Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Челны-Хлеб"

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса;

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта.

С данного момента начисляемые проценты за полученные кредиты (займы) включаются в состав прочих расходов: Дт 91-2 Кт 66, 67.

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав текущих расходов организации. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до принятия их к учету или использования. При выплате процентов по заемным средствам в бухгалтерском учете делается запись: Дт 66, 67 Кт 51.

Основные корреспонденции по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Основные корреспонденции по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность по полученному краткосрочному (долгосрочному) кредиту (займу)	50, 51, 52	66, 67
Отражена задолженность по полученному займу в натуральной форме	10, 41	66, 67
Получен коммерческий кредит посредством поставки товаров (работ, услуг) с оплатой в рассрочку	60	66, 67
Осуществлен перевод долгосрочного кредита (займа) в краткосрочный	67	66
Предъявлена претензия организации за неоплату долга в срок	66, 67	76-2
Погашен кредит (заем)	66, 67	50, 51, 52, 10, 41
Начислены проценты по кредиту (займу)	91-2	66, 67
Начислены проценты за пользование заемными средствами с отнесением на увеличение дебиторской задолженности (до момента принятия МПЗ к учету)	60, 76	66, 67
Включены в стоимость МПЗ проценты, начисленные до момента принятия материалов к учету	10, 15	60, 76
Начислены проценты за пользование заемными средствами (до момента принятия инвестиционных активов к учету)	08	66, 67
Выплачены проценты за пользование кредитом (займом)	66, 67	51

В ЗАО «Челны-Хлеб» долгосрочных кредитов нет, а в 2006-2008 годы предприятие пользовалось только краткосрочными кредитами. В 2006 году сумма кредита составляла 37820,00 тыс. руб., в 2007 году - 28314,00 тыс. руб., а в 2008 году - 107573,00 тыс. руб. Кредиты были взяты для приобретения сырья для производства хлебобулочных изделий.

Предельная величина процентов по долговым обязательствам принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной: в 1.1 раза - при формировании данного обязательства в рублях, равной 1.5 % - по долговым обязательствам в инвалюте. В составе доходов (расходов) сумма процентов по долговым обязательствам, причитающуюся к получению (выплате) отражается на конец месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ).

4.2 Варианты учета основных процессов в учетной политике предприятия

Процесс заготовления представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми для производства. В ходе этих операций организация приобретает у поставщиков производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являющиеся предметами труда и обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации.

При покупке производственных запасов организация уплачивает поставщику их стоимость по ценам приобретения, а также несет дополнительные расходы, связанные со снабжением (расходы по погрузке, перевозке и выгрузке, по доставке со станции железной дороги, аэропорта или пристани на склад организации и др.). Все перечисленные затраты носят название «расходы по заготовке и доставке производственных запасов».

Таким образом, фактическая себестоимость приобретения (заготовления) производственных запасов складывается из стоимости товара по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке его в организацию. Учет в сфере снабжения (заготовления) способствует:

обеспечению контроля за ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в соответствии с установленными сроками;

определению фактической себестоимости приобретенных производственных запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении собственными силами определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

В таблице 4.2 приведен порядок отражения указанных выше операций на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Челны-Хлеб».

Таблица 4.2

Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении сырья и материалов ЗАО «Челны-Хлеб»

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходована поступившая на склад сухая смесь в количестве 1000 кг	Приходный ордер, накладная поставщика	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	10000
Учтен НДС на стоимость сухой смеси	Счет-фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1800
Учтены транспортные расходы по доставке смеси	Акт об оказании услуг по доставке	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1500
Учтен НДС на стоимость транспортных услуг	Счет-фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	270
Произведена оплата сухой смеси и транспортных расходов поставщику с расчетного счета	Выписка банка, платежное поручение	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	13570
Произведен налоговый вычет по НДС	Книга покупок, счета-фактуры	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	2070
Списана стоимость сухой смеси, переданной в производство	Накладная на отпуск материалов	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	9200

Сфера производства - основа деятельности организации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т. е. создают готовую продукцию. Готовая продукция - это изделия или продукты, законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой продукции.

В сфере производства используются труд человека, предметы и средства труда, обусловливай соответствующие затраты организации (заработная плата работникам, участвовавшим в процессе производства; стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции; амортизация средств труда, при помощи которых продукция изготавливалась). Кроме того, организации осуществляют общепроизводственные расходы (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: суммы амортизации и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и др.) и общехозяйственные расходы (административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.).

Учет в сфере производства направлен на решение трех основных задач:

определение объема выпуска продукции в целом и по ее отдельным видам в денежном и натуральном измерении:

исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей реализованной продукции;

контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство» с использованием субсчетов «Затраты по производству муки», «Затраты по производству комбикормов», «Затраты по производству крупы», «Затраты, по производству хлебобулочных изделий» и т. д.

Затраты отчетного периода на остаток незавершенного производства не распределять ввиду отсутствия последнего. Списание в производство МПЗ осуществляется по средней себестоимости. Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте, предприятие использует счет 10 «Материалы», без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет затрат вспомогательных производства ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». Расходы, собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» списываются в дебет:

счета 20 «Основное производство» при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству,

счета 25 «Общепроизводственные расходы» при отпуске продукции (работ, услуг), на общепроизводственные нужды,

счета 26 «Общехозяйственные расходы» при отпуске продукции (работ, услуг) на общехозяйственные расходы,

счета 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций.

Распределение расходов учтенных на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам продукции производится пропорционально выработке продукции в натуральном выражении. Расходы по обслуживанию основного производства учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются на счет 20 «Основное производство».

Учет затрат, обусловленных процессом организации обслуживания и управления производством, осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на счете 26 подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство». Распределение расходов учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по видам продукции производится пропорционально отгрузке продукции в натуральном выражении

Расходы по элеватору учитываются на счете 44.1 «Расходы на продажу» элеватора и списываются на счет 20 «Основное производство», а при оказании услуг сторонним организациям и физическим лицам на счет 90 «Продажи». Основные хозяйственные операции по учету процесса производства хлебобулочных изделий представлены в таблице 4.3.

Таблица 4.3

Основные хозяйственные операции по учету процесса производства хлебобулочных изделий ЗАО «Челны-Хлеб»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отпущены в производство материалы	20-1 «Основное производство»	10 «Материалы»	320 158
2	Начислена заработная плата производственным рабочим, занятым на участке первого передела	20-1 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	198 750
3	Произведены отчисления ЕСН и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний	20-1 «Основное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	59 626
4	Начислена амортизация производственного оборудования участка первого передела	20-1 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	54 164
5	Списаны на себестоимость полуфабриката первого передела общепроизводственные расходы	20-1 «Основное производство»	25 «Общепроизводственные расходы»	110 500
	Списаны на себестоимость полуфабриката первого передела общехозяйственные расходы	20-1 «Основное производство»	26 «Общехозяйственные расходы»	116 300
6	Списана фактическая производственная себестоимость полуфабрикатов первого передела	21 «Полуфабрикаты собственного производства»	20-1 «Основное производство»	859 498

Сфера продажи и формирования финансовых результатов организации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов (прибыль или убыток) деятельности.

В условиях переходной экономики огромное значение уделяется вопросам продажи готовой продукции, в объем которой включается отгруженная продукция по договорным ценам.

При продаже продукции возникают также расходы по сбыту продукции (упаковка, транспортировка, комиссионные сборы, содержание помещений для хранения продукции, оплата труда продавцам, рекламные расходы и др.).

Для организации огромное значение имеет определение полной фактической себестоимости проданной продукции, которая состоит из производственной себестоимости и расходов но сбыту продукции. Разница между выручкой (продажная стоимость) и полной фактической себестоимостью предстаатяет собой финансовый результат (прибыль или убыток).

Кроме того, финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочих активов. В частности, по основным средствам из суммы выручки вычитаются остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их продажей; по прочим активам -- как разница между продажной ценой (выручкой) и балансовой стоимостью выбывших ценностей, а также понесенных расходов, связанных с их продажей.

Учет продажи и финансовых результатов обеспечивает:

контроль за ходом выполнения договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

своевременное и полное исчисление сумм, полученных за реализованную продукцию;

выявление конечных финансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток).

В предпринимательской торговой деятельности основными хозяйственными операциями являются покупка товаров и их продажа. Здесь возникают многочисленные операции, связанные между собой, а именно: расчетные, транспортные, складские, денежные и товарные.

Таким образом, сфера продажи и формирования финансовых результатов завершают кругооборот имущества и обязательства организации. Готовая продукция в ЗАО «Челны-Хлеб» учитывается по фактической производственной себестоимости на счете 43"Готовая продукция", без использования счета 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг».

Таблица 4.4

Журнал хозяйственных операций по продаже и определению финансового результата от продаж хлебобулочных изделий ЗАО «Челны-Хлеб» за март 2009 года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Март 2009 г.
1	Отражена выручка за отгруженные хлебобулочные изделия	62 «Расчеты с покупателями»	90-1 «Выручка»	225 000
2	Списана себестоимость отгруженной продукции	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	163 376
3	Начислен НДС	90-3 «НДС»	68-06 «Расчеты с бюджетом по НДС»	34 322
4	Отражен финансовый результат от продаж за март	90-9 «Прибыль от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	27 302

4.3 Порядок налогового учета основных процессов

Налоговый учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета, при необходимости в регистры бухгалтерского учета могут вноситься дополнительные реквизиты.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, содержание, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Стоимость амортизируемых объектов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой самостоятельно, исходя из срока полезного использования этого объекта, установленного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств.

Материально - производственные запасы первоначальной (восстановительной) стоимостью до 20000 рублей включительно включаются в состав материальных расходов и списываются по мере отпуска их в производство. При приобретении основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб., основная норма применяется со специальным коэффициентом 0,5.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается обществом самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ и сроков полезного использования, установленным ст. 258 НК РФ.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из их остаточной стоимости. Понижающие коэффициенты к нормам амортизации не применяются, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5.1.5 учетной политики. По объектам основных средств, приобретенных в течение 2008 года, начисление амортизации производится без применения 10 % амортизационной премии (в состав расходов отчетного периода не включаются затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств).

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом -- исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

-исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным, активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет.

Материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости. Списание в производство МПЗ осуществляется по средней стоимости. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и транспортные расходы покупных товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

К прямым расходам относятся:

-материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве готовой продукции (амортизация зданий, оборудования основных производств: комбикормовый завод, мельница, цех по производству хлебобулочных изделий);

--расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также суммы единого социального налога начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, включая расходы на обязательное пенсионное страхование, без учета расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Прямые расходы осуществленные в отчетном (налоговом) периоде по услугам в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (метод начисления).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговым) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты. По итогам каждого отчетного (налогового) периода сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Распределение расходов на продажу, «входной» суммы налога на добавленную стоимость, общехозяйственных расходов между видами деятельности (обычный вид деятельности и деятельность, осуществляемая на основе свидетельства об уплате ЕНВД) производится пропорционально удельному весу выручки по данному виду деятельности в общей сумме выручки. При этом при распределении расходов на продажу и «входной» суммы НДС по магазинам производится пропорционально удельному весу выручки по виду деятельности, переведенному на ЕНВД в общем объеме выручки магазина.

Виды и характеристика первичных документов по исследуемому объекту учёта

Для оформления фактов хозяйственной деятельностив ЗАО «Челны-Хлеб» применяются типовые формы первичных учетных документов, предусмотренных законодательством, содержащиеся в перечнях и альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных учетных документов, Общество разрабатывает необходимые формы первичных документов.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов устанавливается приказом по организации. Руководители обособленных подразделений имеют право подписи документов по их функциональным обязанностям, в соответствии с доверенностью, выданной Обществом. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичными учетными документами так же являются бухгалтерская справка и авизо (официальное почтовое или телеграфное сообщение, извещение, уведомление, направленное участником сделки контрагенту и призванное свидетельствовать о выполнении определенного круга поручений, о проведении операций, поступлении платежей, об изменении состояния взаимных расчетов). Форма данных первичных документов должна содержать дату, номер, наименование хозяйственной операции, подпись лица, его составившего. Учет первичных документов в учетных регистрах производятся не позднее, чем на следующий день после поступления документа в бухгалтерию.

Журналы учета - накопительные ведомости формируются не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Обороты в Главной книге формируются не позднее 8-го числа, следующего за отчетным месяцем. По истечении каждого отчетного месяца все журналы учета, накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. На обложке подписывается: наименование учреждения: название и порядковый номер папки, дела; отчетный период - год и месяц; количество листов в деле и срок хранения.

В ЗАО «Челны-Хлеб» хранятся первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела и утвержденной номенклатуре дел. Назначается комиссия для подготовки дел к уничтожению или сдачи в архив по истечении срока. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив или их уничтожения, хранятся постоянно в бухгалтерии. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения. Первичными документами по кредитам банка являются договоры кредита, оборотные ведомости по счетам 66 и 67, журнал-ордер №4.

4.3 Состав и порядок формирования отчётности на предприятии

Годовой отчет по операциям ЗАО «Челны-Хлеб» и баланс составляется Правлением и с заключением Ревизионной комиссии представляется на утверждение Общего собрания акционеров Общества.

Общество и его должностные лица несут установленную законодательством ответственность за достоверность содержащихся в годовом отчете и балансе сведений. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и предоставления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Челны-Хлеб» сформирована на основе действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с ФЗ РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами. Отчетность составляется на последний день отчетного периода (месяца, квартала, года). Финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- пояснительной записки.

По запросам руководства бухгалтерия обеспечивает отчетность в недельном режиме, а также месячную отчетность, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным, используя методологию составления прогнозных отчетов. При этом отчетность должна содержать пометку предварительного или прогнозного отчета

5. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

5.1 Оценка системы внутреннего и внешнего контроля на предприятии

Проверка финансовой и хозяйственной деятельности Общества осуществляется налоговыми органами, аудиторскими службами, а в случае необходимости другими государственными органами в пределах их компетенции.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия Общим собранием акционеров в соответствии с настоящим Уставом избирается ревизионная комиссия Общества. По решению Общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии Общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением Общего собрания акционеров. Компетенция ревизионной комиссии Общества определяется Уставом Общества.

Порядок деятельности ревизионной комиссии Общества определяется внутренним документом Общества, утверждаемым Общим собранием акционеров. Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности предприятия за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии, решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров) предприятия, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций ЗАО «Челны-Хлеб».

По требованию ревизионной комиссии Общества лица, занимающие должности в органах управления, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Ревизионная комиссия Общества вправе потребовать созыва внеочередного Общего собрания акционеров.

Члены ревизионной комиссии Общества не могут одновременно являться членами Совета директоров Общества, а также занимать иные должности в органах управления предприятия.

Внутренний контроль на предприятии осуществляется главным бухгалтером, т.к. службы внутреннего аудита на предприятии нет, а внешний контроль проводит аудиторская фирма «Аудит ТД». Данная аудиторская фирма является членом Института профессиональных аудиторов России (ИПАР).

Свидетельство о государственной регистрации серия 15 №1021602015654 от 10.11.2000г. Место нахождения: РФ, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, пос. ЗЯБ, квартал 27, дом 2.

5.2 Оценка правильности учёта и оценки исследуемых процессов на предприятии

Целью аудита кредитов банка является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Основной задачей аудита кредитов банка является подтверждение информации о банковских кредитах в финансовой отчетности. Аудитор изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

устанавливает, что данные об остатках на счетах кредитов и займов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 510, 610 «Займы и кредиты» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в таблице 5.1 (процедура 1);

определить, что в справке о наличии ценностей па забалансовых счетах, а именно по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», отражены суммы гарантий компании-клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств;

Таблица 5.1.

Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (главной книги) по счетам кредитов, займов с данными бухгалтерского баланса (форма № 1)

Номер субсчета счетов 66, 67	Название субсчета	Сальдо на начало (кредитовое)	Дебетовый оборот за период	Кредитовый оборот за период	Сальдо на конец (кредитовое)	Изменения за отчетный период (разница между данными па конец и начало периода	Краткое объяснение изменений
Итого по счетам 66, 67	-	28314	41041	120300	107573	-	-
Итого по данным строк 510, 610 бухгалтерского баланса (форма № 1)	-	28314	41041	120300	107573	-	-
Отклонения	-	-	-	-	-	-	-

устанавливает, что данные об уплаченных процентах соответствуют данным, указанным по строке 170 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Кроме того, данные по строке 360 отчета о движении денежных средств (форма № 4) соответствуют данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленным другими организациями, а данные строки 390 -- суммам погашенных займов и кредитов (без процентов). Пример оформления процедуры приведен в таблице 5.2 (процедура 2);

Таблица 5.2

Сопоставление данных о поступлении денежных средств от погашения займов, кредитов, предоставленных другим организациям, или погашенных займов и кредитов (без процентов) и процентов с данными отчета о движении денежных средств (форма № 4)

Название строки	Наименование регистра бухгалтерского учета	Отклонения	Краткое объяснение отклонений
Строка 170	Дебет 66 - Кредит 51	-	-
Строка 360	Дебет 51 - Кредит 66	-	-
Строка 390	Дебет 66 - Кредит 51	-	-

Отклонений по поступлению денежных средств от погашения займов, кредитов, предоставленных другим организациям, или погашенных займов и кредитов (без процентов) и процентов с данными отчета о движении денежных средств нет.

определяет, что данные о начисленных процентах в течение отчетного периода соответствуют данным, показанным по строке 070 «Проценты к уплате» отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

устанавливает, что данные в разделе IX «Обеспечения», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 60 «Векселя выданные», данным счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, аудитор выясняет, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, а именно установить, что в их состав входят:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

стоимость оказанных заемщику юридических и консультационных услуг;

стоимость осуществления копировально-множительных работ;

сумма налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

стоимость проведения экспертиз;

стоимость потребления услуг связи;

другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счета.

Далее оценивается правильность отражения операций но получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, т.е. изучается правильность использования счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для того чтобы проверить погашение кредитов, займов, аудитор сопоставляет данные кредитных договоров, договоров займа с данными выписок с расчетного счета, отчетов кассира. По итогам составляется таблица, в которой показываются все выявленные отклонения. В ЗАО «Челны-Хлеб» по итогам аудиторской проверки кредитов банка отклонений не выявлено.

5.3 Виды и содержание документов по аудиту и контролю в организации

Единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторскими организациями или аудиторами, работающими самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, установлены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532). Эти требования являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. В то же время они носят рекомендательный характер при проведения аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из:

- характера проводимой работы;

- характера и сложности деятельности экономического субъекта;

- состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

- надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

В ходе планирования на основе общего плана аудита разрабатывается аудиторская программа, определяющая объём, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчётности организации. В ней же указываются и рабочие документы аудитора.

Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

5.4 Расчёт критериев существенности показателей формируемой внешней отчётности на предприятии

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.

С количественной точки зрения, аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Для определения границ уровня существенности были использованы данные баланса и отчета о прибылях и убытках ЗАО «Челны-Хлеб» за 2008г. Расчет уровня существенности выполним в таблице 5.3.

Таблица 5.3

Определение общего уровня существенности ЗАО «Челны-Хлеб» по данным отчетности за 2008 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения УС тыс. руб.
Объем реализации без НДС	996751	5	19935
Себестоимость реализованной продукции	1060308	2	21206
Бухгалтерская прибыль	101663	2	5083
Валюта баланса	830165	2	16603
Собственный капитал	508857	10	50886
Итого		X	113713
Среднее значение		X	22743

На основании таблицы 5.3 расчет уравнения существенности представим в виде следующих этапов:

1. Среднее значение уровня существенности:

(19935 + 21206 + 5083 + 16603 + 50886) / 5 = 22743 тыс. руб.

Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

(22743 - 5083) / 22743 * 100% = 77,65 %

(50886 - 22743) / 22743 * 100% = 123,74 %.

2. Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение «отбросить» значения 5083 тыс. руб. и 50886 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

3. Тогда остаются три показателя, из которых снова рассчитаем среднее значение:

(19935 + 16603 + 21206) / 3 = 19248 тыс. руб.

4. Полученную величину допустимо округлить до 19000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

5. Полученная сумма равномерно распределяется между активом и пассивом, т.е. по активу и пассиву допустимая ошибка составит 9500 тыс. руб.

Таблица 5.4

Определение уровня существенности значимых статей баланса

ЗАО «Челны-Хлеб» за 2008 год

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Статьи пассива
Добавочный капитал	31422	3,83	364
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	476521	58,09	5519
Отложенные налоговые обязательства	9884	1,20	114
Займы и кредиты	107573	13,11	1245
Кредиторская задолженность	194979	23,77	2258
в том числе: - поставщики и подрядчики	180609	22,02	2092
- задолженность перед персоналом организации	14370	1,75	166

Допустимая ошибка по строке баланса «Кредиты и займы» составляет 1245 тыс. руб.

5.5 Оценка достоверности формируемой отчётности на предприятии

производственный имущество ликвидность рентабельность

Оценка достоверности формируемой отчётности на предприятии была выполнена аудиторской фирмой ООО «Аудит ТД».

Аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «Челны-Хлеб» был проведен за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Челны-Хлеб» состояла из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности возлагается на исполнительный орган ЗАО «Челны-Хлеб». Обязанность аудиторов заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит был проведен в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 № 119 - ФЗ;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторы дали следующее заключение: «Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Челны-Хлеб» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Размещено на Allbest.ru

...