Анализ себестоимости продукции в ООО "Телесемь - Магнитогорск"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время в России развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, повышение их конкурентоспособности. Если раньше в начале девяностых годов при дефиците товаров не стояла острая проблема реализации продукции, то сегодня она существует. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а улучшения этих факторов заключены в себестоимости. Умение эффективно управлять хозяйственной деятельностью организации - главное условие выживания организации в конкурентной борьбе.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что основной задачей для коммерческой организации сегодня - получение прибыли, в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Прибыль предприятия во многом зависит от снижения издержек производства и сбыта продукции. Иными словами прибыль напрямую зависит от себестоимости выпускаемой продукции. Из выше изложенного можно сделать вывод, что вопросы управления затратами являются весьма актуальными для любой организации.

В последнее время наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с повышением цен на сырье, материалы, топливо, увеличение расходов на продвижение продукции, расходы на представительские услуги, увеличение процентных ставок по банковским кредитам. Необходимо постоянное совершенствование практики управления издержками производства с учетом международного опыта и особенностей экономики России. Это позволит организации выжить в конкурентной борьбе, при минимальных расходах и максимальной прибыли. Целью выпускной квалификационной работы является анализ системы управления затратами организации и разработка мероприятий, повышающих эффективность ее деятельности.

Основными задачами, для достижения поставленной цели, являются:

1) рассмотреть сущность, понятие затрат, их классификацию;

2) ознакомиться с методикой анализа издержек;

3) проанализировать структуру динамики себестоимости продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск" и выявить резервы ее снижения;

4) разработать мероприятия, направленные на снижение себестоимости продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск", рассчитать их эффективность.

Объектом данного исследования является деятельность ООО "Телесемь - Магнитогорск".

Предмет исследования - процесс управления затратами на производство продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск".

Выпускная квалификационная работа состоит:

1) введения, где кратко излагается состояние проблемы, актуальность данной проблемы, формирование целей и задач, выявляется объект и предмет исследования;

2) первая глава, где рассматривается сущность, понятие, классификация затрат; себестоимость продукции; основные элементы системы управления себестоимостью продукции;

3) вторая глава - анализ себестоимости продукции организации ООО "Телесемь - Магнитогорск";

4) третья глава, которая посвящена разработке мероприятий по улучшению эффективности деятельности ООО "Телесемь - Магнитогорск" в области управления затратами и их оценки;

5) заключение содержит результаты проведенного исследования, а также выводы по данной проблеме;

6) список использованной литературы;

7) приложение.

Методологической базой исследования являются научные труды А.И. Гинзбурга, О.В. Грищенко, Н.В. Колченой, М.В. Мельника, Т.А. Молибог, Г.В. Савицкой и других отечественных и зарубежных авторов, а так же были использованы Интернет ресурсы: www.intermediagroup.ru, www.antenna-telesem.ru и других.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа и управления затратами на предприятии

1.1 Сущность, понятие, классификация затрат

Существуют две различные точки зрения понятия "затрат". С одной стороны, все затраты организации приравниваются к издержкам, которые делятся на издержки обращения и издержки производства Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия/Н.Л. Зайцев. - М.: Инфра-М, 2000. - 35 с..

Издержки обращения - суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранения и т.п.

Издержки производства - совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров. Под управлением затратами понимают их планирование, учет и анализСавицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2005 -45 с..

С другой стороны, понятие "затрат" может быть раскрыто следующим образом: в процессе хозяйственной деятельности предприятие несет денежные затраты. Исходя из экономического содержания все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты Раицкий, К.А. Экономика предприятия/ К.А. Раицкий. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2004. - 34 с..

К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции. Ко вторым относятся расходы потребительского характера, а так же на благотворительные и гуманитарные цели. К третьему типу относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др.

Третьи считают, что управление затратами должно рассматриваться как управление снабженческо-заготовительной деятельностью. Управление снабженческо-заготовительской деятельностью - это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения затрат - наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту - для оценки запаса; центрам ответственности - в целях контроля за уровнем материальных затрат.

Таким образом, "затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли" Раицкий, К.А. Экономика предприятия/ К.А. Раицкий. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2004. - 35 с.. Это совершенные расходы, которые являются экономически обоснованными для предприятия и имеют документальное подтверждение. В себестоимости продукции, как синтетическом показатели, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности организации. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация Шеремет, А.Д. Управленческий учет/А.Д. Шеремет. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2002. - 54 с..

Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам и носителям затрат. По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам (для практического использования в системе управления формированием затрат) затраты группируются по экономически однородным элементам (рис. 1) и по статьям калькуляции (рис. 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Группировка затрат по экономическим элементам Карпова, Т.П. Управленческий учет/ Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 96 с.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения ее структуры. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Группировка затрат по статьям калькуляции Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет/ В.Б. Ивашкевич. -М.: Экономистъ, 2003. - 85 с.

Для предприятия всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

1) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление здания, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшихся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

2) Затраты на оплату труда. Сюда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а так же затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовым договором.

3) Отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников.

4) Амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

5) Прочие затраты. Это налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. Это затраты на командировки, подъемные, подготовку и переподготовку кадров, плата по кредитам в пределах установленных ставок, оплата услуг связи, вычислительных центров и другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к раннее перечисленным элементам затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

- сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;

- топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо, расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии как покупной, так и собственной выработки, используемой в технологическом процессе;

- основная заработная плата производственных рабочих. Включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производство время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;

- отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

- расходы на подготовку и освоение производства. Включаются затраты, связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования;

- общепроизводственные расходы. Сюда относятся затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

Для расчета себестоимости производственной продукции, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты классифицируются на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; текущие и единовременные.

Входящие затраты - это те средства, которые были приобретены, имеются в наличие и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

В зависимости от способности отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, связанные с производством конкретных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. К прямым расходам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связны с работой цеха или предприятия в целом. Они объединяются по определенным признакам (по функциональному назначению - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, или по месту осуществления затрат - цеховые расходы и др.) и затем распределяются по группам продукции пропорционально избранной базе: соотношению прямых затрат или заработной плате основных производственных рабочих. Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные расходы - это общепроизводственные расходы на организацию обслуживания и управления производством;

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления изделий. К ним относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связанно с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Накладные, связанные с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала и др. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы. В соответствие с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирование) накладные расходы являются косвенными.

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода. Единовременные (разовые) затраты, осуществляемые реже чем один раз в месяц.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально изменению объема производства продукции (выполнению работ, оказания услуг), т.е. зависят от активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продаж.

Часть совокупных затрат предприятия для определенного производственного периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными затратами. Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства. Примерами таких затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства.

Различают также эффективные - затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные - расходы - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др.

В рыночной экономике затраты делятся на явные и неявные. К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. Например, заработная плата рабочих, служащих, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов, оплата транспортных расходов и т.д. Неявные издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения, принадлежащие ее владельцу, и ничего за это не платит, следовательно, неявные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу здания кому - либо в аренду.

Из всего выше изложенного следует, что затраты представляют собой средства израсходованные в целях получения прибыли, а экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при оказании услуг, изготовление товара является повышением эффективности производственных процессов и увеличения прибыли.

1.2 Понятие, состав и виды себестоимости продукции

Одним из основных показателей, характеризующих работу предприятия, является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов, используемые непосредственно в процессе производства и реализации продукции Савицкая,Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2005 -48 с..

В "Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции указывается: "Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию".

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость Молибог, Т.А. Комплексный экономический анализ финансово - хозяйственной деятельности организации/Т.А. Молибог, Ю.И. Молибог. - М.: Гуманитар. Изд. Центр ВЛАДОС, 2005. - 94.(рис.4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4. Виды себестоимости продукции по этапам ее формирования

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовление продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются так же и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.)

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

Процесс формирования полной себестоимости предприятия показан на рис.5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5. Элементы себестоимости изделия

Различают также плановую, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства является для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно - технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчетная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Повышение отчетной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

Информация о величине себестоимости единицы продукции позволяет: а) правильно определить цену товарной продукции; б) предвидеть и контролировать затраты, связанные с процессом производства продукции; в) определить конечные остатки запасов в денежном выражении; г) определить себестоимость всей реализованной продукции.

В состав себестоимости продукции (работ, услуг) входят следующие затраты:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) и расходы на оплату труда;

2) затраты на производство и освоение производства (за исключением затрат, приведенных за счет средств, направленных на капитальные вложения);

3) затраты, связанные с использованием природного сырья;

4) затраты некапитального характера: на совершенствование технологии и организации производства, а также затраты по улучшению качества продукции;

5) расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

6) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

7) расходы, связанные с набором рабочей силы;

8) расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

9) расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

10) выплаты, предусмотренные законодательством по труду (оплата отпусков, компенсации и т.д.);

11) отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение;

12) расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

13) затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт) и др.

1.3 Методика анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для анализа служат: бухгалтерская отчетность предприятия (форма № 2, форма № 5); данные статистической отчетности "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия"; плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинается с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА -М, 2005 . - 54 с..

Общая сумма затрат на производство может измениться из-за: 1) объема производства продукции; 2) структуры продукции; 3) уровня переменных затрат на единицу продукции; 4) суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана выше на рис. 3.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ = ? (VBПi х bi) + A = ? (VBП общ х Удi х bi) + A, (1)

где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Уд - изменение структуры продукции.

Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль товарной продукции - это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость произведенной продукции, а также уровень рентабельности продукции.

Данный показатель удобен тем, что имеет свойство универсальности - может рассчитываться в любой отрасли производства. И, кроме того, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным. При уровне выше единицы - убыточным. На затраты на 1 рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы (рис. 6).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 6. Структурно - логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2005 -68 с.

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

УЗ= Зобщ : VBП = ?(VВП общ х УДi х bi)+A : ?(VВП общ х УДi х Цi)

где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

Уд - изменение структуры продукции;

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Ц - изменения уровня цен на продукцию.

Необходимо также проанализировать затраты на 1 рубль продукции в разрезе калькуляции, выделяя прямые затраты и изменения в части накладных расходов. Любой фактор, влияющий на снижения затрат на 1 рубль продукции, является положительным, но особенно важно снижения затрат на 1 рубль продукции за счет снижения самой себестоимости продукции.

Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УДi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может изменяться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УPi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Эту взаимосвязь можно представить схематически (рис. 7).



Рис. 7. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi = ?(УРi х Цi). (3)

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ0 = ?(УРi0 х Цi0);

УМЗусл = ?(УРi1 х Цi0);

УМЗ1 = ?(УРi1 х Цi1); (4)

? УМЗур = УМЗусл - УМЗ0;

? УМЗц = УМЗ1 - УМЗусл.

Далее изучают факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗi = VВПi х ?(УРi х Цi) (5)

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции:

МЗобщ = ? (VВПобщ х Удi х УРi х Цi). (6)

Анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой заработной платы (рис. 8) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 8. Структурно - логическая модель факторного анализа заработной платы на производство продукции

Факторные модели:

- общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗПобщ = ? (VВПобщ х Удi х ТЕi х ОТi); (7)

- суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗПi = VВПi х ТЕi х ОТi; (8)

- суммы прямой заработной платы на единицу i-го вида:

УЗПi = ТЕi х ОТi. (9)

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Анализ косвенных затрат

Анализ косвенных затрат производится на основе их деления на постоянные и переменные. К переменным относятся расходы на электроэнергию для производственных нужд и часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования (затраты по ГСМ, бензин и др.).

Постоянные расходы включают в себя: общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (расходы на ремонт).

Анализ постоянных косвенных расходов производится их постатейным сопоставлением фактического и планового уровней затрат и выявлением причин отклонений. Анализ переменных косвенных затрат может выполняться по показателю затрат на рубль товарной продукции с учетом динамики объема ее выпуска.

1.4 Управление затратами на предприятии

Процесс управления затратами предприятия носит комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов:

- значение того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы
предприятия;

прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

В практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рис.9) Раицкий. К.А. Экономика предприятия/ К.А. Раицкий. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кє», 2002. - 68 с.. Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 9. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Таким образом, организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

Нормирование - метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.

Нормативная база предприятия является основой: планирования;

- регулирования и контроля деятельности структурных подразделений;

- соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами;

- разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования

- деятельности персонала по итогам работы.

Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов: обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, амортизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает их на эффективное использование в будущем.

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение - контроль над производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Основные задачи:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

- окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.д.

Экономический анализ, как элемент управления затратами, находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятия, и является исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа входит:

- оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

- оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

- выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строгого и регулярного контроля над уровнем затрат на производство.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако, они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности Раицкий, К.А. Экономика предприятия/ К.А. Раицкий. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кє», 2002. - 45 с..

Сегодня на примере многих организаций наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с повышением цен на сырье, материалы, топливо, увеличение расходов на продвижение продукции, увеличение процентных ставок по банковским кредитам. Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом управления затратами и благодаря ему можно определить пути снижения затрат.

Глава 2. Управление затратами на производство продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск"

2.1 Технико-экономическая и организационная характеристика организации ООО "Телесемь - Магнитогорск"

Исследуемая организация является филиалом обществом с ограниченной ответственностью "Телесемь - Челябинск" в г. Магнитогорске, именуемое в дальнейшем как ООО "Телесемь - Магнитогорск".

ООО "Телесемь - Магнитогорск" - субъект предпринимательской деятельности, который на свой риск осуществляет самостоятельную деятельность, направленную на систематическое извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товара и оказания услуг, и который зарегистрирован в этом качестве в установленном законом порядке (администрацией Ленинского р-на г. Магнитогорска).

ООО "Телесемь - Магнитогорск" входит в группу компаний ЗАО "ИнтерМедиаГруп".

ЗАО "ИнтерМедиаГруп" - один из крупнейших в России издательских холдингов, владеющий печатными СМИ и рядом сопутствующих предприятий в 49 городах России, СНГ и Балтии. Входит в международную компанию Hachette Filipacchi Media (Франция). Лидер в сегменте телегидов, создатель первой на рынке России сети бесплатных рекламных газет. Динамично развивающаяся компания, вкладывающая большую часть своих ресурсов в развитие бизнеса и создания новых предприятий, в профессионализм и индивидуальное развитие каждого менеджера компании, в формирование корпоративного духа, в креативность и инновационный подход в бизнесе, в социальную значимость и востребованость деятельности компании.

В состав холдинга входят печатные издания хорошо известные российской аудитории и не только. Журналы: "Счастливые родители", "Самая", "ELLE", "PSIHOLOGI", "Добрые советы", "Лиза", "MAXCIM"; газеты "Антенна", "Ва-банк" - вот не полный список печатных изданий входящих в холдинг ЗАО "ИнтерМедиаГруп".

"Антенна - Телесемь" - общенациональный городской телегид, состоящий из региональных изданий, общим тиражом 4741235 экземпляров, сертифицированный Национальной тиражной службой, издающийся с декабря 1994 года. Еженедельник "Антенна - Телесемь" выходит в 52 регионах России - все города миллионщики, 19 городов с численностью населения от 500000 до 1000000 человек, 17 городов с численностью населения до 500000 человек. Тираж, при определенных сезонных колебаниях на пике, 4,5 миллиона экземпляров.

На рынке города Магнитогорска "Телесемь" с 2001 г. С 2007 г. - это полноцветный журнал А4 формата на 84 полосах, до этого "Телесемь" выходила в формате А3 (газета).

Реальная аудитория газеты "Телесемь" в Магнитогорске 62203 человека, постоянная аудитория 78% (читатели покупающие "Телесемь" каждую неделю). 15% всего читающего населения Магнитогорска - это читатели газеты "Телесемь" Пресс - релиз ООО «Телесемь - Магнитогорск» от 22.11.2007.

ООО "Телесемь - Магнитогорск" осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и учетной политики ЗАО "ИнтерМедиаГруп". Общество является юридическим лицом по российскому законодательству с момента его государственной регистрации.

ООО "Телесемь - Магнитогорск" имеет самостоятельный баланс. Для организации и ведения своей деятельности в ООО "Телесемь - Магнитогорск" открыт расчетный счет в банке в установленном порядке.

Имущество организации образуется из денежных и материальных средств, приобретенных в ходе хозяйственной деятельности, а так же средств, закрепленных за ним.

ООО "Телесемь - Магнитогорск" осуществляет следующие виды деятельности:

1) производство и реализация печатного издания;

2) продажа рекламы на страницы печатного издания;

3) проведение PR - акций.

Еженедельно производится новый номер журнала средним тиражом 23500 экземпляров: объемом 84 полосы А4 формата, из них продается в среднем 17 полос под рекламную площадь.

Основными структурными подразделениями предприятия являются отделы. На сегодняшний день существует четыре отдела, каждый из которых выполняет задачи возложенные на него.

1. Редакционный отдел, которым руководит непосредственно главный редактор, отвечающий за выпуск газеты и всю работу редакционного отдела. В состав отдела входят: корреспондент, корректор (человек, проверяющий все орфографические ошибки в газете), дизайнер (газета должна в первую очередь визуально привлекать внимание), и два верстальщика (люди, которые сверстывают полосы и подготавливают их на печать).

2. Отдел рекламы, которым руководит непосредственно директор по рекламе. Одна из целей любой организации - это экономическая выгода от деятельности организации.

Так как газета "Телесемь - Магнитогорск" находится на самофинансировании, то самый главный доход идет от продажи рекламных площадей, чем и занимается рекламный отдел в первую очередь. Директор по рекламе составляет план рекламы, в котором, расписывается на каком месте, какая реклама будет расставлена. Это необходимо для главного редактора и верстальщиков, что бы исходя из этого знать, как сверстать ту или иную полосу.

3. Отдел распространения, которым руководит директор по распространению. В функциональные обязанности этого отдела входит: следить за процессом доставки газеты из типографии (газета печатается в Челябинской типографии), искать новые точки распространения газеты, руководить работой менеджеров по распространения.

Газета распространяется через "Роспечать", через крупные супермаркеты нашего города ("Монетка", "Ситно", "Патерсон" и т.д.) и в близлежайших населенных пунктах (Агаповкский район, Нагайбакский район и т.д.)

4. Финансовый отдел. Так как ООО "Телесемь - Магнитогорск" считается средней организацией (штат - 20 сотрудников), то всю бухгалтерскую работу ведут два человека - главный бухгалтер и кассир. Львиная доля работы финансового отдела возложена, конечно, на главного бухгалтера, который осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

В ООО "Телесемь-Магнитогорск" применяется линейно-функциональная структура управления. Управление всем предприятием осуществляется директором, который осуществляет оперативное руководство, распоряжается средствами и имуществом, издает приказы и указания, обязательные для всех сотрудников организации.

Рассмотрим технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО "Телесемь - Магнитогорск" за первые три квартала 2007 г.

Таблица 1

Динамика основных технико-экономических показателей за I - II квартал 2007г.

№ п/п	Показатель	2007 год
		I кв	II кв	Отклонение
				абсолютное, +/-	относительное, %
1	Объем производства продукции, тыс. руб.	2526,2	3157,8	631,6	125,00
2	Выручка от реализации, тыс. руб.	2972	3236	264	108,88
3	Численость работников, чел	12	12	0	100,00
4	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	485	495	10	102,06
5	Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. руб.	3558,02	4155	596,98	116,78
6	Фондоотдача, руб./руб.	0,14	0,27	0,13	192,86
7	Коофициент оборачиваемости	0,71	0,76	0,05	107,04
8	Общие расходы, тыс. руб.	2651,4	2916,54	265,14	110,00
9	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	68,7	63,1	-5,6	91,85
10	Рейнтабельность продаж, %	2,59	2,18	-0,41	84,17

Таблица 2

Динамика основных технико-экономических показателей за I-III квартал 2007г.

№ п/п	Показатель	2007 год
		I кв	III кв	Отклонение
				абсолютное, +/-	относительное, %
1	Объем производства продукции, тыс. руб.	2526,2	3522	995,8	139,42
2	Выручка от реализации, тыс. руб.	2972	3472	500	116,82
3	Численость работников, чел	12	14	2	102,34
4	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	485	495	10	102,06
5	Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. руб.	3558,02	4489,17	931,15	126,17
6	Фондоотдача, руб./руб.	0,14	0,16	0,02	114,29
7	Коофициент оборачиваемости	0,71	0,79	0,08	111,27
8	Общие расходы, тыс. руб.	2651,4	2900,3	248,9	109,39
9	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	68,7	78,6	9,9	114,41
10	Рейнтабельность продаж, %	2,59	2,71	0,12	104,63

Расчеты, приведенные в табл. 1- 2 , показывают, что за анализируемые периоды наблюдается рост по всем технико-экономическим показателям хозяйственной деятельности:

1) возросла выручка от реализации - на 8,88% во II квартале по сравнению с I кварталом и на 16,82% - в III квартале по сравнению с I кварталом;

2) увеличился объем производства продукции - на 25% II квартале по сравнению с I кварталом и на 39,42% - в III квартале по сравнению с I кварталом;

3) среднесписочная численность работников увеличилась на 2 человека в III квартале;

4) ускорилась оборачиваемость - на 7,04 % во II квартале по сравнению с I кварталом и на 11,27% в III квартале по сравнению с I кварталом, что говорит об увеличение спроса на журнал.

Повышается хозяйственная рентабельность деятельности ООО "Телесемь - Магнитогорск" (рентабельность, характеризующая окупаемость издержек) до 2,9% в III квартале 2007 году (78,6/2711,2*100). Это значит, что организация в III квартале 2007 году с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, имеет 2,9% прибыли. Выручка от реализации продукции выросла в большей степени, чем затраты на реализованную продукцию, это привело к тому, что рентабельность продаж выросла в общем за три квартала 2007 году на 2,71%, т.е. к концу III квартала 2007 года каждый рубль реализованной продукции стал приносить на 2,71 рублей больше прибыли. Увеличились затраты на производство, в том числе за счет изменения объема производства продукции, за счет роста себестоимости продукции. Валовая прибыль и прибыль от продаж возросли в основном за счет роста цен на продукцию, увеличения объема выпуска продукции.

Таким образом, повышения показателей рентабельности в первых трех кварталах 2007 года свидетельствует об улучшении хозяйственной деятельности организации ООО "Телесемь - Магнитогорск".

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск"

...