилась на 5%, рентабельность 1,9%, рентабельность продаж на 1,7%.

На увеличение прибыли рентабельности повлияли такие факторы как рост цен и увеличение объема реализации.

На предприятии при планировании прибыли применяется метод прямого счета.

Проблема анализируемого предприятия в том, что это предприятие государственного подчинения. Цены на свою продукцию предприятие не формирует, они регулируются государством, более того, продукция, отправляемая на экспорт получает демпинговые цены, которые ниже затрат на производство и реализацию продукции. Вместе с тем, закупочные цены на молочную продукцию, которая является основным сырьем для производства продукции, постоянно растут. Выход есть: либо предприятие работает самостоятельно, само определяет основные параметры своей деятельности, либо государство осуществляет дотации такого производства, убыточного по определению. Есть еще третий путь - радикальный - реформирование экономики, тогда такие предприятия, как рассматриваемое нами в данной работе получат собственника, модернизируют производство, займутся маркетинговой деятельностью и начнут работать прибыльно.

С целью улучшения финансовых показателей на предприятии предложены мероприятия по увеличению прибыли в перспективе. Такими мероприятиями являются: энергосберегающие, мероприятия по корректировке планов на рост выручки и себестоимости производства, а также проведение маркетинговых исследований

Список используемой литературы

1. Абрютин, М. А. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие / М. А. Абрютин - Москва: Финансы и статистика, 2006 -525с.

2. Акофф, Л. Планирование будущего корпорации / Л. Акофф - Москва: Спирин, 2002-168с.

3. Алексеева, М. М. Планирование деятельности фирмы / М. М. Алексеева-Москва: Финансы и статистика, 2007-413с.

4. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2007г.-416 с.

5. Бабо, А. Прибыль / А. Бабо - Москва: Прогресс. Универс, 1993-159с.

6. Руденко, А.И. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. А.И. Руденко. - Минск: Выш.шк., 2007 - 465 с.

7. Любушин, Н.П. Теория экономического анализа: Учебно-методическое пособие / Н.П.Любушин. - Москва: Юристь, 2005 - 368 с.

8. Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Под общей ред. В.И. Стражева - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Выш. шк. 2007 - 480 с.

9. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельность предприятия: Учебное пособие / Л.Л.Ермолович. - Минск: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2005 - 576 с.

10. Осмоловский, В.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / Под общей ред. В.В.Осмоловского. - Минск: Новое издание, 2001 - 318 с.

11. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В.Савицкая. -Минск: ООО «Новое издание», 2007г.-688 с.

12. Русак, В.А. Основы финансового анализа: Учебное пособие / В.А

Русак - Минск: Меркаван-не, 2003 - 196с.

13. Лисицин, Н. А. Экономика, организация и планирование промышленного производ-ства: Учебное пособие / Под ред. Н.А. Лисицина. - Минск: Меркаван-не, 2004- 214с.

14. Ермолович, Л.Л. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебное-практ. пособие / Л.Л.Ермолович. - Минск: БГЭУ, 2001 - 329 с.

15. Сафронов, Н.А. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Н.А.Сафронова. - Москва: Юристь, 2000 - 584 с.

16. Сенько, А.Н. Экономика предприятия. Практикум: Учебное пособие / А.Н.Сенько, Э.В.Крум. - Минск: Выш. Шк., 2002 - 224 с.

17. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В.Савицкая. - Минск: ИП «Экоперспектива» 2000 -498 с.

18. Коваленко, Е.М. Методы оценки себестоимости и факторы, влияющие на её уровень/ Коваленко Е.М. // Экономика, финансы, управление. - 2007 - № 2, № 3. - С. 7 - 15, 8 - 11.

19. Хрипач, В.Я. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.Я.Хрипача. - Минск: Экономэкспресс, 2000 - 464 с.

20. Котлер, Ф. Основы маркетига / Ф. Котлер - Москва: Прогресс, 1991 - 516с.

21. Дерех, М.В. Рекомендуемые направления снижения себестоимости / М.В. Дерех // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2007 - № 48. - С. 48 - 49.

22. Безлюдов, Н.М. Управление затратами / Н.М. Безлюдов //Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2007 - №4.

23. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности. Новая редакция от 25.06.2001 г.

24. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. Минск. ФУАинформ», 2005 г.741 стр.

25. Стражев Н.С. Бухгалтерский учет. Минск. Книжный дом. 431 стр.

26. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Минск. «Вышэйшая школа». 2006 г. 527 стр.

27. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. Минск. Дикта. 2004 г. 223 стр.

28. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Минск. Книжный дом. 2005 г. 503 стр.

29. Хмельницкий В.А. Контроль и аудит. Минск. Современная школа. 2006 г.234 стр.

30. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. 415 стр. Минск./Экопресссервис. 2001 г.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК./Учебник. 683 стр. Минск./Новое знание. 2002 г.

32. Басовский, С. А. Экономический анализ: учеб. / С.А. Басовский. - М.:Инфро-М, 2005. -387 с.

33. Бланк, И. А. Управление торговым предприятием: учеб.пособие / И.А. Бланк. - К : Украинско-Финский институт менеджмента и бизнеса, 1999. - 289 с.

34. Бланк, И. А. Финансовый менеджмент; учеб.пособие / И.А. бланк. - Киев : Ника-Центр, 2001. - 412 с.

35. Борисов Е.Ф., Петров А.А., Стерликов Ф.Ф. Экономика. Экономическая теория. Общая экономическая теория. / Е.Ф. Борисов, А.А. Петров, Ф.Ф. Стерликов. - М.: МОСУ. - 1995. - 354 с.

...