10693

11815

110,49

Прочие расходы

2053

2400

2122

2261

106,53

Прибыль (убыток) до налогообложения

23975

27752

28633

31445

109,82

Иные платежи из прибыли

0

232

292

467

159,82

Чистая прибыль (убыток)

23975

27520

28341

30978

109,30

Спрогнозировав аналогичным образом выручку и себестоимость на единицу продукции и объемы ее реализации, можно рассчитать прогнозируемые значения валовой прибыли по каждому виду продукции (табл. 17) и в целом по предприятию и соответственно чистой прибыли (табл. 18). Это более эффективный подход, чем вышерассмотренное прогнозирование прибыли лишь на основе ее предыдущих значений.

Таблица 17 - Прогноз валовой прибыли по видам продукции и в целом по предприятию на основе прогнозирования факторов ее формирования

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Прогноз на 2011 г.	в % к 2010 г.
Пшеница: объем реализации, ц	32111	32015	39459	41876	106,13
средняя себестоимость 1 ц, тыс. руб.	0,3686	0,3979	0,4411	0,4750	107,69
средняя выручка за 1 ц, тыс. руб.	0,4820	0,6333	0,5863	0,6715	114,53
прибыль, тыс. руб.	3643	7535	5727	8227	143,66
Рожь: объем реализации, ц	6775	6559	6689	6588	98,50
средняя себестоимость 1 ц, тыс. руб.	0,3077	0,3979	0,3588	0,4059	113,13
средняя выручка за 1 ц, тыс. руб.	0,3672	0,5420	0,3724	0,4324	116,11
прибыль, тыс. руб.	403	945	91	175	191,86
Ячмень: объем реализации, ц	11513	10705	11381	11068	97,25
средняя себестоимость 1 ц, тыс. руб.	0,4134	0,3695	0,4569	0,4568	99,97
средняя выручка за 1 ц, тыс. руб.	0,5336	0,6050	0,5678	0,6030	106,20
прибыль, тыс. руб.	1383	2522	1262	1618	128,25
Сахарная свекла: объем реализации, ц	273954	170011	173400	105234	60,69
средняя себестоимость 1 ц, тыс. руб.	0,0760	0,0811	0,1068	0,1188	111,20
средняя выручка за 1 ц, тыс. руб.	0,1063	0,0985	0,1486	0,1601	107,74
прибыль, тыс. руб.	8276	2966	7240	4350	60,08
КРС: объем реализации, ц	2009	2544	2519	2868	113,85
средняя себестоимость 1 ц, тыс. руб.	3,6449	4,2260	5,0417	5,7010	113,08
средняя выручка за 1 ц, тыс. руб.	3,6838	4,2284	5,0457	5,6812	112,59
прибыль, тыс. руб.	78	6	10	-57	-567,86
Свиньи: объем реализации, ц	4363	4314	4389	4381	99,83
средняя себестоимость 1 ц, тыс. руб.	4,0199	4,5983	5,7179	6,4767	113,27
средняя выручка за 1 ц, тыс. руб.	4,5707	5,4040	6,8011	7,8223	115,02
прибыль, тыс. руб.	2403	3476	4754	5896	124,01
Молоко: объем реализации, ц	32234	35134	37082	39665	106,96
средняя себестоимость 1 ц, тыс. руб.	0,6552	0,6944	0,6249	0,6279	100,47
средняя выручка за 1 ц, тыс. руб.	0,8319	0,8698	0,7571	0,7448	98,38
прибыль, тыс. руб.	5696	6161	4901	4638	94,64
Вся прочая продукция, прибыль, тыс. руб.	52	15	1998	2634	131,85
Общая валовая прибыль, тыс. руб.	21934	23626	25983	27481	105,77

Данный прогноз показывает значительное увеличение валовой прибыли от реализации зерновых (в том числе по пшенице - на 43,66%), обусловленное в первую очередь значительным превышением прироста выручки за центнер продукции по сравнению с приростом его себестоимости (по пшенице - 14,53% против 7,69%). Валовая прибыль от реализации сахарной свеклы снизится на 39,92% в основном за счет снижения объема ее реализации на 39,31%.

Реализация мяса КРС в 2011 г. принесет небольшой убыток, поскольку при почти равных значениях выручки и себестоимости последняя увеличится немного больше. Объем реализации мяса свиней в 2008-2010 гг. стабилен, следовательно, не прогнозируется его увеличение и в 2011 г. Поскольку, как и в случае с пшеницей, выручка за центнер продукции увеличится больше, чем его себестоимость (т.е. вырастет рентабельность), ожидается увеличение валовой прибыли от реализации мяса свиней на 24,01%. Несмотря на прогнозируемое увеличение объема реализации молока, увеличение себестоимости и уменьшение выручки за центнер приведет к уменьшению валовой прибыли от реализации молока на 5,46%. В итоге общая валовая прибыль увеличится на 5,77%, что приведет к росту чистой прибыли на 7,84%.

Представим прогноз чистой прибыли предприятия по форме №2 на основе полученного значения валовой прибыли (табл. 18).

Таблица 18 - Прогноз чистой прибыли ООО «Авена СПб»

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Прогноз на 2011 г.	в % к 2010 г.
Валовая прибыль	21934	23626	25983	27481	105,77
Коммерческие расходы	410	380	230	160	69,57
Прибыль (убыток) от продаж	21524	23216	25753	27321	106,09
Проценты к уплате	5150	5075	5691	5846	102,73
Прочие доходы	9654	11981	10693	11815	110,49
Прочие расходы	2053	2400	2122	2261	106,53
Прибыль (убыток) до налогообложения	23975	27752	28633	31029	108,37
Иные платежи из прибыли	0	232	292	467	159,82
Чистая прибыль (убыток)	23975	27520	28341	30562	107,84

Другим способом прогнозирования прибыли является ее расчет на основе прогнозирования результатов влияния на прибыль динамики факторов ее формирования по результатам факторного анализа (табл. 19), однако при наличии данных менее чем за 4 года математический механизм прогноза вырождается, и его результаты не отличаются от результатов простой экстраполяции общей валовой прибыли.

Таблица 19 - Прогноз валовой прибыли по видам продукции и в целом по предприятию по результатам ее факторного анализа

Факторы	Средняя прибыль (07-09гг.), тыс. руб.	Отклонен ие 2009 г. к 2008 г., тыс. руб.	Отклонен ие 2010 г. к 2009 г., тыс. руб.	Прогноз прибыли на 2011 г., тыс. руб.	В % к 2010 г.
Пшеница: объем реализации	5635	-16,74	1416,59	7723	134,85
средняя себестоимость 1 ц		-939,45	-1543,84
средняя выручка за 1 ц		4851,13	-1679,64
Рожь: объем реализации	480	-21,99	10,25	167	183,52
средняя себестоимость 1 ц		-601,36	258,00
средняя выручка за 1 ц		1165,39	-1123,43
Ячмень: объем реализации	1722	-143,70	117,08	1601	126,86
средняя себестоимость 1 ц		487,69	-965,15
средняя выручка за 1 ц		793,18	-410,80
Сахарная свекла: объем реализации	6161	-2479,04	100,31	5108	70,55
средняя себестоимость 1 ц		-1132,11	-4412,83
средняя выручка за 1 ц		-1731,46	8602,45
КРС: объем реализации	31	11,07	-0,09	-34	-340,00
средняя себестоимость 1 ц		-1322,58	-2064,94
средняя выручка за 1 ц		1242,23	2068,99
Свиньи: объем реализации	3544	-33,23	70,83	5895	124,01
средняя себестоимость 1 ц		-2509,39	-4871,94
средняя выручка за 1 ц		3615,27	6079,48
Молоко: объем реализации	5586	510,55	299,60	4793	97,80
средняя себестоимость 1 ц		-1320,41	2509,51
средняя выручка за 1 ц		1276,62	-4069,37
Вся прочая продукция, прибыль, тыс. руб.	688	-37,00	1983,00	2634	131,85
Общая валовая прибыль, тыс. руб.	23848	1692,00	2357,00	27886	107,32

Чистую прибыль можно также прогнозировать исходя из прогнозов стоимости производственных средств и уровня рентабельности предприятия (табл. 20). Данный прогноз показывает увеличение основных и оборотных производственных средств на 16,39% и 12,03% соответственно, что приведет к росту чистой прибыли на 6,04%, несмотря на снижение уровня рентабельности предприятия на 6,88%.

Таблица 20 - Прогноз чистой прибыли по динамике производственных средств

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Прогноз на 2011 г.	В % к 2010 г.
Основные средства (среднегодовые), тыс. руб.	40534	51723	57931	67426	116,39
Материальные оборотные средства (среднегодовые), тыс. руб.	59966	69500	78906	33397	112,03
Уровень рентабельности предприятия, %	23,84	22,70	20,71	19,29	93,12
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	23975	27520	23341	30053	106,04

Разброс полученных прогнозных значений чистой прибыли составил 3,1%. Для достаточно точных прогнозов в любом случае необходимы данные хотя бы за 5-7 предыдущих лет.

Итак, по результатам полученных прогнозов в 2011 г. ожидается рост валовой прибыли относительно 2010 г. по зерновым культурам и свиньям, что подтверждает перспективность данных видов продукции, и ее снижение по сахарной свекле, КРС и молоку. Ожидается также дальнейший рост валовой прибыли предприятия и его чистой прибыли.

3.2 Рекомендации по выявлению резервов увеличения прибыли ООО «Авена СПб»

На показатели прибыли большое влияние оказывают интенсивность производства, состояние каналов реализации, а также качество продукции как основной элемент ее конкурентоспособности.

1) Увеличение объема продаж за счет интенсификации производства.

Под интенсификацией в сельском хозяйстве следует понимать дополнительные вложения материальных средств, а иногда и живого труда на той же площади, осуществляемые на основе совершенствования техники и технологии производства с целью увеличения объема производства и повышения его эффективности при одновременном росте экономического плодородия земли и сохранении окружающей среды.

Интенсивное развитие предполагает улучшение использования каждого гектара обрабатываемой земли, повышение ее продуктивности на основе достижений научно-технического прогресса, совершенствования средств и форм организации производства.

Интенсификация - это непрерывный процесс освоения новых технических средств и технологий, высокоурожайных сортов, прогрессивных форм управления, организации и оплаты труда, повышения качества сельхозпродукции и т.д.

Для улучшения эффективности производства необходимо шире использовать ресурсосберегающие технологии, предусматривающие:

- освоение научно обоснованных севооборотов, совершенствование семеноводства и племенной работы в животноводстве,

- использование семян высокого качества и перспективных сортов,

- применение высокопроизводительной техники в комбинированных и широкозахватных агрегатах,

- совмещение технологических операций,

- применение интегрированных систем защиты растений от вредителей, болезней и сорняков,

- внесение научно обоснованных доз минеральных и органических удобрений,

- четкую организацию труда.

Как показывает структура землепользования ООО «Авена СПб», предприятие практически не имеет свободных земель для экстенсивного развития. Целесообразной представляется интенсификация производства на уже освоенных землях.

Анализ деятельности ООО «Авена СПб» показывает, что предприятие предпринимает значительные меры по интенсификации производства. За анализируемый период заметно возросла общая стоимость основных фондов, фондовооруженность и фондообеспеченность. Сокращение численности работников и значительное увеличение зарплаты привели к значительному росту производительности труда, несмотря на снижение годовой занятости работников. Очевидно, таким образом была повышена квалификация персонала предприятия. В итоге это способствовало сохранению конкурентоспособности, стабильности и высоких финансовых результатов предприятия в условиях кризиса.

Тем не менее не использованы значительные резервы интенсификации производства. Снижение производства продукции растениеводства может быть связано с уменьшением количества сельхозтехники. Необходимо увеличить оснащенность предприятия сельхозтехникой, что позволит увеличить как объемы производства зерна и сахарной свеклы, так и его эффективность. Кроме того, для расширения производства можно нанять дополнительный высококвалифицированный персонал. Однако у предприятия остается значительная нераспределенная прибыль, которая не используется для расширения производства и повышения его эффективности либо иных приносящих прибыль вложений, что способствует стагнации.

2) Совершенствование отраслевой структуры и каналов реализации.

Сельскохозяйственные предприятия основную массу произведенной продукции реализуют. Они реализуют также выполненные на сторону услуги и работы своих вспомогательных, обслуживающих производств.

Централизованная система поставок с/х продукции и продовольствия в России трансформировалась в многоканальную рыночную систему его продажи. Это обусловлено более активным участием различных коммерческих организаций в обеспечении населения продовольствием.

На современном рынке на передний план выходит потребитель со своими потребностями, а производитель в условиях конкуренции, вынужден изучить спрос и предложение (конъюнктуру рынка), производить именно ту продукцию, которая нужна потребителю. А так как на рынке уже сложилась цена на данную продукцию, производитель стремится уложиться со своими затратами на эту продукцию в сумму, значительно меньше рыночной цены. Поэтому в условиях современной рыночной экономики выживает лишь тот, кто старается следовать этим принципам, наиболее четко и правильно определяет требования рынка, грамотно организовывает производство продукции, пользующейся спросом.

В качестве посредников в продвижении товара от сельского товаропроизводителя к конечному потребителю выступает оптовая и розничная торговля. Оптовая торговля обеспечивает закупку продукции на месте ее производства крупными партиями, предоставляет финансовую помощь производителям и розничным посредникам, обеспечивает хранение продукции, несет риск при хищении и порче продукции. Розничная торговля включает всю предпринимательскую деятельность, связанную с продажей товаров и предоставлением услуг конечным потребителям для их личных или семейных нужд. Использование посредников при реализации продукции объясняется, в первую очередь, высокой эффективностью работы специализированных торговых предприятий, благодаря контактам, опыту и размаху их деятельности.

В зависимости от количества посредников, участвующих в продвижении товара до потребителя, различают следующие уровни реализации с/х продукции:

- нулевой уровень: производитель - потребитель (прямые поставки),

- первый уровень: производитель - розничный торговец - потребитель,

- второй уровень: производитель - оптовая торговля - розничная торговля - потребитель,

- третий уровень: производитель - оптовая торговля - мелкооптовая торговля - розничная торговля - потребитель.

Канал нулевого уровня реализации представляет собой прямые поставки сельскохозяйственной продукции непосредственно потребителям, минуя посредников. Это возможно, когда фермеры или крупные предприятия имеют свои фирменные магазины или постоянно действующие прямые связи производителей и потребителей продукции. Такая система применяется также в случае, когда потребитель сам собирает покупаемую продукцию. Целесообразность этой формы зависит от близости крупных городов и развитости средств транспорта. В настоящее время прямые продажи занимают незначительную долю в общем товарообороте.

Таким образом, развитие каналов реализации способствует формированию целостной системы - рынка с/х продукции, который работает в условиях предпринимательства и конкуренции, что позволяет эффективно работать распределительной системе и обеспечивать доступность товаров для потребителей.

Неудовлетворительное состояние каналов реализации значительно снижает пользу от интенсификации производства, поскольку производимую продукцию, во-первых, не всегда удается реализовать и, во-вторых, приходится ее реализовывать по более низким ценам, что значительно снижает прибыль от производства соответствующего вида продукции.

Состояние каналов реализации большинства видов продукции ООО «Авена СПб» можно считать в целом удовлетворительным. Не вполне надежными можно считать каналы реализации молока (падение цен реализации и соответственно рентабельности привело к уменьшению прибыли несмотря на увеличение объема реализации), а также зерна (невысокая товарность, затоваривание, а также снижение выручки при увеличении объема реализации в 2010 г.). Реализация зерна в счет оплаты сельхозработ сторонним организациям и труда собственным работникам свидетельствует об отсутствии более выгодных каналов его реализации на рынках. Тем не менее, средние цены реализации пшеницы в 2008-2010 гг. и ржи в 2008-2009 гг. превышали государственные закупочные цены. Поскольку в 2010 г. средняя цена реализации ржи была ниже государственной закупочной цены, была возможность увеличить прибыль от реализации ржи путем ее реализации государству, однако ООО «Авена СПб» этим не воспользовалось.

Итак, ООО «Авена СПб» нуждается в расширении каналов реализации зерна за счет его реализации на рынках, а при более высоких закупочных ценах - государству. Необходима и работа с каналами реализации молока, а также с покупателями с целью уменьшения дебиторской задолженности. Целесообразно в полной мере отслеживать все потенциальные каналы реализации продукции, поскольку объемы ее производства на предприятии весьма высоки, и даже незначительное повышение средних цен реализации продукции за счет улучшения каналов ее реализации может принести значительную прибыль в долгосрочной перспективе.

С проблемой совершенствования каналов реализации продукции также связана и проблема совершенствования отраслевой структуры предприятия. Для получения максимальной прибыли предприятие должно специализироваться на производстве продукции, пользующейся максимальным спросом, производство которой обладает наибольшей рентабельностью.

Отраслевая структура ООО «Авена СПб» весьма неплохая. Ее значительная диверсификация и высокая рентабельность большинства видов продукции являются серьезными преимуществами, обеспечивающими высокую конкурентоспособность и устойчивость предприятия в условиях рыночной экономики и непростой ситуации в сельском хозяйстве в целом и гибкость его хозяйственной деятельности. Целесообразным представляется преимущественное расширение производства пшеницы (при соответствующем расширении каналов ее реализации) и сахарной свеклы как наиболее рентабельной продукции растениеводства и свиней как перспективной продукции животноводства, сохраняя диверсификацию путем поддержки производства остальных видов продукции. Возможно и освоение производства новых видов продукции.

3) Улучшение качества продукции, работ и услуг.

Качество продукции относится к числу важнейших показателей деятельности предприятия. Повышение качества продукции в значительной степени определяет выживаемость и успех предприятия в условиях рынка, темпы технического прогресса, внедрение инноваций, рост эффективности производства, экономию всех видов ресурсов, используемых на предприятии. Отсюда вытекает необходимость постоянной, целенаправленной, кропотливой работы товаропроизводителей по повышению качества продукции в сравнении с аналогами конкурентов.

Количественная характеристика свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции. В настоящее время признана классификация следующих десяти групп свойств и соответственно показателей: назначения, надежности, технологичности, стандартизации и унификации, эргономические, эстетические, транспортабельности, патентно-правовые, экологические, безопасности.

Совокупность перечисленных показателей формирует качество продукции. Но помимо этих показателей важна и цена изделия. Именно с ценой связан вопрос экономически рационального качества. Покупатель, приобретая изделие, всегда сопоставляет, компенсирует ли цена изделия набор свойств, которыми оно обладает. Под экономически оптимальным качеством понимается оптимальное соотношение качества и затрат на приобретение и эксплуатацию изделия.

В условиях конкурентной борьбы предприятия смогут успешно развиваться, внедряя системное управление качеством продукции. Под управлением качеством продукции понимают постоянный, планомерный, целеустремленный процесс воздействия на всех уровнях на факторы и условия, обеспечивающий создание продукции оптимального качества и полноценное ее использование. Системный подход к управлению качеством предполагает четкое взаимодействие всех отделов и органов управления предприятием.

В настоящее время растущая требовательность к улучшению качества изделий - одна из характерных черт развития мирового рынка. Согласно закону конкуренции в мире происходит объективный процесс повышения качества продукции (услуг) и снижения их удельной цены, отражающей отношение цены товара к его полезному эффекту. В условиях конкуренции постоянно идет процесс «вымывания» с рынка некачественной продукции.

Хотя годовые отчеты ООО «Авена СПб» содержат недостаточно данных, позволяющих непосредственно оценить качество производимой и реализуемой продукции, некоторые выводы можно сделать косвенным путем.

Повышение среднегодовой зарплаты работников, фондообеспеченности и фондовооруженности оказывает на качество выпускаемой продукции положительное влияние, однако уменьшение количества сельхозтехники может оказывать негативный эффект. Затоваривание зерном и его длительное хранение способствует ухудшению его качества. Реализация и убой наименее эффективного (например, больного) молочного скота способствует повышению общего качества реализуемого молока.

Производимая ООО «Авена СПб» пшеница - это пшеница третьего класса, то есть невысокого качества. При этом около 40% зерна идет на корм животным в неизменном или переработанном виде, то есть низкое качество зерна не позволяет его выгодно реализовать. Тем не менее, увеличение доли реализуемого зерна с 45,84% до 52,86% свидетельствует о некотором повышении его качества.

Итак, в ООО «Авена СПб» имеются резервы повышения качества продукции. Дополнительные меры по интенсификации производства и совершенствованию каналов реализации продукции будут способствовать и дальнейшему повышению ее качества. В то же время повышение качества продукции будет в значительной мере способствовать более эффективной ее реализации.

3.3 Направления совершенствования планирования прибыли в организации

В современных условиях на российских предприятиях вопросы планирования динамики прибыли выходят на одно из первых мест в управлении финансовыми ресурсами. Решение данных вопросов входит в рамки операционного (производственного) финансового менеджмента. Известно, что предпринимательская деятельность связана со многими факторами, влияющими на ее результат. Все их можно разделить на две группы. Первая группа факторов связана с максимизацией прибыли за счет спроса и предложения, ценовой политики, рентабельности продукции, ее конкурентоспособности. Другая группа факторов связана с выявлением критических показателей по объему реализуемой продукции, наилучшим сочетанием предельной выручки и предельных затрат, с делением затрат на переменные и постоянные.

К переменным затратам, которые изменяются от изменения объема выпуска продукции, относятся сырье и материалы, топливо и энергия для технологических целей, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата основных производственных рабочих, освоение новых видов продукции и др. К постоянным (общефирменным) затратам -- амортизационные отчисления, арендная плата, заработная плата административно-управленческого аппарата, проценты за кредит, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.

Анализ производственных затрат позволяет определить их влияние на объем прибыли от реализации, но если к этим проблемам подойти глубже, то выясняется следующее: такое деление помогает решить задачу увеличения массы прибыли за счет относительного сокращения тех или иных затрат; позволяет искать наиболее оптимальное сочетание переменных и постоянных затрат, обеспечивающих прибавку прибыли; позволяет судить об окупаемости затрат и финансовой устойчивости на случай ухудшения хозяйственной ситуации. Критерием выбора наиболее рентабельной продукции могут служить следующие показатели: валовая маржа на единицу продукции; доля валовой маржи в цене единицы продукции; валовая маржа на единицу ограниченного фактора. Рассматривая поведение переменных и постоянных затрат, следует анализировать состав и структуру затрат на единицу продукции в определенном периоде времени и при определенном количестве продаж.

Влияние динамики переменных и постоянных затрат на формирование финансовых результатов при изменении объема производства весьма существенно. Именно со структурой затрат тесно связан операционный рычаг. Эффект операционного рычага заключается в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Для расчета эффекта или силы воздействия рычага используется целый ряд показателей. При этом требуется разделение издержек на переменные и постоянные с помощью промежуточного результата. Эту величину принято называть валовой маржой, суммой покрытия, вкладом. Она рассчитывается как разница между выручкой от реализации и переменными затратами. Валовая маржа показывает, хватает ли у предприятия средств для покрытия постоянных расходов и получения прибыли. Ее расчет позволяет ответить на вопрос, насколько изменяется прибыль от увеличения объема (производства, сбыта) продукции.

Плечо операционного рычага вычисляется как отношение валовой маржи к прибыли до налогообложения и характеризует силу его воздействия. Оно показывает соотношение между изменением выручки и изменением прибыли.

Порог рентабельности рассчитывается как сумма постоянных затрат, деленная на отношение валовой маржи к выручке. Вблизи порога рентабельности сила производственного левериджа является наибольшей. Любое изменение выручки в этой точке приводит к возникновению прибыли или убытка. По мере удаления от нее она уменьшается, что хорошо согласуется с концепцией предпринимательского риска: чем больше сила производственного левериджа, тем ближе предприятие находится к порогу рентабельности, и тем больше опасность, что прибыль сильно уменьшится или даже превратится в убытки при небольшом изменении выручки.

Запас финансовой прочности - это разница между выручкой предприятия и порогом рентабельности. Запас финансовой прочности показывает, на какую величину может уменьшиться выручка, чтобы предприятие все еще не несло убытков. Чем ниже запас финансовой прочности, тем больше риск получить убытки.

Расчет приведенных выше величин позволяет оценить устойчивость предпринимательской деятельности предприятия и предпринимательский риск, связанный с ней.

Сила операционного рычага ООО «Авена СПб» невелика, поскольку для изменения прибыли необходимо более сильное изменение выручки. При этом предприятие обладает значительным запасом финансовой прочности (табл. 21). Увеличение плеча операционного рычага и запаса финансовой прочности данного предприятия свидетельствует о снижении рисков и повышении его конкурентоспособности.

Таблица 21 - Операционный анализ затрат

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	121692	136571	165225	135,77
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	23975	27752	28633	119,43
Переменные затраты, тыс. руб., в том числе:	78130	99356	93552	119,74
материальные затраты	66740	82522	76362	114,42
зарплата основных производственных рабочих	11390	16834	17190	150,92
Постоянные затраты, тыс. руб., в том числе:	20885	22969	23086	110,54
зарплата вспомогательных рабочих и служащих	3711	4584	4809	129,59
отчисления на социальные нужды	1640	2453	2518	153,54
амортизация	4171	5387	5746	137,76
прочие производственные затраты	4160	3070	2200	52. НН
проценты к уплате	5150	5075	5691	110.50
прочие расходы	2053	2-100	2122	103,36
Валовая маржа, тыс. руб.	43562	37215	71673	164,53
Плечо операционного рычага	1,82	1,34	2,50	137,77
Порог рентабельности, тыс. руб.	58343	84291	53219	91,22
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	63349	52280	112006	176,81
в % от выручки	52,06	38,28	67,79	130,22

Наибольший прирост материальных затрат покупной продукции пришелся на услуги сторонних организаций по транспортировке грузов, зоотехническому и ветеринарному обслуживанию и ремонту техники, а также на запчасти и материалы для ремонта и электроэнергию, что подтверждает целесообразность расширения и обновления технической базы ООО «Авена СПб». При этом значительно снизились затраты на минеральные удобрения, топливо, нефтепродукты и услуги по улучшению земель, что может быть связано с уменьшением объемов производства продукции растениеводства. Затраты собственной продукции не претерпели значительных изменений, и предприятие было вынуждено начать закупать семена и корма.

Следует также отметить, что повышение зарплаты всех работников предприятия превысило уровень инфляции.

Таблица 22 - Операционный анализ материальных затрат

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Семена и посадочный материал, тыс. руб.	9539	7895	11543	121,01
из них покупные	0	0	3415	-
% покупных семян	0,00	0,00	29,59	-
Корма, тыс. руб.	30576	33148	39842	130,30
из них покупные	0	4800	8096	-
% покупных кормов	0,00	14,48	20,32	-
Прочая сельхозпродукция собственного производства, тыс. руб.	1718	2098	2263	131,72
Минеральные удобрения, тыс. руб.	12224	15867	8362	68,41
Химические средства защиты растений, тыс. руб.	8205	8474	9013	109,85
Электроэнергия, тыс. руб.	2172	2687	3554	163,63
Топливо, тыс. руб.	1263	1243	934	73,95
Нефтепродукты, тыс. руб.	17096	19174	11187	65,44
Запчасти и материалы для ремонта, тыс. руб.	14201	17057	17163	120,86
Оплата работ и услуг сторонних организаций и прочие затраты, тыс. руб., в том числе:	11579	13220	14638	126,42
по транспортировке грузов	3920	3800	9900	252,55
по улучшению земель	510	282	410	80,39
по ремонту техники	2300	1200	3052	132,70
по зоотехническому и ветеринарному обслуживанию	704	1000	1271	180,54
Материальные затраты собственной продукции, тыс. руб.	41833	38341	42137	100,73
в % от всех материальных затрат	38,53	31,72	35,56	-
Материальные затраты покупной продукции, тыс. руб.	66740	82522	76362	114,42
в % от всех материальных затрат	61,47	68,28	64,44	-
Всего материальные затраты, тыс. руб.	108573	120863	118499	109,14

Операционный анализ трудовых затрат ООО «Авена СПб» представлен в табл. 23.

Таблица 23 - Операционный анализ трудовых затрат

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Зарплата основных производственных рабочих, тыс. руб., в том числе:	11390	16834	17190	150,92
трактористы-машинисты	5100	6864	6876	134,82
операторы машинного доения, дояры	1854	2745	2784	150,16
скотники крупного рогатого скота	2743	3675	3438	125,34
работники свиноводства	1569	2443	3162	201,53
Зарплата служащих	2955	3516	3737	126,46
Зарплата вспомогательных рабочих	756	1068	1072	141,80
Переменные трудовые затраты, тыс. руб.	11390	16834	17190	150,92
в % от всех трудовых затрат	75,43	78,60	78,14	-
Постоянные трудовые затраты, тыс. руб.	3711	4584	4809	129,59
в % от всех трудовых затрат	24,57	21,40	21,86	-
Всего трудовые затраты, тыс. руб.	15101	21418	21999	145,68

Как показывает анализ затрат (табл. 21-23), наибольший их прирост пришелся на зарплату, отчисления на социальные нужды и амортизацию, что связано с повышением эффективности производства. В частности, в 2 раза возросла зарплата работников свиноводства - наиболее эффективно развивающейся отрасли хозяйства ООО «Авена СПб».

Как правило, чем выше постоянные затраты предприятия, тем выше связанный с ним предпринимательский риск. Действие операционного рычага порождает особые типы риска: производственный риск, риск излишних постоянных затрат в условиях ухудшения конъюнктуры, так как постоянные затраты будут мешать переориентации производства, не давая возможности быстро диверсифицировать активы или сменить рыночную нишу. В свою очередь, высокие постоянные затраты обычно являются результатом наличия у предприятия дорогостоящих основных средств, нуждающихся в обслуживании и периодическом ремонте.

Прибыль предприятия, у которого уровень производственного левериджа выше, более чувствительна к изменениям выручки. При резком падении продаж такое предприятие может очень быстро "упасть" ниже уровня безубыточности. Иными словами, предприятие с более высоким уровнем производственного левериджа является более рискованным. Поскольку постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, предприятия, имеющие большую силу операционного рычага, теряют гибкость в управлении своими затратами.

Однако считать, что высокая доля постоянных расходов в структуре затрат предприятия является отрицательным фактором, нельзя. Увеличение производственного левериджа может свидетельствовать о наращивании производственной мощи предприятия, о техническом перевооружении, повышении производительности труда, а также реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок. Все эти факторы, несомненно являющиеся положительными, проявляются в увеличении доли постоянных расходов и приводят к увеличению эффекта производственного левериджа. ООО «Авена СПб» располагает такими резервами.

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия его политика должна быть нацелена на снижение силы операционного рычага за счет экономии постоянных затрат.

При благоприятной конъюнктуре предприятие с большой силой операционного рычага будет иметь дополнительный финансовый выигрыш. Очевидно, что наращивать силу операционного рычага следует с большой осторожностью, когда есть уверенность, что выручка от реализации продукции будет расти. При благоприятной конъюнктуре рынка и при наличии определенного запаса прочности экономия постоянных затрат может быть существенно ослаблена. В такие периоды предприятие может расширить объем реальных инвестиций, проводя модернизацию основных производственных фондов. ООО «Авена СПб» реализует свою продукцию при достаточно благоприятной конъюнктуре рынка, позволяющей наращивать силу операционного рычага.

Величину производственного левериджа можно считать показателем рискованности не только самого предприятия, но и вида бизнеса, которым это предприятие занимается, поскольку соотношение постоянных и переменных расходов в общей структуре затрат является отражением не только особенностей данного предприятия и его учетной политики, но и отраслевых особенностей деятельности.

Уровень постоянных затрат во многих предприятиях часто бывает значительным, что связано с необходимостью обслуживания офисных зданий, компьютерной техники, затратами на рекламу, на постоянное обновление технологии производства и т.п. Для снижения предпринимательского риска, связанного с такими предприятиями, необходимо взвешено подходить к наращиванию постоянных затрат, делая это только в случае, когда это действительно необходимо. Обычно, если запас финансовой прочности составляет более 10% от выручки, и сила производственного левериджа не слишком велика, положение многих предприятий можно считать достаточно благоприятным. Однако только на основе этих величин нельзя сделать достоверного вывода о состоянии предприятия. Предпринимательский и финансовый риски необходимо рассматривать в совокупности.

Освоив систему управления затратами, предприятие получает следующие преимущества: возможность увеличить конкурентоспособность производимой продукции (услуг) за счет снижения издержек и увеличения рентабельности; разработать гибкую ценовую политику, на ее основе увеличить оборот и вытеснить конкурентов; сэкономить материальные и финансовые ресурсы предприятия, получить дополнительные оборотные средства; оценить эффективность деятельности подразделений предприятия, мотивацию персонала. Понимание механизма действия операционного рычага позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности текущей деятельности предприятия. Это управление сводится к изменению значения силы операционного рычага при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадиях жизненного цикла предприятия.

В целях управления издержками и выбора амортизационной политики рекомендуется использовать данные финансово-экономического анализа, которые дают первоначальное представление об уровне издержек предприятия, а также уровне рентабельности. При разработке учетной политики предприятия рекомендуется выбрать такие методы калькулирования себестоимости, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доле коммерческих расходов.

При разработке учетной политики службам, осуществляющим планирование деятельности предприятия, совместно с бухгалтерией следует правильно выбрать базу для распределения косвенных расходов между объектами калькулирования либо выбрать метод отнесения косвенных расходов на себестоимость реализованной продукции.

В целях создания предпосылок для эффективной аналитической работы и повышения качества принимаемых финансово-экономических решений необходимо четко определить и организовать раздельный управленческий учет затрат по следующим группам:

- переменные затраты, которые возрастают либо уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы;

- постоянные затраты, изменение которых не связано непосредственно с изменением объемов производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, затраты на содержание аппарата управления, административные расходы и др.;

- смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной части. К таким затратам относятся, например, затраты на текущий ремонт оборудования, почтовые и телеграфные расходы и др.

Данный вопрос актуален для ООО «Авена СПб», поскольку в отчетности предприятия структура издержек по отдельным видам продукции отражена лишь частично, что не позволяет провести их анализ и оценить производственный леверидж и целесообразность распределения косвенных расходов.

В целом же по предприятию увеличение запаса финансовой прочности позволяет наращивать постоянные затраты, что представляется целесообразным в целях интенсификации производства, а также проводить более гибкое управление отраслевой структурой и распределением косвенных расходов.

Большую роль при формировании финансовой политики предприятия имеет выбор амортизационной политики. Предприятие может применить метод ускоренной амортизации, увеличивая тем самым издержки, произвести переоценку основных средств с учетом рыночной стоимости либо по рекомендуемым коэффициентам, что опять повлияет на издержки производства, на сумму налога на имущество, а следовательно, на уровень прочих расходов. Кроме того, сумма амортизации влияет и на налогооблагаемую прибыль предприятия.

Укоренное начисление амортизации наиболее целесообразно для ООО «Авена СПб», поскольку предприятие обладает значительными финансовыми резервами.

Создание надежной и гибкой системы управления финансами, направленной на решение вопросов бюджетной, кредитной, инвестиционной политики, позволит существенно ускорить реорганизацию деятельности предприятия. Функционирование такой системы требует тесного взаимодействия маркетинговых, сбытовых, производственных и других служб предприятия. Новая система финансового планирования должна быть нацелена на:

- повышение управляемости и адаптированности предприятия к изменениям на товарных и финансовых рынках,

- обеспечение оперативного получения информации о необходимости корректировки стратегии и тактики управления предприятием.

С переходом на качественно иной уровень текущего планирования предприятие расширяет внутренние возможности накоплений для модернизации производства, становится более привлекательным для сторонних инвесторов. Внедрение системы сквозного финансового планирования делает предприятие информационно - "прозрачным" для коммерческих банков и инвестиционных компаний, что способно расширить возможности предприятия в получении долгосрочных кредитов.

Для рационализации управления финансовыми ресурсами предприятия полезно также провести следующие организационные мероприятия:

- в организационно-управленческой структуре предприятия выделить финансово-экономический отдел,

- организовать теоретическую переподготовку кадров всех экономических служб, включая бухгалтерских работников по управлению финансовыми ресурсами предприятия либо любой другой программе аналогичного содержания,

- провести инвентаризацию основных средств с целью выявления технически непригодного оборудования,

- разработать график плановых предупредительных ремонтов основных средств, ужесточить контроль за их использованием,

- разработать платежный календарь, контролировать состояние расчетов с поставщиками и заказчиками,

- ввести ...