Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Челны-Хлеб"

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Анализ абсолютных и относительных показателей платежеспособности ЗАО «Челны-Хлеб» за период 2006-2008 гг. представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Анализ абсолютных и относительных показателей платежеспособности ЗАО «Челны-Хлеб» за период 2006-2008 гг.

Показатель	2006	2007	2008
		значение	абс. откл-е	значение	абс. откл-е
1. Текущая платежеспособность	-61531	5658	67189	-189307	-194965
2. Перспективная платежеспособность	93949	91884	-2065	150353	58469
3. Коэффициент текущей ликвидности	1,45	2,16	0,71	0,91	-1,25
4. Коэффициент срочной ликвидности	0,3	1,06	0,76	0,39	-0,67
5. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,02	-0,01	0,02	0
6. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	0,658	1,258	0,6	0,143	-1,115

По таблице 2.4 видим, что текущая платежеспособность предприятия в отчетном периоде имеет отрицательное значение в сумме 189307 тыс. руб., это меньше уровня 2007 года на 194965 тыс. руб. В 2007 году текущая платежеспособность составляла 5658 тыс. руб., что больше уровня 2006 года на 67189 тыс. руб. Перспективная платежеспособность в 2008 году выше, чем в 2007 году на 58469 тыс. руб., а в 2007 году данный показатель снижается на 2065 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом.

Коэффициент абсолютной ликвидности за 2006 год увеличился на 0,02 и составил 0,03. В 2007 году он уменьшился на 0,01 и составил 0,02. В 2008 году коэффициент не изменился и остался на уровне 0,02. В течение отчетных лет коэффициент был ниже нормы, что свидетельствует о нехватке денежных средств для погашения текущей задолженности.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2006 году уменьшился на 0,09 и составил 0,30, что ниже нормы. Это означает, что наблюдается нехватка средств (наличности и ожидаемых поступлений) для погашения текущих обязательств. В 2007 году коэффициент вырос на 0,76 и составил 1,06, что слегка превышает норму. Это свидетельствует о том, что на конец 2007 года наиболее ликвидные и быстрореализуемые активы превышают наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы на 6%. За 2008 год значение показателя уменьшилось на 0,67 и составило 0,39, т.е. вновь опустилось ниже нормативного значения.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) в 2006 году уменьшился на 0,07 и составил 1,45. Это значение находится в пределах нормы, следовательно, в отчетном периоде на предприятии наблюдалось превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами, что обеспечивало запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие. В 2007 году коэффициент вырос на 0,70 и составил 2,16, что слегка превышает норму. За 2008 год значение коэффициента уменьшилось на 1,25 и составило 0,91, что ниже нормы. Это свидетельствует о том, что краткосрочные финансовые обязательства предприятия превышают оборотные активы.

В 2006 году и в 2008 году коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности меньше одного, следовательно, на предприятие может утратить платежеспособность в ближайшие 6 месяцев. В 2007 году ситуация была лучше, т.к. коэффициент восстановления был больше одного. Только в этом периоде предприятие было платежеспособным.

2.2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость предприятия - это определенное состояние счетов организации, гарантирующее ее постоянную платежеспособность.

Задача анализа финансовой устойчивости - оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам его финансово-хозяйственной деятельности.

Для определения типа финансовой устойчивости ЗАО «Челны-Хлеб» за период 2006-2008 гг. составим таблицу 2.5.

Таблица 2.5

Относительные показатели финансовой устойчивости ЗАО «Челны-Хлеб» за 2006-2008 гг.

Показатель	2006	2007	2008
		значение	абс. откл-е	значение	абс. откл-е
1.Коэффициент автономии	0,76	0,80	0,04	0,61	-0,19
2.Коэффициент финансового риска	0,32	0,24	-0,07	0,63	0,39
3.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,24	0,49	0,25	0,06	-0,43
4.Коэффициент маневренности функционирующего капитала	0,10	0,23	0,13	0,04	-0,19
5.Коэффициент финансовой устойчивости	0,78	0,82	0,04	0,63	-0,19

Коэффициент автономии на конец 2006 года составляет 0,76, что в пределах нормы. Это означает, что 76% капитала - собственный капитал. В течение периода он увеличился на 0,04, что оценивается положительно. В 2007 году коэффициент увеличился еще на 0,04. На конец 2008 года коэффициент автономии уменьшился на 0,19 и составил 0,61. Это означает, что доля собственного капитала в источниках формирования имущества уменьшилась.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала в 2006 году уменьшился на 0,07 и составил 0,32. На конец 2007 года он уменьшился на 0,07 и составил 0,24. К концу 2008 года коэффициент вырос на 0,39 и составил 0,63. В течение отчетных лет коэффициент находился в пределах нормы. За это время наблюдается повышение коэффициента, что свидетельствует о привлечении заемных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования на конец 2006 года снизился на 0,09 и составил 0,35, что ниже нормы на 0,25. Это свидетельствует о том, что запасы и затраты не покрыты собственными оборотными средствами и нуждались в привлечении заемных средств. На конец 2007 года коэффициент увеличился на 0,63 и составил 0,98, что выше нормы на 0,18. На конец 2008 года коэффициент снизился на 0,85 и составил 0,13, что ниже нормы на 0,47.

Коэффициент маневренности в 2006 году уменьшился на 0,06 и составил 0,10. В 2007 году коэффициент увеличился на 0,13 и составил 0,23. В 2008 году он уменьшился на 0,19 и составил 0,04. Таким образом, в течение трех лет коэффициент был ниже нормы, что свидетельствует о том, что значительная часть СК не используется для финансирования текущей деятельности.

Для определения типа финансовой устойчивости предприятия рассчитаем абсолютные показатели финансовой устойчивости ЗАО «Челны-Хлеб» за 2006-2008 гг. Расчет представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Абсолютные показатели финансовой устойчивости ЗАО «Челны-Хлеб» за 2006-2008 гг.

Показатели	2006	2007	2008
		значение	абс. откл-е	значение	абс. откл-е
1	2	3	4	5	6
Собственный капитал	309432	419674	110242	508857	89183
Внеоборотные активы	278907	322138	43231	487811	165673
Собственные оборотные средства	30525	97536	67011	21046	-76490
Запасы и затраты	86732	99462	12730	157065	57603
Долгосрочные обязательства	7448	9785	2337	9884	99
Долгосрочные источники формирования запасов и затрат	37973	107321	69348	30930	-76391
Кредиты и займы	37820	28314	-9506	107573	79259
Кредиторская задолженность	50514	64584	14070	203851	139267
Общие источники формирования запасов и затрат	126307	200219	73912	342354	142135
Избыток/недостаток собственных оборотных средств	-56207	-1926	54281	-136019	-134093
Избыток/недостаток долгосрочных источников формирования запасов и затрат	-48759	7859	56618	-126135	-133994
Избыток/недостаток общих источников формирования запасов и затрат	39575	100757	61182	185289	84532
Трехкомпонентный показатель для определения типа финансовой устойчивости	{0,0,1}	{0,1,1}		{0,0,1}

В 2007 году собственные оборотные средства на предприятии увеличились на 67011 тыс. руб., так как значительно увеличились собственные источники. За 2008 год собственные оборотные средства уменьшились на 76490 тыс. руб. из-за отставания темпа роста собственных источников от темпа роста внеоборотных активов (темп роста собственных источников - 121,25%, темп роста внеоборотных активов - 151,43%).

За 2007 год долгосрочные источники увеличились на 693448 тыс. руб. за счет увеличения долгосрочных обязательств и собственных оборотных средств. На конец 2008 года долгосрочные источники уменьшились на 76391 тыс. руб. за счет значительного уменьшения собственных оборотных средств.

Основные источники за 2006 год снизились на 15677 тыс. руб. за счет уменьшения долгосрочных источников и кредиторской задолженности. За 2007 год общие источники увеличились на 73912 тыс. руб. за счет увеличения долгосрочных источников и кредиторской задолженности. В 2008 году общие источники увеличились на 142135 тыс. руб. за счет значительного увеличения кредиторской задолженности и кредитов и займов.

В 2007 году недостаток собственных оборотных средств уменьшился на 54281 тыс. руб. за счет опережения темпа роста собственных оборотных средств над темпом роста запасов и затрат. На конец 2008 года недостаток собственных оборотных средств увеличился на 134093 тыс. руб. за счет снижения собственных оборотных средств.

На конец 2006 года наблюдается увеличения недостатка долгосрочных источников на 93 тыс. руб. за счет опережения темпа снижения долгосрочных источников над темпом снижения запасов и затрат. Недостаток долгосрочных источников на конец 2006 года составил 48759 тыс. руб. На конец 2007 года долгосрочных источников увеличился на 56618 тыс. руб. за счет опережения темпа роста долгосрочных источников над темпом роста запасов и затрат. Таким образом образовался избыток долгосрочных источников в сумме 7859 тыс. руб. В 2008 году наблюдается уменьшение долгосрочных источников на 133994 тыс. руб. за счет уменьшения долгосрочных источников и увеличения запасов и затрат. Таким образом, на конец 2008 года образовался недостаток долгосрочных источников в сумме 126135 тыс. руб. На конец 2006 года наблюдается снижение избытка общих источников на 6766 тыс. руб. за счет опережения темпов снижения общих источников над темпами снижения запасов и затрат. В 2007 году наблюдается увеличение ? общих источников на 61182 тыс. руб. за счет опережения темпов роста общих источников над темпами роста запасов и затрат. На конец 2008 года произошло увеличение ? общих источников на 84532 тыс. руб. за счет опережения темпов роста общих источников над темпами роста запасов и затрат запасов и затрат.

В 2006 году на предприятии ЗАО «Челны-Хлеб» наблюдалось неустойчивое финансовое состояние. К концу 2007 года наблюдается нормальная независимость финансового состояния за счет увеличения избытка долгосрочных источников формирования запасов и затрат (? ДИ > 0). На конец 2008 года наблюдается снижение ДИ (? ДИ < 0), что вновь привело к неустойчивому финансовому состоянию.

2.2.4 Анализ финансовых результатов

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (показатели прибыли) представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Челны-Хлеб» за 2006 - 2008 гг.

Показатели	2006	2007	2008
		значение	отклние	темп роста, %	значение	отклонение	темп роста, %
Валовая прибыль	150940,8	208346	57405,2	138,03	207969	-377	99,82
Прибыль от реализации продукции	53642,7	93918	40275,3	175,08	55634	-38284	59,24
Прибыль от прочей деятельности	2689,2	42800	40110,8	1591,55	46029	3229	107,54
Прибыль до налогообложения	56331,9	136718	80386,1	242,70	101663	-35055	74,36
Чистая прибыль	45801,1	110339	64537,9	240,91	89287	-21052	80,92

Рост валовой прибыли в 2005 году составил 142,11%. Валовая прибыль увеличилась на 44723,6 тыс. руб. за счет увеличения выручки от продаж. В 2006 году валовая прибыль также увеличивается на 57405,2 тыс. руб. (138,03 %). Но в 2007 году валовая прибыль уменьшается на 377 тыс. руб. (99,82%).

В 2005 году прибыль от реализации продукции увеличивается на 22803,2 тыс. руб. (173,94 %). В 2006 году также происходит рост прибыли от реализации продукции на 402753 тыс. руб., что составляет 175,08 %. В 2007 году прибыль от реализации продукции уменьшается на 31284 тыс. руб. , что составляет 59,24 %. Таким образом, из-за того, что темп роста валовой прибыли превышает темп роста общих затрат, в 2005-2006 годах прибыль от реализации продукции увеличивается, а в 2007 году она снижается из-за того, что темп роста валовой прибыли меньше темпа роста расходов.

Прибыль от прочей деятельности в 2005 году уменьшилась на 13930,6 тыс. руб. (16,18%) за счет снижения дохода от участия в других организациях и увеличения прочих операционных и внереализационных расходов. В 2006 году прибыль от прочей деятельности увеличилась на 40110,8 тыс. руб. (1591,55 %) за счет повышения процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих организациях, а также за счет снижение процентов к уплате. В 2007 году прибыль от прочей деятельности увеличилась на 3229 тыс. руб. ,что составляет 107,54 % за счет увеличения процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов.

Прибыль до налогообложения или балансовая прибыль за 2005 год увеличилась 8872,6 тыс. руб. (118,70 %) за счет увеличения прибыли от реализации продукции. Снижение прибыли от прочей деятельности не повлияло на итог. Балансовая прибыль за 2006 год также увеличилась за счет увеличения прибыли от реализации продукции на 80386,1 тыс. руб. (242,70 %). Балансовая прибыль за 2007 год снизилась на 35055 тыс. руб. , что составляет 74,36 % из-за снижения прибыли от реализации продукции.

В 2005-2006 годах чистая прибыль увеличилась за счет роста балансовой прибыли. На конец 2006 года она составила 110339 тыс. руб. В 2007 году наблюдается снижение балансовой прибыли, что повлекло за собой снижение чистой прибыли на 21052 тыс. руб.

2.2.5 Анализ деловой активности и рентабельности организации

Для оценки финансового состояния предприятия необходимо провести анализ, который позволяет выявить, насколько эффективно предприятие использует свои оборотные средства. Интенсивность использования текущих активов определяется скоростью превращения их в денежную наличность, что, в свою очередь, влияет на ликвидность и платежеспособность предприятия.

От скорости оборота средств зависит:

размер годового оборота;

минимально необходимая величина авансированного капитала и связанные с ним выплаты денежных средств (проценты за пользование кредитом банков, дивиденды по акциям и др.);

потребность в дополнительных источниках финансирования и плата за них;

сумма затрат, связанных с владением товарно-материальными ценностями и их хранением;

величина уплачиваемых налогов и др.

Для измерения оборачиваемости оборотных средств используются следующие показатели: продолжительность одного оборота, количество оборотов. Продолжительность одного оборота в днях (Тоб) представляет собой отношение суммы среднего остатка оборотных средств к сумме однодневной выручки за анализируемый период. Продолжительность одного оборота показывает средний срок, за который возвращаются в хозяйственный оборот денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции. Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств.

Экономическая эффективность работы предприятия характеризуется относительными показателями - системой показателей рентабельности (прибыльности, доходности). Основной целью расчета и использования системы коэффициентов рентабельности является определение эффективности формирования прибыли предприятия.

Показатели оборачиваемости и рентабельности ЗАО «Челны-Хлеб» за период 2006-2008 гг. представлены в таблице 2.8

Таблица 2.8

Показатели деловой активности и рентабельности ЗАО «Челны-Хлеб» за 2006-2008 гг.

Показатель	2006	2007	2008
		значение	абс. откл-е	значение	абс. откл-е
1	2	3	4	5	6
1.Коэффициент общей оборачиваемости капитала	0,58	1,83	1,25	1,47	-0,36
2.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	5,13	5,17	0,04	3,67	-1,50
3.Фондоотдача	3,36	3,85	0,49	3,77	-0,08
4.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	27,27	13,83	-13,44	7,25	-6,58
5.Оборачиваемость дебиторской задолженности (дни)	13,20	26,00	12,80	49,66	23,66
6.Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов	8,05	9,12	1,07	7,77	-1,35
7. Оборачиваемость материально-производственных запасов (дни)	44,72	39,47	-5,25	46,33	6,86
8. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	13,83	14,75	0,92	7,43	-3,63
9. Оборачиваемость кредиторской задолженности (дни)	26,00	24,40	-1,60	48,45	24,05
10. Финансовый цикл (дни)	31,92	41,07	9,15	47,54	6,47
11.Рентабельность продаж	7,68	11,06	3,38	5,58	-5,48
12.Экономическая рентабельность	13,31	28,68	15,37	16,68	-12
13.Финансовая рентабельность (собственного капитала)	14,80	26,29	11,49	19,23	-7,06

На анализируемом предприятии, согласно таблице 2.8, общий коэффициент оборачиваемости в 2007 г. составил 1,83 оборота, т.е. оборачиваемость увеличилась на 1,25 оборота. В 2008 г. наблюдается уменьшение общего коэффициента оборачиваемости на 0,36 оборота, что оценивается как отрицательная тенденция. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств предприятия изменяется аналогично.

Уровень фондоотдачи увеличился в 2007 г., но снизился в 2008 г. относительно предыдущих лет. Это свидетельствует о наметившейся тенденции снижения эффективности использования основных фондов предприятия.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности снижается на протяжении всего анализируемого периода, а продолжительность ее оборота соответственно, повышается. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о недостаточно хорошем взаимодействии с дебиторами и проблемах со сбытом продукции.

Увеличение периода оборота запасов и кредиторской задолженности, а также снижение уровня коэффициента их оборачиваемости в 2008 г. говорит о снижении эффективности управления производственными запасами и кредиторской задолженностью на предприятии.

Длительность финансового цикла ЗАО «Челны-Хлеб» с каждым годом увеличивается, что считается отрицательной тенденцией. Это происходит за счет увеличения продолжительности оборотов запасов и кредиторской задолженности.

В целом по предприятию наблюдается рост уровня показателей рентабельности в 2007 г. относительно 2006 г., но в 2008 г. уровень всех показателей снижается. Снижение уровня показателей рентабельности связано с уменьшением в 2008 г. прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «Челны-Хлеб»

3.1 Организация бухгалтерской службы предприятия

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией ЗАО «Челны-Хлеб», возглавляемой главным бухгалтером, на основании Федерального закона от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) и других нормативных актов (Приложение 6).

Задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В состав бухгалтерии входят заместитель главного бухгалтера, бухгалтерия хлебокомбината, бухгалтерия материалов и отдел реализации (Приложение 2). Бухгалтерский учет осуществляется следующими сотрудниками:

Бухгалтер по банковским операциям выполняет следующие функции: подготовка платежных документов; регистрация платежных документов по банковской выписке; формирование ежедневного и ежемесячного банковского реестра; формирование журнала ордера и ведомости; учет движения средств по расчетным счетам предприятия. Кассир отвечает за формирование расходных и приходных кассовых ордеров; формирование кассовых отчетов; журнал ордер №1 и ведомость №1. Бухгалтер по расчетам с поставщиками-подрядчиками осуществляет формирование счет - фактур на покупку; сбор информации об оплате и взаимозачетах; формирование книги покупок по получению товаров (услуг) и по их оплате; расчет текущих оборотов и сальдо по поставщикам и формирование журнала ордера.

Бухгалтер по расчетам с прочими дебиторами - кредиторами ведет учет всех операций по прочим дебиторам-кредиторам; сбор информации об оплате и взаимозачетах; формирование книги покупок, продаж по прочим дебиторам-кредиторам; расчет текущих оборотов и текущего сальдо по прочим дебиторам-кредиторам и формирование журнала ордера. Бухгалтер по расчетам с подотчетными лицами осуществляет учет всех операций по подотчетным лицам (получения подотчетных сумм, обработки авансовых отчетов); сбор информации об оплате и взаимозачетах; расчет текущих оборотов и текущего сальдо по подотчетным лицам и формирование журнала ордера.

Главный бухгалтер общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера общества по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб предприятия.

В случае разногласий между генеральным директором и главным бухгалтером предприятия по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения генерального директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

3.2 Организационно-технические особенности ведения бухгалтерского учёта на предприятии

Общество осуществляет учет результатов работы, контроль за ходом производства, ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет в соответствии с законодательством РФ. Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в Обществе ведутся по нормам, действующим в РФ.

Бухгалтерский учет общества ведется с применением средств автоматизации, в основе которого используется журнально-ордерная форма. При ручном способе обработки информации применяются мемориальные ордера, информация с которых заносится в журналы-ордера и главную книгу. Регистры бухгалтерского учета подлежат брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек. Имущество общества, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, а во внутренней отчетности - в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

В ЗАО «Челны-Хлеб» программным инструментом для организации сводного синтетического бухгалтерского учета, МСФО и налогового учета принята программа «1-С Бухгалтерия» версии 8,0 с единой конфигурацией.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций в ЗАО «Челны-Хлеб» ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, исходя из следующих допущений:

активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников ЗАО «Челны-Хлеб» и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Допущение имущественной обособленности означает, что на балансе предприятия отражается только имущество, принадлежащее ему на праве собственности. Содержание права собственности определено статьей 209 Части первой ГК РФ, согласно которой собственнику имущества принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Имущество, не принадлежащее предприятию, но в силу причин находящееся в пользовании или распоряжении предприятия отражается на забалансовых счетах.

Допущение непрерывности деятельности находит свое отражение в порядке оценки имущества и обязательств предприятия, которую не следует производить с расчетом на то, что предприятие может быть ликвидировано на ту или иную дату. Порядок производства оценки регламентируется статьей 11 Закона о бухгалтерском учете, а по каждому имуществу в отдельности - положениями соответствующих ПБУ. В общем случае, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности состоит в том, что все хозяйственные операции должны отражаться в том отчетном периоде, к которым они относятся.

3.3 Методологические аспекты учётной политики

Учетная политика ЗАО «Челны-Хлеб» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная -запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством. Российской Федерации, Уставом общества, внутренними документами ЗАО «Челны-Хлеб».

Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;

Гражданский Кодекс Российской Федерации;

Налоговый Кодекс Российской Федерации;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина от 31 октября 2000г. №94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями от 30 декабря 1999г., 24 марта 2000г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г № 60н (с изменениями от 30 декабря 1999г.);

- другие Положения по бухгалтерскому учету.

Учетная политика общества обеспечивает:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и экономического содержания фактов и условий хозяйствования, не противоречащих действующему законодательству (требование приоритета содержания перед формой).

В учетной политике ЗАО «Челны-Хлеб» утверждаются:

- порядок и методы организации бухгалтерского учета;

методы оценки отдельных видов имущества и обязательств и порядок их отражения в бухгалтерском учете;

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рассмотрим методику учета в ЗАО «Челны-Хлеб».

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления общества в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также имущество стоимостью менее 20000 рублей включительно за единицу и используемых в течение периода превышающего 12 месяцев. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации на предприятии организуется количественный учет указанных активов. Спецодежда, используемая в течение операционного цикла, превышающего 12 месяцев, учитывается в составе материально-производственных запасов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств общества, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Переоценка основных средств в добровольном порядке не производится. Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года, начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта, установленного Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. № 1072. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств.

Амортизация по объектам основных средств общества, приобретенных с 01.01.2002 года, начисляется линейным способом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой самостоятельно, исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого.

Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя общества, на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по основным средствам, переведенным по решению руководителя общества на консервацию на срок не менее трех месяцев.

Формирование остаточной стоимости основных средств, при их выбытии производится на счете 01/2 «Выбытие основных средств». Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. Затраты по законченному ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) общества по мере их возникновения. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создавать. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Переоценка нематериальных активов в ЗАО «Челны-Хлеб» не производится. Проверка объектов нематериальных активов на обесценение не проводится.

Учет МПЗ в бухгалтерии и на складах осуществляется количественно-суммовым методом (организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам материальных ценностей). Учет МПЗ (сырья, материалов), переданных в производство (материально ответственным лицам), также ведется количественно-суммовым методом в разрезе номенклатурных номеров МПЗ.

Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев производить единовременно в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Товары, приобретенные для перепродажи на склад, оцениваются по покупным ценам. Учет товаров в магазинах и в столовой ведется по продажной стоимости, с применением счета 42 «Торговая наценка». Учет товаров в бухгалтерии и на складах предприятия осуществляется количественно-суммовым методом (организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам материальных ценностей), за исключением товаров в розничной торговле. Учет товаров в розничной торговле осуществляется суммовым методом. Товары при их выбытии оцениваются по стоимости единицы товара.

Транспортно-заготовительные расходы, предъявленные сторонними организациями, учитываются в составе издержек обращения, которые накапливаются в течение отчетного периода на счете учета издержек обращения. Списание расходов по хранению, приемке, сушке, очистке зерна производится полностью в отчетном периоде их признания в учете без распределения на остаток товаров и сырья. Расходы элеватора, учтенные на счете 44.1 «Расходы на продажу» элеватора и относящиеся к собственной продукции распределяются по видам продукции пропорционально выработке продукции в натуральном выражении.

Доходы общества в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы

Доходы от сдачи в аренду' имущества относятся к обычным видам деятельности. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и т.п. не создается. Резерв по сомнительным долгам не создается.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость

финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

По ценным бумагам, по которым определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской отчетности отражаются по текущей рыночной стоимости. Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Переоценка ценных бумаг производится ежеквартально. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг.

Списание финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, производится по их последней оценке. Списание финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, производится по первоначальной стоимости каждой единицы. Затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) признаются прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету финансовые вложения.

3.4 Организация документооборота на предприятии

Организация документооборота в Обществе, в его дочерних предприятиях, в филиалах и представительствах устанавливается Правлением Общества. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на главного бухгалтера предприятия, компетенция которого определена законодательством РФ. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно. График документооборота, представленный в виде схемы работ по созданию, проверке и обработке первичных бухгалтерских документов, выполняемых всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ, разрабатываются по предприятию, утверждается приказом руководителя.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременную и качественную подготовку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, подготовившие и подписавшие их. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 рабочих дней после возвращения из командировки. Сроки отчета по подотчетными суммам на хозяйственные и представительские расходы устанавливаются руководителем предприятия, но не более тридцати дней. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам.

Для своевременного получения финансового результата работы обществом устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным. До 1 числа каждого месяца представляются документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца. Контроль за соблюдением графика документооборота возлагается на главного бухгалтера. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом несет главный бухгалтер предприятия.

3.5 Порядок проведения инвентаризации на предприятии

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49). Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при смене материально ответственных лиц;

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании Общества;

- при ликвидации (реорганизации) Общества перед составлением ликвидационного при иных обстоятельствах, определенных руководством.

Инвентаризации подлежит все имущество общества, независимо от места нахождения, и все виды обязательств. Инвентаризация проводится в следующие сроки:

- основных средств - один раз в три года по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- товаров, материалов, оборудования к установке - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств на счетах и в учреждениях банков - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

денежных средств в кассе - не реже, чем один раз в квартал;

внезапные инвентаризации кассы и МПЗ - по решению руководителя.

В целях обеспечения сохранности имущества инвентаризация отдельного имущества и обязательств может проводиться внезапно. При инвентаризации в составе инвентаризационной комиссии может принимать участие представитель аудиторской организации, с которой заключен договор на проведение аудиторской проверки. Сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности устанавливаются Приказом руководителя. Оформление результатов инвентаризации производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49) и Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке установленном п.3 ст. 12 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В случае выявления неправильного отражения хозяйственной операции текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственной операции в отчетном году после его завершения, но до утверждения бухгалтерской отчетности, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается отчетность. В случае выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом году, исправления производятся в месяце выявления ошибки и относятся к прочим расходам (доходам).

4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ ПРОЦЕССОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

4.1 Характеристика объекта учёта

Объектом учета в дипломной работе являются кредиты банка, учитываемые на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Банковский кредит -- это предоставление привлеченных и собственных денежных средств кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности.

Коммерческий кредит -- это предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей на срок другому лицу (должнику). Данное определение коммерческого кредита позволяет считать банковский кредит видом коммерческого кредитования. Он представляет собой финансовый коммерческий кредит, в то время как другие виды коммерческого кредитования возникают вследствие применяемых форм и способов расчета с дебиторами и кредиторами.

Банковское кредитование оформляется в форме кредитного договора, а коммерческое кредитование -- в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита.

Таким образом, организация может получить заемные средства в следующих формах:

- кредит или заем в денежной форме;

- заем в натуральной форме;

- заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Кредитный договор -- соглашение, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

Кредитный договор является конценсуальным, двусторонне-обязывающим, возмездным договором. Кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денежных средств заемщику (по договору займа), а с момента достижения сторонами соглашения по всем условиям, закрепленного в требуемой законом форме. Но сам кредит считается предоставленным в момент вручения заемщику денежных средств наличными или путем перечисления сумм на его расчетный, текущий или корреспондентский счет.

Кредит может быть предоставлен только банком или кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию ЦБ РФ. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства, предоставляемые как в наличной форме, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте. Кредитный договор должен быть заключен обязательно в письменной форме. В противном случае такой договор признается ничтожным и, следовательно, недействительным.

Кредитный договор является двусторонне-обязывающим, поэтому обе стороны договора имеют права и обязанности. Предоставление кредита осуществляется следующими способами:

- разовое зачисление денежных средств на банковский счет клиента-заемщика или выдача наличных денег заемщику -- физическому лицу;

- открытие кредитной линии.

Под кредитной линией понимается соглашение, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств;

- кредитование банком банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств;

- иными способами, не противоречащими законодательству.

Особенностью кредитного договора является возможность в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, причем отказ может наступить как со стороны кредитора, так и со стороны заемщика. Заемщик обязан возвратить кредитору полученные денежные средства в срок и в порядке, определенные договором.

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организация-заемщик может:

переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

учитывать указанную долгосрочную задолженность в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения.

При использовании первого варианта долгосрочная задолженность по займам и кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до момента возврата основной суммы долга остается 365 дней. В момент перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При использовании второго варианта организация-заемщик продолжает учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения, т.е. на счете 67.

Выбранный вариант учета долгосрочной задолженности оказывает влияние на величину балансовых сумм по разделам IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства», а следовательно, на величину показателей, исчисляемых на их основе.

ЗАО «Челны-Хлеб», согласно приказа об учетной политике, не производит перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную задолженность.

Дополнительные расходы, возникающие в ходе получения кредитов и займов, например, расходы, связанные с: оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, включаются в состав прочих расходов непосредственно в периоде их возникновения.

Начальное сальдо (по кредиту) -- сумма кредитов и займов на начало отчетного периода. Кредитовый оборот -- получение кредитов или займов и начисление процентов. Дебетовый оборот -- возврат кредита или займа. Конечное сальдо (по кредиту) -- сумма кредитов и займов на конец отчетного периода.

Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 4. Аналитический учет ведется по видам кредитов (займов), банкам (заемщикам).

За пользование кредитом и займом уплачиваются проценты как в денежной, так и натуральной форме. Размер и сроки указываются в договоре кредита (займа). Суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами (I) рассчитываются по следующей формуле:

I= St / (365 * 100%) * Р * S,

где: St -- годовая процентная ставка;

365 -- число календарных дней в году;

Р -- период, за который исчисляются проценты (в днях);

S -- сумма займа, на которую начисляются проценты.

Если размер процентов не установлен, то он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты всей суммы долга или ее части. Учет затрат на проценты зависит от цели их использования. В общем случае начисленные проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации.

Из этого общего правила имеются два исключения. Первое исключение заключается в следующем. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются проводкой: Дт 60,76 Кт 66, 67. После принятия материально-производственных запасов к учету при начислении процентов делается запись: Дт 10,15 Кт 60, 76.

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав прочих расходов: Дт 91-2 Кт 66, 67. Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов. Под инвестиционным актавом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие много времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются проводкой: Дт 08 Кт 66, 67. Необходимость прекращения включения затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива возникает на более раннюю из двух возможных дат:

...