Размещено на http://www.allbest.ru/

72

План

Введение

1. Экономико - правовые вопросы учета затрат на производство продукции и анализ ее себестоимости

1.1. Экономическая сущность затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1.2. Правовое и регламентное обеспечение учета затрат на производство продукции и анализ ее себестоимости

2. Учет затрат на производство продукции с применением ПК

2.1. Документирование и учет затрат на производство продукции

2.2. Калькуляция себестоимости продукции

2.3. Особенности учета затрат с применением ПК

3. Анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости

3.1. Значение, цель, задачи и информационное обеспечение анализа затрат и калькуляции себестоимости

3.2. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

3.3. Анализ затрат на производство

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятии, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость сравнимой товарной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные элементы и статьи затрат.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, тепло энергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют на явные и неявные (имплицитные). Явные издержки - это альтернативные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В процессе экономического анализа во многих случаях приходится сталкиваться, например, с действием ценового фактора -- с изменением цен, тарифов, ставок. Ценообразование в рыночных условиях -- процесс в целом стихийный. Цены на готовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учетом требований закона стоимости, законов рынка. Цены, тарифы, ставки -- это не постоянные величины, они постоянно изменяются. Если изменились цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары, то это повлияет почти на все показатели (Особенно финансовые) промышленных, строительных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий. На промышленных предприятиях изменятся показатели валовой, товарной, реализованной и чистой продукции, показатели себестоимости и чистого дохода; в торговых -- показатели оптового и розничного товарооборота, уровня реализованных скидок, издержек обращения и прибыли. Изменения цен, тарифов, ставок вызывают в процессе анализа довольно сложные экономические расчеты. Фактор цен, не зависящий от того или иного предприятия, исключается путем индексных пересчетов, его действие выявляется особо, вне связи с другими факторами.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Однако в настоящее время достаточно жестко регламентированы отдельные элементы затрат, включаемых в себестоимость продукции. Основным документом является, а также типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)

Кроме того, немаловажно при организации бухучета затрат на производство применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению.

Применяя в практической деятельности вышеназванное Положение о составе затрат следует строго придерживаться позиции в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» утвержденного приказом Министерства Финансов Украины. Все произведенные организацией затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению в бухучете затрат на производство.

Целью написания дипломной работы является изучение формирования калькуляции и себестоимости готовой продукции и анализ ее статей на примере ГПП «Укрпромводчермет», которое производит воду техническую, напорную и попускную.

Информационной основой для написания дипломной работы являются методические рекомендации, нормативные документы, Приказы, Постановления, Распоряжения Министерства промышленной политики в систему которого входит данное предприятие.

Объектом исследования является ГПП «Укрпромводчермет», которое создано с целью получения прибыли за счет производственной деятельности в отрасли обеспечения питьевой и технической водой потребителей - населения, коммунально - бытовой сферы, промышленности и сельского хозяйства и других видов деятельности.

1. Экономико - правовые вопросы учета затрат на производство продукции и анализ ее себестоимости

1.1. Экономическая сущность затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности осуществляется в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 28. 10. 1998 р.№ 1706 “ Об утверждении программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов” и Закона Украины “ О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, а также в соответствии к современному состоянию нормативно - законодательной бази Украиныи Положений (стандартов) бухгалтерского учета: 7, 8, 9, 11, 14, 16, 19, утвержденных приказом Министерства Финансов Украины.

Производственная себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на ее производство.

Показатель “производственная себестоимость” промышленной продукции (работ, услуг) - один из основных экономических показателей предприятия, и это обусловлено необходимостью однозначного определения методики его расчета независимо от того, где будет использоваться показатель производственной себестоимости: в бухгалтерском, статистическом или управленческом учете.

Целью планирования себестоимости является экономически обоснованное определение величины расходов, необходимых в плановом периоде для производства каждого вида и всей промышленной продукции предприятия , которая отвечает требованиям относительно ее качества.

Расчеты плановой себестоимости отдельных видов изделий, товарной и валовой продукции используются для определения необходимости в оборотных средствах, планирование прибыли, определение экономической эффективности отдельных организационно - технических мероприятий и производства в целом, для внутризаводского планирования, а также для формирования цен.

Целью учета себестоимости продукции является полное и достоверное определение фактических расходов, связанных с производством продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Данные учета расходов используются для оценки и анализа исполнения плановых показателей, определение результатов деятельности структурных подразделений и предприятий в целом, фактическая эффективность организационно - технических мероприятий, направлено на развитие и усовершенствование производства, для планово - экономических и аналитических расчетов.

В связи с этим должно быть обеспечено полное сопоставление плановых и отчетных данных относительно состава и классификации расходов, объектов калькулирования, методов раздела расходов по плановым (отчетным) периодам.

Сравнение затрат и результатов осуществляется на стадии планирования, когда определяется - производится ли этот продукт, и с какой ценой выходит на рынок, на стадии заключения договора купли - продажи, когда определяется цена продажи для данного покупателя, и на стадии экономического анализа предприятию эффективности реализации продукции, когда определяется, что дали производство и продажа данной продукции - прибыль или убыток.

Определение затрат на выпуск продукции - это сложная учетно - методическая проблема. Сложность ее заключается в том, что предприятия, как правило, производят несколько, зачастую и большое количество видов продукции, затраты при этом не всегда связаны только с производством. Поэтому предприятие должно выработать специальные приемы группировки и распределения затрат, которые позволят достоверно определить величину издержек, связанных с производством и реализацией продукции.

Затраты предприятия на производство какой - либо продукции (работ, услуг) принято называть себестоимостью продукции, а расчет ее величины - калькулирование себестоимости.

Себестоимость продукции не имеет одного объективного значения. Величина себестоимости зависит от методики ее расчета. При одних и тех же затратах, при одном и том же объеме производства, в зависимости от используемой методики, можно получить разные значения себестоимости.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию. В зависимости от состава затрат традиционно выделялись следующие виды себестоимости продукции:

Технологическая себестоимость - затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, израсходованные в процессе изготовления продукции, плюс непосредственно связанные с изготовлением продукции расходы на оплату труда с начислениями и расходами, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования; все эти расходы являются прямыми, то есть непосредственно связанными с выпуском продукции.

Производственная себестоимость - технологическая себестоимость плюс расходы, связанные с управлением производственными подразделениями. Выпускающими продукцию; последние могут быть косвенными или непрямыми расходами, если производственные подразделения выпускают несколько видов продукции.

Полная себестоимость готовой продукции - производственная себестоимость плюс часть постоянных расходов, не связанных с производством, которые условно отнесены (распределены) на данный вид продукции.

Полная себестоимость реализованной готовой продукции - полная себестоимость готовой продукции плюс расходы, связанные с ее доставкой потребителю (покупателю).

Положения (стандарты) бухгалтерского учета предусматривают учет только одного вида себестоимости продукции - производственной себестоимости. Причина этого в том, что принцип осторожности не позволяет завышать активы, включая в них те затраты, которые не связаны непосредственно с выпуском продукции. Эти затраты признаются расходами того периода, в котором они произведены, что не позволяет завысить прибыль. Эта прибыль «восстановится», если продукция будет продана по цене, превышающей производственную себестоимость. По этой же причине в производственную себестоимость не включаются сверхнормативные потери и так называемые нераспределенные общепроизводственные расходы, которые через сч.90

«Себестоимость реализации» относятся на уменьшение прибыли (увеличение убытков). Само бухгалтерское понятие «себестоимость реализации» достаточно условно, так как не является себестоимостью реализованной продукции. «Себестоимость реализации» больше фактической себестоимости на величину сверхнормативных затрат и нераспределенных общепроизводственных расходов. Такие правила породили иллюзию, что в своевременных условиях предприятие не должно рассчитывать полную себестоимость готовой и проданной ( реализованной) продукции.

По моему мнению, ведение бухгалтерского учета готовой продукции исходя из производственной себестоимости вовсе не означает запрета на планирование и учет полной себестоимости готовой и реализованной продукции с включением в нее затрат, не связанных с производством. Каждое предприятие не только вправе, но и должно определять такую себестоимость исходя из потребностей ведения экономических расчетов. И если предприятию удобно определять полную себестоимость продукции как произведенной так и реализованной, то предприятие может производить соответствующие расчеты. Калькулирование, как и любой экономический и бухгалтерский расчет, является условным, не может в условиях рыночной экономики контролироваться государством и должно проводится исключительно в интересах собственников предприятия. В экономической практике будут применяться самые разные методики планирования и учета себестоимости продукции.

Планирование себестоимости продукции является составной частью экономического планирования деятельности предприятии.

Целями планирования себестоимости являются:

Подготовка данных, необходимых для принятия решения относительно величины цен на продукцию и объема их производства;

Подготовка данных, необходимых для ведения бухгалтерского учета;

Подготовка данных, необходимых для финансового планирования.

В то же время на себестоимость реализованной продукции относились все остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению на себестоимость продукции только в момент ее реализации, т.е. оплаты. Однако после того, как было установлено, что для всех целей бухгалтерской отчетности возникает в момент ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать.

Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных фондов; - прочие затраты.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи, с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как правило, по статьям расходов выделяются: а) сырье и материалы; б) топливо и энергия; в) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д) расходы на подготовку и освоение производства; е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; ж) цеховые расходы; з) общезаводские расходы; и) прочие производственные расходы; к) внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг) Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

Показной метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

Правильное исчисление налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость непосредственно зависит от точного определения состава затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). В то же время необходимо учитывать, что к системе нормативного регулирования вопросов формирования себестоимости относятся несколько сотен документов, имеющих как отраслевое, так и межотраслевое значение. Однако главным нормативным актом среди них, без сомнения, является Положение о составе затрат.

1.2 Правовое и регламентное обеспечение учета затрат на производство продукции и анализ ее себестоимости

экономический калькулирование себестоимость укрпромводчермет

После вступления в силу 01.01.1995 г. Закона Украины « О налогообложении прибыли предприятий» и Правил применения Закона Украины « О налогообложении прибыли предприятий», утвержденных постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.1995г. кабинет Министров Украины принял пять типовых положений, которые призваны были конкретизировать состав расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции для целей налогообложения, а также применяться для планирования, ведения учета и калькулирования себестоимости. Предприятие руководствуется методическими рекомендациями, которые были разработаны Министерством промышленной политики Украины « По формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности от 02.02.2001 г.№ 47. Назначение методических рекомендаций не в том, чтобы ограничить предприятия в методах расчета себестоимости, а в том, чтобы дать методическую основу для такого расчета. Настоящие Методические рекомендации призваны оказать предприятиям практическую помощь в определении методов расчета плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), которая используется в планировании и анализе работ предприятия, а также в бухгалтерском учете.

Государственное производственное предприятие по централизованному водоснабжению “ Укрпромводчермет ” относится к государственной сфере собственности и входит в систему Министерства промышленной политики и создано на основании приказа Министерства Черной металлургии УССР от 25.05.1975 года № 275 в соответствии с Постановлением Совета Министров УССР от 18.04.1975г.№194.

Предприятие создано с целью бесперебойного и надежного обеспечения водой потребителей Донецкой области, имеющих с ним договорные отношения.

Основным направлением и предметом деятельности являются:

водозабор с целью подачи воды в маловодные регионы;

производство питьевой и технической воды;

внешнее централизованное водоснабжение питьевой и технической водой городов, населенных пунктов, предприятий, колхозов, садоводческих кооперативов и других потребителей, осуществляемое на договорной основе, по действующим тарифам на воду, утвержденными в установленном порядке;

контроль качества воды в соответствии с ее допустимыми нормами ГОСТа “ Вода питьевая”; производство и реализация трубопроводной арматуры;

производство и передача электроэнергии; прочая деятельность.

Предприятие “Укрпромводчермет” является юридическим лицом действующим на основании Устава, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в национальной валюте в банке по своему местонахождению, текущие счета в банках по нахождению своих структурных подразделений, печать установленного образца, угловой штамп, другие штампы и печати, необходимые для работы бланки и другую узаконенную атрибутику.

Предприятие имеет право:

создавать обособленные подразделения предприятия с правом открытия текущих и расчётных счетов, утверждать Положения об этих подразделениях;

входить в состав обществ, ассоциаций, корпораций на договорных началах по согласованию с собственником имущества;

заключать соглашения, договоры;

выпускать, покупать и продавать ценные бумаги в соответствии с действующим законодательством Украины.

Предприятие несёт ответственность по своим обязательствам в пределах результатов своей производственно-хозяйственной деятельности, может быть истцом (ответчиком) в судах. Предприятие не несёт ответственности по обязательствам государства и Государственного комитета промышленной политики Украины.

Юридический адрес предприятия: Украина, 83000, г. Донецк, ул. Артёма, 85.

В состав предприятия на правах цехов входят структурные подразделения, созданные с целью оперативного ведения хозяйства по обеспечению комплексным водоснабжением регионов Донецкой области.

Структурные подразделения в составе предприятия «Укрпромводчермет» работают в едином технологическом режиме по обеспечению питьевой и технической водой Донецкой области из канала «Северский Донец-Донбасс», водохранилищ и подземных водозаборов.

Структурные подразделения, входящие в состав предприятия, не являются юридическими лицами, в своей хозяйственной деятельности они действуют на основании «Положений о районном управлении», утверждённых генеральным директором предприятия.

Общей организационно-хозяйственной, производственной, финансовой, правовой, контрольно-ревизионной работой, надзором по технике безопасности, энергообеспечением руководит исполнительный аппарат предприятия; затраты по управлению предприятием входят в состав себестоимости продукции.

Для ведения бухгалтерского учета предприятие применяет:

плановую величину производственной себестоимости продукции каждого вида, по которой оценивается поступление готовой продукции (дебет сч.26) и ее выбытие ( кредит сч.26) в течение отчетного периода;

нормы расхода материальных ресурсов, по отклонениям от которых будет оцениваться сверхплановая (сверхнормативная) величина затрат, которая не включается в производственную себестоимость готовой продукции (дебет сч.26), а относится на себестоимость реализации (дебет сч.90);

нормы амортизации основных средств и нематериальных активов;

значение нормальной производственной мощности и нормативы распределения общепроизводственных расходов.

Для составления финансового плана предприятия необходимы сведения о величине и периоде осуществления расходов предприятия. Для подготовки этих данных на предприятии составляется общая смета затрат. Эта смета составляется с целью определения общей суммы затрат и увязки плана по затратам с финансовым планом. Данные о сумме затрат предприятия по плановым периодам необходимы для определения потребности в денежных средствах.

Для составления сметы затрат по предприятию необходима информация о:

величине переменных затрат по видам продукции в разрезе калькуляционных статей;

плановых объемах производства продукции по видам.

Особенностью работы предприятия является то, что ему были установлены достаточно жесткие рамки затрат, которые следовало относить на себестоимость. Предприятию предписывается относить на себестоимость продукции затраты в пределах установленных лимитов, а сверх лимитов покрывать за счет своей чистой прибыли.

Все вышеизложенное приводит к попыткам налогоплательщика обойти жесткие рамки путем тотального наращивания себестоимости продукции. С точки зрения функционирования экономики в условиях, приближенных к рыночным, подобная регламентация себестоимости является экономически абсурдной, поскольку не соответствует одному из основных ее принципов - получению максимально возможной прибыли.

Государство, в свою очередь, противодействовало этим попыткам. В качестве одной из мер в данное время является налог на превышение фонда оплаты труда сверх нормативно установленного уровня.

В настоящее время для налогообложения не имеет практического значения, какой объем затрат предприятие отнесет на фактическую себестоимость. Для налогообложения принципиальное значение имеет правильное определение “налоговой себестоимости”, то есть себестоимости, которая является одной из составляющих при расчете налогооблагаемой прибыли. Даже в том случае, если предприятие отнесет на фактическую себестоимость расходы, имеющие характер капитальных вложений, но не будет учитывать данные расходы при определении налоговой себестоимости, занижения налогооблагаемой прибыли не произойдет. Более того, пострадавшей стороной в этом случае будет предприятие, поскольку оно лишиться права воспользоваться налоговой льготой по капитальным вложениям.

В настоящее время стали регламентироваться и лимитироваться не собственно затраты предприятия, а порядок учета себестоимости в целях налогообложения. Это прямо указано в Положения: “Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов”.

Этот основной принцип, заложенный в новой редакции Положения о составе затрат, вызывает необходимость изменения учета себестоимости на предприятии. Если раньше подобных вопросов не возникало и у бухгалтера предприятия было четкое правило: “Эти затраты на себестоимость, а эти - на чистую прибыль” и, соответствующим образом был построен учет, то сейчас практически все затраты, связанные с производством идут на себестоимость продукции, и необходимо выделить часть затрат, которые формируют налоговую себестоимость. На практике это означает, что бухгалтерский учет себестоимости продукции на предприятии должен выполнять в настоящее время две функции: с одной стороны - обеспечить получение достоверных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг) с целью определения общего финансового результата деятельности предприятия, а с другой стороны - обеспечить учет себестоимости в целях налогообложения для правильного исчисления налога на прибыль. С точки зрения налогообложения важна только вторая учетная функция.

Но если проблему формирования себестоимости рассматривать шире, то для правильной уплаты налога на добавленную стоимость важна первая функция. Связано это с тем, что, согласно действующему налоговому законодательству, при расчете НДС, подлежащего взносу в бюджет, идет только НДС, уплаченный поставщиками товаров, затраты по которым относятся на себестоимость продукции.

Положение о составе затрат содержит в себе ряд общих принципов, применение которых позволяет правильно сформировать как себестоимость продукции (работ, услуг), так и определить прибыль в целях налогообложения.

1.Приоритетный характер норм Положения.

Положение о составе затрат является обще методическим и межотраслевым нормативным документом, регламентирующем порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики. Однако законодательством также предусмотрено, что соответствующие министерства и ведомства по согласованию с Министерством экономики и Министерством финансов в дополнение к всеобщему Положению о составе затрат могут определить отраслевые особенности состава затрат подведомственных им предприятий.

2. Производственная направленность затрат.

Производственная направленность затрат подчеркивается в Положения о составе затрат: “себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг)…” Производственная направленность - категория оценочная, но тем не менее при отнесении тех или иных затрат на себестоимость необходима, по возможности, их прямая обусловленность производственной деятельностью предприятия, а также обусловленность технологией и организацией производства.

3. Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия.

Данный принцип содержится в п.4 Положения о составе затрат, в соответствии с которым в себестоимость не включаются затраты по работам, выполняемым в порядке оказания помощи и участия деятельности других предприятий и организаций. Из этого принципа следует, что все расходы предприятия должны быть произведены в его интересах и относиться к деятельности именно этого предприятия. В том случае, если предприятие осуществляет расходы, имеющие производственный характер, но касаются они других предприятий и организаций, то отнесение этих затрат на себестоимость своей продукции расценивается как занижение налогооблагаемой прибыли.

Данное приложение распространяется и на взаимоотношения между материнским и дочерним предприятиями, поскольку их взаимосвязь и взаимозависимость не нашла отражения в налоговом законодательстве. В связи с этим данные структуры рассматриваются как самостоятельные хозяйствующие субъекты и включение материнским предприятием производственных расходов, связанных, например, с погашением долгов дочернего предприятия, в себестоимость собственной продукции или отнесение их на уменьшение финансового результата своей хозяйственной деятельности не предусмотрено. Поэтому такие расходы могут быть осуществлены только за счет чистой прибыли.

Все затраты должны быть четко увязаны с договорными документами той организации, которая и формирует свою налоговую себестоимость.

4. Корректировка затрат в целях налогообложения.

Основное налоговое положение, которое требует своего безусловного выполнения, содержится также в п.1 Положения о составе затрат: “Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов”.

Рассматривая данный принцип, особое внимание здесь надо уделить положению, согласно которому лимиты и нормативы подлежат применению только в том случае, когда они утверждены в установленном порядке. Недооценка этого требования предприятиями может привести к нарушению ими налогового законодательства.

5.Разделение затрат на текущие и долговременные

Важным условием правильного формирования себестоимости является верное определение характера затрат и разграничение их на текущие и имеющие капитальный (инвестиционный) характер. Данный принцип наиболее четко сформулирован в подп. “г”, “е”, “и” п.2 Положения:

г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

е) Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

и) Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются…”

При применении данного принципа следует учитывать, что порядок включения текущих производственных затрат в себестоимость имеет свои особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость. Текущие затраты могут включаться в себестоимость следующим образом:

а) прямым путем по факту оплаты или начисления;

б) путем создания фондов и резервов, предусмотренных Положением о составе затрат.

Данный принцип очень часто нарушается, что приводит к занижению налогооблагаемой базы. Например, командировочные расходы работника по поводу приобретения оборудования никак не связаны с текущими затратами производства, и поэтому их следует отнести на увеличение стоимости основного средства.

6. Независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты.

Указанный принцип установлен п.12 Положения о составе затрат: “Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей…”

Иными словами, для правильного формирования себестоимости продукции имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (промышленных работ, услуг) в процессе производства этой продукции (факт отпуска в производство), а не оплата этих ТМЦ и др.

При отнесении на себестоимость услуг промышленного характера, оказанных со стороны, необходимо учитывать, что списание этих затрат производится на момент подписания в установленном порядке акта приемки услуг (выполнения работ). При этом момент оплаты не является обязательным условием при решении вопроса по отнесению данного вида затрат на себестоимость продукции .

7. Принцип документирования затрат.

Отнесение расходов, не подтвержденных документарно, на себестоимость продукции (работ, услуг) не производится.

В этой связи необходимо помнить, что в соответствии с Законом “О бухгалтерском учете” все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Факт существования затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и платежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия: путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д.

8. В себестоимость включаются только те виды расходов, которые прямо предусмотрены Положением о составе затрат.

Иными словами этот принцип можно сформулировать следующим образом: включать в себестоимость можно только те затраты, которые разрешены. Те затраты, которые не предусмотрены Положением о составе затрат, включать в себестоимость не представляется возможным.

Один из основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции.

При формировании данного элемента себестоимости важное значение имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство. По общему правилу стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты” формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Однако существует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена от уплаты НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.

Вопросы оценки стоимости материальных затрат регулируется в ряде нормативных актов, таких как:

Закон “О бухгалтерском учете” ;

Положение стандарты) о бухгалтерском учете 7,8,9,11,14,16,19;

Основное положения по учету материалов на предприятии;

Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

При формировании себестоимости продукции следует также руководствоваться определенной на предприятии учетной политикой, которая должна быть закреплена соответствующим документом (как правило Приказом об учетной политике предприятия)

Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), рассматриваются в п.7 Положения о составе затрат. В данном пункте дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также примерный перечень расходов, которые не подлежат включению в себестоимость.

Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на себестоимость продукции отчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления во внебюджетные фонды от расхода труда работников, занятых в производстве продукции. Поэтому бухучет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничение заработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, и заработной плате труда работников, занятых в непроизводственной сфере.

Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

Амортизационные отчисления являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п.9 Положения о составе затрат. Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения).

Действующими нормативными актами предусмотрено несколько механизмов начисления амортизации на полное восстановление основных производственных фондов:

1) по утвержденным нормам;

2) ускоренным методом;

3) с применением понижающих коэффициентов;

4) индексированием амортизационных исчислений.

Кроме того, начисление износа и амортизации в ряде случаев производится по разному составу основных фондов. Так, в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве износ основных фондов определяется и учитывается по всем видам основных фондов за исключением некоторых предусмотренных.

Следовательно, износ и амортизация представляют самостоятельные экономические категории, различные как по составу, так и по величине. Тем не менее во многих нормативных актах между износом и амортизацией не делается различий, что порождает возможность двойственного толкования нормы и приводит к ошибкам при налогообложении.

Впоследствии, согласно Положению о составе затрат, износ по нематериальным активам разрешено было включать в себестоимость продукции (работ, услуг), причем пункт о нематериальных активах Положения о составе затрат почти дословно повторял то, что говорилось в Положении о бухгалтерском учете и отчетности.

Как видно из вышеуказанного подпункта, для включения в себестоимость продукции износа по нематериальным активам необходимо выполнить ряд нормативных требований.

Финансовый результат, формируемый предприятием в целях налогообложения, не является тождественным финансовому результату, отражаемому по счетам бухгалтерского учета, по количественному составу. Однако методика формирования финансового результата (без учета доходов от реализации) в целях налогообложения и бухгалтерского учета совпадают.

Таким образом, финансовый результат в целях налогообложения и бухгалтерского учета можно сравнивать по двум основаниям.

По количественному составу они не совпадают, поскольку в целях налогообложения не учитываются отдельные показатели, которые формируют внереализационные доходы (расходы) по правилам бухучета.

По принципам формирования

По этому принципу механизмы формирования финансовых результатов в целях налогообложения и бухгалтерского учета совпадают. Иными словами, когда по правилам бухучета внереализационная операция будет отражена в балансе, тогда она будет принята и в целях налогообложения.

В соответствии с Законом “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом необходимо учитывать, что понятие “внереализационные операции” используются как налоговый термин, который не следует отождествлять с установленным порядком бухгалтерского учета. Это означает, что суммы, учтенные в установленном порядке на счете 79 “Финансовые результаты”, не являются автоматически доходами (расходами) от внереализационных операций, учитываемых в целях налогообложении прибыли. Не случайно наименование раздела II Положения о составе затрат было изменено с “Формирования финансовых результатов” (в старой редакции) на “Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (в действующей редакции).

Под доходами (расходами) от внереализационных операций в целях налогообложения следует понимать доходы и затраты организации, не связанные непосредственно с производством и реализацией основной продукции (работ, услуг), но формирующие объект обложения налога на прибыль.

Перечень внереализационных расходов (доходов) установлен в следующих нормативных документах: Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Инструкция Госналогслужбы «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» , Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», . Инструкции «О порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности» .

При этом необходимо учитывать, что данный перечень не является исчерпывающим. Не случайно в п. 14 и 15 Положения о составе затрат указано, что в состав внереализационных доходов (расходов), помимо прочих, относятся и другие доходы (расходы), непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Наиболее полная классификация внереализационных доходов (расходов) дана в п. 14 (15) Положения о составе затрат. В остальных документах нормы, касающиеся внереализационных доходов, дополняют либо уточняют перечень этих операций.

К сожалению, до настоящего времени в практической работе нередки случаи, когда организация бухучета, в том числе производственного учета, ориентируется, главным образом, на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли. Однако формирование полной и достоверной информации, необходимой для пользования налоговыми органами, к первоочередным задачам бухгалтерского учета (и составления бухгалтерской отчетности) не относится. Это свидетельствует о недостаточной заинтересованности самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления, и кроме того, зачастую такой повод приводит к нарушению правил и требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и отчетности.

2. Учет затрат на производство продукции с применением ПК

2.1 Документирование и учет затрат на производство продукции

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации. Для обеспечения ведения бухгалтерского учета на предприятии создана бухгалтерская служба во главе с Главным бухгалтером.

Для организации бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии издан распорядительный документ (приказ), который определяет основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.1999г. №996 -XIV.

С 01.01. 2000 года вступил в силу Закон № 996 от 16 июля 1999 года “ О бухгалтерском учете и финансовой отчетности Украины” который определил основы новой системы бухгалтерского учета Украины, ориентированной на международные стандарты. Бухгалтерский учет на предприятии базируются на :

...