Анализ учета затрат и маржинального дохода

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ

1.1 Управленческий учет, как основная часть информационной системы предприятия

1.2 Классификация издержек. Методы учета затрат на производство

1.3 Методика исследования

2. ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТА

2.1 Правовое положение

2.2 Оценка структуры и стоимости капитала

2.3 Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости

2.4 Анализ рентабельности

3. АНАЛИЗ МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА

3.1 Факторный анализ прибыли и рентабельности по системе директ - костинг

3.2 Определение безубыточного объема продаж

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение

Калькулирование себестоимости продукции является главным образующим звеном в определении конечных финансовых результатов деятельности любого предприятия. Информация о себестоимости продукции важна не только для бухгалтерского учета, но и для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

Метод «директ - костинг»- подход в калькулировании себестоимости. Внедрение элементов системы директ-костинг в сельском хозяйстве позволит рассчитать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов на общую единицу продукции.

Информация, получаемая в этой системе, позволяет решить задачи типа: производить ли конкретный вид продукции, и если да, то в каком объеме, покупать или организовывать собственное производство некоторых видов материалов, продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлять ее глубокую переработку, использовать различные варианты установления дел, упростить планирование, учет и контроль результатов работы предприятия.

Принцип калькуляции себестоимости по переменным издержкам представляет собой более совершенный метод контроля в результате проведения постатейного анализа.

Несмотря на трудности в дифференциации расходов на постоянные и переменные, внедрение в хозяйственную практику методов, основанных на исчислении переменной себестоимости, является наиболее важной и актуальной проблемой.

Целью настоящей дипломной работы является проведение анализа учета затрат и маржинального дохода.

Дипломная работа включает следующие задачи:

анализ классификации издержек и методов учета затрат на производство;

проведение факторного анализа прибыли и рентабельности по системе директ-костинг;

расчет безубыточного объема продаж;

выявление резервов экономической эффективности производства;

предложение мероприятий по совершенствованию учета затрат.

Объектом изучения является Товарищество с ограниченной ответственностью «Буденовский» Мендыкаринского района Костанайской области.

Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные работы отечественных и зарубежных ученых, материалы периодических изданий, нормативные документы и материалы годовых отчетов.

1. Теоретические основы управления издержками

1.1 Управленческий учет, как основная часть информационной системы предприятия

Управленческий учет представляет собой важную область знаний для каждого, кто планирует сделать карьеру в мире бизнеса. Значение этой дисциплины состоит в том, что язык управленческого учета и анализа затрат (managerial accounting) представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Планирование (составление смет - budgeting) и контроль (измерение результатов деятельности) жизненно необходимы как для предпринимательских (profit- oriented), так и для бюджетных (not- for- profit) организаций. В каждом виде бизнеса нужно управлять финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм /1/.

Исследование производства с позиции управления начинается с рассмотрения его как системы, состоящей из управляющей и управляемой частей (подсистем). Между этими частями системы управления существуют многосторонние информационные связи и отношения, которые требуют постоянного согласования.

Труд по управлению производством - это особая разновидность производительного труда. Его предметом и результатом является не продукция или услуга, а информация. Между управляющей и управляемой частями (подсистемами) идет непрерывный интенсивный обмен потоками информации, которые разделяются на прямые и обратные, что представлено на рисунке 1. Прямые потоки передают управляющие команды, например планы, сметы, прогнозы, нормативы. Обратные потоки содержат данные, отчеты, отчеты об исполнении смет, контрольные данные (отклонения от норм и т.д.)

Схема информационные связи между управляющей и управляемой подсистемами системы управления

Управляющая система Управляемая система

Рисунок 1

Процесс выработки и принятия управленческого решения относится к наиболее трудоемкой и ответственной части управленческого труда. Основное его содержание - сбор, хранение, передача и анализ данных о хозяйственной деятельности предприятия.

Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, подготовку, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций /2/.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством /1/.

В книге Хоргнрена Ч.Т., Форстера Дж. «Бухгалтерский учет: управленческий аспект» дано следующее определение управленческого учета. Это идентификация, измерение, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими- либо объектами. Синонимом является внутренний учет (intenal) /3/.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасхода по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами.

Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей /1/. Управленческий учет дает возможность решать многочисленные проблемы, возникающие на рынке, в том числе на базе внутренней информации /4/.

В системе управленческого учета подготавливается информация для менеджеров (руководителей) внутри организаций, предприятий с целью помочь им принять правильные решения /5/.

Организация управленческого учета (в том числе производственного) - внутреннее дело. Администрация организации сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета.

Представим основные факторы, влияющие на выбор подсистемы управленческого учета, и основные признаки классификации этих подсистем, а также их структуры на рисунке 2 /2/.

Оперативная информация используется и для составления финансовых документов, и в управленческом учете. Следовательно, сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с едиными правилами.

Наиболее важный фактор, определяющий сходство, тот, что, что данные и финансового, и управленческого учета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив организации, то есть в принятии решений об осуществлении инвестиций в данную организацию. Данные управленческого учета используют менеджеры для решения широкого круга задач управления /2/.

Таким образом, основной задачей в формировании концепции отечественного управленческого учета является создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений

1.2 Классификация издержек

учет затрата капитал прибыль

Система затрат на предприятии, особенно на предприятии, работающем в условиях рынка, - это сердце всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для подсчета фактического дохода.

Методика подсчета производственного результата (прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг) определяется методикой учета затрат и калькулирования себестоимости /6/.

Затраты на производство есть не что иное, как расход производственных ресурсов предприятия по выпуску продукции. Основное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление./7/ Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы ил деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги /3/.

Под управлением затратами понимается комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования.

В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация:

регулируемые и нерегулируемые;

эффективные и неэффективные;

в пределах норм (сметы) и отклонений от норм;

контролируемые и неконтролируемые /7/.

Объектом учета затрат называется их совокупность на предприятии, сгруппированная для решения задач управления себестоимостью/8/.

Круг задач, стоящих перед учетом затрат на производство, предопределяет направление группировки производственных затрат.

Доктор экономических наук, профессор В.К. Радостовец и директор по аудиту О.И. Шмитд выделяют следующие группировки затрат:

по центрам ответственности - это группировка затрат на производство по подразделениям и ответственным лицам. Главная цель учета по центрам ответственности состоит в подготовке информации для управленческого контроля;

по месту возникновения затраты подразделяются на расходы основного, вспомогательного производства, расходы обслуживающих производств и хозяйств;

по этапам производственного процесса затраты группируются по переделам и отдельным процессам, что позволяет выявить отклонения от норм затрат;

по видам продукции, работ и услуг затраты группируются по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным производственным заказам;

по степени зависимости от объема производства следует различать условно-переменные и условно-постоянные расходы;

по элементам - группировка позволяет осуществлять контроль за формированием затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Следует отметить, что в СБУ №7 «Учет товарно- материальных запасов» затраты группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, прочие затраты

по калькуляционным статьям группировка используется для определения затрат по видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения расходов;

по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные /9/.

Если обратиться к книге А.А. Данилан «Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях», то можно выделить два признака классификации затрат:

по отношению к технологическому процессу затраты делятся на основные и накладные;

по способу отнесения на себестоимость продукции. По этому признаку затраты подразделяют на прямые (связаны с производством определенного вида продукции) и распределяемые (связаны с производством нескольких видов продукции) /10/.

По мнению Н.П. Кондракова затраты на производство продукции группируют по различным признакам (таблица 2) /13/

Таблица 2

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Затраты	Характеристика затрат
1	2	3
1. по экономической роли в процессе производства	Основные	Связаны с процессом производства
	Накладные	Общепроизводственные и общехозяйственные расходы
2. по составу (однородности)	Одноэлементные	Состоящие из одного элемента
	Комплексные	Цеховые и общезаводские расходы
3. по способу включения в себестоимость продукции	Прямые	Относятся на себестоимость
	Косвенные	Распределяются между видами продукции
4. по отношению к объему производства	Переменные	Изменяются пропорционально объему производства
	Постоянные	Не зависят от объема производства
5. по периодичности возникновения	Текущие	Частая периодичность расходов
	Единовременные (однократные)	Расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции
6. по участию в процессе производства	Производственные	Связаны с изготовлением товарной продукции
	Внепроизводственные (коммерческие)	Связаны с реализацией продукции покупателям
7. по эффективности	Производительные (планируемые)	Затраты на производство продукции установленного качества
	непроизводительные	Потери от простоев, брак продукции

В учебнике Б.М. Турсумбаева, И.Я. Петренко и С.Б.Исмуратова «Основы организации бизнеса» дана несколько иная классификация затрат по следующим признакам:

в зависимости от объема издержек - валовые, единичные, производственные, коммерческие, полные и выполненной работы;

по характеру исчисления - плановые, провизорные и фактические;

по характеру происхождения - внешние и внутренние;

в зависимости от изменения во времени - краткосрочные, долговременные и предельные;

по роли в процессе производства - основные и накладные;

по способу отнесения на продукцию - прямые и косвенные;

по составу затрат - простые и комплексные;

в зависимости от объема продукции - постоянные и переменные /11/

Кроме рассмотренных выше, в западном бухгалтерском учете различают следующие виды затраты:

Смешанные затраты - затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером смешанных затрат может служить счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.

Альтернативные затраты -величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Эти затраты в бухгалтерских документах не отражаются.

Необратимые затраты - затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято (например, балансовая стоимость оборудования или сумма накопленного износа)

Вмененные затраты - затраты, которые принимаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются. Они позволяют лучше отразить в учету реальные ситуации /2/.

Многообразие различных признаков классификации учета затрат на производство продукции, работ и услуг свидетельствует о том, что учет затрат на предприятии необходим для того, чтобы осуществлять контроль за непроизводственными и нерациональными расходами, тем снизить себестоимость продукции и в конечном счете улучшить финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Калькулирование себестоимость продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимость продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, номенклатуры вырабатываемой продукции /13/.

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. За основу классификации методов учета затрат принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции /6/.

В СБУ №7 «Учет товарно- материальных запасов» перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.

Позаказный метод учета - все прямые затраты учитываются по каждому заказу отдельно, а накладные расходы производства распределяют пропорционально стоимости каждого заказа, причем часть накладных расходов необходимо перераспределять на незавершенные заказы в соответствии со стадией их выполнения /12/.

2. Финансовая характеристика субъекта

2.1 Правовое положение

Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО "Буденовский" является юридическим лицом от 17.01.99 г. в соответствии с Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»

Полное наименование на русском языке: Товарищество с ограниченной ответственностью «Буденовский»

Сокращенное наименование на русском языке: ТОО "Буденовский"

Местонахождение: Республика Казахстан, Костанайская область, Мендыкаринский район, п. Буденовка.

Совхоз имени Буденного размещен в северо-западной части Мендыкаринского района и в Северной части Костанайской области. Центральная усадьба совхоза имени Буденного расположена в 100 км от областного центра г. Костаная и 37 км от районного центра п.г.т. Боровское. Совхоз организован в 1954 году. Основное направление хозяйства - зерновое, сочетающееся с молочно-мясным скотоводством.

Срок деятельности товарищества - не ограничен.

Учредителями Товарищества являются: гражданин Республики Казахстан Аман Евгений Иосифович, уд личности № 0049895, Васильев Сергей Павлович, уд личности № 004078279, Григорьев Борис Кузьмич, паспорт №0617161, прописан: Мендыкаринский район, п. Буденовка, ул. Алтынсарина, д. 5.

Целью создания Товарищества является извлечение чистого дохода.

Основные виды деятельности:

производство и переработка продукции растениеводства;

производство и переработка продукции животноводства;

коммерческая, посредническая, торгово-закупочная деятельность;

внешнеэкономическая деятельность;

реализация сельскохозяйственной продукции;

иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Для достижения своих целей Товарищество имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права.

Имущество Товарищества составляет основные и оборотные средства, а также имущества, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе Товарищества. Имущество принадлежит Товариществу на праве собственности.

Источниками формирования имущества Товарищества являются:

вклады учредителей в уставный капитал;

доходы, получаемые от деятельности Товарищества;

иные источники, не запрещенные законодательными актами.

Товарищество отвечает постоянные всем своим обязательствам тем имуществом товарищества, на которое, согласно действующего законодательства, может быть обращено взыскание.

Учредители Товарищества не отвечают постоянные его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Товарищества в пределах, внесенных им вкладов в уставный капитал.

Учредители имеют право:

участвовать в управлении Товариществом в порядке определенным законодательством, в том числе принимать участие в распределении дохода, полученного Товариществом;

получать полную информацию о деятельности Товарищества и знакомиться с бухгалтерской и иной документацией;

получать доход от деятельности Товарищества в зависимости от размера их долей в имуществе Товарищества;

получить в случае ликвидации Товарищества часть его имущества, соответствующее их доли в имуществе Товарищества, оставшегося после расчетов с кредиторами.

Участники обязаны:

соблюдать требования Устава;

вносить вклады в Уставной капитал;

не разглашать сведения, которые объявлены Товариществом коммерческой тайной.

Для обеспечения деятельности Товарищества образован уставной капитал в размере 70000 (семьдесят тысяч) тенге. Которые моменту регистрации уставной капитал сформирован полностью. Увеличение или уменьшение уставного капитала производится в соответствии со ст. 27 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»

Высшим органом Товарищества является общее собрание участников, которое созывается не реже 4 раза в год. Внеочередное собрание созывается в случае, если этого требуют интересы Товарищества. Руководит работой общего собрания его председатель, избираемый из числа участников.

Каждый член общего собрания имеет количество голосов пропорционально своей доли в уставном капитале.

Товарищество обязано предоставлять участникам отчеты о финансовом и экономическом положении Товарищества, включая баланс и расчет чистого дохода с пояснениями.

Контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью Товарищества осуществляется государственными органами в пределах их компетенции.

Товарищество осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном законом порядке.

Реорганизация производится в соответствии со ст 61-67 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Реорганизация может быть осуществлена добровольно или постоянные решению уполномоченных государственных органов или суда.

Товарищество может быть ликвидировано по решению участников. По решению суда Товарищество может быть ликвидировано в случаях:

банкротства;

осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии);

в других случаях, предусмотренных законодательством.

2.2 Оценка структуры и стоимости капитала

Финансовое состояние предприятия ТОО "Буденовский" характеризуется соотношением ресурсов денежных средств и финансовых обязательств на каждый данный момент. Оно является результатом производственной и финансовой деятельности коллектива предприятия и может получить объективную оценку только при комплексном анализе.

Анализ структуры активов в целом и его отдельных групп позволяет судить о рациональности их размещения, дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и его отдельных видов.

По данным баланса для анализа имущественного положения и структуры капитала предприятия ТОО "Буденовский" составляется следующая аналитическая таблица 3

Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов.

Таблица 3

Анализ имущественного положения и структуры капитала

Размещение имущества	На конец 2008 г	На конец 2009 г	На конец 2010 г	Изменение показателей
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы):
Нематериальные активы
Основные средств	101139	62,6	13944	20,5	25767	30,1	11823	84,8
Незав. строит-во
Долгосрочные инвестиции	5734	3,6	70	0,1	70	0,1
ИТОГО:	106873	66,2	14014	20,6	25837	30,2	11823	84,8
Мобильные средства (текущие активы):
Запасы и затраты	33913	21,0	21836	32,1	30382	35,5	8545	39,1
Расчеты с дебиторами	20705	12,8	31523	46,3	28938	33,8	-2585	-8,2
Денежные средства	24	0,01	167	0,2	216	0,3	49	29,3
Прочие			547	0,8	270	0,3	-277	-50,6
ИТОГО:	54642	33,8	54073	79,4	59806	69,8	5733	10,6
ВСЕГО:	161515	100	68087	100	85643	100	17556	25,8

Данные, представленные в таблице 3, отражают тенденцию повышения стоимости активов предприятия ТОО "Буденовский" за последний анализируемый год. Так, валюта баланса в 2010 году увеличилась на 17556 тысяч тенге, или на 25,8 % по сравнению с предыдущим годом. Показатели отчетного года свидетельствуют об увеличении доли долгосрочных активов, и соответственно, об уменьшении доли текущих активов. Доля текущих активов превысила долю долгосрочных на 39,6 пункта в 2008 году и на 58,8 пункта - в 2009 году, тогда как в 2008 году наблюдается обратная ситуация: распределение средств между долгосрочными и текущими активами дает основание полагать, что предприятия ТОО "Буденовский" значительно сократило объем производства продукции.

За последний год (2010) значительно увеличились иммобилизованные средства - на 11823 тысяч тенге, или на 84,8 %, а их удельный вес повысился на 9,6 пункта по сравнению с 2009 годом. Произошло это, главным образом, вследствие значительного повышения стоимости основных средств.

Основные фонды являются важнейшим элементом производственного потенциала предприятия ТОО "Буденовский", составляющие его материально-техническую базу. Для характеристики основных фондов выполняются расчеты, связанные с анализом наличия, структуры и движения основных средств (таблица 4)

Таблица 4

Анализ основных средств

Показатели	На начало 2008года	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года
	тыс тенге	%	тыс тенге	%	тыс тенге	%	тыс тенге	%
Первоначальная стоимость	228492		190013		14373		27324
Износ	99151		88874		429		1557
Поступление	63788		8410		8684		14290
Выбытие	25355		46890		1630		1339
Коэффициент износа		43,4		46,8		3,0		5,7
Коэффициент годности		56,5		53,2		97,0		94,3
Коэффициент обновления				3,7		60,4		52,3
Коэффициент выбытия				24,7		0,8		9,3

Данные, представленные в таблице 4, отражают тенденцию повышения стоимости основных средств. Реальный уровень технического состояния основных фондов предприятия ТОО "Буденовский» характеризуют коэффициенты, обозначенные в таблице. В прошлом году значительно снизился коэффициент износа и соответственно увеличился уровень годности основных средств. Если в 2008 году величина последнего составляла 53,2 %, то к 2010 году увеличился на 41,1 пункта и составил 94,3 %. Вместе с тем следует отметить, что и коэффициент обновления возрос на 48,6 пункта по сравнению с 2008 годом, хотя в базисном году основные средства практически не обновлялись, а, наоборот, продолжалось выбытие основных фондов в связи с их изношенностью, о чем свидетельствует коэффициент выбытия, который составил 24,7 %, тогда как в 2010 году он равен 9,3 %, что ниже на 15,4 пункта. Анализируя 2009 год, можно сказать, что предприятие ТОО "Буденовский" уделило серьезное внимание обновлению основных средств (таблица 5)

Таблица 5

Анализ состояния запасов и затрат

Материальные оборотные средства	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменение показателей
	тыс тенге	%	тыс тенге	%	тыс тенге	%	тыс тенге	%
Производственные запасы	24923	73,5	18327	83,9	24699	81,3	+6372	+34,8
Животные на выращивании и откорме	7644	22,5	1190	5,4	3048	10,0	+1858	+156,1
Малоценные и быстроизнашивающие предметы	853	2,5			498	1,6	+498
Незавершенное производство	378	1,11	2309	10,6	2023	6,7	-286	-12,4
Готовая продукция	15	0,04
Товары	100	0,29	10	0,04	114	0,4	+104	+1040
ИТОГО:	33913	100	21836	100	30382	100	+8546	+39,1

По сравнению с 2009 годом фактические затраты товарно-материальных запасов возросли на 8546 тысяч тенге, или на 39,1 %. Увеличение остатков запасов и затрат имело место по следующим видам материальных оборотных средств: производственным запасам - на 6372 тысяч тенге или на 34,8 %, товарам- на 104 тысяч тенге. Анализ динамики структуры запасов и затрат показывает снижение удельного веса производственных запасов на 2,6 пункта, незавершенного производства на 3,87 пункта.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия ТОО "Буденовский" (таблица 6)

Таблица 6

Состав дебиторской задолженности, тысяч тенге

Состав дебиторской задолженности	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменение показателей (+, -)
Расчеты с дебиторами, в том числе	20705	31523	28938	-2585
За товары, работы, услуги	17775	30128	26083	-4045
По векселям полученным
С дочерними предприятиями
С бюджетом	2662	692	2144	+1452
С персоналом по прочим операциям	264	59	711	+652
С прочими дебиторами	4	644		-644

Дебиторская задолженность на конец 2010 года сократилась на 2585 тысяч тенге, в том числе за товары, работы, услуги- на 4045 тысяч тенге. Следует отметить, что задолженность бюджета перед предприятием заметно увеличилась на 1452 тысяч тенге, но в целом суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков снизились.

Поступление, приобретение и создание имущества хозяйства ТОО "Буденовский" осуществляется за счет собственных и привлеченных источников(капитала), соотношение которых раскрывает сущность его финансовой устойчивости. Для изучения динамики состава и структуры источников образования средств предприятия ТОО "Буденовский" составляется следующая аналитическая таблица 7

Таблица 7

Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Источники средств	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменение показателей
	Тыс тенге	%	тыс тенге	%	тыс тенге	%	тыс тенге	%
Собственные средства:
Уставный капитал	5612	3.5	5612	8.2	5612	6.6
Фонды специального назначения	66686	41.3
Нераспределенный доход			9061	13.3	14578	17.0	+5517	60.9
ИТОГО:	72298	44.8	14673	21.5	20190	23.6	+5517	37.6
Заемные средства:
Долгосрочные кредиты
Долгосрочные займы	14479	9.0
краткосрочные кредиты	1318	0.8
Кредиторская задолженность	73228	45.3	53324	78.3	58162	68.0	+4838	+9.1
Расчеты по дивидендам
Резервы предстоящих расходов	192	0.12			7003	8.2	+7003
Прочие краткосрочные пассивы			90	0.13	288	0.3	+198	+220
ИТОГО:	89217	55.2	53414	78.4	65453	76.4	+12039	22.5
ВСЕГО:	161515	100	68087	100	85643	100	+17556	25.6

Источники имущества ТОО "Буденовский" к 2010 году повысились на 17556 тысяч тенге или на 25,6 %. Главным образом, это обусловлено увеличением величины собственного капитала за этот период времени на 5517 тысяч тенге или на 37,6 %, что повлекло повышение его доли в структуре авансированного капитала на 2,1 пункта и составило 20190 тысяч тенге или 23,6 %. Следует отметить, что заемные средства имеют тенденцию к увеличению. Если величина заемных средств на конец 2009 года составляла 53414 тысяч тенге, то в 2010 году-65453 тысяч тенге, что на 12039 тысяч тенге больше.

Наибольший удельный вес в сумме краткосрочных обязательств занимает кредиторская задолженность. В конце 2009 года кредиторская задолженность составила 78,3 % от общей суммы авансируемого капитала, а к концу 2010 года ее удельный вес несколько сократился до 68 %.

Кредиторская задолженность-это сумма краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Ее объем, состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь свидетельствуют о степени стабильности финансового состояния предприятия (таблица 8)

Таблица 8

Анализ кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменение показателей
	тыс тенге	%	тыс тенге	%	тыс тенге	%	тыс тенге	%
Кредиторская задолженность-всего, в том числе	73228	100	53324	100	57995	100	+4671	+8,8
За товары, работы, услуги	32262	44,1	38848	72,9	43357	74,8	+4509	11,6
По оплате труда	7518	10,3	6895	13,0	4235	7,3	-2660	-38,6
По социальному страхованию	13557	18,5	5556	10,4	4988	8,6	-568	-10,2
По внебюджетным платежам	2754	3,8
По расчетам с бюджетом	15804	21,6	1866	3,5	5415	9,3	+3549	190,2
По прочим кредиторам	1333	1,8	159	0,3			-159

Кредиторская задолженность увеличилась на 4671 тысяч тенге или на 8,8 %, в основном за счет повышения задолженности за товары, работы и услуги на 4509 тысяч тенге или на 11,6 % и перед бюджетом - на 3549 тысяч тенге. Следует отметить, что за последний анализируемый год предприятие значительно сократилась кредиторская задолженность по оплате труда и социальному страхованию - на 38,6 и 10,2 процента соответственно.

2.3 Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости

Признаки кризиса в деятельности предприятия обнаруживаются, прежде всего в показателях ликвидности (платежеспособности) и финансовой устойчивости. Поэтому углубленный финансовый анализ начинается с анализа именно этих показателей.

Для более полного анализа финансовой устойчивости предприятия ТОО "Буденовский" рассчитываются следующие коэффициенты, отражающие сущность устойчивости финансового состояния (таблица 9).

Таблица 9

Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Огр	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменение показателей(+,-)
1	2	3	4	5	6
Имущество предприятия		161515	68087	85643	+17556
Собственные средства		72298	14673	20190	+5517
Заемные средства-всего		89217	53414	65453	+12039
Долгосрочные кредиты
Долгосрочные займы		14479
Краткосрочные кредиты		1318
Кредиторская задолженность и прочие пассивы		73420	53414	65453	+12039
Внеоборотные активы		106873	14014	25837	+11823
Основные средства		101139	13944	25767	+11823
Незавершенное производство
Собственные оборотные средства		-20096	659	-5647	-6306
Запасы и затраты		33913	21836	30382	+8546
Производственные запасы		24923	18327	24699	+6372
Товары		100	10	114	+104
Незавершенное производство		378	2309	2023	-286
Денежные средства и прочие активы		20729	32237	29424	-2813
Коэф автономии	>0.5	0,81	0,27	0,24	-0,03
Коэф соотношения заемных и собственных средств	<1	1,2	3,6	3,2	-0,4
Коэф соотношения мобильных и иммобилизованных средств		0,51	3,86	2,31	-1,55
Коэф имущества производственного назначения	>0.5	0,9	0,5	0,61	+0,11
Коэф стоимости основных средств в имуществе		0,6	0,2	0,3	+0,1
Коэф стоимости материальных оборотных средств в имуществе		0,21	0,3	0,4	+0,1
Коэф автономии источников в формировании запасов и затрат		-1,8	-1	-1
Коэф долг привлечения заемных средств		0,17
Коэф краткосрочной задолженности		0,2	1,0	1,0
Коэф кредиторской задолженности		0,8	1,0	1,0
Коэф прогноза банкротства		-0,12	0,01	-0,07	-0,08

На предприятии наблюдается высокая финансовая зависимость, о чем свидетельствует коэффициент соотношения заемных и собственных средств, который возрос на 2,4 пункта в 2009 году по сравнению с предыдущим годом и составил 3,6, что значительно превышает нормальное ограничение.

На предприятии ТОО "Буденовский" довольно высокий удельный вес имущества производственного значения. Коэффициент имущества производственного назначения на конец 2010 года составил 0,61, что на 0,11 пункта выше по сравнению с предыдущим годом, в том числе коэффициент стоимости основных средств к концу года равняется 0,3, то есть увеличился на 0,1 пункта и удельный вес материальных оборотных средств также повысился на 0,1 пункта. Несмотря на это, предприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств в 2009 году повысился по сравнению с 2008 годом на 3,35 пункта. За последний год финансовое положение предприятия ТОО "Буденовский" несколько улучшилось, об этом свидетельствует уменьшение коэффициента прогноза банкротства на 0,08 пункта.

Под ликвидностью (платежеспособностью) понимается способность предприятия своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

В мировой практике для определения платежеспособности предприятия используется такой абсолютный показатель, как превышение всех активов над внешними обязательствами (таблица 10)

Таблица 10

Превышение активов над внешними обязательствами, тысяч тенге

	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение показателей
Общая сумма активов	161515	68087	85643	+17556
Минус: внешние обязательства	89217	53414	65453	+12039
Превышение активов над внешними обязательствами (+)	+72298	+14673	+20190	+5517

Предприятие может выполнить свои обязательства из общих активов, то есть является платежеспособным. Сумма превышения всех активов над внешними долгами на конец 2010 года составила 20190 тысяч тенге, то есть произошло увеличение на 5517 тысяч тенге или на 37,6 %.

Для более точной оценки платежеспособности предприятия исчисляется величина чистых активов (таблица 11)

Таблица 11

Расчет чистых активов, тысяч тенге

Показатели	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменение показателей
1	2	3	4	5
Активы
Нематериальные активы
Основные средства	101139	13944	25167	+11823
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые инвестиции	5734	70	70
Прочие внеоборотные активы
Производственные запасы, готовая продукции	33535	19527	28359	+8832
Незавершенное производство	378	2309	2023	-286
Денежные средства	24	167	216	+49
Дебиторская задолженность	20705	31523	28938	-2585
Краткосрочные финансовые инвестиции
Прочие оборотные активы		547	270	-277
Итого активы:	161515	68087	85643	+17556
Пассивы
Кредиты банков	1318
Заемные средства	14479
Кредиторская задолженность	73228	53324	58162	+4838
Резервы предстоящих расходов	192		7003	+7003
Прочие пассивы		90	288	+198
Итого пассивы:	89217	53414	65453	+12039
Стоимость чистых активов	72298	14673	20190	+5517
В % к итогу активов	44,8	21,6	23,6	+2,0

Предприятие ТОО "Буденовский" располагает чистыми активами, сумма которых на конец 2010 года составила 20190 тысяч тенге, что на 5517 тысяч тенге больше по сравнению с предыдущим годом. Следует также отметить, что и удельный вес чистых активов повысился на 2 пункта, следовательно, можно сделать вывод о небольшом повышении степени платежеспособности предприятия.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 12, следует отметить, что в отчетном периоде наблюдался недостаток наиболее ликвидных активов- денежных средств для покрытия наиболее срочных обязательств: на конец 2010 года- 65237 тысяч тенге, или 99,67 %. Эти цифры говорят о том, что только 0,33 % срочных обязательств предприятия покрывались наиболее ликвидными активами.

Таблица 12

Анализ ликвидности баланса

<...

Актив	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года

Подобные документы

• Управление затратами как составная часть информационной системы управления предприятием

  Управленческий учет как составная часть информационной системы предприятия. Классификация затрат по основным признакам. Операционный анализ деятельности предприятия. Расчет затрат на производство и реализацию продукции. Определение выручки от продаж.
  
  контрольная работа [155,5 K], добавлен 08.04.2014
  

• Производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия ФГУП "ВМЗ"

  Оценка динамики наличия, состава и структуры имущества. Характеристика финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности ФГУП "ВМЗ". Анализ общей суммы затрат на производство продукции, ее себестоимость. Методика маржинального анализа прибыли.
  
  курсовая работа [396,4 K], добавлен 02.03.2010
  

• Анализ затрат на производство продукции

  Значение задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции. Общая оценка выполнения плана по себестоимости, факторный анализ состава, структуры и динамики затрат на производство. Оценка резервов снижения затрат на производство предприятия.
  
  курсовая работа [2,6 M], добавлен 27.02.2015
  

• Комплексная характеристика и анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО "Уралспецмонтаж"

  Анализ платежеспособности, рентабельности, ликвидности, затрат на производство, финансовой устойчивости предприятия. Особенности формирования и динамики прибыли. Разработка и оценка эффективности мероприятий по оптимизации затрат и наращиванию выручки.
  
  дипломная работа [306,3 K], добавлен 14.06.2016
  

• Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

  Анализ общей суммы затрат на производство продукции, состава и динамики балансовой прибыли. Рентабельность основной деятельности, продаж и производственного капитала. Оценка финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности и ликвидности.
  
  курсовая работа [142,0 K], добавлен 14.06.2015
  

• Совершенствование механизма снижения затрат предприятия

  Характеристика методов снижения затрат предприятия. Оценка финансово-экономической деятельности ООО "Завод по ремонту горного оборудования". Показатели маржинального дохода и прибыли. Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [165,2 K], добавлен 18.11.2013
  

• Анализ себестоимости продукции

  Учет затрат и калькулирования в системе управления себестоимостью продукции, задач учета затрат на производство. Принципы организации учета затрат на производство. Учет расходов по элементам затрат. Пути и мероприятия по снижению затрат на предприятии.
  
  курсовая работа [65,0 K], добавлен 23.11.2010
  

• Изучение затрат как основного объекта управленческого учета

  Понятие и экономическая сущность затрат, расходов и издержек. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Типы затрат для принятия решений, планирования и контроля. Динамика совокупных затрат.
  
  курсовая работа [50,3 K], добавлен 24.05.2014
  

• Управление затратами на предприятии (на примере ОАО "Нефтекамскшина")

  Характеристика, классификация и методы учета затрат. Анализ издержек по статьям себестоимости, затрат на 1 рубль товарной продукции и трудовых затрат на примере ОАО "Нефтекамскшина". Оптимизация издержек предприятия на осуществление своей деятельности.
  
  дипломная работа [145,7 K], добавлен 14.11.2010
  

• Учет расходов на производство продукции и их анализ на примере предприятия УП Гродвита Плюс

  Экономическая сущность затрат на производство и их значение в экономике предприятия. Экономическое содержание затрат на производство и их классификация. Особенности технологии производства хлебобулочных изделий и их влияние на методику учета и анализ.
  
  курсовая работа [57,8 K], добавлен 19.07.2008
  

• Анализ себестоимости, косвенных затрат, оценка финансовой устойчивости

  Метод и маржинальная методика экономического анализа деятельности предприятия. Анализ себестоимости отдельных видов продукции. Анализ косвенных затрат. Оценка финансовой устойчивости предприятия на основе анализа собственного и заемного капитала.
  
  контрольная работа [73,4 K], добавлен 28.08.2010
  

• Технико–экономическое обоснование производства цветной полиграфической продукции на МУП "Полиграфист"

  Анализ состава и динамики прибыли, финансовой устойчивости предприятия, его ликвидности и платежеспособности. Технология производства цветной полиграфической продукции. Расчет инвестиционных затрат. Анализ точки безубыточности и маржинального дохода.
  
  курсовая работа [1,6 M], добавлен 20.05.2012
  

• Анализ имущественного и финансового состояния и оценка финансовой устойчивости предприятия

  Обобщенная оценка изменения структуры имущества и источников финансирования предприятия. Анализ финансовой устойчивости на основе абсолютных и относительных показателей. Факторный анализ рентабельности капитала. Определение финансовых результатов.
  
  курсовая работа [315,1 K], добавлен 04.09.2013
  

• Анализ хозяйственной деятельности предприятия на примере фирмы

  Классификация затрат на производство и их отражение в бухгалтерском учете. Виды и структура себестоимости, методы ее калькулирования. Анализ структуры баланса, финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, безубыточности производства.
  
  дипломная работа [506,2 K], добавлен 14.12.2010
  

• Учет затрат на производство продукции

  Понятие, формирование и основы разработки учетной политики. Система счетов для отражения затрат на производство. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Общие направления совершенствования и примеры учета затрат.
  
  курсовая работа [153,4 K], добавлен 13.06.2010
  

• Анализ учета затрат на качество на примере предприятия ОАО ТЭФ "КАМАтранссервис"

  Классификация затрат на качество в финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Выявление недостатков организации системы учета затрат. Цель функционально-стоимостного анализа как инструмента системного исследования свойств объекта.
  
  курсовая работа [136,5 K], добавлен 26.05.2014
  

• Влияние издержек и прибыли на формирование цен

  Понятие издержек как совокупных затрат труда на производство продукции, их классификация. Прибыль от реализации продукции, методика ее расчета. Схема формирования чистой прибыли на предприятии. Связь объема продукции и относительного маржинального дохода.
  
  курсовая работа [70,7 K], добавлен 05.05.2016
  

• Анализ себестоимости продукции предприятия ЗАО "ВПЗ"

  Анализ сметы расходов на производство продукции и оценка взаимосвязи общей суммы издержек и себестоимости. Факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции. Оценка калькуляционной группировки затрат, косвенные расходы и снижение себестоимости.
  
  курсовая работа [81,7 K], добавлен 16.04.2012
  

• Основы организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг

  Сущность затрат на производство и их классификация. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Особенности синтетического учета затрат. Пути совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [119,5 K], добавлен 24.11.2010
  

• Учет, контроль и анализ расходов предприятия

  Методы учета расходов на производство. Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции, использования материальных ресурсов ЗАО "Евро-Жилстрой". Анализ финансовых результатов деятельности предприятия, мероприятия по оптимизации расходов.
  
  дипломная работа [241,3 K], добавлен 09.01.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам