Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками



Введение

поставщик подрядчик платежеспособность ликвидность

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Финансовые отношения каждого предприятия с другими предприятиями и организациями включают расчеты с поставщиками, покупателями, строительно-монтажными и транспортными организациями. Организация этих отношений оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты производственной деятельности. Весь спектр контрагентов предприятий по совокупности договоров может быть разбит на два вида: дебиторы и кредиторы.

Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Для предприятия очень важно внимательно относиться к расчетам с поставщиками и подрядчиками, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами.

Обобщая вышесказанное, правильные и своевременные расчеты с поставщиками и подрядчиками имеют большое значение для предприятия. Особая роль отводится управлению кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия.

Актуальность темы данной курсовой работы определяется тем, что учёт и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками занимает одно из главных мест во всей системе учёта на предприятии.

Цель работы - проведение анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, на примере ООО «Кургановский». Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

Исследование теоретических аспектов по учету операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Определение связи расчетов с поставщиками и подрядчиками с нормативными и правовыми документами;

Проведение анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Определение платежеспособности предприятия.

На основании полученных данных составить выводы, и дать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Кургановский» Каменского района района Пензенской области за 2010-2012 года.

При написании работы использовались следующие методы: статистико-экономический, табличный, аналитический, логический, диалектический, метод сравнения.

Методологической базой исследования явились труды ученых, экономистов, финансистов, бухгалтеров посвященные вопросам учета расчетов с покупателями и заказчиками, годовые отчеты организации, производственные показатели за последние три года, периодическая бухгалтерская отчетность.

Данная курсовая работа выполнена на 45 странице и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.



1. Теоретические основы анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов предприятия с предприятия с поставщиками и подрядчиками

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации сопровождается для многих хозяйствующих субъектов попаданием в зону хозяйственной неопределённости и повышенного риска. Это требует объективной оценки финансового состояния, платёжеспособности и надёжности своих партнёров по бизнесу.

Дебиторская задолженность существенно влияет на финансовое положение предприятия, на использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи товаров и услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при росте дебиторской задолженности. В то же время, нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основными задачами анализа дебиторской и задолженности являются:

- определение величины задолженности

- установление причин возникновения задолженности

- определение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.

Чрезмерный рост долговых обязательств является одним из условий возбуждения процедуры банкротства в отношении хозяйствующих субъектов.

Многие хозяйствующие субъекты в современных условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают её в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы.

Хозяйствующие субъекты, являясь должниками перед государством, имеют валютные счета, осуществляют вложения в ценные бумаги, в уставный фонд других хозяйствующих субъектов.

Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота хозяйствующего субъекта и использование их в оборотах других хозяйствующих субъектов. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а, следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств. Контроль, за состоянием долговых обязательств организации необходимое условие, ее успешной деятельности. В основе его финансовой деятельности - постоянный кругооборот денежных средств. Дебиторская задолженность покупателей является одним из источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если есть уверенность в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

1.2 Методика анализа дебиторской задолженности

Внешний анализ дебиторской задолженности осуществляется на основе данных форм №1, 5. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учёта счетов, которые дают обобщённую информацию о расчётах с дебиторами.

Дебиторская задолженность является частью оборотных средств, поэтому целесообразно начинать анализ с динамики и структуры задолженность в текущих активах.

Затем анализируют состояния дебиторской задолженности по данным с общей оценки динамики её объёма и в разрезе статей. Количественный (оценочный) анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Для обобщения результатов анализа состояния расчётов с покупателями и заказчиками ведут журнал-ордер или ведомость учёта расчётов. Ежемесячное ведение ведомости позволяет знать состояние расчётов с покупателями и заказчиками и обращать внимание на просроченную дебиторскую задолженность. Целесообразно для анализа составлять таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования.

Группировка задолженности по срокам образования позволяет менеджеру принимать конкретные управленческие решения в области дебиторской задолженности (как части активов) и всех расчётных операций.

В анализе дебиторской задолженности следует выделить оправданную и неоправданную части задолженности.

К оправданной дебиторской задолженности относится задолженность, срок оплаты которой не наступил, либо составляет менее месяца.

Вся остальная задолженность - неоправданная. Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счёту. Отвлечение средств в эту задолженность снижает текущую платёжеспособность хозяйствующего субъекта.

Её объём, качественный состав и движение характеризуют состояние платёжной дисциплины, а, следовательно, и финансового положения хозяйствующего субъекта

Дебиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Особая роль в финансовом менеджменте отводится управлению дебиторской, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

Управление долговыми обязательствами состоит в поддержании оптимального соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностью, в прогнозировании поступления денежных средств в определении очередности платежей. При этом нельзя допускать просрочки, за которой следуют штрафные санкции и даже возможна остановка производства, например вследствие отключения электроэнергии из-за несвоевременной оплаты счетов.

Управление дебиторской задолженностью сродни настоящему искусству, владение которым свидетельствует об уровне профессионализма тех, кто принимает решения по данным вопросам. Одним из слагаемых этого искусства является организация контроля за равномерностью притока и оттока денежных средств в течение месяца, квартала, года, за формированием и состоянием долгов дебиторов.

Контроль за состоянием долговых обязательств любой организации - необходимое условие ее успешной деятельности. Особенно это важно для коммерческих организаций. В основе их финансовой деятельности - постоянный кругооборот денежных оборотных средств, авансированных для производства и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, т.е. возвращаться предприятию, как правило, с прибылью. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если есть уверенность в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно.

Если у организации неоправданно растет дебиторская задолженность, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их хроническому недостатку, существенному ухудшению финансового состояния.

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т.е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как дебиторскую, таки кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

· срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

· просроченную, у которой истек срок исполнения;

· отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной - задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.

В состав субъектов долговых обязательств, т.е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) общества - в связи с расчетами по хозяйственным операциям.

В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская задолженность группируется по:

· экономическому содержанию;

· срокам предоставления;

· времени возврата;

· стоимости обеспечения долговых обязательств;

· возможности взыскания.

· В учете и отчетности в составе дебиторской задолженности выделены:

· покупатели и заказчики;

· векселя к получению:

· задолженность дочерних и зависимых обществ;

· задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

· авансы выданные;

· прочие дебиторы.

Приведенная группировка долгов дебиторов по экономическому содержанию позволяет классифицировать их по источниками образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.

В составе дебиторской задолженности, относящейся к покупателям и заказчикам, в балансе предприятия отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, с учетом скидок (накидок), разниц, вызванные изменениями условий договоров, расчетов неденежными средствами и т.п.

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «векселя к получению».

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал включает сальдо невнесенных взносов учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.

По статье «авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

По статье «прочие дебиторы» отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и (или) муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Вторым этапом анализа дебиторской задолженности является анализ структуры и ее изменения. Показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) часть в общем, выраженная в процентах или коэффициентах.

Данные анализа структуры дебиторской и кредиторской задолженности дают информацию о составных частях общей задолженности. Исходя из этого, можно узнать какие виды задолженности имеют наибольшую или наименьшую долю в составе общей и так же узнать за счет, каких видов задолженности уменьшилась общая сумма. Таким образом, анализ структуры и динамики структуры позволяет проследить, за счет каких показателей увеличилась общая сумма, а также выявить дальнейшие тенденции изменения структуры, как общего, так и частного показателя.

Удельный вес находится как отношение частного показателя к общему. В дипломной работе в первую очередь находят отклонения каждого вида задолженности к общей сумме задолженности, текущим активам предприятия и краткосрочных обязательств к итогам баланса. Так же как и на первом этапе анализируется динамика, т.е. структурные сдвиги.

Для анализа структуры задолженности необходимо использовать следующие формулы:

- для определения доли в общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности

Двз = ВЗ/ОЗ

где Двз - доля вида задолженности,

ВЗ - сумма вида задолженности;

ОЗ - общая сумма задолженности.

- для определения доли по видам дебиторской задолженности текущих активов

Дта = ВдЗ / ТА

где Дзта - доля задолженности в текущих активах

Вд З - вид дебиторской задолженности,

ТА - сумма текущих активов,

- для определения доли видов кредиторской задолженности в сумме краткосрочных обязательств

- для определения доли в итоге баланса

Диб = ВЗ / ИБ

где Дзи - доля задолженности в итоге баланса

ВЗ - вид задолженности

ИБ - сумма итога баланса.

Следующим этапом анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности является анализ оборачиваемости. Уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организаций зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организаций.

Основными показателями оборачиваемости являются оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности находится по формуле:

Кодз = ВР / ДЗср



Где Кодз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (обороты);

ВР - выручка (минусом НДС);

Д3 ср. - средняя дебиторская задолженность;

Для расчета ДЗ ср используется следующая формула:

ДЗср = (ЗДзр + ДЗк) / 2

где ДЗн - дебиторская задолженность на начало периода,

ДЗк - дебиторская задолженность на конец периода.

Предпочтительность одного оборота в днях или период погашения находится по следующей формуле:

Оз = T / Коз

где Оз - оборачиваемость задолженности в днях;

Т - количество дней анализируемого периода;

Коз - коэффициент оборачиваемости задолженности.

Для определения изменения за анализируемый период общей суммы дебиторской задолженности необходимо изучить состав и структуру этой задолженности по данным раздела актива баланса.

Одним из важнейших методологических вопросов в анализе, является определения, величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей.

В детерминированном факторном анализе используется множество способов, но наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Он основан на методе элиминирования, т.е. устранения, исключения воздействия всех факторов кроме одного. Он используется для расчетов влияния факторов во всех типов детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных, и смещенных. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величены результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактический показатель в отчетном периоде.

Применим этот способ, для определения величины, влияния факторов на оборачиваемость. Как известно, оборачиваемость задолженности зависит от размера выручки и средней задолженности.

Для определения величины влияния выручки и средней дебиторской задолженности на оборачиваемость дебиторской задолженности используем метод цепной подстановки. В данном случае имеется двухфакторная мультипликативная модель:

Кодзо = Вр / ДЗср

С помощью этой модели можно определить эффективность оборачиваемости дебиторской задолженности.

Финансовое положение организации зависит от состояния расчетно-платежной дисциплины, поскольку последнее является платежным средством предприятия. Анализ платежеспособности имеет для организации важнейшее значение, поскольку позволяет определить, способна ли она расплатиться по текущим долгам, имеется ли возможность своевременно погасить первоочередную кредиторскую задолженность, являясь очевидным признаком банкротства. При анализе платежеспособности, необходимо определить, что можно использовать в качестве средства платежа и какую задолженность необходимо погасить в текущем периоде.

Состояние дебиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а так же наличием обеспечение под кредиторскую задолженность. Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантирует получение денежных средств со стороны дебиторов организации. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных к взысканию. В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала сумму под ее списание, то эти последствия могут не сказаться на ритмичном функционировании и платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации создаст серьезные проблемы с текущей платежеспособностью, и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.

В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это значит, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна, отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

На основании данных бухгалтерского баланса исчислим и сравним коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости организации. При расчете были использованы коэффициент задолженности другим организациям, коэффициент задолженности фискальной системе, коэффициент внутреннего долга, коэффициент покрытия.

Коэффициент покрытия (частный) характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежеспособные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности;

Коэффициент задолженности другим организациям (Кз) характеризует вероятность расчета организации с прямыми кредиторами и контрагентами при условии получения выручки, сумма которой будет сохраняться на уровне среднемесячной.

Коэффициент внутреннего долга (Кд) характеризует общую степень платежеспособности и распределения показателя по видам задолженности, оптимальным и среднемесячной выручки организации. Одновременно является показателем оборачиваемости по соответствующей группе обязательств организации.

Коэффициент задолженности фискальной системе (Кф) характеризует возможность покрытия суммой, полученной среднемесячной выручки обязательств перед государственными внебюджетными фондами и бюджетом.



2. Анализ состояния расчетных операций с поставщиками и подрядчиками на предприятии

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Кургановский»

ООО «Кургановский» расположен в Каменском районе Пензенской области. Природные условия района относительно благоприятны для хозяйственной деятельности и жизни людей.

Климатические условия в сельском хозяйстве выступают как природный ресурс, так как свет, тепло и влага обуславливают рост, развитие и урожайность культур. На формирование климатических особенностей территории существенное влияние оказывает рельеф местности.

Климат умеренно-континентальный. Наиболее теплым месяцем является июль со средней температурой 19,10-19,50С, самым холодным - январь с температурой 11,30-13,30С, то есть показатель континентальности климата достигает 300-330С. Среднегодовая температура воздуха +30, +40С.

Ветровой режим определяется преобладанием южных, юго-восточных и юго-западных ветров в холодную и западных, северо-западных и северо-восточных в теплую часть года.

Самым неустойчивым элементом климата являются осадки. Они сильно колеблются как по годам и месяцам, так и по отдельным периодам вегетации. Годовой количество осадков колеблется от 450 до 500 мм. В засушливые годы понижается до 350 мм, а во влажные увеличивается до 775 мм. До 70% осадков выпадает в теплый период года.

Постоянный снежный покров образуется в конце ноября и сохраняется 128-135 дней. В первой декаде апреля начинается его разрушение, а полный сход снега - 10-15 апреля. Средняя из наибольших высот снежного покрова 30-40 см, а плотность 0,27-0,31 г. на 1 куб. см. Запасы воды в снеге составляют 80-100 мм или 800-1000 куб. м на гектаре.

Сельскохозяйственные угодья расположены на разных группах почв. Их площадь не равновелика. Главное место принадлежит выщелоченным деградированным черноземам (74,6%). На долю серых лесных почв приходится 19,9%. Лугово-черноземные, черноземно-луговые и луговые, близки по своему природному плодородию к черноземным, занимают 1,4%. На потенциально богатые пойменные почвы приходится 3,0%. [4]

Рассмотрим динамику развития ООО «Кургановский» за период с 2010 по 2012 год.

Таблица 1 - Динамика развития ООО «Кургановский»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Базисный темп роста, %
Общая земельная площадь, га	13500	13500	13500	100
в т.ч. сельскохозяйственных угодий	13449	13449	13449	100
из них пашня	13431	13431	13431	100
Среднегодовая численность работников, чел.	303	248	195	64
Энергетические мощности, л.с.	12589	12951	13192	105
Стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.	62997	57732	119042	189
Поголовье крупного рогатого скота на конец года, гол.	1500	1450	1412	94
в т.ч. коров	555	555	555	100
Выручка от продаж, тыс. руб.	100223	68532	133876	134
Убыток от продаж, тыс. руб.	1439	2025	16606	1154
Рентабельность продаж, %	-1,44	-2,95	-12,40	864

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что общая земельная площадь, площадь сельскохозяйственных угодий и площадь пашни в хозяйстве на протяжении трех лет не изменялась и оставалась равной 13 500 га. Это значит, что у ООО «Кургановский» нет негативной тенденции к сокращению посевных площадей, присущей в настоящее время многим хозяйствам. Численность работников сократилась в отчетном году по сравнению с 2010 годом на 36%. За три рассматриваемых года стоимость основных средств выросла. Так в 2012 году она составила 119 042 тыс. руб., что соответствует 189,0% от уровня 2010 г. Это увеличение происходит в связи с поступлением новой техники в организацию. Потребление энергетических мощностей увеличилось, что связано в основном с расширение производства. Поголовье крупного скота в хозяйстве по сравнению с 2010 году сократилось на 6%. Поголовье коров осталось неизменным.

Финансовые результаты предприятия характеризуют следующие показатели. Сумма выручки в 2012 году по сравнению с 2010 годом выросла - почти на 34%. Убыток от продаж с каждым годом растет и к 2012 году составляет более 16 млн. рублей. Рентабельность продаж сокращается, и является отрицательной. Следовательно, можно сказать, что ООО «Кургановский» является убыточной организацией.

В процессе производства получают различную продукцию, часть которой подлежит реализации. Для определения специализации организации рассмотрим структуру реализованной продукции в ООО «Кургановский» в таблице 2.

Таблица 2 - Реализованная продукция и ее структура

Отрасли производства и виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	В среднем за 2010-2012 гг.
	тыс. руб.	в% к итогу	тыс. руб.	в% к итогу	тыс. руб.	в% к итогу	тыс. руб.	в% к итогу
Продукция растениеводства-всего	79898	53,86	82279	55,09	83515	56,02	81897	54,96
в том числе: зерно	41617	28,06	43071	28,84	43714	29,32	42801	28,72
Подсолнечник	38184	25,74	39096	26,18	39657	26,60	38979	26,16
Прочая продукция растениеводства	97	0,07	112	0,07	144	0,10	118	0,08
Продукция животноводства - всего	64288	43,34	62965	42,16	61355	41,15	62869	42,19
в т. ч. молоко	43215	29,13	40859	27,36	38794	26,02	40956	27,48
Крупный рогатый скот в живой массе	19895	13,41	20590	13,79	21336	14,31	20607	13,83
Овцы и козы в живой массе	315	0,21	295	0,20	223	0,15	278	0,19
Лошади в живой массе	7	0,00	-	-	9	0,01	5	0,0036
Мед	100	0,07	109	0,07	112	0,08	107	0,07
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	756	0,51	1112	0,74	881	0,59	916	0,61
Работы и услуги	4150	2,80	4386	2,94	4220	2,83	4252	2,85
Всего по организации	148336	100	149630	100	149090	100	149019	100

Данные таблицы позволяют сделать следующий вывод о том, что ООО «Кургановский» специализируется на производстве зерновых, а так же занимается производством молока. За рассматриваемый период доля реализованного зерна составляет в среднем 29%, доля реализованного молока - 27%. Незначительно так же увеличилась доля реализованных свиней в живой массе.

Объем производства сельскохозяйственной продукции является важным показателем, характеризующим деятельность сельскохозяйственных предприятий. В следующей таблице представлены данные о производстве основных видов сельскохозяйственной продукции в данной организации.

Исходя из данных таблицы 3, видно, что в производстве зерновых по годам наметилась тенденции к увеличению. До отчетного года производство зерна увеличивалось и в 2012 году составило 49 730 ц. Производство молока в значительной степени сократилось по сравнению с 2010 годом. Прирост массы КРС увеличивается по годам и в 2012 году составило 1260 ц. Прирост живой массы овец снизился. Производство меда к 2012 году выросло, что говорит об увеличении пчелосемей и заинтересованности руководства в производстве данного вида продукции.



Таблица 3 - Производство основных видов сельскохозяйственной продукции, ц

Виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения (+/-) 2012 г. от
				2010 г.	2011 г.
Зерно	47130	48920	49730	2600	810
Подсолнечник	30576	31806	32596	2020	790
Молоко	31963	29546	27812	-4151	-1734
Прирост живой массы крупного рогатого скота	1140	1196	1260	120	64
Прирост живой массы овец	4	4	3	-1	-1
Шерсть	-	3	-	-	-3
Мед	3	3	5	2	0

Себестоимость продукции сельскохозяйственного предприятия является важнейшим показателем, отражающим качество работы всего коллектива. Чем лучше организовано производство и труд, разумней и эффективнее используются земли, чем выше урожайность сельскохозяйственных культур, тем дешевле обходится предприятию каждый центнер продукции растениеводства. Себестоимость 1 ц сельскохозяйственной продукции в ООО «Кургановский» отражена в таблице 4.

Данные таблицы показывают, что за 2012 год себестоимость всех видов продукции значительно выросла по сравнению с 2010 годом. За рассматриваемый период себестоимость зерна выросла на 258,78%, молока - на 61,75%. Себестоимость прироста живой массы крупного рогатого скота и овец выросла на 380,2% и 8780,83% соответственно.

Таблица 4 - Себестоимость 1 ц основных видов сельскохозяйственной продукции, руб.

Виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 к 2010 г., %
Зерно	279,00	215,00	1001	358,78
Подсолнечник	328,00	185,49	1521	463,72
Молоко	936,00	1212,00	1514	161,75
Прирост живой массы крупного рогатого скота	4723,00	2765,85	22680	480,20
Прирост живой массы овец	3866,00	9392,00	343333,0	8880,83
Шерсть	-	7200,00	-	-
Мед	3414,21	4804,88	39400	1154

Такой быстрый рост себестоимости продукции на предприятии говорит об неэффективном использовании производственных мощностей. Слишком большие затраты на производство продукции ведут к банкротству предприятия.

Предприятие является прибыльным, если выручка от реализации продукции, работ и услуг покрывает все затраты на производство и реализацию и образует прибыль. Рентабельность основных видов продукции в ООО «Кургановский» представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Рентабельность основных видов сельскохозяйственной продукции

Отрасли и виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	Прибыль(+),	Уровень рентабельности, %	Прибыль(+),	Уровень рентабельности, %	Прибыль(+),	Уровень рентабельности, %
	убыток(-),		убыток(-),		убыток(-),
	тыс. руб.		тыс. руб.		тыс. руб.
Растениеводство - всего	-422	-0,58	-593	-1,56	-4866	-5,8
Зерно	-310	-20,2	-389	-12,89	-4525	-10,35
Подсолнечник	-157	-29,3	-286	-12,33	-403	-1,02
Прочая продукция растениеводства	45	12	82	15	62	43,06
Животноводство - всего	-1017	-12,65	-1432	-17,49	-11740	-19,13
Молоко	-657	-4,52	-830	-10,38	-6806	-17,54
Крупный рогатый скот в живой массе	-194	-6,2	-346	-23,7	-4472	-20,96
Овцы и козы в живой массе	-26	-19,4	-52	-31,1	-109	-48,88
Лошади в живой массе	-	-	-	-	31	344,44
Мед	8	13	-21	-12	-77	-68,75
мясо и мясопродукция КРС	-148	-67,9	-183	-35,8	-307	-34,85
Прибыль от реализации продукции - всего	-1439	-3,45	-2025	-9,85	-16606	-11,46

Взглянув на таблицу, можно сделать вывод о том, что в организации сложилось очень сложное положение, так производство основных видов продукции является не рентабельным для организации.

Из данных таблицы видно, что за отчетный период организация получила убыток от продаж в размере 16606 тыс. руб. уровень рентабельности проданной продукции составил -11,46%.В рассматриваемом периоде каждый год предприятие получало убыток, но наибольшие потери организация понесла в 2012 году.

Судя по данным, все виды растениеводческой продукции нерентабельны, кроме прочей продукции растениеводства (уровень рентабельности - 43,06%).

От отрасли животноводства получено 11 740 тыс. руб. убытка, а уровень рентабельности составил - 19%, что говорит о том, что на каждый рубль выручки приходится 19 копеек убытка. Почти все виды продукции животноводства являются убыточными. Только по производству меда в 2010 году была получена прибыль, но уже к 2012 году ситуация в хозяйстве изменилась в худшую сторону.

Таким образом, ООО «Кургановский» специализируется на производстве зерновых, себестоимость которых ежегодно увеличивается. В целом предприятие является убыточным, что в ближайшем будущем может привести к банкротству и ликвидации предприятия.



2.2 Анализ состава и структуры расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ООО «Кургановский»

Методика анализа кредиторской задолженности по поставщикам аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов по прочим кредиторам. Дебиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечение средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с момента перехода права собственности на них, или незаконченных расчетов по взаимным обязательствам. В отличии от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, от чего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженностей есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская задолженность, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и на функции денег как средства платежа. Различие между ними возникает из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В полной мере долговыми обязательствами являются и кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции. К кредиторской задолженности относятся краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов с поставщиками и подрядчиками и т.д. Если средства предприятия созданы за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на проведение контроля за своевременным их возвращением.

При любой форме удовлетворения обязательств (денежной и не денежной) ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящимся на ее балансе.

Рассмотрим анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ состава и структуры кредиторской задолженности на предприятии ООО «Кургановский» за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение	2012 г. в% к 2010 г
	Сумма,	Уд.	Сумма,	Уд.	Сумма,	Уд.	(+;-)
	тыс. руб.,	вес,	тыс. руб.,	вес,	тыс. руб.,	вес,	2012 г. от
		%		%		%	2010 г.
Долгосрочная кредитоская задолженность всего: в том числе	54686	67,0	441819	86,7	965215	86,0	910529	1765,0
кредиты	12030	14,7	401850	78,8	957697	85,4	945667	7960,9
Займы	42656	52,3	39969	7,8	7518	0,7	-35138	17,6
Краткосрочная кредиторская задолженность: в том числе	26880	33,0	67907	13,3	156733	14,0	129853	583,1
расчеты с поставщиками и подрядчиками	4476	5,5	2433	0,5	1552	0,1	-2924	34,7
авансы полученные	1903	2,3	266	0,1	-	-	-1903	-
расчеты по налогам и сборам	254	0,3	145	0,0	1926	0,2	1672	758,3
кредиты	18957	23,2	-	-	33000	2,9	14043	174,1
Займы	-	-	58343	11,4	92545	8,2	92545	-
прочие	1290	1,6	6720	1,3	27710	2,5	26420	2148,1
ИТОГО	81566	100	509726	100	1121948	100	1040382	-

По данным таблицы 7 видно, что в общем кредиторская задолженность увеличилась на 910 529 тыс. руб. в основном за счет увеличения сумм долгосрочных кредитов. В тоже время сокращаются долгосрочные займы и авансы полученные, что может характеризовать предприятие, как с положительной стороны, так и с отрицательной. Так, например, уменьшение числа долгосрочных займов может свидетельствовать о том, что предприятие большую часть своих займов оплатила. Но в тоже время это указывает на тот факт, что предприятия-займодавцы не рискуют отдавать свои денежные средства без процентного поощрения рассматриваемому предприятию в виду его убыточности. То же самое касается и авансов, получаемых предприятием. Авансы выданные поставщикам уменьшились в удельном весе.

Существенные изменения структуры состава кредиторской задолженности коснулись только ее процентного соотношения. Так как долгосрочная задолженность в рассматриваемом периоде увеличилась на 1665%, в том числе сумма долгосрочных кредитов выросла до 957 697 тыс. руб. к 2012 г.

При этом предприятие с 2011 г. стало получать краткосрочные займы, причем в 2012 г. не было получено не одного аванса от покупателей.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы:

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах;

- эффективности расчетно - платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- сокращение кредиторской задолженности влечет ускорение оборота денежных средств, сокращение обязательств предприятия.

Следующий этап анализа дебиторской и кредиторской задолженности заключается в изучении оборачиваемости кредиторской задолженности.

Рассмотрим расчет оборачиваемости на примере предприятия ООО «Кургановский» в таблице 8.

Оборачиваемость кредиторской задолженности по поставщикам характеризуется показателями:

- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

- средний период погашения кредиторской задолженности.

Средняя величина кредиторской задолженности составила на начало периода 81 556 тыс. руб., а на конец периода 1 121 948 тыс. руб.

Таблица 8 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности на предприятии ООО «Кургановский» 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+;-) 2012 г. от	Темп роста%
				2010 г.	2011 г.	2012 г. к 2010 г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.,	100223	68532	133876	33653	65344	133,6
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. руб.,	81566	509726	1121948	1040382	612222	1375,5
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, обороты	1,229	0,134	0,119	-1,109	-0,015	9,7
Средний период погашения задолженности	297,053	2714,790	3058,883	2761,830	344,093	1029,7

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции к средней величине кредиторской задолженности, и составляет 1,229 оборота за 2010 г., а за 2012 г. - 0,119 оборота. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшился на 0,015 оборота.

Средний период погашения кредиторской задолженности за год увеличился на 2 762 дня и составил 3 059 дней на 2012 г. и 2 715 дней на 2011 г. Данные показатели очень малы, следовательно организация имеет очень высокий риск невозможности погашения своих кредиторских обязанностей.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому нужно сравнить показатели дебиторской и кредиторской задолженности.

После детального изучения состояния дебиторской и кредиторской задолженность на анализируемом предприятии ООО «Кургановский» необходимо провести их сравнительный анализ и определить, как соотношение между ними повлияло на платежеспособность анализируемой организации.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия представлен в таблице 9.

Вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности является одним из актуальных.

Кредиторская задолженность на предприятии превышает дебиторскую, так как предприятие привлекает дополнительные источники финансирования, имеет задолженность по уплате налогов и сборов. Также выше кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, авансам и прочим расчетам.

Считается, если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то предприятие рационально использует средства, т.е. привлекает их в оборот больше, чем отвлекает от оборота. Однако не следует забывать о том, что предприятие обязано погашать кредиторскую задолженность независимо от состояния дебиторской задолженности.

Таблица 9 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кургановский» за 2012 г.

Подобные документы

• Учет расчетов с поставщиками

  Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Формы расчетов, применяемые предприятием. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: документальное оформление, аналитический учет расчетов, инвентаризация расчетов.
  
  курсовая работа [38,3 K], добавлен 07.05.2009
  

• Расчеты с поставщиками и заказчиками на предприятии

  История создания и развития ООО "А", его организационно-правовая форма и структура управления. Порядок заключения договоров, формы и условия расчетов с поставщиками и заказчиками. Анализ потребителей продукции предприятия и характеристика конкурентов.
  
  отчет по практике [27,3 K], добавлен 15.01.2015
  

• Теоретические и организационные основы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

  Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Расчеты предприятия с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с персоналом по оплате труда. Расчеты с подотчетными лицами и прочие операции.
  
  курсовая работа [82,2 K], добавлен 12.01.2011
  

• Теоретические и практические аспекты учета и анализа расчетных операций с контрагентами

  Экономическая сущность расчетных операций. Характеристика и состав дебиторской задолженности. Документальное оформление операций с контрагентами. Учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками. Информационная база анализа расчетных операций.
  
  дипломная работа [135,3 K], добавлен 09.03.2011
  

• Учетная политика предприятия

  Анализ деятельности ООО "АБК - Сервис", его история, структура учетного аппарата. Учет финансовых результатов, резервов, прибыли, целевого финансирования предприятия. Расчет с подотчетными лицами, поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками.
  
  отчет по практике [37,2 K], добавлен 25.12.2011
  

• Анализ организационно-экономических условий деятельности предприятия

  Организационно-правовой статус предприятия и характеристика основы его взаимоотношений с контрагентами. Изучение системы взаимоотношений предприятия с поставщиками и заказчиками. Анализ финансово-экономических условий договорных связей предприятия.
  
  курсовая работа [58,0 K], добавлен 21.04.2011
  

• Характеристика делового сотрудничества предприятия с поставщиками

  Характеристика делового сотрудничества предприятия с поставщиками. Методическое обеспечение принятия решений по выбору поставщиков. Оценка эффективности закупочных операций. Формирование основных стратегий делового сотрудничества с поставщиками.
  
  курсовая работа [66,0 K], добавлен 01.11.2014
  

• Направления совершенствования коммерческой деятельности с поставщиками ветеринарной продукции на материалах УП "Гомельский зооветснаб"

  Сущность коммерческой деятельности по организации хозяйственных связей с поставщиками продукции. Проблемы хозяйственных взаимоотношений торговых и промышленных предприятий в современных условиях. Экономическая характеристика УП "Гомельский зооветснаб".
  
  курсовая работа [158,0 K], добавлен 09.11.2013
  

• Анализ хозяйственной деятельности предприятия

  Финансовая деятельность предприятия, его структура. Формы расчетов с поставщиками и заказчиками. Формирование основных и оборотных средств. Организация управления внешнеэкономической деятельностью. Анализ объема производства и реализации продукции.
  
  отчет по практике [518,4 K], добавлен 23.04.2013
  

• Анализ ликвидности и платежеспособности как основных элементов финансово-экономической устойчивости предприятия

  Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Модерато". Методика и оценка обязательств организации по степени срочности оплаты. Анализ динамики, структуры, состава показателей ликвидности и платежеспособности. Обоснование резервов их повышения.
  
  курсовая работа [341,7 K], добавлен 24.11.2011
  

• Анализ состояния дебиторской задолженности предприятия

  Экономическая сущность дебиторской задолженности. Задачи анализа дебиторской задолженности. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности, показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Улучшение состояния расчетов предприятия.
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 13.02.2008
  

• Организация коммерческой деятельности на предприятии

  Понятие, сущность и задачи коммерческой деятельности. Организационно-экономическая характеристика предприятия Организация работы с поставщиками сырья и покупателями готовой продукции. Пути повышения эффективности коммерческой деятельности предприятия.
  
  курсовая работа [57,8 K], добавлен 10.09.2008
  

• Анализ финансвого состояния предприятия

  Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Степное", анализ его финансовой устойчивости. Оценка ликвидности, платежеспособности и деловой активности предприятия. Корреляционно-регрессионный анализ влияния факторов на коэффициент текущей ликвидности.
  
  курсовая работа [989,6 K], добавлен 30.11.2014
  

• Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

  Анализ финансово-экономического состояния предприятия. Значение анализа платежеспособности и ликвидности предприятия. Коэффициенты платежеспособности предприятия. Анализ финансовой устойчивости предприятия. Методы диагностики вероятности банкротства.
  
  курсовая работа [100,6 K], добавлен 30.03.2011
  

• Анализ финансового состояния ОАО "Роспечать КБ"

  Организационно-экономическая характеристика ОАО "Роспечать КБ", оценка имущественного положения предприятия по данным аналитического баланса. Проведение анализа финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и рентабельности предприятия.
  
  дипломная работа [92,7 K], добавлен 04.12.2011
  

• Анализ ликвидности предприятия на примере ООО "Мария"

  Изучение понятия ликвидности предприятия и факторов, на нее влияющих. Пользователи, цели, задачи и информационная база анализа ликвидности. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Мария". Мероприятия по оптимизации товарных запасов.
  
  курсовая работа [113,7 K], добавлен 10.03.2013
  

• Совершенствование коммерческой деятельности по организации хозяйственных связей с поставщиками алкогольной продукции (на материалах ОАО "Калинковичиторг")

  Характеристика ОАО "Калинковичиторг", анализ содержания коммерческой работы по организации хозяйственных связей торговли с поставщиками. Способы определения направлений совершенствования хозяйственных связей с поставщиками алкогольной продукции.
  
  дипломная работа [526,3 K], добавлен 11.04.2014
  

• Дебиторская и кредитная задолженность

  Сущность расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии. Краткая характеристика ООО "СитиГранд". Анализ, политика управления и взаимоотношения с поставщиками и покупателями. Мероприятия по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  курсовая работа [347,1 K], добавлен 24.05.2013
  

• Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия торговли и пути их повышения

  Организационно-экономическая характеристика предприятия, принципы функционирования системы финансового менеджмента. Анализ ликвидности и платежеспособности, расчет показателей финансовой устойчивости. Информационные технологии, используемые в управлении.
  
  курсовая работа [254,6 K], добавлен 10.12.2011
  

• Экономический анализ предприятия

  Организационно-экономическая характеристика ОАО "Башкирская химия", особенности его структуры управления. Порядок составления аналитического баланса предприятия и оценка его финансовых результатов, его показателей ликвидности и платежеспособности.
  
  контрольная работа [818,4 K], добавлен 02.03.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам

Показатели	Превышение
	Задолженности
Расчеты	Дебиторская	Кредиторская задолженность	дебиторской	кредиторской