Оценка расходов предприятия ОАО "Орскнефтеоргсинтез"

• Любая коммерческая организация строит свою деятельность исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли в среднем. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления более умелых и удачливых (к сожалению) конкурентов, нельзя заранее предсказать с определенностью, какова будет прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники уровнем рентабельности и др. Именно поэтому степень эффективности текущего управления финансами определяется не только и не столько значимостью полученных доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью генерирования прибыли в среднем. Если предприятие постоянно имеет прибыль (возможно и не супербольшую, но устраивающую в среднем инвесторов), обремененную, естественно, приемлемым уровнем риска, становится возможным принятие стратегических финансовых решений прогнозного характера, в особенности в отношении привлечения дополнительных источников финансирования. Иными словами, не только не только текущее финансовое состояние, но и решения стратегического характера в значительной степени зависят от эффективности текущей рутинной деятельности, суть которой является генерирование прибыли. Устойчивая текущая прибыль служит индикатором правильности выбранного курса, стратегическая цель которого - повышение уровня благосостояния собственников предприятия.
• В наиболее общем виде прибыль P может быть представлена как функция от двух параметров - доходов R и расходов Ex:
• P = f (R,Ex) = R Ex. (1)
• Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала:
• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
• поступления по договорам комиссии;
• суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• суммы полученных задатков;
• суммы полученных залогов;
• суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.
• Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
• Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:
• приобретением (созданием) внеоборотных активов;
• вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;
• договорами комиссии;
• перечислением авансов и задатков;
• погашением полученных ранее кредитов и займов.
• Доходы и расходы могут отображаться в Отчете о прибылях и убытках разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов (рис.1.1).
• Рис. 1.1. Виды расходов и доходов предприятия
• Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.
• К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.
• В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на:
• а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и
• б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.
• К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• проценты полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.
• К группе внереализационных доходов (расходов) относят:
• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
• Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
• Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
• Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.
• Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
• Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.
• К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.
• Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.
• Управление прибылью и рентабельностью
• Очевидно, что управление прибылью подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов.
• В рамках решения первой задачи - повышение доходов - должны проводиться оценка, анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности производства и продаж; достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; сезонности производства и продаж, критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п. Результаты планово-аналитических расчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.
• Поиск и мобилизация факторов повышения доходов находится, в известном смысле, в компетенции высшего руководства компании, а также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится, в основном, к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесообразности и экономической эффективности нового источника доходов, контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности в отношении действующих и новых производств.
• Вторая задача - снижение расходов - подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия, использованных в процессе производства и реализации данной продукции.
• Когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса, относительно большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида продукции можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения и сбыта и т.п. Поэтому очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на прибыль предприятия. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью, как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью предприятия в целом.
• Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:
• прогнозирование и планирование затрат (определяются долго - и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);
• нормирование затрат (устанавливаются технически-обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);
• учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);
• калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т.е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);
• анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);
• контроль и регулирование процесса управления затратами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).
• При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статья калькуляции.
• Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия не представляется целесообразным к более дробной детализации. Например, элемент «Амортизация основных средств» обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей - производственных, социальных, управленческих - использовалось то или иное основное средство; стоимость покупного полуфабриката нельзя разложить на затраты живого и овеществленного труда и т.п.
• Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено нести в ходе производственного процесса, объективны, и предприятие само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем, государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помощью документа «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)», в котором как раз и приведена единая для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат. В п.5 Положения выделены следующие элементы затрат:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.
• Учет и анализ затрат по элементам позволяет рассчитывать и оптимизировать плановые и фактические затраты по предприятию в целом по таким крупным позициям, как оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия и др.
• Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Обособление таких видов затрат основано на возможности и целесообразности их идентификации, оценки и включения (прямого или косвенного, т.е. путем распределения в соответствии с некоторой базой) в себестоимость конкретного вида продукции.
• Если группировка затрат по экономическим элементам позволяет выявить отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.
• Состав калькуляционных статей варьирует в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия; в частности, для промышленного предприятия типовая номенклатура статей имеет следующий вид:
• Сырье и материалы.
• Возвратные отходы (вычитаются).
• Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
• Топливо и энергия на технологические цели.
• Заработная плата производственных рабочих.
• Отчисления на социальные нужды.
• Расходы на освоение и подготовку производства.
• Общепроизводственные расходы.
• Общехозяйственные расходы.
• Потери от брака.
• Прочие производственные расходы.
• Коммерческие расходы.
• Первые одиннадцать статей составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов, т.е. расходов, связанных со сбытом продукции, образуется полная себестоимость производства и реализации.
• В системе управления затратами важную роль играет подразделение затрат на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы - это расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К косвенным относятся расходы, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования и, чтобы попасть в его себестоимость, они должны быть предварительно аккумулированы на определенном счете и в дальнейшем распределены между всеми объектами пропорционально некоторой базе.
• Примерами прямых расходов являются затраты сырья и материалов, полуфабрикаты, заработная плата работников, занятых производством данного вида продукции и др. К косвенным относятся расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др. Базой для распределения могут служить: прямые затраты, заработная плата производственных рабочих, объем выработанной продукции и т.п.
• Отметим, что подразделение расходов на прямые и косвенные, равно как и выбор базы для распределения последних с целью включения их в себестоимость, всегда имеют определенную долю субъективизма.
• Что касается методов калькулирования, используемых в отечественной практике, то число их достаточно велико. В западной практике наиболее распространена система директ-костинга, подразумевающая подразделение затрат на условно-постоянные и переменные; первые относятся на затраты текущего (отчетного) периода, вторые - на себестоимость.
• Следует подчеркнуть, что фактическая себестоимость продукции формируется исходя из принципа экономической целесообразности тех или иных расходов и затрат. Увеличение себестоимости, являясь, в целом, негативным фактом, приводящим к уменьшению прибыли, имеет и некоторый позитивный момент - снижение налога на прибыль. Поэтому в целях противодействия фактам необоснованного занижения налогооблагаемой прибыли некоторые виды расходов регулируются в централизованном порядке путем установления лимитов, норм и нормативов. В частности, прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:
• оплаты процентов по полученным рублевым кредитам сверх установленной ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной на три процентных пункта,
• оплаты процентов по полученным валютным кредитам в размере, превышающем 15% годовых,
• затрат, превышающих нормативы по командировочным расходам (например, установлены нормативы суточных расходов по внутренним и заграничным командировкам, а также ограничения по транспортным расходам),
• сверхнормативных представительских расходов (нормативы устанавливаются в процентах от объема выручки),
• сверхнормативных расходов на рекламу (нормативы устанавливаются в процентах от объема выручки),
• сверхнормативных расходов на подготовку и переподготовку кадров (нормативы устанавливаются в процентах от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции) и др.
• Роль финансовой службы в управлении расходами уже гораздо более значима по сравнению с управлением доходами. Если уровень доходов в значительной степени определяется конъюнктурой рынка, то видами и уровнем расходов можно управлять путем установления более или менее жестких внутренних нормативов по отдельным статьям расходов. Именно это реализуется в системе управленческого учета в ходе формирования плановой себестоимости, расчета фактической себестоимости, анализа отклонений фактических данных от плановых значений, выявления причин произошедших отклонений и разработке мероприятий по устранению причин, обусловивших появление необоснованных расходов.
• Управление факторами прибыльной работы осуществляется не только с помощью натурально-стоимостных индикаторов, но и путем регулярного исчисления разнообразных показателей рентабельности. Управление рентабельностью означает, по сути, обеспечение желаемой динамики значений этих коэффициентов. Поскольку при расчете тех или иных коэффициентов рентабельности используются различные базы (т.е. показатели, с которыми сопоставляется некоторая прибыль), управление рентабельностью предусматривает не только воздействие на факторы формирования прибыли (т.е. отдельные виды доходов и расходов), но и выбор структуры активов, источников финансирования, видов производственной деятельности. В частности, меняя целевую структуру капитала, можно влиять на показатели рентабельности инвестиций; меняя структуру производства, можно воздействовать на рентабельность продаж и т.п. В любом случае эффективность и целесообразность принимаемых решений будет оцениваться комплексно - показателями прибыли и коэффициентами рентабельности; кроме того, по возможности, должны учитываться и субъективные неформализуемые моменты, факторы и результаты.
• 1.2 Общие и специфические особенности расходов предприятий
• Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по данному налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где под прибылью понимается разность между полученными доходами и произведенными расходами.
• Вместе с тем налоговое законодательство не содержит реального определения самого термина «расход» в отличие от термина «доход», определенного в статье 41 НК РФ. Однако данное понятие определено нормами законодательства о бухгалтерском учете, где под расходом понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.
• Иначе говоря, в общем смысле расход в целях налогообложения можно определить как уменьшение экономических выгод в денежной или натуральной форме, учитываемых в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Расход признается в порядке, установленном налоговым законодательством, в частности нормами статей 272 и 273 НК РФ.
• Расходами, учитываемыми в целях налогообложения, признаются не любые расходы налогоплательщика, а только те из них, которые отвечают нормативным требованиям (обладают определенными признаками), установленным соответствующими нормами главы 25 НК РФ. Другими словами, при исчислении налога на прибыль налогооблагаемый доход подлежит уменьшению только на суммы налоговых расходов, то есть расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
• В качестве налоговых расходов по общему правилу могут быть признаны любые расходы налогоплательщика, отвечающие определенным признакам, предусмотренным статьей 252 НК РФ, а не только те из них, которые непосредственно поименованы в соответствующих статьях указанной главы. Нормами данной главы НК РФ утвержден лишь примерный (открытый) перечень налоговых расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при налогообложении прибыли; в отношении данных расходов действует правовая презумпция признания их в качестве налоговых расходов.
• Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении отдельных налоговых расходов налоговым законодательством установлены определенные ограничения по их учету в целях налогообложения. К таким расходам относятся так называемые нормируемые расходы. Они подлежат принятию в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах установленных норм. Такие ограничения установлены, например, в отношении расходов на рекламу, представительских расходов, расходов на добровольное страхование работников и т.д.
• Анализ норм налогового законодательства, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, позволяет выделить некоторые базовые признаки расходов, наличие которых дает возможность налогоплательщику квалифицировать их в качестве налоговых расходов и учитывать при налогообложении прибыли. Рассмотрим эти признаки подробнее.
• Данные расходы должны быть реально осуществлены. Такое требование закреплено в пункте 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому «...налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов...». Суть его заключается в том, что указанные расходы налогоплательщика на момент их учета при исчислении налога должны объективно существовать. Не допускается принятие в уменьшение налоговой базы расходов, осуществление которых планируется произвести в будущем. Это требование можно обозначить как признак реальности расхода.
• Так, например, авансовые платежи по договорам на приобретение каких-либо товаров (работ, услуг) не учитываются при исчислении налога на прибыль, поскольку не отвечают признаку реальности данного расхода (на момент их осуществления отсутствует встречное предоставление, то есть не произошло уменьшение экономической выгоды). Также не могут быть признаны налоговыми расходами затраты предприятия, предусмотренные, например, его бюджетом на какой-либо отчетный период (до момента их реального осуществления) и др.
• В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть обоснованными (признак обоснованности расхода).
• Здесь необходимо отметить, что НК РФ, установив требование обоснованности расходов, четко не определил данный термин. В этом документе дано лишь общее его определение, где под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
• К расходам, подлежащим учету при налогообложении прибыли, относятся только документально подтвержденные расходы (признак документального подтверждения расхода, документирования затрат). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
• Обладание любого расхода налогоплательщика тремя признаками: реальности, обоснованности и документирования затрат позволяет квалифицировать данные затраты в качестве налоговых расходов. Указанные признаки взаимообусловлены, не подменяют друг друга и очень тесно взаимосвязаны. Отсутствие хотя бы одного из них сделает невозможной квалификацию тех или иных расходов в качестве налоговых расходов и соответственно поставит под сомнение правомерность уменьшения полученных налогоплательщиком доходов на суммы данных расходов.
• Нормы главы 25 НК РФ предусматривают два различных порядка признания расходов в зависимости от метода определения даты получения дохода (осуществления расхода). К таким методам относятся:
• метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ);
• кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
• Метод начисления является основным методом определения доходов (расходов), поскольку каких-либо ограничений для его применения действующее законодательство о налогах и сборах не устанавливает. Иначе говоря, порядок определения даты получения дохода (осуществления расхода) по методу начисления можно назвать основным, общим методом определения доходов (расходов).
• Более того, для многих налогоплательщиков метод начисления является обязательным к применению, поскольку они лишены права выбора метода определения даты получения дохода (осуществления расхода) в связи с наличием законодательно установленных ограничений на применение кассового метода. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 273 НК РФ правом на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу не обладают следующие налогоплательщики:
• банки;
• иные организации (кроме банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета налога на добавленную стоимость превысила один миллион рублей за каждый квартал.
• При этом пунктом 4 статьи 273 НК РФ в отношении налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по кассовому методу, который в течение налогового периода превысил указанный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), предусмотрено следующее. При данном обстоятельстве он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
• Применение кассового метода организациями (за исключением банков), выручка которых в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила один миллион рублей за каждый квартал, является правом, а не обязанностью организации.
• К налогоплательщикам, не имеющим права на определение доходов и расходов по кассовому методу, также отнесены организации - участники договоров доверительного управления имуществом и организации - участники договоров простого товарищества.
• Предположим, что заключение указанных договоров (доверительного управления имуществом или простого товарищества) производится организациями, применяющими кассовый метод. В этом случае данные организации обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
• Наличие двух установленных законодательством методов определения даты получения доходов (осуществления расходов) предопределяет существование двух различных порядков признания расходов - для метода начисления и кассового метода соответственно.
• Системный анализ норм главы 25 НК РФ, регулирующих порядок признания расходов по методу начисления, позволяет выделить три этапа (стадии) признания и учета расходов.
• Первый этап заключается в определении расходов, соответствующих требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В рамках данного этапа налогоплательщиком устанавливается состав расходов, которые по своим признакам соответствуют признакам налоговых расходов - реальности, обоснованности и документального подтверждения. Иными словами, плательщиком налога решается вопрос о том, какие расходы подлежат учету в целях налогообложения.
• На втором этапе налогоплательщиком решается вопрос с моментом признания расходов, то есть определяется дата (отчетный, налоговый период) признания расходов, установленная для целей исчисления налога на прибыль. Другими словами, вторая стадия заключается в решении вопроса, когда (в каком отчетном (налоговом) периоде) признаются выявленные налоговые расходы. Данный этап реализуется в соответствии с порядком признания расходов при методе начисления.
• Третий (заключительный) этап признания и учета расходов состоит в определении суммы расходов текущего отчетного (налогового) периода, то есть решается вопрос о том, в каком размере и в каком отчетном (налоговом) периоде признанные налоговые расходы подлежат учету при расчете налоговой базы.
• В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ налогоплательщики, применяющие кассовый метод, расходами признают затраты после их фактической оплаты.
• В целях исчисления и уплаты налога на прибыль оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается «...прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав)».
• Анализ указанного нормативного положения позволяет говорить, что для признания расходов по кассовому методу должны быть выполнены следующие условия:
• товары должны быть приобретены налогоплательщиком в собственность (работы выполнены и приняты налогоплательщиком, услуги оказаны, имущественные права переданы). В противном случае у налогоплательщика-приобретателя отсутствует обязательство перед поставщиком (исполнителем), связанное с поставкой указанных товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав);
• обязательство по оплате приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) должно быть прекращено.
• После наступления данных условий затраты подлежат квалификации в качестве расходов по кассовому методу, на сумму которых налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
• Кроме того, из указанного выше также следует, что осуществление налогоплательщиком предварительной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) отнюдь не означает возникновения у него расхода в целях применения кассового метода. В качестве расходов суммы предварительной оплаты подлежат признанию для целей налогообложения только после перехода права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
• Данный вывод обусловлен тем, что по своей правовой природе авансы, предварительная оплата являются разновидностью заемных отношений - коммерческим кредитом, к которым применяются правила о договоре займа. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
• Иначе говоря, по указанным выше основаниям, при перечислении контрагенту денежных средств в качестве аванса или предварительной оплаты не происходит погашения встречного обязательства поставщика, что делает невозможным признание авансов и предоплаты расходом в том смысле, который ему придает пункт 3 статьи 273 НК РФ.
• В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.
• Перечень таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ. Этот перечень открытый. Кодекс предоставляет налогоплательщику возможность включить в состав внереализационных и другие обоснованные расходы.
• К внереализационным расходам, в частности, относятся:
• 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
• 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения в размерах, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. К сопоставимым условиям относятся валюта, сроки, обеспечение. Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства отсутствовали в течение квартала, предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза -- по рублевым обязательствам, и равной 15% -- по долговым обязательствам в валюте. Российская организация-налогоплательщик может иметь непогашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала. Такая задолженность называется контролируемой. Если размер непогашенной контролируемой задолженности у российского налогоплательщика более чем в три раза превышает разницу между его активами и величиной обязательств на последний день отчетного (налогового) периода, предельный размер процентов, подлежащий включению в расходы, определяется по алгоритму: налогоплательщик исчисляет коэффициент капитализации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода путем деления контролируемой задолженности на величину капитала и делением результата на три. А затем исчисляет предельную величину процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходами, путем деления суммы процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде на коэффициент капитализации;
• 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на организацию проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• 5) расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой разниц. Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Суммовая разница возникает, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
• 6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• 7) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления). Формирование такого резерва является правом организации и должно быть закреплено в учетной политике в целях налогообложения. Налоговый кодекс признает сомнительным долгом любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с ГК РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Сумма отчислений в резервы включается в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Определяется сумма резерва по сомнительным долгам по результатам проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Сумму резерва по сомнительным долгам исчисляют следующим образом:
• 1 сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней включается в резерв в полной сумме;
• 2 сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) -- в размере 50%;
• 3 сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней в резерв не включается.
• Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.
• Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие долгов, признанных безнадежными. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, убыток подлежит включению в состав внереализационных расходов.
• Если налогоплательщик не создает резерв по сомнительным долгам, то суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, которые нереальны к взысканию, считаются убытками и отражаются в соответствующем отчетном (налоговом) периоде;
• 8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;
• 9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
• 10) судебные расходы и арбитражные сборы;
• 11) затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукции;
• 12) расходы на операции с тарой;
• 13) расходы в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
• 14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением сроков исковой давности или по другим основаниям;
• 15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
• 16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
• 17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
• 18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301--305 НК РФ;
• 19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
• 20) другие обоснованные расходы.

Глава 2. Анализ расходов ОАО«Орскнефтеоргсинтез» за 2007- 2009 г.

2.1 Расчет показателей доходов и расходов

доход расход показатель эффективность

ОАО «Орскнефтеоргсинтез» можно отнести к категории успешно развивающихся предприятий, продукция которого конкурентоспособна как на внутреннем, так и на мировом рынках. В результате можно сделать вывод, что ОАО «Орскнефтеоргсинтез» занимает устойчивое положение на рынке России.

Внутренний рынок потребителей продукции завода развивается достаточно динамично. Оживают предприятия текстильной, кожевенной промышленности, предприятия оборонной промышленности - основные потребители внутри страны и за ее пределами.

Основные задачи ОАО «Орскнефтеоргсинтез»:

- объективная оценка хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений;

- анализ конкурентоспособности продукции предприятия и повышение ее качества;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции;

- оценка эффективности использования ресурсов предприятия;

- увеличение объемов отпуска продукции, пользующейся спросом;

- проведение маркетинговых исследований рынков сбыта, поиск новых рынков сбыта;

- совершенствование организации производства и труда, технического и технологического уровней производства.

ОАО «Орскнефтеоргсинтез» имеет цеховую производственную структуру, каждый цех выполняет отдельные операции.

Продвижение продукции ОАО «Орскнефтеоргсинтез» нацелено на решение двух основных задач: стимулирование спроса и улучшение имиджа предприятия.

ОАО «Орскнефтеоргсинтез» имеет линейно-функциональную структуру управления, основу которой составляет шахтный принцип построения и специализация управленческого персонала по функциональным подразделениям. Высшим органом управления ОАО «Орскнефтеоргсинтез» является собрание акционеров. Генеральный директор возглавляет всю работу производственного объединения, несет ответственность за состояние и деятельность предприятия, за показатели его работы.

Масштабная деятельность предприятия обусловила разделение функций управления, специализацию кадров на выполнение определенной работы. Эти отдельные функции (планирование, учет, обслуживание производства, снабжение и т.д.) осуществляются специальным аппаратом, который работает под руководством генерального директора и его заместителей. Группы работников, выполняющих однородные функции, объединяются в отделы. Права и обязанности каждого отдела определяются положениями, которые утверждаются генеральным директором предприятия.

Система планирования на предприятии представлена в виде технико-экономического и оперативно-производственного планирования. Текущее планирование на предприятии реализуется в разработке годовых планов с поквартальной и помесячной разбивкой. Для наиболее полного анализа имущественного и финансового потенциала ОАО «Орскнефтеоргсинтез» для начала рассмотрим технико-экономические показатели деятельности предприятия (см. Приложение 1).

Данные таблицы Приложения 1 указывают на уменьшение выпуска товарной продукции с 1088860 тыс. руб. в 2007 г. до 819990 тыс. руб. в 2009 г., т.е. 24,8%.

Снижение объемов произошло из-за снижения спроса на следующие виды продукции: бихромат натрия, окись хрома. В связи с отделением производства лакокрасочных материалов и хромового дубления в отдельное предприятие объемы производства этих видов продукции на ОАО «Орскнефтеоргсинтез» также снижены. Из-за требований потребителей в поставке продукции в мягкой упаковке (бумажные и полипропиленовые мешки, мягкие контейнеры) снижено производство металлической тары.

Из-за уменьшения объемов выпуска продукции снизилась реализация продукции. В 2007 г. было реализовано продукции на 1102695 тыс. руб., а в 2009 г. на 928359,5 тыс. руб. Следовательно, уменьшились и прибыль предприятия в среднем на 130888,75 тыс. руб. Темп роста прибыли составил 60,5% по отношению к 2007 г. и 58,3% по отношению к 2008 г. Данное снижение прибыли произошло из-за уменьшения объемов других производств, что в свою очередь связано с отсутствием спроса на продукцию хромовых соединений.

Ведущую роль в процессе производства продукции играют трудовые ресурсы предприятия. В 2008 г. среднесписочная численность составила 1586 чел., что на 43 чел. меньше, чем в 2007 г. и на 140 чел. больше, чем в 2009 г. Снижение текучести кадров является следствием устойчивой работы завода. Причиной роста текучести кадров является низкая трудовая и технологическая дисциплина работников. За появление в нетрезвом состоянии и прогулы уволено 11 чел., всего по заводу 42 чел. В целях улучшения состояния трудовой и производственной дисциплины на заводе проводились проверки, по результатам которой уволен 1 чел. и лишены премии 6 чел. Условное высвобождение численности привело к экономии фонда заработной платы и снижению трудоемкости продукции. Средняя заработная плата 1 работающего на заводе составляет в 2009 г.4796 руб. При этом за анализируемый период темпы роста заработной платы (113%) опережают темпы роста производительности труда (86%).