Основные направления оптимизации затрат предприятия

В результате затраченных коллективом усилий и рационально организованным процессом управления производственной и финансовой деятельностью ОАО «Элема» на данный момент является одним из самых перспективных предприятий отрасли.

Главное значение для предприятия имеет хорошо налаженная организационная структура. Это позволяет избежать дублирования операций и применять приемы логистики.

Общая структура предприятия представляет собой состав производственных звеньев, а также организации по управлению предприятием и по обслуживанию работников, их количество, величину и соотношение между ними по размеру занятых площадей, численность работников и пропускной способности.

Производственная структура предприятия - это совокупность производственных единиц предприятия (цехов, служб), входящих в его состав и формы связей между ними. Производственная структура зависит от вида выпускаемой продукции и его номенклатуры, типа производства и форм его специализации, от особенностей технологических процессов. Причем последние являются важнейшим фактором, определяющим производственную структуру предприятия.

Организационная структура управления предприятием направлена на координацию деятельности его работников в процессе производства и реализации продукции с целью эффективного и планомерного использования всех технических и экономических возможностей для получения максимальной прибыли.

По состоянию на 01.12.2012 г. списочная численность работников составляет - 288 человек, в том числе: рабочих -155 человек; служащих - 76 человек, из них - 5 руководителей, 52 специалиста. Средний возраст работников составляет 43 года.

Организация обеспечена руководителями и специалистами в полном объеме. Источниками комплектования организации рабочими и специалистами являются учебные заведения, объявления в СМИ, участие в работе ярмарок вакансий, работа с отделениями занятости.

Анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятия начинается с изучения объемов производства и реализации продукции, так как от объема, состава, номенклатуры и качества продукции зависят такие показатели работы предприятия, как себестоимость, прибыль, рентабельность.

Данные для анализа основных социально-экономических показателей работы ОАО «Элема» представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Финансовые показатели ОАО «Элема» за 2008-2012 год (в действующих ценах)

№	Наименование показателя	Един. измер.	2008	2009	2010	2011	2012
1	Объем производства	млн. руб	1684	1901	1937	1993	2739
2	Выручка от реализации	млн. руб	2169	2108	2147	2462	3176
3	Налоги и сборы из выручки	млн. руб	493	360	391	436	540
4	Затраты на производство	млн. руб	1667	1736	1746	2002	2557
5	Прибыль от реализации продукции	млн. руб	99	12	10	24	79
6	Сальдо внереализованных доходов и расходов	млн. руб	123	86	144	178	234
7	Налоги и сборы из прибыли	млн. руб	74	38	61	72	105
8	Чистая прибыль	млн. руб	148	60	93	130	208
9	Фонд оплаты труда	млн. руб	517	631	691	794	973
10	Рентабельность продукции	млн. руб	3,0	3,4	3,1	4,5	7,2

Примечание - Источник: собственная разработка на основе предприятия

Отразим графически динамику финансовых показателей ОАО «Элема».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2. Объем производства ОАО «Элема» за 2008-2012 гг., млн.руб.

Примечание - Источник: собственная разработка

Из рисунка 2.2 следует, что УП «Элема» постоянно наращивает объемы своего производства. Резкое увеличение объемов производства видно в 2012 году: если в 2010 году объем производства составил 1993 млн.руб., то в 2012 году - 2739 млн.руб. Все это свидетельствует о высоком потенциале предприятия к развитию и завоеванию более широкого объема на рынке швейных изделий.

Рисунок 2.2. Выручка от реализации ОАО «Элема» за 2008-2012 гг., млн.руб.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Данные рисунка 2.3 свидетельствуют о том, что предприятие наращивает объемы выручки. Так как выручка от реализации опережает объемы производства, то предприятие не только реализует всю выпускаемую продукцию, но и избавляется от остатков на складе, увеличивая тем самым свою прибыль.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.3. Затраты на производство ОАО «Элема» за 2008-2012 гг., млн.руб.

Очевидно, что с увеличением объемов производства растут также затраты на производство. Но ОАО «Элема» успешно функционирует, так как затраты на производство ни в один из последних пяти лет не превосходят выручку от реализации, что говорит о безубыточности предприятия.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.4. Чистая прибыль ОАО «Элема» за 2008-2012 гг., млн.руб.

На рисунке 2.4 отражено изменение чистой прибыли предприятия. Сравнительно с 2008 годом в 2009 году прибыль предприятия снизилась. Но снижение прибыли обусловлено не снижением объемов производства, а снижением сальдо внереализационных доходов и расходов. Следовательно, можно утверждать, что предприятие на протяжении пяти лет планомерно развивалось несмотря на резкое снижение прибыли в 2009 году.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.5. Фонд оплаты труда ОАО «Элема» за 2008-2012 гг., млн.руб.

На протяжении пяти лет работы ОАО «Элема» фонд оплаты труда постоянно увеличивался, что отражено на рисунке 2.5. Это вызвано как постепенным расширением производства, и, следовательно, увеличение штата сотрудников, так и ростом заработных плат у самих сотрудников.

Изучив финансовые показатели деятельности предприятия, произведем анализ структуры активов предприятия, которые представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Структура активов ОАО «Элема» за 2011- 2012 год

Показатели	Абсолютные величины, млн.руб.	Удельные веса (%) в общей величине активов	Изменения
	На начало 2007 года	На конец 2007 года	На начало 2007 года	На конец 2007 года	В абсолютных величинах	В удельных весах	В % к изменению общей вел. активов
I. Внеоборотные активы	1231	1559	70,9	68	+328	-2,9	+58,9
II. Оборотные активы	505	734	29,1	32	+229	+2,9	+41,1
Итого активов	1736	2293	100	100	+557	0	+100
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов	0,41	0,47	Х	Х	+0,7	Х	Х

По таблице 2.3 видно, что коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов за отчетный период практически не изменился и на конец отчетного периода составил 0,47. Внеоборотные активы предприятия увеличились на 328 млн. руб. Оборотные активы также увеличились на 229 млн. руб. Доля оборотного капитала увеличилась на 2,9 %, а основного соответственно уменьшилась. Если в начале года на 1 рубль основного капитала приходилось 0,41 рублей оборотного капитала, то на конец года - 0,47 рублей, что будет способствовать ускорению оборачиваемости и более эффективному его использованию.

Далее необходимо проанализировать структуру и динамику пассива баланса. Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств. Проанализируем пассив баланса.

Структуру пассивов характеризует коэффициент автономии (Ка) и коэффициент соотношения заемных и собственных источников (Кз/с).

Ка на начало = 4903 / 5871 = 0,84;

Ка на конец = 7222 / 8275 = 0,87;

Кз/с на начало = 968 / 4903 = 0,19;

Кз/с на конец = 1053 / 7222 = 0,15.

Нормальное ограничение для коэффициентов: Ка 0,5, Кз/с 1. В нашем случае данные коэффициенты попадают под нормальное ограничение. Это означает, что обязательства могут быть покрыты собственными средствами. Рост коэффициент автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия. То же самое характеризует и уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств.

Для более детального анализа деятельности предприятия целесообразно вычислить следующие коэффициенты:

Коэффициент накопления собственного капитала

-kн на начало = 1715 / 4903 = 0,35;

-kн на конец = 3653 / 7222 = 0,51.

Положительная динамика коэффициента накопления собственного капитала свидетельствует о поступательном накоплении собственного капитала.

Коэффициент использования собственного капитала на социальные цели

-kс.ц. на начало = 280 / 4903 = 0,057;

-kс.ц. на конец = 241 / 7222 = 0,033.

Коэффициент использования собственного капитала на социальные сферы отражает отвлечение собственного капитала из основной деятельности.

Так как kн kс.ц. на начало и конец отчетного периода, то это свидетельствует о расширенном производственном развитии предприятия.

Таблица 2.4. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия

Показатели	На начало 2012	На конец 2012	Изменения
Коэффициент маневренности	1948 / 4903 = 0,4	3088 / 7222 = 0,43	0,43 - 0,4 = +0,03
Коэффициент автономии источников формирования запасов	1947 / 1947 = 1	3088 / 3088 = 1	0
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками	1947 / 1799 = 1,08	3088 / 2707 = 1,14	1,14 - 1,08 = 0,06
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	1947 / 2914 = 0,67	3088 / 4141 = 0,75	0,75 - 0,67 = 0,08

Анализируя данные таблицы 2.4, можно сделать следующие выводы:

1) коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала находится в мобильной форме. Так как уровнем коэффициента является значение 0,5, а коэффициент маневренности на начало года составил 0,4 и на конец года равен 0,43, то такая тенденция положительно характеризует финансовое положение фабрики;

2) коэффициент автономии равный единице говорит о том, что общая сумма основных источников формирования запасов полностью состоит из собственных оборотных средств. Это говорит о полной независимости предприятия от заемных источников финансирования, что также оценивается положительно;

3) достаточность собственных оборотных средств представляет коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками. Он должен быть 0,6-0,8 и больше или равен коэффициенту автономии. В нашем случае все условия выполняются, что тоже положительно характеризуется;

4) так же коэффициент обеспеченности собственными средствами говорит об устойчивом финансовом положении анализируемого предприятия.

Чтобы выявить тенденцию изменения финансовой устойчивости предприятия, надо проанализировать динамику вышеуказанных коэффициентов за ряд смежных отчетных периодов. Для этого возьмем данные бухгалтерской отчетности за последние пять лет, и рассмотрим тенденцию изменения финансовой устойчивости на примере коэффициента маневренности и коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками.

На основе этих данных составим таблицу 2.5.

По таблице видно, что предприятие с каждым годом укрепляет свое финансовое положение. Следующий показатель, характеризующий финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность. Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала.

Таблица 2.5. Изменения коэффициентов финансовой устойчивости

Показатели	Значения
Коэффициент маневренности 2008 2009 2010 2011 2012	0,12 0,16 0,24 0,40 0,47
Коэффициент обеспеченности собственными средствами 2008 2009 2010 2011 2012	0,46 0,39 0,60 0,67 0,75
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками 2008 2009 2010 2011 2012	0,34 0,77 1,13 1,08 1,14

Совместный анализ показателей платежеспособности предприятия осуществляется на основе таблицы 2.6, содержащей наряду с фактическими значениями коэффициентов на начало и конец отчетного периода их нормальные ограничения.

Таблица 2.6. Анализ платежеспособности организации

Показатели	Нормальные ограничения	На начало 2012 года	На конец 2012 года	Изменения за период
Коэффициент абсолютной ликвидности (kа.л.)	0,2	0,33	0,43	++0,1
Коэффициент уточненной ликвидности (kл)	1	1,15	1,36	++0,21
Коэффициент покрытия (kп)	2	3,01	3,91	++0,90
Коэффициент общей платежеспособности (kо.п.)	2	6,77	7,86	++1,09

На основе данных таблицы 2.6 сделаем следующие выводы:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае необходимости. В организации на конец года данный коэффициент увеличился на 0,1 и составил 0,43 . Это означает, что может погасить за один день 43% своих краткосрочных обязательств, т.е. вся краткосрочная задолженность, имеющая место на отчетную дату, может быть погашена за 3 дня.

Коэффициент текущей (уточненной) ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. На конец года коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,21 и составил 1,36. Данное значение коэффициент говорит о хорошей платежеспособности.

Прогнозируемые платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов отражает коэффициент покрытия. В организации он также соответствует нормальному ограничению и говорит о финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент общей платежеспособности показывает способность предприятия покрыть все обязательства всеми ее активами. На данный коэффициент на конец года составил 7,86 и является хорошим показателем платежеспособности предприятия.

В целом финансовое состояние предприятия является устойчивым, рентабельность продаж выросла. Отмечается замедление оборачиваемости капитала, что говорит о накоплении запасов. Финансовую деятельность ОАО «Элема» можно характеризовать положительно. Объем реализации продукции вырос, что сказалось на увеличении прибыли от реализации продукции.

2.2 Анализ структуры и динамики затрат ОАО «Элема»

При оценке показателей себестоимости целесообразно на производственную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации (таблица 2.7).

Таблица 2.7. Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости выпущенной и реализованной продукции, млн.руб.

Показатель	2010г	2011г	2012г	Отклонение, % 2011г от 2010г	Отклонение, % 2012г от 2011г
Выручка от реализации продукции, товаров, работ (за минусом налога на добавленную стоимость и аналогичных обязательных платежей	25741,9	35556,5	34033,3	+ 38,13	- 4,28
Себестоимость реализованной продукции	19107	24711	30360	+ 29,33	+ 22,86
Себестоимость произведенной продукции	21716,9	30392,6	30743,1	+ 39,95	+ 1,15

Из таблицы 2.7. видно, что затраты на реализованную в 2011 году ниже, чем выручка от реализации, следовательно, в отчетном периоде по сравнению с 2010 годом рентабельность продаж выросла. Темп роста затрат на реализованную продукцию несколько ниже, чем темп роста себестоимости произведенной продукции. В 2012 году наблюдается обратная тенденция, а именно, затраты на реализованную продукцию выше, чем выручка от реализации, т.е. рентабельность продаж упала, а темп роста затрат на реализованную продукцию выше, чем темп роста себестоимости произведенной продукции.

Вся продукция, выпускаемая ОАО «Элема», является рентабельной. Однако, рентабельность реализованной продукции в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 21,79 процентных пункта и составила 20,1%, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 11,9% и составила 9,1%.

Таблица 2.8. Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

Элементы затрат на производство	2011г	2012г	Отклонения
	сумма, тыс. руб.	удельный вес,%	сумма, тыс.руб.	удельный вес,%	сумма, тыс.руб.	удельный вес,%
Материальные затраты	21601066	70,99	20059284	66,25	- 1541782	- 5,74
Расходы на оплату труда	4677078	15,37	5458433	17,75	+ 781355	+ 2,38
Отчисления на социальные нужды	1929961	6,34	2084763	6,78	+ 154802	+ 0,44
Амортизация основных средств	617719 2,03		1016652	3,31	+ 398933	+ 1,28
Прочие затраты	1603466	5,27	2124009	6,91	+ 520543	+ 1,64
Итого	30429290	100	30743141	100	+ 313851	-

Анализ таблицы 2.8 показывает, что затраты на производство увеличились на 313851 тыс.руб., что было обусловлено прежде всего увеличением расходов на оплату труда (на 781355 тыс.руб. или на 2,38 %), отчислений на социальные нужды (на 154802 тыс.руб. или на 0,44%), амортизации основных фондов (на 398933 тыс.руб. или на 1,28%), а также прочих затрат (на 520543 тыс.руб. или на 1,64%).

В связи с инфляцией абсолютные отклонения не дают полного представления о динамике элементов затрат, что, в свою очередь, делают относительные показатели. Удельный вес расходов на оплату труда вырос на 2,438% и составил 17,75%. Также произошло увеличение удельного веса отчислений (на 0,44%) и амортизации основных фондов (на 1,28%). Незначительно (с 5,27 до 6,91%) увеличилась доля прочих затрат.

На следующем этапе анализа целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции. Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение затрат в расчете на рубль выручки от реализации (таблица 2.9). Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж.

Таблица 2.9. Анализ затрат на производство в расчете на 1 руб. выручки от реализации продукции, руб.

Показатели	2010г	2012г	2013г	Отклонение 2011г от 2010г	Отклонение 2012г от 2011г
1. Затраты на производство в расчете на 1 руб. вы- ручки от реализации продукции (за вычетом НДС и других обязательных платежей) В т.ч.	0,844	0,855	0,903	+ 0,011	+ 0,048
1.1. Материальные затраты	0,619	0,606	0,589	- 0,013	- 0,017
1.2. Затраты на оплату труда	0,123	0,132	0,160	+ 0,009	+ 0,028
1.3.Отчисления на социальные нужды	0,053	0,054	0,061	+ 0,002	+ 0,007
1.4.Амортизация основных фондов	0,012	0,017	0,030	+ 0,005	+ 0,013
1.5. Прочие затраты	0,037	0,045	0,062	+ 0,008	+ 0,017

Данные таблицы 2.9. показывают, что в расчете на 1 руб. реализованной продукции, общая сумма затрат на производство имеет тенденцию к увеличению на 0,011 руб. в 2011 году и на 0,048 руб. в 2012 году, что свидетельствует о менее эффективном использовании ресурсов. Однако уменьшаются материальные затраты в расчете на 1 руб. реализованной продукции, что может быть обусловлено более рациональным использованием материальных ресурсов, несколько возрастают затраты по другим элементам. Для того, чтобы выявить, с чем это связано, следует более детально проанализировать отдельные статьи затрат.

В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции анализируют также затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции на стоимость этой же продукции в действующих ценах.

Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию предприятия, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и, наоборот.

К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива предприятия.

В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают три фактора:

1) изменение структуры выпущенной продукции;

2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий;

3) изменение цен на продукцию.

Расчет названных факторов произведен при помощи приема цепных подстановок в таблице 2.9, а информация для него приведена в таблице 2.4.

Обозначения в алгоритме:

Ко, К1 -- плановое и фактическое количество выпущенной продукции;

Со, С1 -- себестоимость единицы продукции по плану и фактически;

Цо, Ц1 -- цена единицы продукции по плану и фактически.

Таблица 2.10. Исходная информация для анализа затрат на 1 руб. выпущенной продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Уровень показателя
1	2	3
1.Себестоимость выпущенной продукции по плану, тыс.руб.	КоСо	25635910
Себестоимость фактически выпущенной продукции: а) по плановой себестоимости, тыс. руб.	К1Со	21090682
б) по фактической себестоимости, тыс.руб	К1С1	25388798
2.Стоимость выпущенной продукции по плану, тыс.руб.	КоЦо	30898420
4. Стоимость фактически выпущенной продукции:
а) в плановых ценах, тыс.руб.	К1Цо	25435420
б) в ценах, действующих в отчетном году, тыс.руб.	К1Ц1	29127594
5. Затраты на рубль продукции по плану, руб. (стр.1/стр.3)	КоСо КоЦо	0,829
6. Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, руб.: а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск (стр.2а/стр.4а)	К1Со К1Цо	0,829
б) фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (стр.2Б/стр.4в)	К1С1 К1Цо	0,998
в)фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.2Б/стр.4Б)	К1С1 К1Ц1	0,872

Таблица 2.11. Расчет факторов, влияющих на изменение затрат на рубль товарной продукции

Фактор	Влияние факторов	Размер влияния
	алгоритм расчета	расчет
1.Изменение структуры продукции	К1Со/К1Цо - КоСо/КоЦо	0,829-0,829	0
2.Изменение себестоимости отдельных изделий	К1С1/К1Цо-К1Со/К1Цо	0,998-0,829	+ 0,169
3.Изменение цен на продукцию	К1С1/К1Ц1-К1С1/К1Цо	0,872-0,998	- 0,126
4.Отклонение фактических затрат на рубль продукции от плановых	К1С1/К1Ц1- КоСо/КоЦо	0,872-0,829	+ 0,043

Таким образом, как видно из расчетов, произведенных в таблице 2.11, фактические затраты на рубль выпущенной продукции в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной увеличились на 0,043 руб. Следует отметить, что структура продукции не изменилась. Однако вследствие роста цен на продукцию затраты на рубль выпущенной продукции сократились на 0,126 руб. За счет увеличения себестоимости отдельных видов продукции затраты на 1 руб. продукции увеличились на 0,169 руб.

Предприятию необходимо обратить особое внимание на себестоимость отдельных видов продукции, т.к. именно структурные сдвиги в себестоимости отдельных видов продукции ОАО «Элема» привели к увеличению затрат на рубль продукции.

Снижение затрат на 1 руб. продукции непосредственно связано с увеличением прибыли. Расчет изменения прибыли приведен в таблице 2.12.

Таблица 2.11. Расчет влияния снижения затрат на 1 руб. продукции на прибыль

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, тыс.руб.
Изменение структуры продукции	0х25435420	0
Изменение себестоимости отдельных изделий	-0,169х25435420	- 4298585,98
Изменение цен на продукцию	+0,126х25435420	+ 3204862,92
Итого	- 0,043х25435420	- 1093723,06

Анализ данных таблицы 2.12 показывает, что прибыль уменьшилась на 1093723,06 тыс.руб. в результате увеличения затрат на 1 руб. продукции на 0,043 руб. Это уменьшение было вызвано увеличением себестоимости отдельных изделий. Однако положительное влияние оказало снижение цен на продукцию (+3204862,92 тыс.руб.)

Оценку выполнения плана и динамики себестоимости продукции по обобщающим показателям необходимо дополнить изучением отдельных статей и элементов затрат.

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период (таблица 2.13).

Показатели таблицы 2.12 свидетельствуют о том, что значительную долю затрат в 2011-2012 годах составляют материальные затраты. Они занимают около 70% от общей суммы затрат, и их доля уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 5,74%.

Таблица 2.13. Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

Элементы затрат на производство	2011г	2012г	Отклонения
	сумма, тыс. руб.	удельный вес,%	сумма, тыс.руб.	удельный вес,%	сумма, тыс.руб.	удельный вес,%
Материальные затраты	21601066	70,99	20059284	66,25	- 1541782	- 5,74
Расходы на оплату труда	4677078	15,37	5458433	17,75	+ 781355	+ 2,38
Отчисления на социальные нужды	1929961	6,34	2084763	6,78	+ 154802	+ 0,44
Амортизация основных средств	617719	2,03	1016652	3,31	+ 398933	+ 1,28
Прочие затраты	1603466	5,27	2124009	6,91	+ 520543	+ 1,64
Итого	30429290	100	30743141	100	+ 313851	-

Анализ таблицы 2.13 показывает, что затраты на производство увеличились на 313851 тыс.руб., что было обусловлено прежде всего увеличением расходов на оплату труда (на 781355 тыс.руб. или на 2,38 %), отчислений на социальные нужды (на 154802 тыс.руб. или на 0,44%), амортизации основных фондов (на 398933 тыс.руб. или на 1,28%), а также прочих затрат (на 520543 тыс.руб. или на 1,64%).

В связи с инфляцией абсолютные отклонения не дают полного представления о динамике элементов затрат, что, в свою очередь, делают относительные показатели. Удельный вес расходов на оплату труда вырос на 2,438% и составил 17,75%. Также произошло увеличение удельного веса отчислений (на 0,44%) и амортизации основных фондов (на 1,28%). Незначительно (с 5,27 до 6,91%) увеличилась доля прочих затрат.

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

При анализе себестоимости продукции по калькуляционным статьям, в первую очередь, необходимо определить удельный вес отдельных статей затрат в полной себестоимости.

Показатели таблицы 2.14 свидетельствуют о том, что значительную долю затрат в 2011-2012 годах составили материальные затраты. В 2012 году они занимают 61,64%, и их доля уменьшилась на 6,58% по сравнению с предыдущим годом. Следует отметить, что увеличилась доля затрат на энергию (на 0,11%), расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (на 0,20%), доля налогов от заработной платы (на 0,05%), а также доля коммерческих расходов в полной себестоимости. Следует отметить, что снизилась доля внутрифабричной себестоимости, что связано с увеличением расходов на рекламу с целью увеличения объема продаж, поиска новых потребителей продукции. То есть все большее внимание уделяется маркетинговой политике. На ОАО «Элема» в 2012 году не производились затраты по статье «Услуги производственного характера».

Таблица 2.14. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Статьи затрат	2011г		2012г	Отклонения
	сумма, тыс. руб.	удел. вес,%	сумма, тыс.руб	удельн.вес,%	сумма, тыс. руб	удельн. вес,%
Материалы	20745821	68,22	18946571	61,64	- 1799250	- 6,58
Энергия	226804	0,75	265558	0,86	+ 38754	+0,11
Заработная плата	2816366	9,26	3216033	10,46	+ 399667	+ 1,2
Налоги от заработной платы	1492500	4,91	1523211	4,96	+30711	+0,05
РСЭО	360161	1,18	424281	1,38	+64120	+0,20
Общепроизводствен- ные расхода	2009181	6,61	2382088	7,75	+372907	+1,14
Общехозяйственные расходы	2261845	7,44	3328463	10,83	+1066618	+3,39
Услуги производст- венного характера	3836	0,61	-	-	- 3836	- 0,01
Потери от брака	4008	0,01	6387	0,02	+ 2379	+ 0,01
Внутрифабричная себестоимость	29920522	98,39	30092592	97,89	+172070	- 0,5
Коммерческие расходы	489895	1,61	647123	2,11	+ 157228	+ 0,5
Полная себестоимость	30410417	100	30739714	100	+ 329297	-

Из таблицы 2.14 следует, что важным фактором снижения себестоимости продукции на ОАО «Элема» является сокращение общехозяйственных расходов, которые увеличились в 2012 году на 3,39% и составили 10,83%.

Проанализировав общую сумму затрат на производство по элементам и статьям, следует отметить, что суммы затрат на производство и полной себестоимости не совпадают. Это объясняется тем, что из суммы затрат на производство вычитаются суммы, относящиеся на непроизводственные счета, а также прирост остатка несовершенного производства.

Основное внимание должно быть уделено при дальнейшем анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

Анализ динамики косвенных расходов и их изменения по сравнению с запланированным уровнем произведен в таблице 2.15.

Анализируя данные таблицы 2.15, можно сделать вывод, что имеет тенденцию роста абсолютная сумма общепроизводственных расходов. Их доля в полной себестоимости увеличилась на 0,39%. Также произошло увеличение данных расходов на 1 руб. выпущенной продукции на 0,013 руб.

Общехозяйственные расходы и расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в расчете на 1 руб. выпущенной продукции также увеличились, соответственно, на 0,034 и 0,002 руб.

Таблица 2.15. Анализ динамики косвенных расходов, тыс. руб.

Показатель	2010 г.	2011г	2012г	Расходы на 1 руб. выпущенной продукции	Отклонение фактических расходов на 1 руб.
				2011г	2012г
1.Объем продукции в текущих ценах (за вычетом налогов)	33376028	35556547	34033336	-	-	-
Полная себестоимость продукции	30250789	30410417	30739714	0,855	0,903	+ 0,048
Расходы по содер- жанию и эксплуатации машин и оборудования, удельный вес в полной себестоимости,%	372063 1,16	360161 1,18	424281 1,25	0,010 -	0,012 -	+ 0,002 -
4. Общепроизводственные расходы. удельный вес в полной себестоимости,%	2013678 5,74	2009181 6,61	2382088 7,00	0,057 -	0,070 -	+ 0,013 -
5.Общехозяйственные расходы. удельный вес в полной себестоимости,%	2197963 7,38	2261845 7,44	3328463 9,78	0,064 -	0,098 -	+ 0,034 -
Коммерческие расходы	478521	489895	647123	0,014	0,019	+ 0,005

Проведенный анализ позволяет установить только общую тенденцию изменения комплексных статей себестоимости. Входящие в них отдельные расходы зависят от многих факторов, поэтому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изучения динамики.

Проанализируем динамику составляющих элементов комплексной статьи «Общепроизводственные расходы» (таблица 2.16).

Анализируя данные таблицы 2.16, можно сделать вывод о том, что практически все затраты данной статьи, кроме затрат на текущий ремонт, в 2011 году увеличились по сравнению с 2011 годом. При этом значительно уменьшились прочие расходы (на 1248,8 тыс.руб. или на 1,6% в общей структуре общепроизводственных расходов), куда включаются затраты на проведение ярмарок, проверка копий, вспомогательные материалы и др. год характеризуется такой же тенденцией, что и 2011 год, за исключением того, что затраты на текущий ремонт увеличились на 16544,1 тыс.руб. или на 0,3% по сравнению с 2012 годом, а износ нематериальных активов снизился на 20,2 тыс.руб., однако в структуре общепроизводственных расходов его удельный вес не изменился. В 2012 году произошло снижение удельного веса в структуре общепроизводственных расходов таких затрат, как амортизационные отчисления, (на 1,3%), содержание зданий, сооружений, инвентаря (на 0,6%), не изменилась доля затрат на производство опытов, испытаний, исследований, а также прочих расходов.

Довольно значительную долю в полной себестоимости занимают общехозяйственные и общепроизводственные расходы, которые составляют 7,16 и 4,49%, соответственно.

Таблица 2.16. Исходные данные для факторного анализа прироста прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

Показатель	2011 г	Реализация 2012 года по ценам и затратам 2011 года	2012 г
1	2	3	4
1. Выручка от реализации в договорных ценах	258600	261186	262000
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	187400	189274	191000
3. Коммерческие расходы	19200	19300	19000
4. Управленческие расходы	41400	41400	41000
5. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг	10600 (П.б)	11212	11000

Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых материальных затрат свидетельствует о том, что общее уменьшение прямых материальных затрат (на 1760496 тыс.руб.) произошло за счет изменения структуры продукции (-1775247 тыс.руб.) и уровня затрат на отдельные изделия. В 2012 году сократился выпуск пальто и полупальто на 16,2%, а также плащей на 75%, однако увеличился выпуск юбок и брюк почти в 2,5 раза.

Таблица 2.17. Расчет влияния факторов второго порядка на величину прямых материальных затрат, тыс.руб.

Материалы	Затраты на производство	Отклонения от плана
	по плану	По плановым нормам на фактический выпуск	фактически	Всего	В том числе за счет изменения
					цен	норм
1	2	3	4	5	6	7
Ткани верха - шерсть - бархат - кожа -замша	12841875,0 86,3 8936,0 0,4	10731161 236 25690 406599	10731113 236 25690 406609	- 2110762,0 + 149,7 +16754,0 +406608,6	-2110714,0 +149,7 +16754,0 +406598,6	- 48 0 0 + 10
Ткани подкладки - шелк - стеганная	317917,0 307501,0	241592 232244	241595 232245	- 76322,0 - 75256,0	- 76325,0 - 75257,0	+ 3 + 1
1	2	3	4	5	6	7
Приклады	359939,0	314075	314077	- 45862,0	- 45864,0	+ 2
Ватин	34471,0	47820	47816	+ 13345,0	+ 13349,0	- 4
Фурнитура	1005337,0	1047437	1047437	+ 42100,0	+ 42100,0	0
Материалы отделки	142055,0	213524	213536	+ 71481,0	+ 71469,0	+ 12
Меховые приборы	5655003,0	5649409	5649409	- 5594,0	- 5594,0	0

Анализ данных таблицы 2.17 показывает, что по таким материалам как ткани верха (шерсть) и ватин произошло снижение норм расхода. При этом фактические цены превысили плановые на большинство материалов, кроме тканей верха из шерсти, тканей подкладки, приклада и меховых приборов, в связи с осуществлением программы импортозамещения.

Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

Таблица 2.18. Расчет влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затрат, тыс.руб.

Затраты	По плану	По плану на фактический объем при плановой структуре	По плану на фактический объем при фактической структуре	Фактически	Отклонения от плана
					Всего	В том числе за счет изменения
						Объема выпущенной продукции	Структуры выпущенной продукции	Уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельной продукции
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Основная заработная плата	2589740	2589740	2974626	2974625	+384885	0	+384886	- 1
Дополнит. заработная плата	226626	226625	241408	241408	+ 14782	- 1	+ 14783	0
Отчисления на соц.-ое страхование	1492500	1492499	1523211	1523211	+30711	- 1	+ 30712	0
Итого	4308866	4308864	4739245	4739244	+430378	- 2	+ 430381	- 1

Анализ влияния факторов первого порядка на величину прямых трудовых затрат (таблица 2.18) свидетельствует о том, что общее увеличение прямых трудовых затрат (на 430378 тыс.руб.) произошло за счет изменения структуры выпущенной продукции (на 430381 тыс.руб.). Однако за счет изменения объема выпущенной продукции и уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельной продукции величина затрат уменьшилась соответственно на 2 и 1 тыс.руб. В то же время объем выпущенной продукции не повлиял на увеличение основной заработной платы, как и изменение уровня затрат на отдельные изделия на увеличение дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование. В целом основная заработная плата увеличилась в 2012 году на 384885 тыс.руб., а дополнительная -- на 14782 тыс.руб. Отчисления на социальное страхование увеличились на 30711 тыс.руб. за счет изменения объема выпущенной продукции (на 1 тыс.руб.) и структуры выпущенной продукции (на 30712 тыс.руб.)

Как уже отмечалось выше, на снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшения организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научно-технического прогресса.

Таблица 2.19. Расчет влияния факторов на изменение величины прямых материальных затрат, тыс.руб.

Показатель	По плану	По плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой структуре	По плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при фактической структуре	Факт	Отклонение от плана
					Всего	В том числе за счет изменения
						Объема выпущенной продукции	структуры продукции	уровня затрат на отдельные изделия
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Прямые материальные затраты	20972625	20987400	19212153	19212129	-1760496	+14775	-1775247	-24

Но за счет изменения объема выпущенной продукции прямые материальные затраты увеличились на 14775 тыс.руб.

Таблица 2.19. Расчет влияния факторов второго порядка на величину прямых материальных затрат, тыс.руб.

Материалы	Затраты на производство	Отклонения от плана
	...

Подобные документы

• Анализ факторов, влияющих на снижение себестоимости продукции

  Понятие, экономическое содержание и виды себестоимости и ее классификация затрат. Анализ динамики и структуры затрат на производство и реализацию. Резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции. Анализ эффективности использования затрат.
  
  курсовая работа [82,4 K], добавлен 22.11.2008
  

• Составление сметы затрат на обслуживание и ремонт оборудования

  Анализ затрат на производство и реализацию услуг ОАО "Уралдомнаремонт". Расчёт затрат на оплату труда и взносов во внебюджетные фонды. Оценка работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости и оптимизации затрат на услуги.
  
  курсовая работа [100,4 K], добавлен 07.02.2011
  

• Анализ затрат предприятия и методы их оптимизации

  Классификация затрат на производство товарной продукции, основные принципы их анализа. Анализ затрат ООО "Компания Строительных Изделий". Характеристика деятельности предприятия. Оптимизация затрат, определение резервов снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [75,6 K], добавлен 22.02.2017
  

• Анализ затрат на производство и реализацию продукции на примере ООО "ЛоКо"

  Теоретические основы формирования затрат на производство и реализацию продукции и финансовых результатов деятельности организации. Прибыль как финансовый результат функционирования предприятия. Направления оптимизации затрат с целью максимизации прибыли.
  
  курсовая работа [98,3 K], добавлен 02.02.2013
  

• Формирование себестоимости продукции

  Изучение экономической сущности, видов, структуры, факторов и резервов снижения себестоимости продукции. Рассмотрение особенностей составления сметы затрат на производство и реализацию продукции. Анализ формирования и распределения прибыли предприятия.
  
  курсовая работа [44,2 K], добавлен 31.05.2010
  

• Анализ затрат на производство и реализацию продукции

  Выявление и изучение наиболее эффективных методов и методик анализа затрат на производство и реализацию продукции. Определение взаимосвязи затрат с объемом производства и прибылью. Управление себестоимостью, использование материальных ресурсов и труда.
  
  курсовая работа [164,7 K], добавлен 15.01.2011
  

• Особенности определения затрат на производство продукции

  Понятие затрат, издержек и себестоимости продукции и классификация затрат на производство продукции. Особенности проведения анализа структуры затрат на примере ОАО "Токмокский завод КСМ". Разработка путей снижения затрат на производство продукции.
  
  курсовая работа [407,6 K], добавлен 23.04.2012
  

• Пути оптимизации себестоимости на предприятии

  Понятие и экономическое значение себестоимости продукции. Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ прямых затрат, разработка мероприятий по снижению себестоимости.
  
  дипломная работа [512,3 K], добавлен 27.10.2017
  

• Пути снижения себестоимости

  Исследование структуры затрат, изменения структуры затрат и их влияния на себестоимость. Экономический анализ резервов снижения себестоимости и разработка рекомендаций по снижению затрат на производство продукции на примере предприятия ООО "Аквабур".
  
  курсовая работа [73,8 K], добавлен 05.12.2010
  

• Оценка затрат на производство и реализацию продукции предприятия

  Теоретические основы формирования и учета затрат на производство и реализацию продукции предприятия. Краткая организационно-экономическая характеристика ТОО "Мука Казахстана", оценка и пути снижения его затрат на производство и реализацию продукции.
  
  курсовая работа [51,5 K], добавлен 04.03.2010
  

• Смета и калькуляция затрат на производство

  Смета и калькуляция затрат как основа эффективной деятельности предприятия. Определение себестоимости продукции. Расчет сметы и калькуляции затрат на производство. Группировка затрат по экономическим элементам. Основные направления снижения себестоимости.
  
  контрольная работа [42,0 K], добавлен 13.04.2012
  

• Состояние системы управления затратами на производство, определение путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ "Автюки"

  Экономическое содержание себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования. Учет и планирование затрат на производство и реализацию продукции в УП ФХ "Автюки". Анализ состава и структуры затрат на производство. Резервы снижения себестоимости.
  
  дипломная работа [111,5 K], добавлен 08.06.2011
  

• Анализ затрат и себестоимости продукции

  Методы расчета себестоимости продукции, факторов ее снижения и рентабельности. Расчет общей суммы затрат на производство продукции, затрат на рубль произведенной продукции. Анализ прямых материальных затрат, прямой заработной платы, косвенный налогов.
  
  курсовая работа [75,3 K], добавлен 13.05.2010
  

• Себестоимость продукции и пути ее снижения на предприятии

  Классификация затрат, их группировка по экономическим элементам и статьям калькуляции. Динамика себестоимости, исследование состава и структуры затрат предприятия. Рассмотрение технико-экономических факторов снижения себестоимости продукции фирмы.
  
  курсовая работа [152,5 K], добавлен 01.02.2014
  

• Затраты на производство продукции и пути их экономии

  Экономическая сущность затрат на производство продукции, их роль в укреплении конкурентных позиций организации. Анализ общего уровня и отдельных статей затрат мясокомбината. Выявление резервов и путей оптимизации себестоимости продукции предприятия.
  
  дипломная работа [187,3 K], добавлен 17.12.2015
  

• Снижение себестоимости продукции ОАО "Северное молоко" на основе инновационных решений

  Экономическое значение себестоимости и классификация затрат на производство и реализацию продукции. Инновационные решения как основа снижения себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции и факторный анализ прямых затрат на производство.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 12.08.2017
  

• Анализ затрат на производство продукции растениеводства сельскохозяйственного предприятия

  Рассмотрение экономической сущности затрат на производство, разработка путей оптимизации. Общая характеристика сельскохозяйственного производственного комплекса "Зерносоюз". Особенности методики проведения анализа затрат на производство продукции.
  
  курсовая работа [245,6 K], добавлен 15.01.2013
  

• Расчет сметы и калькуляции затрат, их влияние на уровень себестоимости

  Определение сущности себестоимости как критерия эффективной деятельности предприятия. Классификация издержек на производство и реализацию товаров. Выявление основных направлений снижения себестоимости продукции с помощью калькуляции и сметы затрат.
  
  курсовая работа [49,3 K], добавлен 25.11.2011
  

• Рекомендации по повышению эффективности текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции

  Сущность себестоимости продукции предприятия, классификация и разновидности затрат на ее производство и реализацию. Экономические показатели, характеризующие эффективность текущих затрат, пути их совершенствования, разработка соответствующих мероприятий.
  
  контрольная работа [36,2 K], добавлен 17.12.2014
  

• Классификация затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Определение назначения и изучение основной классификации затрат на производство продукции. Описание механизмов изменения себестоимости продукции за счет различных факторов. Содержание сметы затрат на производство и методики калькулирования себестоимости.
  
  курсовая работа [178,4 K], добавлен 01.11.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам