Анализ хозяйственно-технологической деятельности предприятия ОАО "Белорусский автомобильный завод"

Недоамортизированная стоимость - это разница между амортизированной стоимостью и суммой, начисленной до начала отчетного года амортизации.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Нематериальными активами являются затраты, не имеющие материально-вещественной (физической) структуры и приносящие организации от их использования доход.

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

· идентифицируемые и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

· используемы в деятельности организации;

· способные приносить организации, будущие экономические выгоды;

· срок полезного использования, которых превышает 12 месяцев;

· стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

· при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

· на объекты промышленной собственности;

· на произведения науки, литературы и искусства;

· на объекты смежных прав;

· на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

· на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

· на пользование природными ресурсами, землей;

· прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

В состав нематериальных активов организации не включаются:

· экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления.

При этом экземпляры произведений в бухгалтерском учете отражаются:

· в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы;

· в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

· в составе основных средств: если программа для ЭВМ и /или компьютерная база данных являются составными частями приобретаемого объекта основных средств; как библиотечные фонды.

Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений - как готовая продукция.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Этот счет предназначен для учета данного вида внеоборотных активов, по отношению к балансу - активный.

Первоначальная стоимость определяется по-разному, в зависимости от способа приобретения нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Остаточная стоимость нематериальных активов формируется как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.

Принятие к учету поступивших объектов нематериальных активов оформляется актом приемки нематериальных активов (ф. № НА-1).

Затраты на приобретение объектов нематериальных активов по договорам купли-продажи, по лицензионным и авторским договорам в учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Принятые к учету объекты приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в уставный фонд, отражается в согласованной с учредителями оценке по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, приходуются по рыночной цене на дату их принятия на учет и отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Рыночная стоимость полученных безвозмездно объектов нематериальных активов определяется экспертным путем.

Выбытие нематериальных активов имеет место в случаях: реализации; безвозмездной передачи; списанию по истечению нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав; в других случаях. Документами, подтверждающими их выбытие, являются: при реализации - товарная (товарно-транспортная) накладная; при безвозмездной передаче, внесения в уставный фонд другой организации - товарная накладная и акт приемки; при списании по причинам морального износа (неиспользование более 12 месяцев) или вследствие уничтожения объекта в чрезвычайных ситуациях - акт на списание (ф. № НА-2).

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 04 «Нематериальные активы», субсчета 4 «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого счета списывается первоначальная стоимость выбывающих нематериальных активов, а в кредит - начисленная по ним сумма амортизационных отчислений.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Объектом начисления амортизации являются нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, относятся на издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы, а по не используемым в предпринимательской деятельности - на увеличение внереализационных расходов.

Начисление амортизации нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этих активов либо до списания их в связи с выбытием. Амортизация нематериальных активов может начисляться линейным, нелинейным и производительным способами.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Данные о начисленной амортизации (в соответствии с принятыми в учетной политике способами ее начисления) нематериальных активов по их группам приводятся в разработанной таблице.

Величина амортизации по нематериальным активам начисляется ежемесячно и рассчитывается по нормам амортизации, исходя из амортизируемой стоимости объектов нематериальных активов и срока их полезного использования.

При определении срока полезного использования нематериального актива организация может исходить из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Республики Беларусь;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов может производиться одним из следующих способов в принятой учетной политике организации:

· линейным способом, при котором в основу расчета берутся нормы, исчисленные организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов;

· нелинейным способом, когда начисление амортизации организацией происходит неравномерно в течение срока полезного использования нематериальных активов;

· производительным способом, при котором списание стоимости нематериальных активов производится пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Порядок и способы начисления амортизации нематериальных активов аналогичны порядку и способам, используемым при начислении амортизации основных средств.

Аналитический учет нематериальных активов ведут по отдельным объектам в инвентарных карточках или в инвентарной книге. Для удобства составления бухгалтерской отчетности по нематериальным активам в учете затраты на их приобретение группируют по видам нематериальных активов.

4. Учет производственных запасов

Материалы (производственные запасы) - вещественные элементы производства, приобретенные с целью дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. Материалы полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных работ и услуг.

В зависимости от роли, которую они выполняют в процессе производства (обмена), их подразделяют на следующие группы:

· сырье и основные материалы;

· вспомогательные материалы;

· покупные полуфабрикаты;

· отходы производства;

· топливо;

· тара и тарные материалы;

· запасные части;

· инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Типовой план счетов для учета производственных запасов предусматривает следующие счета: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

На каждую группу материалов на счете 10 «Материалы» открывается отдельный субсчет. Внутри каждого субсчета материальные ценности подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Материалы являются наиболее весомым компонентом в составе производственных запасов. Они постоянно находятся в движении, меняется цена них, а поэтому возникает необходимость в текущем учете оценивать материалы по учетным ценам. На каждый вид материально-производственных запасов рассчитывается учетная цена для текущей оценки и контроля за их движением.

Хозяйствующие субъекты при выборе учетной политики на предстоящий год могут предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, израсходованных на производство:

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество.

При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок по принципу: «первая партия на приход - первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, материалы, израсходованные в производство, списываются по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д.

При методе ЛИФО применяют другое правило: «последняя партия на приход - первая в расход». Таким образом, первыми в расход списываются материальные ценности по цене последней поставки, затем предпоследней и т.д.

Материалы поступают в организацию от поставщиков, из собственного производства, от списания основных средств, от оприходования излишков, выявленных при инвентаризации, приобретаются за наличный расчет и др. Для учета материалов используется типовая первичная документация. Оприходование материалов на складе оформляется выпиской следующих документов:

· товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1 (Приложение 20);

· товарная накладная формы № ТН-2;

· приходный ордер (ф. М-4);

· акт о приемке материалов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества товаросопроводительным документам поставщика. Если расхождений с документами нет, то заведующий складом выписывает приходный ордер (ф. М-4) на все количество поступившего груза.

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика, представителя покупателя и незаинтересованных лиц. Акт составляется в двух экземплярах - первый передается в бухгалтерию организации, второй - служит основанием для предъявления претензий поставщику.

Поступление на склад отходов из производства, а также внутреннее перемещение материалов оформляют выпиской требования-накладной (ф. М-11) (Приложение 21). Требование-накладная выписывается в двух экземплярах. Во всех приходных документах указывается: от кого поступил материал, на какой склад, номенклатурный номер, наименование, количество, цена, сумма поступивших материалов, кто сдал и кто принял, дата и номер документа.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

· лимитно-заборной картой (ф. М-8);

· требованием-накладной на отпуск материалов (ф. М-11);

· товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1;

· товарной накладной формы № ТН-2.

Учет материалов в местах хранения (на складах и кладовых) зависит от организации их хранения. Хранение и расходование материалов может быть организовано по сортам (номенклатурным номерам) или по партиям.

Наиболее рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. Он предполагает ведение только складского учета материалов по сортам или (и) партиям с последующим использованием его данных для целей бухгалтерского учета.

Для ведения складского учета материалов на каждый номенклатурный номер материала или партию материалов открывается карточка складского учета материалов (ф. М-17) (Приложение 22). Она регистрируется бухгалтером в специальном реестре и под расписку передается заведующему материальным складом.

По мере поступления материалов на склад кладовщик выписывает «Приходный ордер» и регистрирует их приход в карточке складского учета материалов в графе «Приход». На основании расходных документов кладовщик отражает в карточке расход материала. После каждой записи в карточке выводится остаток материалов по количеству.

Материально ответственное лицо в установленные сроки сдает в бухгалтерию первичные документы, подтверждающие движение материалов. Для этого он составляет реестр сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

Бухгалтер материального отдела проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках. По состоянию на первое число каждого месяца кладовщик переносит количественные остатки из карточек складского учета в «Ведомость учета остатков материалов» (ф. М-14). Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

В соответствие с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» сроки проведения инвентаризации имущества устанавливаются руководителем организации.

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится в следующих случаях:

· при смене материально ответственного лица;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при ликвидации организации;

· при смене собственника;

· при установлении фактов хищения, порчи;

· при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

· по решению судебно исполнительных органов.

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, в составе которой в обязательном порядке включается представитель бухгалтерии. Перед инвентаризацией материально ответственные лица дают расписку о том, что все документы и ценности предъявлены для проверки. Комиссия в присутствии материально ответственного лица путем перевеса, пересчета, перемеривания материальных ценностей записывают их фактическое наличие в инвентаризационную опись. Опись составляется в двух экземплярах: один материально ответственным лицом, другой экземпляр - комиссией.

Затем на основании карточек складского учета сравнивают с данными учета. Если есть недостачи или излишки, то их записывают в сличительную ведомость. Материально ответственное лицо дает письменное объяснение о причинах недостачи или излишков. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации, в котором выносится руководителем окончательное решение.

В результате инвентаризации может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Взаимный зачет допускается только в виде исключения за один и тот же период у одного и того же материально ответственного лица по одному и тому же наименованию материала.

Независимо от причин возникновения все недостачи производственных запасов по учетным ценам списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Нормируемые потери материалов, выявленные при инвентаризации, списываются на издержки производства по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Окончательные недостачи, потери от порчи и похищенные ценности относят на виновных лиц и отражают учетной записью по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Виновное лицо возмещает недостачу по рыночной стоимости.

Аналитический учет недостач и потерь от порчи имущества ведут по их видам и материально ответственным лицам.

5. Учет труда и заработной платы

Согласно ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата - это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды начисляемого работникам вознаграждения за выполненную работу или отработанное время, а также премии, доплаты, надбавки и социальные льготы, выплачиваемые в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Порядок оплаты труда работников организации зависит от формы оплаты труда (повременная и сдельная) и действующих в Республике Беларусь положений по труду и его оплате.

Формой оплаты труда считается объект труда, подлежащий оплате - время или количество выполненной работы.

Формы оплаты труда делятся на 2 группы: повременная и сдельная.

Повременная оплата предусматривает оплату труда исходя из фактически отработанного времени и установленной часовой тарифной ставки.

Тарифная ставка - это заработная плата за единицу времени (месяц, час).

Система оплаты труда - способ определения величины заработной платы, которая должна быть выплачена работнику за результаты его труда.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берется затраченное время и тарифная ставка (должностной оклад). Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени. В повременно-премиальную систему входит не только оплата количества отработанного времени, но и качества работы путем начисления работникам премий.

Пример. Расчет заработной платы при повременно-премиальной системе оплаты труда.

Работник основного производства, часовая ставка которого 1800 руб., в январе отработал полное количество рабочих часов - 120, причем 8 часов отработано в ночное время (с 22.00 до 06.00, доплата в размере 40%). По условиям контракта ежемесячно начисляется премия в размере 30% из фонда оплаты труда (без учета доплат).

1.Заработная плата по тарифной ставке за фактически отработанное время: 1800 руб.Ч120=216 000 руб.

2.Премия:216 000 руб.Ч30%=64 800 руб.

3.Доплата за работу в ночное время:1800 рубЧ8Ч40%=5760 руб.

4.Общая величина начисленной заработной платы: 216 000 руб.+64 800 руб.+5760 руб.=286 560 руб.

В учете отразим: Д-т 20 - К-т 70 - 286 560 руб. - начислена заработная плата рабочему основного производства.

Сдельная оплата предусматривает оплату труда исходя из количества выполненной работы и расценок за эту работу. Сдельная форма оплаты труда имеет ряд таких систем, как прямая сдельная оплата, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная, косвенно-сдельная.

Прямая сдельная система имеет место тогда, когда вся выпущенная продукция оплачивается по неизменной сдельной расценке за единицу продукции.

Сдельно-премиальная система оплаты труда применяется тогда, когда вся выпущенная продукция оплачивается по основным сдельным расценкам, а также выплачиваются премии за те показатели в работе, которые установлены Положением по оплате труда.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает оплату продукции, выпущенной в пределах нормы по основным сдельным расценкам, а сверх нормы - по повышенным или прогрессивным сдельным расценкам.

Аккордная (бригадная) система оплаты труда предполагает оплату за весь комплекс работы и премии за долгосрочное выполнение работы. Заработная плата за аккордное задание определяется с учетом объема работ, норм выработки, сдельных расценок, разрядов работ.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих с целью повышения их заинтересованности в увеличении выработки продукции.

Фонд заработной платы (ФЗП) согласно Инструкции о составе фонда заработной платы и прочих выплат формируется из фонда оплаты труда и денежных выплат и поощрений.

Фонд заработной платы предназначен для статистики средних заработков и обеспечивает сопоставимость данных о средней заработной плате между странами.

В состав фонда заработной платы включаются следующие выплаты:

· единовременные поощрения;

· материальная помощь;

· единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию, надбавки и доплаты к государственным пенсиям;

· удешевление стоимости питания работников;

· расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации на улучшение жилищных условий;

· доходы, выплачиваемые по акциям и вкладам членов трудовых коллективов в имущество предприятия пропорционально доле учредительного взноса всем владельцам акций и ценных бумаг.

Заработная плата подразделяется на два вида: основную и дополнительную.

Основная - это плата за фактически выполненную работу или проработанное время независимо от форм и систем оплаты труда.

Дополнительная - выплаты за непроработанное время, предусмотренное законодательством по труду.

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь рабочим и служащим в ряде случаев оплачивается неотработанное время. К таким случаям относится оплата отпусков (Приложение 23) и пособий по временной нетрудоспособности (Приложение 24).

Каждый работник имеет право на трудовой отпуск и социальный. Продолжительность основного отпуска должна быть не менее 24 календарных дней.

Трудовой отпуск за первый год работы предоставляется не ранее чем через 6 месяцев после начала работы.

Социальные отпуска предоставляются сверх трудового для получения образования без отрыва от производства, по уходу за детьми и других социальных целей. Основанием для начисления заработной платы за дни отпуска является приказ или распоряжение о предоставлении отпуска.

Для оплаты отпусков исчисляется среднедневной заработок.

Чтобы определить средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, в расчет принимается годовой фонд оплаты труда, начисленный работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. При этом материальная помощь в расчет среднемесячной заработной платы не включается.

Пример. Работнику основного производства предоставляется отпуск с 1 июля 2011 г. продолжительностью 28 календарных дней. Оклад работника составляет 600 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Среднедневной заработок работника составит: 600 000 руб. Ч12 мес. / 12/ 29,7=20202,02 руб.

Величина отпускных составит: 20202,02 руб.Ч28 дн.=565 660 руб.

В учете отразим: Д-т 20 - К-т 70 -565 660 руб. - начислена заработная плата, сохраняемая за время отпуска за июль (отпускные).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в первые 6 дней в размере 80% от среднедневного (среднечасового) заработка, в последующие дни - в размере 100%. В размере 100% оплата производится с первого дня: участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; лицам, имеющим на иждивении троих и более детей до 16 лет (учащихся -до 18 лет); инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам; донорам; при уходе за ребенком в возрасте до 14 лет и т.д.

Пособие в размере 50% выплачивается: при временной нетрудоспособности, причиной которой является употребление алкоголя; при нарушении больничного режима; наступление больничного во время прогула.

Пособие выплачивается исходя из среднедневной заработной платы за предыдущих два месяца. Если работник в эти два месяца не работал, то пособие выплачивается исходя из фактической заработной платы.

Пример. Работник бухгалтерии представил листок нетрудоспособности за время болезни с 16 марта текущего года по 3 апреля текущего года (пятидневная рабочая неделя). Количество рабочих дней, приходящихся на период нетрудоспособности - 15. Оклад работника 900 000 руб. Премия за январь и февраль в размере 30% от заработной платы за фактически отработанное время.

Сведения о начисленной заработной плате работнику за два месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности:

Размер среднедневного заработка - 32 835 руб.

Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.

На шесть первых календарных дней приходится 5 рабочих дней, за которые пособие будет рассчитано в размере 80%. Оставшиеся 10 рабочих дней, приходящиеся на период нетрудоспособности, будут оплачены в полном размере (100%).

1)5 Ч 32 835 Ч 80% = 131 340 руб.

2)10 Ч 32 835 Ч 100% = 328 350 руб.

3)131 340 + 328 350 = 459 690 руб.

В учете отразим:

Д-т 69 - К-т 70 - 459 690 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСЗН;

Д-т 79 - К-т 51 (50) - 459 690 руб. - выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

Есть случаи, когда больничный не выплачивается: при умышленном причинении вреда своему здоровью; за период отпуска без сохранения заработной платы; во время нахождения под арестом и т.д.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в следующем порядке:

· рассчитывается среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за предшествующие два месяца;

· среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности, и на коэффициент выплаты пособия (0,8 или 1).

Из заработной платы производятся следующие виды удержаний (Приложение 25):

1.Подоходный налог. При определении размера налоговой базы предусматриваются стандартные налоговые вычеты в отношении доходов, получаемых по основному месту работы:

· стандартный налоговый вычет по месту основной работы граждан, ежемесячные доходы которых не превышают 2 680 000 бел. руб, составит 440 000 бел. руб.

· вычет на детей до 18 лет и иждивенцев увеличен до 123 000 бел. руб, а для лиц, имеющих право на получение такого вычета в повышенном размере (вдовы, вдовцы, одинокие родители, опекуны, попечители и др.), - до 246 000бел. руб.

· вычет отдельным категориям плательщиков (инвалидам первой и второй групп, инвалидам с детства, участникам ВОВ и др.) до 623 000 бел. руб.

· освобождены от подоходного налога доходы граждан, нуждающихся в оказании медицинской помощи, в том числе проведении операций, полученные ими в виде безвозмездной (спонсорской) помощи от белорусских организаций и граждан Беларуси. Такие доходы полностью освобождаются от подоходного налога при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, устанавливаемом Минздравом Беларуси.

· введена льгота в отношении доходов, получаемых в виде оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Беларуси, приобретенных для детей белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями. Такие доходы освобождаются от уплаты подоходного налога в пределах 1 750 000 бел. руб.

· также увеличен размер необлагаемых подоходным налогом доходов, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, включая материальную помощь, подарки, призы, оплату стоимости путевок, страховых услуг. Для граждан, получающих такие доходы по месту основной работы (службы, учебы), размер необлагаемого подоходным налогом дохода увеличен с до 8 000 000 бел. руб. в год, а при получении указанных доходов от иных организаций и индивидуальных предпринимателей - с до 530 000 бел. руб. в год;

· родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, предоставлено право получения стандартного налогового вычета на детей в повышенном размере - 246 000 бел. руб в месяц.

2.Страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1%, который удерживается из всей начисленной заработной платы за минусам сумм материальной помощи, больничных листов.

3.Удержания по исполнительным листам: штрафы, алименты и др. виды удержаний. Алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни нетрудоспособности и др. после удержания подоходного налога.

4.Если работник состоит в профсоюзе, то с него удерживается 1% профсоюзных вносов.

6. Учет затрат на производство и калькулирование продукции

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства факторов: природных ресурсов, сырья и материалов, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции.

Основными положениями установлен перечень элементов затрат в соответствии с их экономическим содержанием:

1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. прочие затраты.

В материальные затраты включается стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий; топливо и энергия на технологические цели; платежи за добычу природных ресурсов и т.д.

В статью заработной платы включается выплаты по расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам.

В статью отчисления на социальные нужды - отчисления в ФСЗН.

Амортизация основных средств и нематериальных активов включает в себя амортизационные отчисления, как по себестоимости, так и по арендованным средствам.

Прочие затраты включают в себя налоги и сборы, расходы на рекламу, арендные платежи, командировочные расходы и прочие.

По статьям калькуляции для определения себестоимости единицы продукции затраты подразделяются:

1. сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются);

2. покупные изделия и полуфабрикаты;

3. топливо и энергия на технологические цели;

4. амортизация основных средств;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды;

8. расходы на освоение и подготовку производства;

9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10. общепроизводственные (цеховые) расходы;

11. общехозяйственные (заводские) расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. коммерческие расходы.

Итог первых 13 статей калькуляции образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 14 статей - полную себестоимость продукции (Приложение 26).

В бухгалтерском учете для учета затрат основного производства предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету данного счета затраты собираются (Приложение 27), а по кредиту списываются, как фактическая себестоимость готовой продукции.

Основное производство - это производство ради чего создавалось само предприятие.

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основного производства. Это подразделения, обеспечивающие основное производство различными видами электро-, водо-, газо-, теплоснабжения, осуществляющие транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей и др.

Для обобщения информации о затратах вспомогательных производств используют активный счет 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» собираются как прямые затраты, так и косвенные.

В конце месяца фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств списывается по кредиту активного счета 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от источника погашения затрат.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца отражает стоимость незавершенных во вспомогательном производстве работ и услуг.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с организацией и обслуживанием производства и управлением им.

Общепроизводственные расходы - это косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств, т.е. эти расходы непосредственно связаны с обслуживанием именно производственных подразделений и могут быть соотнесены с продукцией (работами), изготавливаемой этими подразделениями.

Расходы общепроизводственного характера отражаются по дебету активного счета 25 «Общепроизводственные затраты».

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» используют в основном производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления общепроизводственные затраты могут учитывать на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

Общая сумма затрат общепроизводственного назначения, отраженная по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты», в конце отчетного периода распределяется между видами выпускаемой цехом продукции, работ, услуг (в дебет счетов 20,23,29) пропорционально базе, которая выбрана организацией и закреплена в учетной политике (Приложение 28). Счет 25 «Общепроизводственные затраты» переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на основании данных ведомости № 12 по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Общехозяйственные расходы включают в себя расходы связанные непосредственно с управлением организацией и всеми производственными процессами, аккумулируются по дебету активного счета 26 «Общехозяйственные затраты».

Расходы на управление, накапливающиеся в течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты», в конце отчетного периода списываются и включаются в себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг пропорционально базе, которая выбрана организацией и закреплена в учетной политике (Приложение 29).

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняется на основании первичных документов.

Суммы общепроизводственных и общехозяйственных затрат распределяются между различными видами выпущенной продукции (работ, услуг) в порядке, установленным отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

При производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг возможны случаи производственного брака как непосредственно произведенного в организации, так и возникшего из-за поступивших от поставщиков бракованных материалов.

Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, узлы, детали, имеющие дефекты, не соответствующие по качеству установленным стандартам и техническим условиям, не подлежащие использованию по прямому назначению или используемые лишь после дополнительных затрат на устранение выявленных дефектов. Различают брак : исправимый, неисправимый, внутренний, внешний.

Исправимый - брак, который возможно исправить и изделия могут быть использованы по назначению.

Неисправимый - брак, который невозможно или экономически нецелесообразно исправлять.

Оформляется актом о браке, который составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака.

Внутренний - брак, который выявлен в организации до отправки продукции покупателям.

Внешний - брак, который выявлен потребителями, т.е. по месту обнаружения.

Выявленный брак должен быть немедленно принят на учет. Для этого в акте о браке продукции указываются причины его возникновения и виновные в этом, а также суммы прямых затрат по этой продукции и ее количество.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве расходов на его исправление применяют активный счет 28 «Брак в производстве».

В дебет счета 28 списывается цеховая себестоимость забракованной продукции (Приложение 30). По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются также расходы по исправлению брака в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др., а также себестоимость окончательного брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Обслуживающие производства и хозяйства - это структурные подразделения организации, деятельность которых не связана непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. В функции этих подразделений входит обслуживание бытовых нужд работников, оздоровительные и культурно-просветительные мероприятия и другие виды затрат непроизводственного характера.

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации предназначен активный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг каждого производства и хозяйства в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством и хозяйством продукции, выполненных работ и оказанных услуг с корреспонденцией счетов учета материальных ценностей, основного производства, готовой продукции, реализации.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» организуется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Расходы будущих периодов - это расходы, которые фактически произведены организацией или ее структурными подразделениями в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Для учета расходов будущих периодов предназначен активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Особенностью расходов будущих периодов является несоответствие времени их свершения и времени включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода в соответствии с установленным порядком.

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отражается фактическая сумма расходов будущих периодов, произведенных в текущем периоде.

Списание расходов производится с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в себестоимость продукции при наступлении периода, к которому они относятся.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам и статьям затрат.

7. Учет готовой продукции и ее реализация

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие обязательным стандартам и техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то продукция считается не готовой, а учитывается как незавершенное производство.

Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав продукции включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собственного капитального строительства.

В состав продукции (работ, услуг) входят:

· готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

· работы и услуги промышленного характера;

· работы и услуги непромышленного характера;

· покупные изделия (приобретенные для комплектации);

· строительные, монтажные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские и т. п. работы;

· услуги по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

· транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции;

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

Отпуск готовой продукции со склада производится на основании документов, которые служат средством контроля при отгрузках продукции. Последовательность выписки документов зависит от условий оплаты - предварительной либо последующей.

В случае, если оплата предшествует передаче продукции, бухгалтерия выписывает заказчику счет-фактуру (Приложение 31), в которой отражаются следующие реквизиты:

· стороны - участники предполагаемой сделки;

· наименование отпускаемой продукции;

· единицы измерения;

· цена за единицу продукции без НДС;

· сумма НДС;

· общая сумма сделки с НДС.

В конце документа отражается запись следующего содержания: «Итого подлежит оплате». Документ подписывают лица, имеющие право на отпуск товарно-материальных ценностей.

Списание готовой продукции со склада при выбытии отражается записями по кредиту 43 «Готовая продукция».

В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

Момент реализации продукции - это момент, в который продукция, отгруженная или отпущенная покупателю, считается проданной.

Продукция может считаться реализованной по моменту отгрузки и предъявления покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию.

8. Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года.

Финансовый результат отчетного года складывается в целом по организации из финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансового результата от операционной деятельности (сопоставление операционных доходов с расходами), финансового результата от внереализационных операций (сопоставление внереализационных доходов с расходами) за вычетом начисленных налогов и сборов, а также штрафов, уплачиваемых из прибыли.

Формирование финансового результата отчетного года производится на счете 99 «Прибыли и убытки». По состоянию на 1 января отчетного года счет начального сальдо не имеет (или имеет нулевое сальдо). Это означает, что по окончании отчетного года после определения финансового результата производится реформация баланса, в результате которой сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и счет 99 закрывается.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету и составляется бухгалтерский баланс (Приложение 32). Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (Приложение 33).

Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 99, но организации самостоятельно предусматривают номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов.

9. Учет фондов и резервов предприятия

Уставный фонд - это сумма средств, первоначально вложенных учредителями (участниками) при создании организации для обеспечения ее уставной деятельности (Приложение 34). Он отражает сумму имущества хозяйствующего субъекта, гарантирующую удовлетворение интересов его кредиторов.

Размер уставного фонда организаций, создаваемых на территории Республики Беларусь, определяется уставом организации и учредительным договором. Он должен быть сформирован до момента государственной регистрации хозяйствующего субъекта.

В бухгалтерском учете и отчетности уставный фонд отражается в сумме, зафиксированной в учредительских документах организации.

Формируется уставный фонд за счет денежных и неденежных вкладов учредителей. Его величина оценивается по стоимости имущества, внесенного учредителями (акционерами). В акционерном обществе она определяется путем суммирования номинальной стоимости выкупленных акций. Неденежный вклад в уставный фонд может быть внесен основными средствами, оборудованием, инвентарем, инструментами, другими материальными ценностями, ценными бумагами, нематериальными активами.

Уставный фонд может увеличиваться или уменьшаться в порядке, установленном законодательством, но только после внесения изменений в учредительные документы. Уставный фонд акционерного общества может изменяться при увеличении (уменьшении) номинальной стоимости акций или размещении дополнительного их количества. Пополнение уставного фонда организации возможно за счет собственных средств, накопленных в процессе хозяйственной деятельности или новых вкладов учредителей.

Для бухгалтерского учета основного фонда используется счет 80 «Уставный капитал». Этот счет основной, для учета источников средств, пассивный. Его создание (увеличение) в течение отчетного периода отражается по кредиту, а уменьшение (списание) - по дебету. Сальдо по счету кредитовое и показывает сумму созданного фонда на отчетную дату. В учете уставный фонд признается по моменту его фактического создания (объявления).

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется по каждому учредителю по видам вложенного имущества, стадиям формирования фонда и по видам акций.

Резервный фонд - это часть чистой прибыли организации, накапливаемой для определенных целей (покрытия возможных убытков от хозяйственной деятельности и/или обязательных расходов за счет прибыли при отсутствии или недостатке нераспределенной прибыли) (Приложение 35).

Его создание препятствует оттоку собственных средств из хозяйствующего субъекта. Он состоит из обязательного и специального резервного фондов.

Обязательный резервный фонд формируется в соответствии с законодательством в акционерных обществах, в страховых организациях, в банках и иных организациях для покрытия возможных убытков. Специальный резервный фонд образуется в организациях по инициативе и решению учредителей.

Формирование резервного фонда происходит за счет ежегодных отчислений от распределяемой прибыли после утверждения годового бухгалтерского отчета. Размер отчислений в фонд и ограничения по сумме фонда предусматриваются в уставе организации или устанавливаются решением учредителей. Он используется как источник покрытия убытков и расходов на мероприятия целевого характера, которыми могут быть:

...