Рентабельность продукции и пути ее повышения

Б) Рентабельность внеоборотных активов отражает эффективность использования производственного потенциала и = балансовая прибыль/среднегод.ст-тьвнеоборот.акт.

В) Рентабельность производственных фондов (активов) = балансовая или прибыль от реализации/осн.ср-ва+запасы.

Отражает рентабельность производственных фондов.Г) Рентабельность оборотных активов отражает эффективность использования текущих активов.Д) Рентабельность «работающего» капитала (активов)= балансовая прибыль/активы-долгоср.икраткосроч.фин.влож.

Все коэффициенты выявляют тенденции изменения прибыльности и должны сопоставляться с тенденциями соответствующих показателей деловой активности, определяя факторы изменения эффективности.

2) финансовая рентабельность отражает эффективность использования источников средств, элементов капитала и в целом совокупного капитала.

А) рентабельность совокупного капитала = балансовая прибыль/совокупный капитал.Б) рентабельность соб.кап.= чистая прибыль или баланс.прибыль/среднегод.ст-ть СК.

Показатель, рассчитываемый по чистой прибыли отражает рациональность политики привлеченных средств (параллельно анализируется показатель и динамика финансового рычага (левериджа)).В) рентабельность перманентного капитала = баланс.прибыль/СК+долгосроч.заемные средства.3) производственная рентабельность.

А) рентабельность реализуемой продукции (рентабельность продаж)= прибыль от реализации/выручка.

Отражает эффективность производственной и реализационной продукции.

Б) валовая прибыльность = валовая прибыль или маржинальный доход/выручку.

Данный показатель дает возможность контролировать себестоимость продукции на уровне переменных затрат и управлять маржинальным доходом.В) рентабельность производства в целом предприятия (общая рентабельность, норма прибыли) = балансовая прибыль/выручка.

Г) чистая рентабельность = чистая прибыль/выручка.

Д) рентабельность затрат = прибыль от реализации/ полная себестоимость.

Е) рентабельность полных издержек = балансовая прибыль/ полная себестоимость+прочиерасходы+проценты к уплате.

Среди основных показателей рентабельности можно выделить следующие:

- рентабельность активов;

- рентабельность текущих активов;

- рентабельность собственного капитала;

- рентабельности основных производственных фондов;

- рентабельность продукции;

- рентабельность продаж (реализации);

- рентабельность долгосрочных финансовых вложений.

Рентабельность активов представляет собой процентное отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости его активов (основным и оборотным средствам). Показывает, сколько рублей прибыли приносит один рубль, вложенный в активы предприятия.

Рентабельность текущих активов свидетельствует об эффективности использования оборотных активов. Рассчитывается как отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости его оборотных активов.

Рентабельность собственного капитала позволяет определить эффективность использования собственного капитала, сравнить с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги. В западных странах он существенно влияет на уровень котировки акций предприятия. Показатель означает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками предприятия. Определяется как отношение прибыли к величине собственного капитала.

Рентабельности основных производственных фондов показывают эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов. Показатель рассчитывается как отношение балансовой прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости основных средств и прочих внеоборотных активов.

Рентабельность продаж (реализации) дает возможность узнать, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Данный показатель определяется как отношение валовой прибыли (либо чистой прибыли) к выручке от реализации. Первый способ отражает изменения в политике ценообразования и способность предприятия контролировать себестоимость реализации продукции, т. е. ту часть средств, которая необходима для оплаты текущих расходов. Динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за использованием материально-производственных запасов. При расчете показателя по чистой прибыли устанавливается, сколько денежных единиц чистой прибыли принесла каждая единица реализованной продукции.

Рентабельность продукции можно рассчитать по всей реализованной продукции и по отдельным ее видам. В первом случае она определяется как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается и как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации продукции.

Показатели рентабельности всей реализованной продукции дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.

Во втором случае вычисляется рентабельность отдельных видов продукции. Она зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости по данному ее виду.

Рентабельность долгосрочных финансовых вложений показывает эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций. Рассчитывается как отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений. Полученный результат интересно сравнить с рентабельностью производственных фондов. В ряде случаев он может быть выше, чем рентабельность производственных фондов.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ -- показатель эффективности использования основных средств и производственных ресурсов предприятия. Общая рентабельность предприятия определяется как отношение прибыли к средней стоимости основных и оборотных средств.

Важным фактором повышения рентабельности в современных условиях есть работа по ресурсосбережению. Она ведет к снижению затрат и себестоимости, а итак к росту прибыли. Уменьшение затрат на производство продукции можно достичь за счет:

снижение материалоемкости продукции путем внедрения новых, более экономных видов конструкций; применение ресурсосберегающей техники и технологии, малоотходных технологий, современных форм автоматизации и информационных технологий; использование прогрессивных видов материалов, устранение затрат при переработке, хранении, транспортировке материалов, усиление контроля за хранением материалов, ликвидации недостатка и потерь материалов; вторичного использования материальных ресурсов (утилизация отходов, их регенерация, восстановление, сбор, заготовка и использования отходов и т.п.);

повышение производительности работы, поддержание благоприятного социального микроклимата в трудовом коллективе;

более эффективного использования производственного оборудования, снижение затрат на удержание основных средств за счет реализации и ликвидации ненужных основных средств и таких, что не используются, надлежащей организации ремонтно-технического обслуживания, изменяемости в работе, загруженности во времени.

Для повышения рентабельности также необходимо:

увеличивать объемы реализации продукции и ее улучшать качество;

расширять объемы деятельности, возможно, за счет привлечения нового заемного средства, тем паче, что имеющиеся предприятие использует очень эффективно, о чем свидетельствует значение финансового рычага, которые представляют около двух почти во всех годах;

осуществить распределение затрат на постоянные и сменные;

исследовать необходимость и возможность номенклатуры продукции, которая выпускается;

снизить материалоемкости продукции, применять новую прогрессивную технику и технологии, повысить производительность работы и квалификацию работников, эффективность использования оборудования;

начать сотрудничество с новыми поставщиками на более удобных условиях с целью закупки более дешевого сырья и материалов;

реализовать запасы путем улучшения сбытовой политики, возможно, снижение цен, разработки системы скидок, проведение дисконтной политики;

проводить маркетинговые исследования, выходить на новые, более удобные рынки;

улучшить организацию политики коммуникаций, а именно, расширить объемы рекламы, ради информирования потребителей и убеждение их приобрести продукцию именно этого предприятия, проводить разные конкурсы и акции;

постоянно совершенствовать методы работы, обобщать и использовать нагроможденный на других предприятиях положительный опыт.



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты прибыли и рентабельности организации

1.1 Экономическое содержание, виды и функции прибыли

1.2 Показатели рентабельности организации

2. Анализ прибыли и рентабельности на примере ОАО «Нвосибирскнефтегазпереработка»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Оценка прибыли и рентабельности ОАО «ННГП»

2.3 Резервы увеличения прибыли и повышения рентабельности ОАО «ННГП»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что любое коммерческое предприятие основной целью своей деятельности считает получение прибыли. Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности предприятия и свидетельствует о его успешной деятельности, которая достигается, если доходы превышают расходы. В обратном случае предприятие получает убыток. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.

По абсолютной сумме прибыли и ее приросту нельзя судить об уровне доходности предприятия, так как на их размер оказывает влияние как интенсивный, так и экстенсивный характер использования производственных ресурсов. Поэтому для характеристики эффективной работы наряду с абсолютной суммой прибыли (или с абсолютной суммой ее прироста) используют и относительный показатель - рентабельность.

Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности (доходности) деятельности предприятия. Измеряются показатели рентабельности в относительных величинах (процентах, коэффициентах) [7, с 216].

Целью выполнения курсовой работы является теоретическое изучение и практический анализ прибыли и рентабельности предприятия.

Для достижения обозначенной цели курсовой работы поставлены следующие задачи:

) раскрыть теоретические аспекты прибыли и рентабельности предприятия;

) на основе проведённого анализа разработать комплекс мер по оптимизации прибыли и рентабельности предприятия.

Объектом исследования в курсовой работе является производственное предприятие ОАО «Новосибирскнефтегазпереработка», занимающееся переработка нефти, нефтепродуктов, газа, газового конденсата, продукции стабилизации газового конденсата и другими видами деятельности.

Предмет исследования в курсовой работе - прибыль предприятия.

Курсовая работа структурируется в соответствии с поставленными задачами и включает 2 раздела основной части, заключение, список использованных источников и приложения.

В первом разделе курсовой работы раскрывается экономическая сущность и понятие прибыли и рентабельности предприятия, рассматривается методика формирования конечного финансового результата предприятия (согласно форме отчёта о прибылях и убытках), изучаются методы оценки, планирования и прогнозирования прибыли и рентабельности.

Во втором разделе курсовой работы даётся краткая характеристика исследуемого предприятия, производится оценка доходов, затрат и прибыли предприятия, осуществляется факторный анализ чистой прибыли и ряда основных показателей рентабельности.

В заключение вынесены основные тезисы теоретической части курсовой работы, наиболее существенные результаты практической части.

При выполнении курсовой работы было использовано большое число литературных источников, нормативных актов, интернет-источников, описание которых представлено в списке использованных источников.

Информационная база для выполнения курсовой работы помимо учебных пособий, нормативных актов и интернет-источников включала также отчётность названного предприятия в составе бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках представленная в приложениях.

Период исследования - 2009-2011 гг. Отчётность в приложениях формально представлена только за 2009 и 2011 годы, однако на основе «крайних» значений составлена информационная картина и за 2010 год.

К сожалению, несмотря на наличие доступа к полному комплекту внешней бухгалтерской отчётности, данная информационная база ограничила возможности проводимого анализа и в особенности разрабатываемых мер, т.к. по результатам анализа выявлен приоритетный объект дальнейшего анализа (коммерческие расходы), однако информации о нём нет.

В ходе выполнения аналитических процедур были использованы методы горизонтального, вертикального анализа, метод относительных показателей (финансовых коэффициентов), факторный анализ.



1. Теоретические основы прибыли и рентабельности организации

1.1 Экономическое содержание, виды и функции прибыли

Экономическая сущность прибыли - это одна из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. В мировой науке до сих пор существуют разные подходы к трактовке ее происхождения и сущности.

Исследуя трактовки прибыли различных научных школ, можно сформулировать следующие ее определение.

Прибыль - это экономическая категория, которая отражает чистый доход предприятия, созданный в процессе предпринимательской деятельности, являющийся основным источником самофинансирования его дальнейшего развития [7, с 180].

Прибыль - условный термин, означающий некий доход от операций, требовавшей изначально определенной инвестиции и (или) расхода и проявляющийся в увеличении совокупного экономического потенциала инвестора по окончании данной операции [6, c 430].

Многочисленные исследования, относящиеся к проблеме соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий, как «бухгалтерская прибыль» и «экономическая прибыль» [7, с 178].

Под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

С экономической точки зрения капитал предприятия приумножается, когда выгоды, полученные предприятием от использования долгосрочных ресурсов, превышают экономические затраты на их привлечение. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия. Экономическая прибыль обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, умноженной на величину вложенного капитала.

Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при ее расчете учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств (источников), а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам, как это имеет место при расчете бухгалтерской прибыли. Иными словами бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину альтернативных затрат, или затрат отвергнутых возможностей. Между тем именно экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов. Положительное ее значение означает, что компания заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов [8, с 64].

Однако количественная оценка прибыли при таком подходе весьма условна. Это касается как субъективности идентификации исходной базы для расчета, так и того, какие изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли. Кроме всего прочего, экономическая прибыль весьма трудоемка в расчете и может быть исчислена для компаний, чьи акции участвуют в листинге.

Существование понятий «бухгалтерская прибыль» и «экономическая прибыль» вовсе не означает возможность прямого сопоставления их содержания, поскольку у каждого показателя может быть своя сфера применения. Кроме всего прочего, их можно использовать и как взаимодополняющие показатели.

Экономическое содержание прибыли проявляется в выполняемых ею функциях, среди которых можно выделить следующие: прибыль характеризует экономическим эффект, полученный в результате деятельности организации, т.е. прибыль является измерителем (мерой) эффективности общественного производства. По прибыли определяется рентабельность использования собственных и заемных средств, основных фондов всего авансированного капитала и каждой акции и т. п. Тем самым прибыль и рентабельность являются основными индикаторами эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия [7, с 181].

Стимулирующая функция прибыли проявляется в том, что прибыль выступает основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее развитие, а также источником выплаты дивидендов ее акционерам и владельцам и в этом смысле служит главной мотивацией развития их предпринимательской инициативы. При этом в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов организации прибыль является постоянно воспроизводимым источником, и ее воспроизводство в успешных условиях хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

Общественно-социальная функция прибыли состоит в том, что она выступает источником формирования средств бюджетов различных уровней, попадая в них в виде налогов, и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, для реализации государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и других программ. Социальная функция прибыли проявляется и в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности организации, направленной на финансирование социальной сферы, оказание материальной помощи отдельным категориям граждан.

Кроме всего прочего, прибыль служит источником материального стимулирования работников предприятий, так как именно за счет прибыли предприятием может производиться:

·премирование персонала сверх размеров выплат, предусмотренных законодательством по системам текущего премирования;

·выплата материальной помощи;

·оплата дополнительных отпусков сверх норм, предусмотренных законодательством;

·выплата надбавок к пенсиям, единовременной помощи пенсионерам предприятия;

·предоставление бесплатного питания работникам или компенсация удорожания питания;

·оплата жилья, путевок на лечение и отдых работников и их детей и другие виды материальной помощи.

Прибыль есть особый систематически воспроизводимый ресурс организации, конечная цель осуществления бизнеса, основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации, индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации, гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности бизнеса.

Главная цель управления прибылью - максимизация благосостояния собственников в текущем периоде и в перспективе. Это означает:

·получение максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

·обеспечение оптимальной пропорции между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

·обеспечение выплаты дохода на инвестированный собственниками капитал;

·получение достаточного объема инвестиционных ресурсов, сформированных за счет прибыли, в соответствии с задачами развития бизнеса;

·обеспечение роста рыночной стоимости организации и эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности.

Валовую прибыль рассчитывают по формуле

где ВР - выручка от реализации;

С - себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

где Ру - расходы на управление;

Рк- коммерческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные:

где Содр - операционные доходы и расходы;

Свдр - внереализационные доходы и расходы.

Операционные расходы - это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) [10, c 98].

1.2 Показатели рентабельности организации

Несмотря на широкие информационные возможности различных показателей экономического эффекта (прибыли), они не всегда позволяют дать объективную оценку эффективности деятельности организации, поскольку условия получения результата могут быть несопоставимыми. Кроме того, абсолютные показатели экономического эффекта не отвечают требованию пространственной сопоставимости при проведении рейтингового ранжирования организаций ввиду различных условий их достижения у разных экономических субъектов. Поэтому для оценки эффективности деятельности организации целесообразно использовать показатели рентабельности - относительные показатели, позволяющие соизмерять полученный экономический эффект с показателями условий хозяйствования: стоимостью активов, размерами источников финансирования деятельности, суммами доходов либо расходов. Аналитический показатель рентабельности может представлять собой коэффициент (относительную величину) или рассчитывается в процентах.

В аналитической практике отсутствует единый универсальный показатель рентабельности, поскольку обширный круг пользователей аналитической информации рассчитывает большое число показателей рентабельности, отвечающих интересам различных пользователей. Основной причиной вариантности определения показателей рентабельности является различный подход к определению показателя, характеризующего экономический эффект (прибыль), и актива (капитала, дохода, расхода), задействованного в генерировании этого эффекта. Традиционно выделяют следующие группы показателей рентабельности [5, с 311-315]:

Показатели рентабельности активов (экономическая рентабельность), отражающие эффективность использования имущества организации. Эта группа показателей отражает величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль, вложенный в активы организации. Для расчёта экономической рентабельности показатель экономического эффекта соотносится со стоимостью совокупных активов организации (итог баланса) или со стоимостью их отдельных элементов (внеоборотных и оборотных активов). При этом с целью соблюдения принципа сопоставимости данных в расчёте целесообразно использовать среднюю за период стоимость активов (например, среднюю арифметическую), поскольку в противном случае динамический (за отчётный период) показатель прибыли будет несоизмерим со статической (на отчётную дату) стоимостью активов. Обобщающими показателями экономического эффекта, применяемыми при оценке экономической рентабельности, в зависимости от интересов пользователей являются:

) прибыль до налогообложения, поскольку именно она отражает результат использования активов в исследуемом периоде и исключает воздействие на финансовый результат такого внешнего фактора, как налоговая политика государства (применяется при оценке рентабельности активов с позиции принятия управленческих решений);

) чистая прибыль исследуемого периода, поскольку этот результат хозяйствования является конечным результатом использования имущества организации в исследуемом периоде (применяется при оценке рентабельности с точки зрения потенциальных и действующих инвесторов (акционеров));

) прибыль до вычета процентов и налогов, так как этот показатель отражает результат текущей деятельности организации и служит источником уплаты процентов по кредитам и займам (используется кредиторами организации для оценки эффективности текущей деятельности организации, результаты которой служат источником выплаты процентов по кредитам и займам).

В общем случае расчёт рентабельности активов имеет следующий вид:

Ra = P / K,(4)

гдеRa - рентабельность активов;

Р - прибыль до налогообложения (чистая прибыль, прибыль до вычета процентов и налогов);

К - средняя за период стоимость совокупных активов (внеоборотных активов, оборотных активов).

Показатели рентабельности собственного капитала (финансовая рентабельность), отражающие инвестиционную привлекательность организации. Эта группа показателей характеризует размер прибыли, приходящийся на 1 рубль, вложенный инвесторами (акционерами) организации. Для оценки финансовой рентабельности в качестве показателя экономического эффекта, соотносимого с величиной собственного капитала, целесообразно использовать чистую прибыль, поскольку именно она характеризует приращение собственного капитала в результате его использования. При оценке финансовой рентабельности, как и при оценке рентабельности активов, следует оперировать средней за период величиной собственного капитала. Существует несколько подходов к определению его величины:

) величина собственного капитала приравнивается к итогу раздела III баланса «Капитал и резервы»;

) для расчёта величина собственного капитала организации итог раздела III «Капитал и резервы» увеличивается на сумму строк «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов» и «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» раздела V бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства»;

) величина собственного капитала организации приравнивается к стоимости чистых активов.

Формула расчёта рентабельности собственного капитала имеет вид:

Rск = Pч / Сс,(5)

гдеRск - рентабельность собственного капитала;

Рч - чистая прибыль отчётного периода;

Сс - средняя за период величина собственного капитала.

В западной практике данный показатель оказывает существенное влияние на уровень котировки акций компании.

Показатели рентабельности производства и продажи продукции. Показатели этой группы отражают результативность основной деятельности организации и показывают величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль выручки от продаж или на 1 рубль расходов на производство (продажу) продукции. Обобщающими показателями экономического эффекта, используемыми при оценке рентабельности производства и продажи продукции, являются: 1) валовая прибыль (результат производственной деятельности); 2) прибыль от продаж (обобщающий результат основной деятельности организации).

Основными показателями рентабельности производства и продажи продукции являются:

) рентабельность продаж. Отражает величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль выручки от продажи продукции. Этот показатель можно рассчитать как для всего объёма продаж отчётного периода, так и по видам продукции. В первом случае в расчётах используются данные внешней финансовой отчётности, во втором - внутренних управленческих отчётов. Расчёт рентабельности продаж имеет вид:

Rп = P / N,(6)

гдеRп - рентабельность продаж;

N - выручка от продаж;

) рентабельность расходов. Отражает величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль произведённых расходов, т.е. отдачу расходов по основной деятельности организации. При этом сумма расходов организации может рассматриваться в расчете как в полном объёме (включать себестоимость продукции, коммерческие и управленческие расходы), так и ограничиваться величиной производственных расходов (себестоимостью продукции):

Rр = P / S,(7)

гдеRp - рентабельность расходов;

S - сумма произведённых расходов по основной деятельности.

Для определения значений показателей рентабельности в процентах результат умножается на сто.

Целесообразность и правильность расчета рентабельности продаж именно по показателю прибыли от продаж можно оценить следующим образом. Если в расчет принять только чистую прибыль, которая осталась собственнику, или прибыль до выплаты налогов, которая достается государству и собственнику, то оценка прибыльности продукции будет неполной. Рассчитанный таким путем коэффициент будет несопоставим по отраслям из-за разной структуры капитала. Та организация, которая заработала прибыль преимущественно с помощью заемных средств, после выплаты процентов кредиторам будет иметь меньшую прибыль на 1 рубль продаж по сравнению с теми организациями, которые заработали такую же прибыль только с помощью собственных средств.

При оценке показателей рентабельности следует иметь в виде такую специфическую черту этих показателей, как временная ограниченность результатов анализа. Она заключается в использовании при расчётах в качестве показателя экономического эффекта только реализованной прибыли. При этом не учитывается вероятный эффект долгосрочных инвестиций, а значит, в случаях, когда организация осуществляет активную инвестиционную деятельность, значение показателей рентабельности может снижаться. В дальнейшем, когда долгосрочные вложения начнут окупаться, существует вероятность возникновения обратного эффекта: темп роста доходов может опережать темп роста расходов. Это приведёт к увеличению значения показателей рентабельности, не отражая при этом действительной эффективности деятельности в отчётном периоде.

Разные показатели рентабельности отражают разные стороны деятельности предприятия. Вполне естественно, что в целом эффективность работы предприятия может определяться лишь системой показателей рентабельности.



1.3 Методика определения резервов роста рентабельности предприятия

Изучение механизма формирования и распределения прибыли и уровня рентабельности предприятия позволяет определить факторы, влияющие на размер прибыли и уровень рентабельности, и основные направления поиска резервов их увеличения.

Как видно из приведенных в табл. 1.1 методов расчета основными детерминантами, влияющими на рентабельность, являются, с одной стороны, используемые средства, обеспечивающие возможность производительной деятельности и получение прибыли, с другой - выручка от реализации произведенной продукции, имущества и т.п. (оборот) как источник поступления средств на предприятие и формирования прибыли [5, с.80].

Основные источники резервов повышения уровня рентабельности продукции - увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение ее себестоимости.

Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и одним из важнейших элементов совокупности целей управления производством.

Выделяют два направления резервов снижения себестоимости.

Первое представляет собой снижение условно-переменных затрат. Оно состоит из двух частей:

· улучшение использования условно-переменных материальных затрат (сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии);

· повышение эффективности использования условно-переменных трудовых затрат (рост производительности труда и улучшение использования рабочего времени).

Второе - это снижение условно-постоянных затрат (сокращение расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных расходов, расходов на реализацию) [2, с.25].

От того, как предприятие в своей хозяйственной деятельности решает вопросы снижения себестоимости продукции, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами. Экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от грамотного и качественного анализа себестоимости.

Увеличение суммы прибыли от реализации продукции, а в нашем случае услуг, может происходить вследствие:

· обоснованного увеличения цены на продукцию (в результате улучшения качества, усовершенствования технологий и т.д.);

· снижения себестоимости продукции;

· реализации продукции на более выгодных рынках сбыта;

· реализации в более выгодные сроки.

Для подсчета резервов роста рентабельности продукции может быть использована формула:

где P^R - резерв роста рентабельности,

R_в - возможный (прогнозируемый) уровень рентабельности,

R_ф - фактический уровень рентабельности,

П_ф - фактическая сумма прибыли,

R^П - резерв роста прибыли от реализации продукции,

VРП_в - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста,

С_iв - возможный уровень себестоимости i-тых видов продукции с учетом выявленных резервов снижения,

З_ф - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Резерв повышения уровня рентабельности совокупного капитала может быть определен по формуле:

где БП - сумма брутто-прибыли,

Р^БП - резерв увеличения суммы брутто-прибыли,

KL_ф - фактическая среднегодовая сумма основного и оборотного капитала в отчетном периоде,

РvKL - резерв сокращения суммы капитала за счет ускорения его оборачиваемости,

KL_d - дополнительная сумма основного и оборотного капитала, необходимая для освоения резервов роста прибыли [8, с.169].

Применение данной методики позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости. В заключение анализа должны быть разработаны конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов, а так же система осуществления мониторинга.



2. Анализ управления рентабельностью на предприятии сферы услуг

2.1 Управленческое воздействие на рентабельность

рентабельность себестоимость продукция предприятие

Республиканское унитарное предприятие «Гродненский центр стандартизации, метрологии и сертификации» находится в ведении Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь.

К основным целям деятельности предприятия можно отнести:

1) укрепление государственной дисциплины в соблюдении предприятиями, организациями, учреждениями, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства по метрологии, стандартизации, сертификации и качеству продукции;

2) контроль над радиоактивными загрязнениями окружающей среды, сырья и продукции;

3) защита прав потребителей в закрепленном регионе;

4) обеспечение единства измерений и достоверности результатов;

5) защита граждан и субъектов предпринимательской деятельности от негативных последствий неточных измерений;

6) поддержание на достаточном уровне образцов средств измерений и проверочного оборудования;

7) разработка метрологических норм и правил, соответствующих уровню развития науки и техники и т.п.

Центр состоит из:

· Сектора радиометрического контроля (занимается испытанием питьевой воды, пищевых продуктов, сельскохозяйственных кормов, помещений на содержание радонов цезия, стронция; контроль качества строительно-отделочных работ);

· Сектора стандартизации пищевой продукции;

· Сектора сертификации непродовольственной продукции и услуг (сертификация услуг по ремонту радиоэлектрических аппаратов, по индивидуальному изготовлению мебели, по ремонту легковых и грузовых автомобилей, строительные услуги, услуги прачечных, парикмахерские услуги, услуги туроператоров и турагентов);

· Сектора аккредитации;

· Отдела испытаний (контроль качества пищевой продукции, направляемой как в торговые сети республики, так и на экспорт/импорт, на соответствие санитарным нормам и правилам по основным физико-химическим показателям, а также по показателям безопасности.)

Центр осуществляет следующие виды надзора:

1. физико-химический;

2. микробиологический;

3. хромотографический;

4. за содержанием токсических элементов.

В каждом секторе осуществляется своего рода управленческое воздействие на рентабельность. Все оказываемые услуги очень трудоемкие и поэтому дорогостоящие. Чтобы привлечь больше клиентов, желающих по собственной инициативе осуществить контроль качества производимой продукции на платной основе необходимо искать резервы снижения себестоимости оказываемых услуг, так как это является определяющим фактором в формировании цены на услуги. Поэтому, в каждом секторе присутствуют люди, которые несут ответственность за то, чтобы себестоимость предлагаемых услуг была минимальной, а прибыль от их реализации предельно максимальной. Все это позволяет предприятию поддерживать рентабельность своей деятельности.

Себестоимость продукции должна находиться в удовлетворительном отношении к объему реализации, выручка -- в приемлемом отношении к вложенному капиталу и т. д. На основе анализа сложившегося состояния таких критериев и наметившихся тенденций их изменения на исследуемом предприятии разрабатываются мероприятия, необходимые для стабилизации благоприятных тенденций или, наоборот, для устранения неблагоприятных. Например, при недостаточных размерах полученной прибыли обращают внимание на необходимость увеличения объема реализации, изменения продажных цен и другие факторы сбыта, а также чрезмерно высокие издержки, низкую оборачиваемость капитала и т. п.

Основным из наиболее часто применяемых методов исследования рентабельности на РУП «Гродненский центр стандартизации, метрологии и сертификации» является экономический анализ. Задача экономического анализа рентабельности - выявить влияние внешних факторов на прибыль и рентабельность, определить сумму прибыли, полученную в результате действия основных внутренних факторов, отражающих трудовые вложения работников и эффективность использования производственных ресурсов, а так же рентабельность предприятия.

Руководство предприятия заинтересовано в получении интегрированной оценки результатов превращения затрат в доходы, выраженной в виде комплексных показателей, удобных для сравнения и сопоставления, характеризующих эффективность хозяйственной деятельности с точки зрения её соответствия стратегическим целям деятельности предприятия. Такими показателями являются показатели рентабельности продукции, капитала, оборота и т.д. Вследствие этого, расчету и анализу именно данных показателей на РУП «Гродненский центр стандартизации, метрологии и сертификации» уделяется наибольшее внимание.

2.2 Анализ рентабельности услуг

Изучение рентабельности, как и других показателей хозяйственной деятельности предприятия, желательно проводить за длительный период времени. Такой анализ позволяет изучить прибыльность субъекта предпринимательской деятельности по совокупности лет, оценить динамику его финансово-хозяйственного развития, определить перспективы экономического и социального роста. В результате глубина анализа рентабельности значительно увеличивается.

Проведем анализ рентабельности предприятия на примере РУП «Гродненский центр стандартизации, метрологии и сертификации» используя алгоритм, предложенный в подразделе 1.2.

Рассчитаем показатели рентабельности по данным 2008 и 2009 года, а так же проанализируем их изменение по сравнению с предыдущим годом.

Основные финансово-экономические показатели, необходимые для расчета рентабельности представим в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Показатели финансово-хозяйственной деятельности

Показатель	2008год (млн.руб)	2009год (млн.руб)
Чистая прибыль	418,0	03,0
Себестоимость услуг, работ	4308,0	5780,0
Активы предприятия	4129,87	5171,33
Внеоборотные активы	3390,53	4114,14
Оборотные активы	739,34	1057,19
Выручка от реализации товаров (услуг, работ)	6298,0	8152,0
Собственный капитал	3622,17	4656,65

Источник: собственная разработка автора на основании данных бухгалтерского баланса и «Отчета о показателях финансово-хозяйственной деятельности» предприятия.

1. Для характеристики всех используемых на предприятии активов, т.е. суммы собственных и заемных средств, рассчитаем экономическую рентабельность (отдачу, которая приходится на рубль активов) - отношение чистой прибыли после налогообложения к величине активов предприятия:

Соответственно, для 2009 года экономическая рентабельность равна 11,7%. Темп роста экономической рентабельности составил 1,6%.

Для характеристики эффективности собственного капитала предприятия, насколько успешно он используется, рассчитаем рентабельность собственного капитала - отношение чистой прибыли после налогообложения к величине собственного капитала предприятия:

В 2009 году данный показатель составил 12,9%. Увеличение этого показателя соответствует цели роста прибыли предприятия. На него опираются при сравнении и оценке преимуществ альтернативных инвестиций и при принятии решений об инвестициях и дезинвестициях на предприятии.

Показатели, характеризующие отдачу (прибыль), которая приходится на рубль соответствующих активов:

- рентабельность текущих активов - отношение прибыли после налогообложения к величине оборотных активов:

- рентабельность внеоборотных активов - отношение прибыли после налогообложения к величине чистых активов:

Для 2009 года данные показатели составили 57% и 14,7% соответственно. Высокая рентабельность текущих активов говорит об их прибыльном и эффективном использовании.

2. Для характеристики прибыли, которую получает предприятие с каждого рубля реализации, рассчитаем рентабельность реализации (оборота) - отношение прибыли после налогообложения к выручке от обычных видов деятельности:

В 2009 году рентабельность реализации (оборота) была равна 7,4%. Это свидетельствует о том, что по сравнению с 2008 годом прибыль на каждый рубль реализации возросла на 0,8%. Это сравнительно неплохой результат по сравнению с другими предприятиями отрасли.

3. Для характеристики прибыльности затрат, при внутрихозяйственных аналитических расчетах, контроле за прибыльностью (убыточностью) производства продукции используетсярентабельность продукции - отношение прибыли после налогообложения к себестоимости продукции:

В 2009 году наблюдается увеличение рассчитанного показателя. Рентабельность услуг данного года равна 10,4%. Подобный результат был достигнут благодаря существенному увеличению прибыли по сравнению с 2008 годом.

Для обобщения полученных результатов необходимо составить таблицу.

Изменение основных показателей рентабельности: продукции, продаж и капитала с 2008 по 2009 год РУП «Гродненский центр стандартизации, метрологии и сертификации» представлено в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Показатели рентабельности РУП «ЖКХ Гродненский центр стандартизации, метрологии и сертификации», %

Показатели	2008 год	2009 год
Рентабельность продукции	9,7%	10,4%
Рентабельность продаж	6,6%	7,4%
Рентабельность капитала	11,5%	12,9%

Источник: собственная разработка автора на основании данных бухгалтерского баланса предприятия.

Из табл. 2.2 видно, что рентабельность в 2009 году, в общем по предприятию, несущественно, но увеличилась. Это свидетельствует о финансовой состоятельности Гродненского центра стандартизации, метрологии и сертификации.

Одним из факторов, оказывающим влияние на уровень рентабельности, является размер прибыли предприятия. В приложении представлены основные источники формирования и направления использования прибыли РУП «Гродненский центр стандартизации, метрологии и сертификации».

Исходя из приведенных данных можно сказать о том, что прибыль в 2008 году была больше чем в 2009 году, но чистая прибыль имеет обратную тенденцию. В 2008 году она была равна 418 млн.руб., а в 2009 - 603 млн.руб. Это говорит о том, что у предприятия, после выплаты всех налогов и прочих обязательных отчислений, в распоряжении осталось больше денежных средств, чем в 2008 году.

Прибыли использовалось больше в 2009 году. Основная часть прибыли была направлена на финансирование инвестиций во внеоборотные активы, а именно, на создание и приобретение основных средств, включая строительство, реконструкцию, модернизацию и другие работы капитального характера.

На конец 2009 года нераспределенная прибыль составила 28 млн.руб.

Результаты проведенного анализа должны быть использованы для принятия правильных управленческих решений администрацией организации и обоснованных инвестиционных решений.



3. Пути и способы повышения эффективности управления рентабельностью предприятий сферы услуг

3.1 Основные факторы повышения рентабельности услуг

Рентабельность - это экономический показатель, который постоянно изменяется под влиянием различных факторов. Основными из них являются рост объема реализации продукции и снижение ее себестоимости. Поэтому пути увеличения прибыли и рентабельности непосредственно определяются факторами, оказывающими влияние на уровень продаж и издержки.

Все факторы, влияющие на рентабельность можно классифицировать на внутренние и внешние. К внутренним относятся:

· инновационная деятельность предприятия, которая заключается в разработке нового товара или товара более высокого качества, обладающего рыночной новизной; внедрение новейшего оборудования и прогрессивных технологических процессов, новых видов сырья и материалов, совершенствование конструкции изделия;

· повышение конкурентоспособности товара (услуг);

· освоение новых рынков сбыта;

· диверсификация производства;

· снижение материалоемкости, энергоемкости и трудоемкости товара (услуг, работ);

· повышение эффективности использования основного и оборотного капитала;

· дальновидная заемная политика.

К внешним факторам, влияющим на рентабельность относятся следующие:

· характер производственной деятельности;

· конъюнктура рынка;

· инфляция;

· уровень цен на материально - технические ресурсы;

· кредитно-налоговая политика государства.

На прибыль предприятия, а следовательно и рентабельность оказывают влияние факторы, обусловленные специфическими особенностями отрасли, к которой оно относится. От того, действует ли предприятие в материало-, фондо- или трудоемкой отрасли, зависит уровень и структура издержек производства, пути их снижения и норма прибыли [9, с.108].

Рассмотрим основные факторы повышения рентабельности и оценим перспективы их использования на РУП «Гродненский центр стандартизации, метрологии и сертификации».

Рост объемов реализации продукции. Увеличение объема реализации услуг при прочих равных условиях ведет к росту прибыли. При высоком удельном весе условно-постоянных затрат в себестоимости услуг рост объема производства приведет к еще большему росту прибыли за счет эффекта масштаба. Возрастающие объемы оказываемых услуг, пользующихся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освоения новых технологий, расширения производства. Этот путь сейчас для многих предприятий затруднен или почти невозможен из-за инфляции, роста цен и недоступности долгосрочного кредита.

Так, в 2009 году заказчиками не было оплачено услуг на сумму 657 миллионов рублей, в предыдущем, 2008 году данный показатель был меньше почти в 2,5 раза. Это свидетельствует об ухудшение финансового положения клиентов Гродненского центра стандартизации, метрологии и сертификации. А неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота. С данной точки зрения, будет нецелесообразно увеличивать объем оказываемых услуг.

Снижение себестоимости продукции (услуг). Количественно в структуре цены себестоимость занимает значительный удельный вес, поэтому снижение затрат сказывается на росте прибыли ирентабельности при прочих равных условиях. Если изменение объема реализации влияет на сумму прибыли прямо пропорционально, то связь между размером прибыли и уровнем себестоимости обратная. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем затрат на ее производство и реализацию, тем выше прибыль (рентабельность), и наоборот. Этот фактор, определяющий размер прибыли, в свою очередь находится под воздействием многих причин. Поэтому при анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины ее снижения или повышения, с тем чтобы разработать мероприятия по сокращению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно, увеличению за счет этого прибыли.

На РУП «Гродненский центр стандартизации, метрологии и сертификации» существует подразделение экономической службы, которое занимается постатейным анализом себестоимости, изыскивает пути ее снижения. Но в значительной мере эта работа обесценивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топливно-энергетические ресурсы, а так же нестабильной экономической ситуацией в стране.

Рост цен на реализуемую продукцию. Фактором, напрямую определяющим размер прибыли от реализации продукции, а следовательно, и рентабельности, являются применяемые цены. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано с повышением спроса на услуги, их качество, улучшением технико-экономических параметров оказываемых услуг.

На РУП «Гродненский центр стандартизации, метрологии и сертификации» цена назначается исходя из затраченных чел/часов. Следует отметить, что работа очень трудоемкая и дорогостоящая. Вследствие этого, увеличение цен может уменьшить число клиентов, которые покупают услуги центра по собственной инициативе и на платной основе. Поэтому этот фактор в качестве резерва повышения рентабельности в настоящее время рассматриваться не может.

Изменения в структуре производимой продукции (оказываемых услуг). Кроме указанных факторов, на размер прибыли от реализации, безусловно, влияют изменения в структуре производимой продукции (оказываемых услуг). Чем выше доля более рентабельной продукции (услуг), тем больше прибыли получит предприятие. Соответственно, увеличение доли малорентабельной продукции повлечет сокращение прибыли.

...