Анализ себестоимости продукции в ООО "Телесемь - Магнитогорск"

При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. В анализируемой организации себестоимость формируется в соответствие с Положением о составе затрат и согласно учетной политике ООО "Телесемь - Магнитогорск". По данным ООО "Телесемь - Магнитогорск" автором был проведен анализ себестоимости продукции.

Данный анализ проводится с целью решения следующих задач:

1) установления динамики показателей себестоимости;

2) определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости;

3) анализ структуры затрат.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за анализируемый период по статьям затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство и деятельность фирмы материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. И тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит выявить резервы в снижение себестоимости.

Данные таблицы 3, 4 и табл. 1 (Приложение А) свидетельствует о том, что увеличения объема реализации продукции за анализируемый период на 601 тыс. руб. привело к увеличению затрат.

Таблица 3

Выпуск товарной продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск" за I-III кв.2007 г.

Реализация	Ед. измерения	Период	Общая сумма за 9 месяцев
		I кв-л	II кв-л	III кв-л
Журнал	штук	228 000	260 000	265 000	753 000
	тыс. руб.	1140	1300	1855	4 295
Итого товарная продукция	штук	228 000	260 000	265 000	753 000
	тыс. руб.	1254	1430	1855	4 539

Общий рост затрат составил 11,49% во II квартале по сравнению с предыдущее, и на 30,9% в III квартале по сравнению с I кварталом. Рост затрат произошел по всем статьям затрат (рис. 10, 11). Изменилась несколько и структура затрат увеличились затраты во II квартале по сравнению с I кварталом на транспортные расходы на 53,76%, аренда помещения на 16,6%. В III квартале по сравнению с I кварталом увеличились затраты на продвижения издания на 281,97%, транспортные расходы на 30,96%, коммуникационные расходы на 52,79%.

Таблица 4

Затраты на производство продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск" за I - III кварталы 2007 г.

Статьи затрат	I кв-л	II кв-л	III кв-л	Общая сумма за 9 месяцев
	сумма, тыс. руб	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс.руб	уд. вес, %	сумма, тыс.руб	уд. вес, %
Материалы	798	65,12	886,3	64,87	1033,5	64,42	2717,8	64,77
Расходы на PR	5	0,41	0	0,00	25	1,56	30	0,71
Транспортные расходы	35	2,86	60	4,39	60	3,74	155	3,69
Основная зарплата рабочих	309,5	25,25	332,5	24,34	380	23,69	1022	24,36
Аренда помещения	50	4,08	65	4,76	65	4,05	180	4,29
Коммуникационные расходы	8	0,65	7,2	0,53	16	1,00	31,2	0,74
Энергоресурсы	12,5	1,02	10,1	0,74	15,8	0,98	38,4	0,92
Хоз. расходы	7,5	0,61	5,2	0,38	8,9	0,55	21,6	0,51
Общая себестоимость	1225,5	100,00	1366,3	100	1604,2	100,00	4196	100,00
в том числе:
переменные расходы	838	68,38	946,3	69,26	1118,5	69,72	2902,8	69,18
постоянные расходы	387,5	31,62	420	30,74	485,7	30,28	1293,2	30,82

Практически не изменилась структура затрат во II квартале по сравнению с I кварталом, незначительно снизился удельный вес на расходы связанные с приобретением материалов с 65,12% до 64,87% или на 0,38% и не было затрат на продвижения издания. В III квартале по сравнению с I, так же как и во II незначительно снизился удельный вес на расходы связанные с приобретением материалов с 65,12% до 64,42% или на 1,06%, и аренда помещения с 4,08% до 4,05% или на 0,69%.

Незначительно снизился удельный вес во II квартале по сравнению с I кварталом: основная заработная плата рабочих (на 3,64%), коммуникационные расходы (на 19,27%), затраты на энергоресурсы (на 27,53 %), хозяйственные расходы (на 37,81 %). В III квартале по сравнению с I незначительно снизился удельный вес: основная заработная плата рабочих (на 6,21%), затраты на энергоресурсы (на 3,44%), хозяйственные расходы (на 9,35%).

Рис. 10. Динамика затрат на производство продукции за I - II квартал 2007 г.

В зависимости от сезона, видны, существенные колебания затрат на протяжении I - III 2007 г. Это объясняется тем, что зимой - это новогодние каникулы, во время которых ведется очень мало работы (при этом спрос на издания увеличивается), и летом - пора отпусков, снижается уровень работоспособности (падает спрос на издания), а следовательно и сокращаются расходы. Доля переменных расходов увеличилась на 1,29%, а постоянные расходы сократились на 2,78% во II квартале по сравнению с I кварталом. Доля переменных расходов увеличилась на 1,96%, а постоянные расходы сократились на 4,25% в III квартале по сравнению с I кварталом. Таким образом повышения общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражение суммы каждой статьи затрат за счет переменных затрат.

Рис. 11. Динамика затрат на производство продукции за I - III квартал 2007 г.

Поскольку производство журнала материалоемкое, затраты сырья, коммуникационные расходы, энергоресурсы занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат, о чем свидетельствует данные за отчетный год, равно как и за прошлый (рис. 12). Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.



Рис.12. Структура затрат ООО "Телесемь - Магнитогорск" за I - III квартал 2007 г.

Изучим факторы изменения общей суммы затрат на весь объем производства журнала за каждый квартал. Для этого будем использовать формулу (1).

По данным табл. 5 видно, что общая сумма затрат на весь объем производства продукции за II квартал по сравнению с I кварталом возросла на 193,30 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции: 1271,23 - 1162,70 = + 108,53 тыс. руб.;

- структуры продукции: 1271,50 - 1271,23 = + 0,27 тыс. руб.;

- уровня переменных затрат: 1323,50 - 1271,50 = + 52,00 тыс. руб.;

- размера постоянных затрат: 1356,00 - 1323,50 = + 32,50 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по III кварталу по сравнению с первым (Приложение Б, табл. 1,2).

Таблица 5

Общая сумма затрат на производство продукции за II квартал 2007 г.

Затраты	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
Базового периода (I кв-л)	VBП0 x b0 + A0	228000 х 0,0034+387,50	1162,70
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры	VBП0 х b0 х IVBП + A0	228000 х 0,0034 х 1,14 + 387,50	1271,23
По базовому уровню на фактический выпуск продукции	VBП1 х b0 + A0	260000 х 0,0034+387,50	1271,50
Фактические при базовом уровне постоянных затрат	VBП1 х b1 + A0	260000 х 0,0036 +387,50	1323,50
Фактические отчетного периода	VBП1 х b1 + A1	260000 х 0,0036 + 420	1356,00

Примечание: IVBП - индекс физического объема выпуска продукции (IVBП = 1430: 1254= 1,14), исчисленный на основании объема производства в условно - натуральных единицах.

Итак, на основе полученных данных табл. 1 (Приложение Б) видно, что в связи с увеличением выпуска продукции на 114% (IVBП = 1,14) за II квартал сумма затрат увеличилась на 108,53 тыс. руб., или на 4,67% (108,53: 2325,40*100). А на основе полученных данных табл. 2 (Приложение Б), что в связи с увеличением выпуска продукции на 148% (IVBП = 1,48) за III квартал по сравнению с I кварталом сумма затрат увеличилась на 124,03 тыс. руб., или на 5,33% (124,03: 2325,40 х 100).

За счет изменения структуры продукции за II квартал сумма затрат увеличилась на 0,27 тыс. руб., или на 0,01 % (0,27:2325,40 х 100). В III квартале по сравнению с I кварталом за счет изменения структуры продукции сумма затрат увеличилась на 1,77 тыс. руб., или на 0,08 % (1,77/2325,40 х 100). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат во II квартале увеличилась на 52,00 тыс. руб., или на 2,24% (52 : 2325,4 х 100), а в III квартале по сравнению с I кварталом увеличилась на 212 тыс. руб., или на 9,12% (212 : 2325,4 х 100). Постоянные расходы возросли во II квартале на 32,50 тыс. руб., или на 1,4% (32,50 : 2325,4 х 100), а в III квартале на 98,20 тыс. руб., или на 4,22 % (98,20 : 2325,4 х 100), что так же явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой:

- во II квартале по сравнению с I кварталом - на 193,30 тыс. руб., или на 8,31% (193,30 : 2325,4 х 100), в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на 108,8 тыс. руб. (2434,20 - 2325,40), или на 4,68% (108,8 : 2325,4 х 100), за счет роста себестоимости продукции - на 84,5 тыс. руб. (2518,70 - 2434,2), или на 3,63% (84,5 : 2325,4 х 100);

- в III квартале по сравнению с I кварталом - на 436,00 тыс. руб., или на 18,75% , в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на 125,8 тыс. руб. (2451,20 - 2325,40), или на 5,41%, за счет роста себестоимости продукции на 310,2 тыс. руб. (2761,40 - 2451,20), или на 13,34%.

2.3 Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск"

Как было рассмотрено раннее затраты на рубль произведенной продукции - это основной обобщающий показатель, который наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

На основе данных табл. 1,2 (Приложения В) видно, что затраты на 1 рубль произведенной продукции во II квартале по сравнению с I кварталом уменьшились на 2,27%, а в III квартале по сравнению с I кварталом - на 11,5%. Это свидетельствует о снижение себестоимости. Фактическая сумма прибыли, полученная в результате снижения себестоимости во II квартале по сравнению с I кварталом, равна 10076,58 тыс. руб. (4539,00 х 2,22), а в III квартале по сравнению с I кварталом - 51018,36 тыс. руб. (4539 х 11,24).

Переменные расходы снизились во II квартале по сравнению с I кварталом на 1,05% или на 0,7 копеек, а постоянные - снизились на 4,92% или на 1,52 копеек. Переменные расходы снизились в III квартале по сравнению с I кварталом на 9,79% или на 6,54 копейки, а постоянные - снизились на 15,22% или на 4,70 копейки.

Поквартальное изменение общей себестоимости на 1 рубль произведенной продукции на рис. 13, 14 и таб. 3,4 (Приложение В). На этих рисунках видны резкие колебания общей себестоимости, которые могут быть связаны со следующими факторами: изменение объема производства продукции, ее структуры, изменением переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшится за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы, а так же цен на продукцию.

Рис. 13. Изменение общей себестоимости на 1 рубль произведенной продукции II квартал

Рис. 14. Изменение общей себестоимости на 1 рубль произведенной продукции III квартал

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 1,2 (Приложение Б) и исходным данным табл. 3,4 (Приложение В) в соответствии с формулой (2).

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции приведен в табл. 5,6 (Приложение В).

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5,6 (Приложение В), показывают, что:

1) в II квартале по сравнению с I кварталом размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

- увеличение объема производства продукции 0,78 - 0,93 - 2,07 = - 0,15 коп.;

- изменение структуры производства 0,82 - 0,78 = +0,04 коп.;

- уровня переменных затрат 0,85 - 0,82 = + 0,03 коп.;

- размера постоянных затрат 0,87 - 0,85 = + 0,02 коп.;

- повышения цен на продукцию 0,95 - 0,87 = + 0,08коп.

2) в III квартале по сравнению с I кварталом затраты на рубль продукции изменились за счет следующих факторов:

- увеличение объема производства продукции 0,69 - 0,93 = - 0,24 коп.;

- изменение структуры производства 0,81 - 0,69 = + 0,12 коп.;

- уровня переменных затрат 0,94 - 0,81 = + 0,13 коп.;

- размера постоянных затрат 1,01 - 0,94 = + 0,07 коп.;

- повышения цен на продукцию 0,86 - 1,01 = - 0,15 коп.

Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

2.4 Анализ отдельных видов расходов в себестоимости продукции "Телесемь - Магнитогорск"

Большой удельный вес в себестоимости продукции ООО "Телесемь" Магнитогорск занимают материальные затраты, что определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции.

В статью материальные затраты в анализируемой организации включаются затраты на сырье, а также сопутствующие затраты по доставки и продвижению издания.

К основным затратам также относятся: услуги типографии, транспортные расходы и расходы на продвижение.

Изучим факторы изменения материальных затрат на единицу продукции по каждому кварталу по формуле (3).

Таблица 6

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид материала	Расход материала на единицу продукции	Цена единицы материала, руб.	Материальные затраты на единицу продукции, руб.	Изменение материальных затрат на единицу продукции, руб.
				общее	в том числе за счет
	t0	t1	t0	t1	t0	УМЗ усл	t1		нормы расхода	цены
I - II квартал
Скрепки, шт	2,00	2,00	0,02	0,02	0,04	0,04	0,04	0,00	0,00	0,00
Катридж, шт	84,00	84,00	0,009	0,007	0,76	0,76	0,59	-0,17	0,00	-0,17
Бумага, лист А3	21,00	22,00	0,21	0,22	4,41	4,62	4,84	0,43	0,21	0,22
Итого:					5,21	5,42	5,47	0,26	0,21	0,05
I - III квартал
Скрепки, шт	2,00	2,00	0,02	0,03	0,04	0,04	0,06	0,02	0,00	0,02
Катридж, шт	84,00	84,00	0,009	0,009	0,76	0,76	0,76	0,00	0,00	0,00
Бумага, лист А3	21,00	22,00	0,21	0,22	4,41	4,62	4,84	0,43	0,21	0,22
Итого:					5,21	5,42	5,66	0,45	0,21	0,24

По данным табл. 6 можно сделать следующие выводы:

1) во II квартале по сравнению с I кварталом - увеличились на 0,26 руб., в том числе за счет нормы расхода (на 0,21 руб.) и цены (на 0,05 руб.);

2) в III квартале по сравнению с I кварталом - увеличились на 0,45 руб., в том числе за счет нормы расхода (на 0,0,21 руб.) и цены (на 0,24 руб.);

Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прямых материальных затрат на весь объем производства по I - III кварталу (табл. 7, 8) в соответствие с формулой (5).

Таблица 7

Материальные затраты на производство продукции за II квартал

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
МЗ0	VВПi0 х ? (УРi0 х Ц i0)	228 000 х 0,005	1140,00
МЗусл1	VВПi1 х? (УРi0 х Ц i0)	260 000 х 0,005	1300,00
МЗусл 2	VВПi1 х? (УРi1 х Ц i0)	260 000 х 0,005	1300,00
МЗ1	VВПi1 х? (УРi1 х Ц i1)	260 000 х 0,006	1560,00

По данным табл. 7 видно, что материальные затраты на весь объем производства за II квартал по сравнению с I кварталом возросли на 420 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции: 1300,00 - 1140,00 = 160,00 тыс.руб.;

- расхода материала на изделие: 1300,00 - 1300,00 = 0,00 тыс.руб.;

- стоимости материальных ресурсов: 1560,00 -1300,00 = 260,00тыс. руб.

Таблица 8

Материальные затраты на производство продукции за III квартал

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
МЗ0	VВПi0 х ? (УРi0 х Ц i0)	228 000 х 0,005	1140,00
МЗусл1	VВПi1 х? (УРi0 х Ц i0)	265 000 х 0,005	1325,00
МЗусл 2	VВПi1 х? (УРi1 х Ц i0)	265 000 х 0,005	1325,00
МЗ1	VВПi1 х? (УРi1 х Ц i1)	265 000 х 0,006	1590,00

По данным табл. 8 видно, что материальные затраты на весь объем производства за III квартал по сравнению с I кварталом возросли на 450 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции: 1325,00 - 1140,00 = 185,00 тыс.руб.;

- расхода материала на изделие: 1325,00 - 1325,00 = 0,00 тыс.руб.;

- стоимости материальных ресурсов: 1590,00 -1325,00 = 265,00тыс. руб.

Таблица 9

Факторный анализ материальных затрат по I - II кварталу

Период	Материальные затраты, тыс. руб.	Изменение материальных затрат, тыс. руб.
		общее	в том числе за счет
	t0	усл. 1	усл. 2	t1		Объема выпуска	нормы расхода	цены
I кв.	1 140,00	1 140,00	1 140,00	1 140,00	0,00	0,00	0,00	0,00
II кв.	1 140,00	1 300,00	1 300,00	1 560,00	420,00	160,00	0,00	260,00
Итого	2 280,00	2 440,00	2 440,00	2 700,00	420,00	160,00	0,00	260,00

Таблица 10

Факторный анализ материальных затрат по I - III кварталу

Период	Материальные затраты, тыс. руб.	Изменение материальных затрат, тыс. руб.
		общее	в том числе за счет
	t0	усл. 1	усл. 2	t1		Объема выпуска	нормы расхода	цены
I кв.	1 140,00	1 140,00	1 140,00	1 140,00	0,00	0,00	0,00	0,00
III кв.	1 140,00	1 325,00	1 325,00	1 590,00	450,00	185,00	0,00	265,00
Итого	2 280,00	2 465,00	2 465,00	2 730,00	450,00	185,00	0,00	265,00

В соответствие с данными табл. 9,10 видно, что материальные затраты на весь объем производства возросли в основном за счет стоимости материальных ресурсов.

Рассчитаем общую сумму затрат в целом ООО "Телесемь - Магнитогорск" по формуле (6).

Таблица 11

Общая сумма затрат материалов на производство продукции за II кв-л

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
МЗ0	?(VВПi0 х УРi0 х х Цi0)	Таблица 9	2280,00
МЗусл1	МЗ0 х Iвп	2280,00 * 1,14	2599,20
МЗусл 2	? (VВПi1 х УРi0 х х Цi0)	Таблица 9	2440,00
МЗусл 3	? (VВПi1 х УРi1 х х Цi0)	Таблица 9	2440,00
МЗ1	? (VВПi1 х УРi1 х х Цi1)	Таблица 9	2700,00

На основании данных табл. 11 можно установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 420,00 тыс. руб. (2700,00 - 2280,00), в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции: 2599,20 - 2280,00 = 319,20 тыс. руб.;

- структуры производства продукции: 2440,00 - 2599,20 = -159,2тыс. руб.;

- материалоемкости продукции: 2440,00 - 2440,00 = 0,00 тыс. руб.;

-стоимости материальных ресурсов: 2700,00 - 2440,00 = 260,00 тыс. руб.

Таблица12

Общая сумма затрат материалов на производство продукции за III кв-л

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
МЗ0 (I кв-л)	?(VВПi0 х УРi0 х х Цi0)	Таблица 10	2280,00
МЗусл1	МЗ0 х Iвп	2280,00 * 1,48	3374,40
МЗусл 2	? (VВПi1 х УРi0 х х Цi0)	Таблица 10	2465,00
МЗусл 3	? (VВПi1 х УРi1 х х Цi0)	Таблица 10	2465,00
МЗ1	? (VВПi1 х УРi1 х х Цi1)	Таблица 10	2730,00

На основании данных табл. 12 мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 450,00 тыс. руб. (2730,00 - 2280,00), в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции: 3374,40 - 2280,00 = 1094,40 тыс. руб.;

- структуры производства продукции: 2465,00 - 3374,40 = -909,40тыс. руб.;

- материалоемкости продукции: 2465,00 - 2465,00 = 0,00 тыс. руб.;

-стоимости материальных ресурсов: 2730,00 - 2465,00 = 265,00 тыс. руб.

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. В эти затраты входят: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды. Остальная заработная плата рассредоточена по комплексным статьям и входит в состав каждой из них, включая потери от брака.

Организация заработной платы служащих ООО "Телесемь - Магнитогорск" основана на тарифной системе, что обеспечивает единство в принципах организации заработной платы и оценке качества труда. Основными формами оплаты труда в организации является сдельная и повременная.

Размеры премий вознаграждений и других выплат стимулирующего характера установлены организацией самостоятельно, что зафиксировано в коллективном договоре и уставе организации. Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяет трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

В начале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда по ООО "Телесемь - Магнитогорск" (табл. 13, 14). Расчет произведем способом абсолютных разниц по формуле (9).

Таблица 13

Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск" за I - II квартал 2007 г.

Удельная трудоемкость, чел.-час/журнал	Уровень оплаты за 1 чел.-час., руб.	Зарплата на единицу продукции, руб./журнал	Изменение, руб.
			общее	в том числе за счет
I	II	I	II	I	II		трудоемкости	уровня оплаты труда
0,004	0,005	51,17	54,98	0,20	0,27	0,07	0,05	0,02

Таблица 14

Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск" за I - III квартал 2007 г.

Удельная трудоемкость, чел.-час/журнал	Уровень оплаты за 1 чел.-час., руб.	Зарплата на единицу продукции, руб./журнал	Изменение, руб.
			общее	в том числе за счет
I	III	I	III	I	III		трудоемкости	уровня оплаты труда
0,004	0,006	51,17	53,85	0,20	0,32	0,12	0,10	0,02

Полученные данные показывают, что заработная плата по ООО "Телесемь" Магнитогорск на единицу продукции выросла из-за повышения уровня оплаты труда и увеличения объемов производства продукции.

Далее следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства продукции (формула (8)). Для этого можно так же использовать способ абсолютных разниц. Для начала определим влияние факторов на изменение суммы зарплаты за I - II кварталы 2007 г.:

?ЗПi (VВП) =?VВПi х ТЕi0 х ОТi0 = (1430,00 - 1254,00) х 0,004 х 51,17 = +36,02 тыс. руб.;

?ЗПi (ТЕ) =?VВПi1 х ТЕi х ОТi0 = 1430,00 х (0,005-0,004) х 51,17 = + 73,17 тыс. руб.;

?ЗПi (ОТ) =?VВПi1 х ТЕi1 х ОТi = 1430,00 х 0,005 х (54,98 - 51,17) = +27,24 тыс. руб.

Влияние факторов на изменение суммы зарплаты за I - III кварталы 2007 г.:

?ЗПi (VВП) =?VВПi х ТЕi0 х ОТi0 = (1855,00 - 1254,00) х 0,004 х 51,17 = +123,01 тыс. руб.;

?ЗПi (ТЕ) =?VВПi1 х ТЕi х ОТi0 = 1855,00 х (0,006 - 0,004) х 51,17 = + 189,84 тыс. руб.;

?ЗПi (ОТ) =?VВПi1 х ТЕi1 х ОТi = 1855,00 х 0,006 х (53,85 - 51,17) = +29,82 тыс. руб.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по организации зависит не только от данных факторов, но и от производственных объемов продукции: при увеличении доли объема продукции она возрастает, и наоборот (табл. 15, 16). Расчет произведем по формуле (7).

Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции за I - II квартал 2007 г. (табл. 15) составляет 136,44 тыс. руб. (393,11 - 256,67), в том числе за счет:

1) увеличения объема выпуска продукции:

?ЗПVВП = ЗПусл1 - ЗП0 = 292,60- 256,67= + 35,93 тыс. руб.;

2) незначительного изменения структуры производства продукции:

?ЗПстр = ЗПусл 2 - ЗПусл1 = 292,69- 292,60 = + 0,09тыс.руб.;

3) увеличения трудоемкости продукции:

?ЗПте = ЗПусл 3 - ЗПусл 2 = 365,87- 292,69= + 73,18 тыс. руб.;

4) повышения уровня оплаты труда:

?ЗПот = ЗП1 - ЗПусл 3 = 393,11- 365,87= + 27,24 тыс. руб.

Таблица 15

Общая сумма заработной платы на производство продукции за I - II квартал 2007 г.

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
ЗП0	VВПi0 х ТЕi0 х ОТi0	1254,00 х 0,004 х 51,17	256,67
ЗПусл1	ЗП0 х Ivвп	256,67 х 1,14	292,60
ЗПусл 2	VВПi1 х ТЕi0 х ОТi0	1430,00 х 0,004 х 51,17	292,69
ЗПусл 3	VВПi1 х ТЕi1 х ОТ i0	1430,00 х 0,005 х 51,17	365,87
ЗП1	VВПi1 х ТЕi1 х ОТ i1	1430,00 х 0,005 х 54,98	393,11

Таблица 16

Общая сумма заработной платы на производство продукции за I - III квартал 2007 г.

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
ЗП0	VВПi0 х ТЕi0 х ОТi0	1254,00 х 0,004 х 51,17	256,67
ЗПусл1	ЗП0 х Ivвп	256,67 х 1,48	379,88
ЗПусл 2	VВПi1 х ТЕi0 х ОТi0	1855,00 х 0,004 х 51,17	379,68
ЗПусл 3	VВПi1 х ТЕi1 х ОТ i0	1855,00 х 0,006 х 51,17	569,52
ЗП1	VВПi1 х ТЕi1 х ОТ i1	1855,00 х 0,006 х 53,85	599,35

Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции за I - III квартал 2007 г. (табл. 16) составляет 342,68 тыс. руб. (599,35 - 256,67), в том числе за счет:

1) увеличения объема выпуска продукции:

?ЗПVВП = ЗПусл1 - ЗП0 = 379,88- 256,67= + 123,21 тыс. руб.;

2) незначительного изменения структуры производства продукции:

?ЗПстр = ЗПусл 2 - ЗПусл1 = 379,68- 379,88= -0,2тыс.руб.;

3) увеличения трудоемкости продукции:

?ЗПте = ЗПусл 3 - ЗПусл 2 = 569,52 - 379,68= + 189,84 тыс. руб.;

4) повышения уровня оплаты труда:

?ЗПот = ЗП1 - ЗПусл 3 = 599,35- 569,52= + 29,83 тыс. руб.

Такое увеличение прямых трудовых затрат считается оправданным, так как при увеличении объема выпуска продукции наблюдается снижение трудоемкости.

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск" представлены следующей статьей - общепроизводственные расходы. Практически все косвенные расходы являются условно - постоянными, т.е. не зависят напрямую от изменения объема производства. Косвенные затраты не влияют на деятельность ООО "Телесемь - Магнитогорск".

Итак, в результате проведенного анализа себестоимость продукции были выявлены следующие негативные моменты в деятельности ООО "Телесемь - Магнитогорск".

Во - первых, производство ООО "Телесемь - Магнитогорск" является материалоемким (это особенность в виду рода деятельности организации). Основной удельный вес в себестоимости продукции (более 60%) занимают затраты на сырье и материалы. Следовательно, себестоимость журнала непосредственно зависит от стоимости материалов.

Таким образом, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов.

Хотя производство является затратоемким. Затраты на 1 рубль произведенной продукции сократились на 2,27% во II квартале по сравнению с I кварталом 2007 г., и на 11,5% в III квартале по сравнению с I кварталом. Фактическая сумма прибыли, полученная в сокращение себестоимости во II квартале по сравнению с I кварталом, равна 10076,58 тыс. руб., а в III квартале по сравнению с I кварталом - 51018,36 тыс. руб. Значит, полученный результат позволяет судить об уменьшении в общем выпуске доли изделий, по которым организация получает относительно меньшую экономию.

Во - вторых, производство является трудоемким. Общий перерасход по заработной плате составил на весь выпуск продукции за I - II квартал 2007 г. 136,44 тыс. руб., а за I - III квартал 2007 г. составляет 342,68 тыс. руб. Что связанно, прежде всего, с увеличением объема выпуска продукции и повышением уровня оплаты труда. Однако, рост численности персонала за 9 месяцев 2007 г. также обуславливает рост затрат по заработной плате.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что производство ООО "Телесемь - Магнитогорск" является ресурсоемким.

Таким образом, можно определить основные пути снижения себестоимости продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск":

1) рациональное использование сырья и материалов;

2) увеличения объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

3) совершенствования организации производства и труда;

4) Повышения технического уровня производства за счет внедрения новой, прогрессивной технологии.

Глава 3. Совершенствование практики управления затратами ООО "Телесемь - Магнитогорск"

3.1 Мероприятия, повышающие эффективность управления затратами ООО "Телесемь - Магнитогорск"

Основной целью управления затратами является экономия ресурсов и повышение эффективности их использования для уменьшения себестоимости продукции и, как следствие, увеличение прибыли и рентабельности.

Сокращение затрат является более эффективным инструментом увеличения прибыли, чем увеличение продаж. По оценкам финансистов уменьшение затрат на 5-7% увеличивает прибыль на такую же величину как и увеличение объема продаж на 30% при неизменной рентабельности. Изменение себестоимости существенно влияет на объем продаж, минимально необходимый для безубыточного функционирования предприятия, на выбор отпускных цен, на рентабельность и, как следствие, на привлечение кредитов.

Основной задачей снижения себестоимости продукции является выявление внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости продукции и расчет влияния на нее отдельных технико-экономических факторов.

Под резервами снижения себестоимости продукции понимаются имеющиеся, но не использованные возможности снижения ее себестоимости путем улучшения использования техники, материальных и денежных ресурсов организации, повышение производительности труда. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом.

Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск" является:

1. Сокращение затрат на ее производство за счет экономного использования сырья и материалов.

Экономия сырья и материалов имеет существенное значение в связи с высоким удельным весом этих затрат в себестоимости продукции (более 60%). Поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов при производстве каждой единицы продукции в целом по ООО "Телесемь - Магнитогорск" дает крупный эффект.

2. Увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности ООО "Телесемь - Магнитогорск".

В связи с увеличением объема выпуска продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется.

3. Повышение технического уровня производства за счет внедрения более новой, прогрессивной технологии производственных процессов.

Важнейшим фактором повышения эффективности производства был и остается научно - технический процесс. В ООО "Телесемь - Магнитогорск" он внедряется медленно. Совершенствованию новых технологий и оборудования уделяется недостаточное внимание. Пока предпочтение отдается больше ручному труду, который является затратоемким.

Повысить технический уровень производства, производительность труда, снизить трудоемкость производства можно за счет внедрения нового оборудования и новых программ. Одной из таких программ является Adobe InDesign C53, которая позволяет улучшить производительность труда верстальщиков и снизить затраты на трудовые ресурсы.

Эта программа получила много положительных откликов от компаний, которые задействовали ее в своей работе. Применение этой программы делает работу верстальщика менее трудоемкой, что значительно увеличивает производительность труда при сокращении сроков работ и численности верстальщиков.

Adobe InDesign C53 представляет собой систему компьютерной верстки, пользующуюся широкой популярностью в сфере допечатной подготовки. С помощью Adobe InDesign C53 можно создавать макеты практически любой сложности, используя готовый текстовый и графический материал, а также используя собственные возможности программы. Функциональные возможности Adobe InDesign C53 очень велики, по сравнению с другими программами для верстки и проста в применении.

Основными преимуществами этой программы являются:

1) высокая производительность (верстка 3 полос в час);

2) проста в эксплуатации;

3) легко освоить программу.

Единственный недостаток это высокая цена - 96 тыс. руб. Однако, стоимость не имеет принципиального значения, так как она может окупиться в течение нескольких месяцев.

3.2 Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий

Рассчитаем экономическую эффективность предложенных мероприятий по снижению себестоимости продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск".

1.Сокращения сырья на ее производство за счет экономного использования сырья и материалов.

Причиной повышения себестоимости является неэффективное использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов (табл. 17).

Таблица 17

Показатели эффективности использования материальных ресурсов за I-II квартал 2007 г.

Показатели	I	II	Изменение (+/-)	Темп роста, %
1. Материальные затраты, тыс. руб.	838,00	946,30	108,30	112,92
а) в том числе сырье и материалы;	758,00	886,30	88,30	111,07
2. Выпуск продукции, тыс. руб.	1254,00	1430,00	176,00	114,04
3. Материалоемкость продукции, руб. (ст.1:ст. 2)	0,66	0,68	0,02	101,67
а) в том числе сырье и материалы, руб. (ст.1а:ст.2)	0,608	0,611	0,003	100,5

Повышение материалоемкости на 0,003 тыс. руб. за I - II квартал 2007 г. вызвало дополнительный расход материалов на 780 тыс. руб. (0,003 х 260000). Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы ниже на эту величину.

Таким образом, при более эффективном использовании материальных ресурсов появилась бы возможность снижения материалоемкости продукции, что позволило бы сократить размер затраченных материальных ресурсов на 1820 тыс. руб. При этом себестоимость могла быть снижена на 780 тыс. руб.

Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации служащих и другие, а так же применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.

Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

2. Увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности ООО "Телесемь - Магнитогорск".

Экономия на условно - постоянных расходах в связи с ростом объема производства определяется по формуле:

Эп = (УПР: Vо - УПР:V1),

где УПР - условно - постоянная часть накладных расходов, руб.;

Vо, V1 - объем выпуска продукции соответственно фактический и планируемый.

В связи с ростом спроса на качественные печатные издания (проверенные новости, удобный формат) имеется тенденция к росту. Следовательно, ООО "Телесемь - Магнитогорск" может увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного - 1755000 (45000 экз. в неделю) экземпляров за III квартала.

Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства за три квартала 2007 г. составит: Эп = (1293200:753000 - 1293200:1755000)=0,98 руб., где сумма условно-постоянных расходов приведена в табл. 4.

3. Повышение технического уровня производства, производительности труда, а также снижение трудоемкости за счет внедрения новой графической программы Adobe InDesign C53. Рассмотрим за сколько месяцев окупится покупка оригинальной версии данной программы.

Верстальщиков для одного номера журнала необходимо 6 человек. Средняя заработная плата верстальщика 15 000 руб. Следовательно, затраты по заработной плате за месяц составляют 90 000 руб. (15 000 х 6). Итого за 3 квартала - 810 000 (90 000 х 9).

При использовании этой компьютерной программы необходимо сократить численность основных верстальщиков до 2 человек. Остальных четырех верстальщиков перевести в разряд дизайнеров, сократив их заработную плату до 10 000 руб.

Таким образом, в результате внедрения данной программы, затраты по заработной плате за месяц составят: (2 х 15 000) + (4 х 10 000) = 70 000 руб. Следовательно, экономия по заработной плате за месяц составляет: 90 000 - 70 000 = 20 000 руб., а за год - 180 000 руб. (20 000 х 9).

Данные расчеты показывают, что новая компьютерная программа окупается менее чем за пять месяцев, причем за счет экономии по заработной плате.

Как было рассмотрено ранее, компьютерная программа Adobe InDesign C53 снижает трудоемкость производства. Рассмотрим это на примере работы над одним из номеров журнала. При работе в программе Quark Xpress за одни трудовой день (8 часов) верстальщик мог сверстать 3,5 полосы. Теперь он эту работу может сделать за полтора часа.

Результаты расчетов влияния отдельных технико-экономических факторов на себестоимость продукции целесообразно отобразить в табл. 18.

Таблица 18

Экономия от снижения себестоимости товарной продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск"

Группа факторов	Технико-экономические факторы	Сумма экономии, руб.
1	повышение технического уровня производства, в том числе:	- 96 000,00
	механизация и автоматизация производственных процессов	- 96 000,00
	замена потребляемого сырья, материалов
2	совершенствование организации производства, труда и управления, в том числе:	960 000,00
	улучшения организации труда	180 000,00
	сокращение потерь от брака
	рациональное использование материальных ресурсов	780 000,00
3	изменение объема и структуры продукции, в том числе:	0,98
	относительная экономия условно-постоянных расходов, спровоцированная ростом объема продукции	0,98
	Итого:	864 000, 98

Таким образом, суммирование результатов снижения себестоимости под влиянием использования резервов экономии материальных ресурсов (780 000,00 руб.), снижения заработной платы в результате внедрения новой программы 84 000,00руб. (180 000,00 - 96 000,00), снижение постоянных расходов при увеличении объема продукции (0,98руб.), позволяет установить общее снижение себестоимости продукции на 864000,98 руб. (780 000,00 + 84 000,00 + 0,98). Следовательно, предложенные мероприятия являются экономически эффективными.

Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности организаций, характеризующий качество и степень использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а так же оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности.

Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом управления затратами. Он строится на информации учета, отчетности планов. Анализ себестоимости продукции проводился на базе данных ООО "Телесемь - Магнитогорск". Журнал "Телесемь" является одним популярнейших печатных изданий города Магнитогорска, с самой полной программой передач телевидения и с эксклюзивной информацией.

Анализ себестоимости продукции проводился с целью выявления возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижения затрат на производство, контроль за факторами и причинами отклонений, реализацию и обеспечения роста прибыли.

Проведенный анализ позволяет сделать следующие выводы:

1. Общая сумма затрат возросла на 193,30 тыс. руб. во II квартале по сравнению с I кварталом, или на 8,31%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на 108,8 тыс. руб., или на 4,68%, за счет роста себестоимости продукции - на 84,5 тыс. руб., или на 3,63%;

- в III квартале по сравнению с I кварталом - на 436,00 тыс. руб., или на 18,75% , в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на 125,8 тыс. руб., или на 5,41%, за счет роста себестоимости продукции на 310,2 тыс. руб., или на 13,34%.

2. Затраты на рубль произведенной продукции во II квартале по сравнению с I кварталом уменьшились на 2,27%, а в III квартале по сравнению с I кварталом - на 11,5%. Фактическая сумма прибыли, полученная в результате снижения себестоимости во II квартале по сравнению с I кварталом, равна 10076,58 тыс. руб. (4539,00 х 2,22), а в III квартале по сравнению с I кварталом - 51018,36 тыс. руб. (4539 х 11,24).

3. Общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась во II квартале по сравнению с I кварталом на 420,00 тыс. руб., за счет увеличения стоимости материальных ресурсов (на 260,00 тыс. руб.) и повышения объема производства продукции (на 319,20 тыс. руб.); в III квартале по сравнению с I кварталом общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась 450 тыс. руб., за счет увеличения стоимости материальных ресурсов (на 265,00 тыс. руб.) и повышения объема производства продукции (на 185,00 тыс. руб.).

4. По прямой заработной плате произошел перерасход, который составляет за I - II квартал 2007 г. - 136,44 тыс. руб., а за I - III квартал 2007 г. составляет 342,68 тыс. руб.

Это связанно, прежде всего, с увеличением объема выпуска продукции на 35,93 тыс. руб. - за I - II квартал и на 123,21 тыс. руб. - за I - III квартал. А так же увеличения трудоемкости на 73,81 тыс. руб. - за I - II квартал и на 189,84 тыс. руб. - за I - III квартал.

5. На основе проведенных расчетов было выявлено, что общепроизводственные расходы практически не зависят от объема производства, а на долю всех остальных факторов приходится 100% изменения его уровня.

Результаты проведенного анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости продукции ООО "Телесемь - Магнитогорск" являются:

1) эффективное использование материальных ресурсов, которое приведет к снижению материалоемкости продукции, что в свою очередь позволит высвободить резерв снижения себестоимости в размере 780 000 руб.;

2) увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности ООО "Телесемь - Магнитогорск" позволит снизить условно - постоянные расходы на 0,98 руб.;

3) внедрение в производственный процесс ООО "Телесемь - Магнитогорск" компьютерной программы Adobe InDesign C53 позволит снизить затраты по заработной плате на 84 000 руб., а также сделать верстку менее трудоемким процессом, что значительно увеличит производительность труда ( в 3 раза) при сокращение сроков работ и численности верстальщиков.

Таким образом, выявленные в результате анализа технико-экономические факторы снижения себестоимости, позволяют установить общее снижение себестоимости на 864 000,98 руб., что обуславливает экономическую эффективность разработанных мероприятий.

продукция себестоимость эффективность

Список используемой литературы

1. Балабанов, И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов.- М.: Финансы и статистика, 2002. - 112 с.

2. Вахрушина М.А. Управленческий учет: от теории к современной практике: Учебно-практическое пособие. Науч. разработка, комментарии, советы и рекомендации д.э.н., профессора ВЗФЭИ М.А. Вахрушиной // Б-чка "Рос. газ." - 2005, - №9.

3. Волков, О.Н. Экономика предприятия / О.Н. Волков. - М.: ИНФРА - М, 2002. -52 с.

4. Гинзбург А.И. Экономический анализ / А.И. Гинзбург. - СПб.: Питер, 2004. - 480 с.

5. Грузинов В.П. Экономика предприятия / В.П. Грузинов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 795 с.

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.

7. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2003.-352 с.

8. Карпова Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.

9. Кери...