Мониторинг и оптимизация затрат в системе антикризисного управления в предприятии аккумуляторной компании "Брест"

По содержанию отклонения от норм подразделяются на отрицательные и положительные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход затрат и свидетельствуют о нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения - это экономия затрат и свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение издержек производства.

Анализ затрат представляет собой объективно необходимый элемент управления предприятием. Задача анализа затрат услуг связи состоит в том, чтобы определить выполнение плана, динамику и структуру себестоимости услуг, вскрыть причины отклонения фактической себестоимости от плановой и себестоимости предыдущего года и выявить резервы дальнейшего ее снижения за счет улучшения организации производства и использования оборудования, экономии трудовых ресурсов и повышения производительности труда, экономии материалов, электроэнергии, наиболее рационального использования транспортных средств, а также за счет ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

Себестоимость является одним из важнейших показателей эффективности работы. Совершенствование организации производства, применение новой техники, улучшение использования оборудования и рост производительности труда влияют на снижение себестоимости. В немалой мере уровень себестоимости зависит от объема предоставляемых услуг. Снижение себестоимости услуг организации способствует сбережению затрат труда, экономии материальных и денежных средств.

Таким образом, знание особенностей учета и анализа затрат в отрасли связи позволит повысить научную обоснованность принимаемых управленческих решений, эффективность деятельности организаций связи и качество предоставляемых товаров и услуг.

Теперь необходимо рассмотреть методику факторного анализа, как одного из основных методов экономического анализа.

Методика факторного анализа затрат на производство

Все явления процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие - косвенно. Например, на величину прибыли от основной деятельности предприятия непосредственно влияние оказывают такие факторы, как объем и структура продаж, отпускные цены и себестоимость продукции. Все другие показатели воздействуют на этот показатель косвенно.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Основными задачами факторного анализа являются:

- отбор факторов для анализа исследуемых показателей;

- классификация и систематизация их с целью обеспечения системного похода;

- моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями;

- расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;

- работа с факторной моделью - ее практическое использование для управления экономическими процессами.

Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одной из важнейших методологических задач в анализе хозяйственной деятельности.

В детерминированном факторном анализе для этого используются следующие способы: цепной подстановки, индексный, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральный, логарифмирования и др.

Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Способ цепной подстановки позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Порядок применения этого способа рассмотрим на следующем примере

Исходные данные для факторного анализа объема товарной продукции

Показатели	Условные обозначения	Базисные значения	Фактические значения	Изменение
Абсолютное (+,-)	Относительное (%)
1	2	3	4	5	6
Объем товарной продукции, млн.руб	ТП	6189	6585	+ 480	+16,4
Количество работников, чел.	Ч	20	25	+ 5	+25,0
Выработка на 1 работающего, млн.руб.	СВ	309,45	263,4	- 10	-6,8

Из таблицы видна зависимость объема товарной продукции от нескольких факторов - зависимость данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели: ТП = СВ

Теперь подставим в формулу значения базисного года и получим:

ТП₀ = Ч₀ · СВ₀ = 20 · 309,45 = 6189(тыс.руб.)

Тогда влияние изменения величины количества работников на объем товарной продукции можно рассчитать по формуле:

ТПусл = Ч₁ · СВ₀ = 25 · 309,45 =7736(млн.руб.)

? ТПусл₁ = ТПусл₁ - ТП₀ = 7736 - 6189 = 1547(млн.руб.)

Далее определим влияние изменения выработки работников на объем товарной продукции:

ТП = Ч₁ · СВ₁ = 25 · 263,4 = 6585 (млн.руб.)

? ТПусл₂ = ТП₁ - ТПусл₁ = 6585 - 7736 = - 70,775(млн.руб.)

Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние оказало изменение на 5 человек численности работников, это в свою очередь вызвало увеличение объема продукции на 1547 тыс. руб. Отрицательное влияние оказало снижение выработки на что вызвало снижение объема на 70,775тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции.

К преимуществам данного способа можно отнести его универсальность применения, а также простота расчетов. Недостаток данного метода состоит в том, что при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов. Если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.

Способ абсолютных разниц, является модификацией способа цепной подстановки. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

Алгоритм расчета для мультипликативной двухфакторной модели объема товарной продукции выглядит следующим образом:

ТП = Ч · СВ

?ВП_Ч = ?Ч · СВ₀

?ВП_СВ = Ч₁ · ?СВ

Итого: 1547 (тыс.руб.)

Итак, с помощью способа абсолютных разниц получаются те же результаты, что и способом цепной подстановки. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равнялась его общему приросту.

Таким образом, в данной главе были исследованы основные особенности анализа затрат на производство и методика факторного анализа: способ цепной подстановки и абсолютных разниц.



2. Анализ управления процессами экономии затрат в системе антикризисного управления ЧТУП «первая аккумуляторная компания - Брест»

Цель управления отдельными затратами и в целом себестоимостью продукции -- повышение конкурентоспособности товаров и достижение запланированных финансовых результатов. Функциями управления себестоимостью выступают прогнозирование и планирование затрат, учет, анализ, контроль и их регулирование.

С целью управления себестоимостью используются следующие методы учета затрат: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный. В зарубежной практике при учете затрат используются методы «стандарт-костинг» и «директ-костинг», «кайзен-костинг» и «таргет-костинг», а также учет затрат по центрам ответственности.

Одним из наиболее используемых является «директ-костинг». Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, к которым относятся амортизационные отчисления, зарплата управленческого персонала, некоторые виды местных налогов, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска, к примеру, затраты на сырье, комплектующие и т.п. Только переменные затраты включают в себестоимость единицы изделия. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции.

Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Достоинством такого подхода является то, что на основании информации о переменных затратах можно реальнее оценить себестоимость каждого вида продукции, расходы структурных подразделений, более точно спрогнозировать поведение совокупных затрат и эффективнее управлять ими.

Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Основным аргументом против этого выдвигают мысль о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Проще говоря, без завода и станков ничего бы вообще не создали, а значит, они тоже создают себестоимость наравне с рабочей силой и прочими переменными издержками. Но поскольку постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, чем больше объем производства, тем меньше доля постоянных затрат на единицу произведенной продукции, услуг, то рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной предприятием прибыли.

, (3.1)

. (3.2)

	Цена	Налоги и отчисления из выручки	Сумма покрытия
		Прибыль
Полная себестоимость		Коммерческие и управленческие расходы
		Затраты на организацию и подготовку производства
		Прямые переменные производственные затраты	Усеченная себестоимость

Величина валовой маржи (суммы покрытия) необходима для определения того, хватит ли доходов для покрытия постоянных затрат. В случае, если валовая маржа больше постоянных затрат образуется прибыль, меньше - предприятие работает в убыток.

В настоящее время «директ-костинг» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности - 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий. Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «директ-костинг» для внутренних расчетов.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг. Важно, что, применяя систему "директ-костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства и затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически. Строится так называемый график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Система "директ-костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении валовой маржи (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управления предприятием. В первую очередь, это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

В настоящее время более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

С учетом по системе "директ-костинг" также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые "холостые издержки" - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в системе учета "директ-костинг".

Таким образом, система "директ-костинг" (калькуляция покрытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием. Для определения потенциальной прибыли, которую может получить предприятие, является необходимым проведение совместного анализа издержек, объема производства и прибыли. Основные положения методики «директ-костинг» совместного анализа издержек, объема производства и прибыли.

Исчисление коэффициентов покрытия необходимо для выбора наилучшей (с точки зрения получения прибыли) структуры ассортимента реализуемой продукции. При равенстве всех других показателей предпочтение должно отдаваться той структуре продаж, которая обеспечивает самый большой коэффициент покрытия.

Необходимым элементом ЗОП анализа является изучение структуры затрат, то есть соотношения переменных и постоянных затрат фирмы. Причем следует отметить, что не существует единой рекомендации о наилучшей структуре затрат даже в пределах одной отрасли. Оптимальность их соотношения зависит от конкретных условий работы предприятия и воздействующих факторов, включая долгосрочную тенденцию продаж, ежегодные колебания в уровне реализации и т.п. Так, например, при благоприятном прогнозе долгосрочного роста объема продаж фирма, имеющая значительную долю постоянных расходов, будет получать гораздо большую величину прибыли, поскольку у нее выше коэффициент выручки.

Важным показателем для принятия управленческих решений является критическая точка (точка критического объема, точка безубыточности, точка перелома и т.п.). Эта точка характеризует объем деятельности, при котором фирма не имеет ни прибыли, ни убытков. В процессе принятия управленческих решений концепция критической точки широко используется при выборе курса действий из ряда имеющихся альтернатив. Наилучшим считается тот, который имеет наименьшую величину критической точки, если остальные показатели (факторы) тождественны.

Таблица - Порядок расчета и назначение основных показателей, применяемых при совместном анализе издержек, объема производства и прибыли в системе «директ-костинг»

Показатель	Порядок расчета	Назначение
Валовая маржа, сумма покрытия	(3.3) где ВР - выручка от реализации, Зпер - переменные затраты	Основной оценочный показатель при проведении совместного анализа издержек, объема деятельности и прибыли
Коэффициент маржинальной прибыли или степень покрытия	(3.4)	Для измерения влияния изменений объема реализации на величину маржинальной и чистой прибыли (особенно полезен при выборе ассортимента продукции)
Критическая точка, порог рентабельности	(3.5) в денежном выражении (3.6)	Для планирования прибыли и выбора оптимального курса действий при различных изменениях факторов, принимаемых во внимание при проведении совместного анализа издержек, объема деятельности и прибыли
Операционный рычаг (ОР)	(3.7)	Показывает, на сколько процентов увеличится (уменьшится) прибыль при увеличении (уменьшении) выручки на 1 процент
Финансовая устойчивость, кромка безопасности	В денежном выражении (3.8) где Вкр - выручка от реализации в критической точке, в процентах (3.9)	Для установления предела, до которого может понижаться выручка от реализации без убытка для фирмы; для определения максимально возможного снижения процента выручки от реализации в пределах которого фирма будет безубыточной; для исчисления безопасного предела сокращения количества реализуемой продукции

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест»

ЧТУП - «Первая аккумуляторная компания - Брест» входит в «Группу компаний П.А.К.».

«Группа компаний П.А.К.» - это объединение динамично развивающихся предприятий, осуществляющих свою деятельность в нескольких обособленных направлениях бизнеса. Группа начала свою историю с импорта и оптовых продаж стартерных аккумуляторных батарей на территории России и Беларуси. Позднее, в 2000 году в городе Пинске совместно с лидером аккумуляторной отрасли американской корпорацией EXIDE Technologies было организовано совместное производство стартерных аккумуляторных батарей «ЗУБР», в настоящее время успешно продающихся на рынке России, Беларуси, Украины, Молдовы, Казахстана, Узбекистана, Литвы.

Основные направления деятельности предприятий группы:

1. Свинцово-аккумуляторное направление - производство автомобильных стартерных аккумуляторных батарей «Зубр» совместно с EXIDE Technologies S.A., европейским отделением концерна EXIDE, импорт и дистрибуция других известных марок ведущих зарубежных производителей аккумуляторных батарей, а также сбор и переработка вторичного свинца и свинцового лома, производство свинцовых сплавов и изделий из свинца.

Данное направление включает в себя:

1.1. ООО СП «Полесские аккумуляторы», г. Пинск, Беларусь. Производственная компания. Производство стартерных аккумуляторных батарей под торговой маркой «Зубр».

1.2. СООО «БИТ-Сплав», г. Белоозерск, Беларусь. Производственная компания. Производство свинца и сплавов на его основе.

1.3. ООО «Белинвестторг», Пинск, Беларусь. Торговая компания. Специализация:

- Управляющая компания собственной оптово-розничной сети под брендом «Первая аккумуляторная компания» (всего 12 компаний во всех регионах Республики Беларусь).

- Дистрибуция стартерных аккумуляторных батарей. Торговые марки «Зубр», «Topla», «ZAP», «Centra», «Евростарт».

- Дистрибуция тяговых и стационарных аккумуляторных батарей. Торговая марка «Heavy Horse», «Megica».

- Дистрибуция автомобильных и индустриальных смазочных материалов. Торговые марки «ТНК», «Kuttenkeler».

1.4. ООО «Терраэксим - Агроимпекс», Москва, Россия. Торговая компания. Специализация:

- Дистрибуция стартерных аккумуляторных батарей. Торговые марки «Зубр», «Евростарт», «Centra».

- Оптовые продажи свинца и сплавов на территории России.

2. Агропромышленное направление - производство и комплексная поставка оборудования и поголовья для животноводческих комплексов, а также проектирование и строительство зданий и сооружений сельскохозяйственного и производственного назначения.

Включает в себя:

2.1. «TerraExim - Agroimpex Sp. z o. o.», Познань, Польша. Инжиниринг и поставка оборудования для свиноводческих комплексов, комбикормовых заводов, убойных цехов.

2.2. ООО «Деметра», Пинск, Беларусь. Комплексная поставка оборудования для свиноводства и содержания крупного рогатого скота:

- Производство оборудования для МТФ и свинокомплексов.

- Технологическое проектирование.

- Строительство МТФ и свинокоплексов «под ключ».

- Управление сетью собственных оптово-розничных и сервисных центров на территории Беларуси (всего двенадцать центров).

2.3. ООО «Агромашдетель», г. Пинск, Беларусь:

- Проектирование объектов сельскохозяйственного и промышленного назначения.

- Строительство объектов сельскохозяйственного назначения «под ключ».

2.4. ООО «Терраэксим - Агроимпекс», Москва, Россия. Инжиниринговый дивизион:

- Технологическое проектирование.

- Строительство МТФ и свинокоплексов «под ключ».

- Сервисное гарантийное и постгаранийное обслуживание на территории России.

3. Металообработка - производство листовых и габаритных металлоконструкций, емкостей и металлоформ, а также насосов, подогревателей, трубогибных станков и гильотинных ножниц.

Данное направление включает в себя:

3.1. ОАО «Опытно-механический завод», г. Пинск, Беларусь:

- Производство кривошипных, шатунных и гильотинных ножниц.

- Водоводяных и пароводяных подогревателей.

- Производство плоских листовых и решетчатых конструкций

- Производство емкостей и металлоформ

- Насосы.

- Трубонарезные, трубогибные, трубоотрезные станки.

- ООО «Металлпромсервис», Пинск, Беларусь.

- Оптовая торговля.

4. Импорт и дистрибуция моторных масел и смазочных материалов (в Республике Беларусь).

Стратегия группы: Цель и корпоративная стратегия группы П.А.К. - получение устойчивого дохода на вложенный капитал посредством обеспечения конкурентных преимуществ предприятий группы через совершенствование логистических и производственных возможностей, развитие новых продуктов, сервисов и рынков и, таким образом, максимально полное удовлетворение запросов клиентов и партнеров.

Региональные рынки группы: Деятельность группы компаний П.А.К. осуществляется главным образом на рынках Российской Федерации и Республики Беларусь. Продукция и услуги группы присутствуют также на рынках Украины, Казахстана, Армении, Молдовы, Литвы, Польши, Германии, Дании, Голландии и других стран.

Частное торговое унитарное предприятие «Первая аккумуляторная компания - Брест» зарегистрировано решением Брестского областного исполнительного комитета от 19.03.2004г. в едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 290477360

Юридический адрес предприятия - 224030, г. Брест, ул. Интернациональная, 17/34.

Почтовый адрес: 224005, г. Брест, ул. Маяковского, 17, секция 1.

Телефоны: 21-91-54; факс: 21-95-50.

Директор предприятия: Вабищевич Петр Иванович

Главный бухгалтер: Шунько Алла Леонидовна.

Банковские реквизиты: расчётный счёт 3012190970017 ЗАО «АКБ «Белросбанк» ЦБУ по Брестской области.

В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь виды экономической деятельности, утвержденным Постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 28.12.2006г. № 65 основными видами деятельности являются:

51 - оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

50200 - техническое обслуживание и ремонт автомобилей;

503 - торговля автомобильными деталями, узлами и автопринадлежностями;

52 - розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования.

70200 - сдача внаём собственного недвижимого имущества.

В соответствии с Декретом президента Республики Беларусь от 14.07.03г. № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности» .

1) лицензии № 14010/0411520 на осуществление розничной торговли (включая алкогольные и табачные изделия) и общественное питание, розничной торговли непищевой спиртосодержащей продукцией, которая выдана Брестским горисполкомом на основании решения от 09.07.2004г. № 1113;

2) приложение к лицензии №0593422 на осуществление розничной торговли по адресу:

- г. Брест, ул. Советских Конституций, 10;

- г. Брест, ул.Я.Купалы, 13/1;

- г.Брест, ул.Московская, 364.

Исходя из рассчитанных критериев оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия за 2012 год можно утверждать, что предприятие является платежеспособным и финансово устойчивым:

Укрупненные сводные сведения по бухгалтерскому балансу Частного торгового унитарного предприятия «Первая аккумуляторная компания - Брест»Бухгалтерский баланс (в млн. руб.)	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011	01.01.2012	01.07.2012
АКТИВ
I. Внеоборотные активы	36	90	73	248	490	484
Основные средства	35	89	73	248	481	473
Нематериальные активы	1	1	0	0	0	0
Вложения во внеоборотные активы	0	0	0	0	0	0
II. Оборотные активы	441	344	386	518	1995	2420
Запасы и затраты	347	233	104	298	1382	1571
Налоги по приобретенным ценностям	48	0	0	0	0	0
Готовая продукция и товары	0	0	0	0	0	0
Дебиторская задолженность	35	75	277	193	125	567
Денежные средства	11	36	5	27	488	282
Баланс	476	434	459	766	2485	2904
III. Источники собственных средств	68	118	118	486	1523	1939
Уставный фонд	2	2	2	2	2	2
Резервный фонд	0	0	0	0	0	0
Добавочный фонд	33	33	35	67	303	303
Нераспределенная прибыль	33	83	83	218	408	148
Чистая прибыль	0	0	135	191	809	416
IV. Доходы и расходы	0	0	-0	0	0	0
Резервы предстоящих расходов	0	0	0	0	0	0
Расходы будущих периодов	0	0	-0	0	0	0
Доходы будущих периодов	0	0	0	0	0	0
V. Расчеты	408	315	204	286	962	965
Краткосрочные кредиты и займы	0	69	0	0	0	0
Кредиторская задолженность	408	246	204	286	962	965
Прочие виды обязательств	0	0	0	13	182	0
Баланс	476	434	459	766	2484	2904

2.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности предприятия

Исходя из рассчитанных критериев оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия за 2012 год можно утверждать, что предприятие является платежеспособным и финансово устойчивым:

Показатели финансовой устойчивости и платёжеспособности

Наименование показателя	На начало года	На конец отчетного периода	Норматив коэффициента
Коэффициент текущей ликвидности К1	1,090	1,894	К1?1
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2	0,082	0,472	К2?0,1
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами КЗ	0,728	0,444	КЗ?0,85

Предприятие обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для ведения своей хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, о чем свидетельствует рост коэффициента текущей ликвидности (К1?1) на 73 % по сравнению с 2008 годом. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) подтверждает наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости, а величина коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (0,728?0,85) характеризует способность предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Увеличение валюты баланса за отчетный период (2011 год - 433 869 тыс. руб., 2012год - 459 558 тыс.руб.) свидетельствует о расширении хозяйственно-финансовой деятельности, что является признаком развития предприятия за счет эффективное использование получаемой прибыли и дополнительных как привлеченных, так и собственных источников развития компании.

Исследование структуры пассива бухгалтерского баланса определило, что доля заемных средств в источниках, привлекаемых для финансирования хозяйственной деятельности, по сравнению с прошлым годом сократилась на 64 % (203 916 / 315 676 · 100%), что является признаком увеличения доли собственных источников финансирования развития, а так же о выполнении в срок своих финансовых обязательств.

Изменение структуры пассива баланса за 2012года,тыс. руб.

Прирост доли собственных средств (за счет средств добавочного фонда и чистой прибыли предприятия) составляет 137 449 тыс. руб. (255 642 - 118 193), что обеспечивает усиление финансовой устойчивости предприятия. Наличие нераспределенной прибыли в размере 83 489 тыс. руб. рассматривается как источник пополнения оборотных средств предприятия и снижение краткосрочной кредиторской задолженности.

Нулевое значение коэффициента обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, подтверждает отсутствие доли просроченных финансовых обязательств в активах предприятия.

Общая стоимость имущества на начало 2012 года составила 433 869 тыс.руб., на конец года - 459 558 тыс.руб.. за отчётный год стоимость имущества увеличилась на 25 689 тыс.руб. или на 6 %.

Наибольший удельный вес в активе баланса занимают оборотные активы - 79% (2011 год) и 84 % (2012 год). Увеличение оборотных средств обусловлено ростом дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (24 616 тыс.руб.), поставщиками и подрядчиками (173 274 тыс.руб.), разными дебиторами (3 552 тыс.руб.).

Сумма внеоборотных активов снизилась за 2012 год на 18 % (73 399/ 89 820·100-100) и составила 73 399 тыс. руб. В структуре внеоборотных активов произошли лишь незначительные изменения. Так доля основных средств уменьшилась на 4,6 %, и доля нематериальных активов снизилась на 0,05%.

Рассчитанные показатели эффективности использования средств предприятия показывают, что предприятие является финансово устойчивым и независимым от внешних кредиторов.

В соответствии с показателем рентабельности продаж в 2012 году с каждого рубля реализованной продукции предприятие получало прибыль в размере 24,4 рубля (2011 год - 7,3 рубля).

Коэффициент рентабельности затрат показывает, что каждый рубль затрат, понесенных на реализацию продукции, в 2009 году принес предприятию прибыль в сумме 32,2 рубля, это в 4 раза больше, по сравнению с прошлым годом.

В 2012 году прибыль предприятия составила 41,3 % от среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала, что почти в 3 раза больше уровня 2011 года (15,7 %).

Исходя из значения коэффициента автономии, можно утверждать, что в 2012 году предприятие имеет большую финансовую устойчивость и независимость от внешних кредиторов, величина показателя по сравнению с прошлым годом выросла в 2 раза и составила 55,6 %.

Коэффициент устойчивого финансирования в 2009 году равен 55,6 %, это в 2 раза больше по сравнению с прошлым годом, что отражает степень независимости предприятия от краткосрочных заемных источников покрытия.

Показатели эффективности использования средств предприятия и его финансовой устойчивости.

Наименование показателя	Значение показателя на начало и конец отчетного года
Рентабельность совокупного капитала (активов)	15,7%.	41,3%
Рентабельность продаж	7,3%	24,4%
Рентабельность затрат	7,8%	32,2%
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	27,2%.	55,6%
Коэффициент устойчивого финансирования	27,2%	55,6%

Наше предприятие, обладая умеренно стабильным финансовым положением, занимает достаточно устойчивые позиции в отрасли торговли. Реализуемые товары являются надежными, конкурентоспособными и соответствуют требованиям потребителей. Так же предприятие обеспечено источниками пополнения собственных средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.

Разберем, прибыль предприятия: «Первая аккумуляторная компания - Брест»

Отчет о прибылях и убытках (в млн. руб.)	Приведенные показатели
	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2012	2013	2014	2015	2016
Выручка (нетто) от реализации	520	922	817	1383	4576	6189	10282	17083	17083	28382	28382
Себестоимость реализации	433	713	439	926	3265	4838	8038	13354	13354	22186	22186
Расходы на реализацию	44	140	179	196	252	232	385,4	640,4	640,4	1064	1064
Итого себестоимость от реализации	477	854	618	1122	3517	5720	9503	15789	15789	26231	26231
Валовая прибыль	43	67	199	261	1059	919	1527	2537	2537	4214	4214
Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-	0	0	0	0	0
Прибыль от реализации	43	67	199	261	1059	919	1527	2537	2537	4214	4214
Внереализационные доходы	2	-	1	2,5	4,2	7,2	260,8	433,4	433,4	720	720
Внереализационные расходы	-	2	6	1	18	-		0	0	0	0
Чистая прибыль до налогообложения	46	69	184	259	1073	1089	1809	3006	3006	4994	4994
Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли	11	17	44	62	258	196	325,6	541	541	898,8	898,8
Чистая прибыль после налогообложения	34	50	135	191	809	868	1442	2396	2396	3981	3981
Использование прибыли	-	-	-	-	-	-		0	0	0	0
Нераспределенная прибыль	34	50	135	191	809	868	1442	2396	2396	3981	3981
Таблица 4
Средний процент роста выручки от рализации	1,6614	Расчет среднего процента роста выручки от реализации: 6159/4576*4576/1383*1383/817*817/922*922/520=12,66. Корень пятой степени из 12,66 равен 1,6614

Как видно из таблицы налоговые отчисления, растут вместе с доходами, и динамика прослеживается положительная и на последующие годы. Финансовое положение предприятия стабильно, предпосылок возникновения кризисной ситуации не прослеживается. Коэффициенты текущей ликвидности имеют положительную динамику

2.3 Анализ системы управления текущими затратами ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест»

Достижение высоких результатов работы предприятия подразумевает управление затратами на реализацию продуктов и услуг. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия т.к охватывает все стороны происходящих бизнес процессов.

В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство и реализацию товаров и услуг и себестоимость отдельных операций, контроль за заданием по снижению себестоимости продукции, выявление резервов для ее снижения. Основным элементом системы управления себестоимостью продукции является: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включается все затраты как основного, так и вспомогательных производств необходимых для выпуска и реализации товаров и услуг. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия Финансы предприятия: Учебник/ Под ред. Н.В.Колченой. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998, с.221.

Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.

Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.

Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения. В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м² и т.д.).

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

Важным элементом управления затратами является планирование Финансовый менеджмент: Учебник/ Под ред. проф. Г.Б.Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005, с.260. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один тенге товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен. При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 2006, с.211.

Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации.

Таким образом организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

Нормирование - это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.

Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы Финансовое управление фирмой: Учебник/ Под ред. В.И.Терёхина. - М.: Экономика, 2004, с.166.

На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

- систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

- окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т. п Денисова А.Л. Организация коммерческой деятельности: управление запасами. -M.: Изд-во «Тету», 2004, с.154.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности». Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями, произошедшими в экономике Казахстана

Экономический анализ, как элемент управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. - Минск: Новое знание, 2001, с.192.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

- оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

- оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

- выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 1999, с.127.

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т. к. в нем не было объективной необходимости.

Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта.

Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (развитых стран - 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее ва...