Анализ учета затрат и маржинального дохода

В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Эта методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли и рентабельности от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. В отличии от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, система директ - костинг позволяет более полно учитывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов. Докажем это с помощью сравнительного анализа.

Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) - это прибыль (П) в сумме с постоянными затратами предприятия (Н).

МД = П+Н, откуда П = МД-Н

Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используется выручка (ВР) и удельный вес маржинального дохода в ней (Ду).

МД = ВР*Ду, тогда П = ВР*Ду-Н

При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения прибыли, если известны количество проданной продукции (К) и ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции (Дс).

П = К*Дс-Н, где Дс =Ц-V

Данные для факторного анализа прибыли представлены в таблице 26

Таблица 26

Данные для факторного анализа

Показатели	2009 год	обозначения	2010 год	Обозначения
Реализовано продукции, ц	189817	Ко	166853	Кф
Выручка от реализации, тысяч тенге	296915		236459
Средняя реализационная цена 1 ц зерна, тысяч тенге	1,564	Цо	1,417	Цф
Себестоимость реализованной продукции, тысяч тенге	252653		184696
Переменные затраты, тысяч тенге	71902		75090
Переменные затраты на 1 ц, тенге	379	Vo	450	Vф
Постоянные затраты, тысяч тенге	180751	Но	109606	Нф
Валовой(маржинальный) доход	225013		161369
Чистая прибыль, тысяч тенге	44262	По	51763	Пф

Прибыль определяется по следующей формуле:

П = К*(Ц-V)-Н, где

К- количество проданной продукции;

Ц- цена за единицу продукции;

V- переменные затраты на единицу продукции;

Н- постоянные расходы.

Формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены реализации и уровня переменных и постоянных затрат.

По= Ко*(Цо-Vo)-Ho

По=189817*(1,5642171-0,3787964)-180751 = 44262

Пусл1=Кф*(Цо-Vo)-Ho

Пусл1=166353*(1,5642171-0,3787964)-180751 = + 16447,28

Пусл2= Кф*(Цф-Vo)-Ho

Пусл2= 166353*(1,4171696-0,3787964)-180751 = - 8014,51

Пусл3=Кф*(Цф-Vф)-Но

Пусл3= 166353*(1,4171696-0,4500368)-180751 = - 19865,56

Пф=Кф*(Цф-VФ)-Нф

Пф= 166853*(1,4171696-0,4500368)-109606 =51763

Общее изменение прибыли составляет:

Побщ= Пф-По= 51763-44262= + 7501 тысяч тенге

В том числе за счет изменения:

А) количества реализованной продукции:

Пк=Пусл1-По=16447,28-44262= - 27814,72 тысяч тенге

Б) цены реализации:

Пц=Пусл2-Пусл1= - 8014,51-16447,28= - 24461,79 тысяч тенге

В) удельных переменных затрат:

Пv=Пусл3-Пусл2= - 19865,56+8014,51= - 11851,05 тысяч тенге

Г) суммы постоянных расходов:

Пн=Пф-Пусл3= 51763+19865,56= + 71628,56 тысяч тенге

Факторный анализ показал, что предприятие ТОО "Буденовский" в 2010 году получило прибыли на 7501 тысяч тенге больше по сравнению с прошлым годом в основном за счет увеличения суммы постоянных расходов на 71628,56 тысяч тенге и сокращения количества реализованной продукции, цены реализации и удельных переменных затрат на 27814,72 , 24461,79 и 11851,05 тысяч тенге соответственно.

По данным таблицы 26 проведем факторный анализ рентабельности по системе директ - костинг, для чего используем факторную модель:

Ri=Пi/Зi= Кi*(Цi -Vi)-Hi / (Ki*Vi+Hi)

Ro=По/Зо=Ko*(Цо-Vo)-Ho / (Ko*Vo+Ho)

Ro=44262/ 189817*0.3787964+180751=11.9 %

Rусл1=Пусл1/Зусл1=Кф*(Цо- Vо)-Но/(Кф*Vо+Но)

Rусл1= 16447,28/(166353*0,3787964+180751) = 6,7 %

Rусл2=Пусл2/Зусл2=Кф*(Цф- Vо)-Но/(Кф* Vо+Но)

Rусл2= - 8014,51/(166353*0,378964+180751) = - 3,3 %

Rусл3=Пусл3/Зусл3= Кф*(Цф- Vф)-Но/(Кф* Vф+Но)

Rусл3= - 19865,56/(166353*0,4500368+180751)= - 7,8 %

Rф=Пф/Зф= Кф*(Цф- Vф)-Нф/(Кф* Vф+Нф)

Rф= 51763/(166353*0,4500368+109606)= 28,1 %

Приведенные данные показывают, что фактический уровень рентабельности 2010 года в целом выше предыдущего на 24,8 %

Rобщ=Rф-Ro= 28.1-11.9= 24.8 %

В том числе за счет изменения:

А) количества реализованной продукции:

Rк= Rусл1-Ro= 6.7-11.9 = - 5.2 %

Б) цены реализации:

Rц= Rусл2- Rусл1= - 3,3-6,7 = - 10,0 %

В) удельных переменных затрат:

Rv= Rусл3- Rусл2= - 7,8+3,3= - 4,5 %

Г) суммы постоянных затрат:

Rн= Rф- Rусл3= 28,1+7,8= + 35,9 %

Повышение уровня рентабельности на 24,8 % явилось следствием увеличения суммы постоянных затрат на 35,9 % и снижением объема реализации продукции на 5,2 % , а также уменьшением цены реализации и удельных переменных расходов на 10 % и 4,5 % соответственно.

Таким образом, рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и рентабельности, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли, а также обеспечивает более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.

3.2 Определение безубыточного объема продаж

В зарубежной практике перспективному (прогнозному) анализу уделяется большее внимание, чем ретроспективному (историческому). Предприниматель заинтересован в том, чтобы выжить в конкурентной борьбе и всегда стремится получить максимум прибыли, которая должна быть обоснована соответствующими аналитическими расчетами. Рассмотрим некоторые аспекты, приемы анализа и принятия управленческих решений в системе управленческого учета на основе маржинального анализа, которые можно рекомендовать к применению на сельскохозяйственных предприятиях, в том числе и для крестьянско-фермерских хозяйств(некоторые из них уже на практике осуществляют раздельный учет переменных и постоянных затрат).

Важным управленческим решением является правильное обоснование производственной мощности предприятия и установление при каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно не будет давать прибыль.

С этой целью рассчитывают:

А) безубыточный объем продаж, при котором обеспечивается полное возмещение постоянных издержек предприятия;

Б) объем продаж, которое гарантирует предприятию необходимую сумму прибыли;

В) зону безопасности предприятия (запас финансовой устойчивости).

Управленческие модели, основанные на изучении взаимосвязи объема производства, себестоимости и дохода, в управленческом учете можно назвать анализом порога рентабельности (или точки критического объема производства, или точки покрытия издержек, или «мертвой точки», или точки безубыточности), который можно рассмотреть тремя методами: уравнения, маржинального дохода, графического изображения. Практическое применение этих методов рассмотрим на примере сельскохозяйственного предприятия ТОО "Буденовский" Мендыкаринского района Костанайской области. ТОО "Буденовский" специализируется на производстве зерна, в связи с этим исчисление порога рентабельности по основному виду продукции в этом хозяйстве является весьма актуальным.

Метод уравнения. Представим отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности в виде следующего уравнения:

Выручка - Переменные затраты- Постоянные затраты= Доход, или

Цена за единицу продукции* количество единиц продукции- переменные расходы на единицу* количество единиц продукции- постоянные расходы = доход.

Расчеты на 2010 год показали, что для ТОО "Буденовский" при расчете маржинальной калькуляции по пшенице переменные затраты на производство одного центнера составили 450 тенге, цена реализации 1417 тенге, постоянные затраты- 109606 тысяч тенге. Для определения порога рентабельности составим следующее уравнение:

1,4171696*Х- 0,450Х- 109606 =0

Х= 113330 ц, где Х- количество центнеров, которое необходимо реализовать, чтобы достигнуть критической точки. В этой точке предприятие не получает ни дохода, ни убытков.

Теперь используем графический метод, для этого на основании данных таблицы построим график (рисунок 9).

По горизонтали показывается объем реализации продукции в натуральных единицах (центнерах), по вертикали- себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Линия затрат (полной себестоимости продукции) при наличии постоянных и переменных затрат представляет уравнение первой степени:

Y= А+ В*Х, где

Y- величина всех затрат;

А- абсолютная сумма постоянных расходов;

В- удельные переменные затраты на единицу продукции;

Х- объем реализации продукции.

Схема зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью

Для приведенного примера уравнение затрат представлено следующим образом:

Y= 109606 тысяч тенге + 0,4500368 тысяч тенге * Х

Если подставить в это уравнение значение Х, можно определить издержки для любого объема реализации продукции. Так, при объеме 113330 центнеров, затраты составят:

Y= 109606+ 0,4500368*113330 = 160609 тысяч тенге

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. С его помощью можно определить точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж- это зона безопасности ( запас финансовой прочности). Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при которой уровень рентабельности равен нулю.

Кроме графического метода можно использовать и аналитический.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобный по сравнению с графическим. Можно вывести ряд формул и с их помощью быстро рассчитать данные показатели. Для удобства выбора формул используем следующие обозначения:

Т- точка безубыточного объема реализации продукции (порог рентабельности, точка равновесия, критический объем продаж);

Дм- маржинальный доход;

Ду- удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;

Дс- ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;

Ц- цена единицы продукции;

Н- постоянные затраты;

Рп- переменные затраты;

ВР- выручка от реализации продукции;

К- количество проданной продукции в натуральных единицах;

V- удельные переменные затраты.

Формула для расчета маржинального дохода имеет вид:

Дм= П + Н или Дм= ВР- Рп= 236459-75090= 161369 тысяч тенге

Можно записать такую пропорцию: Т/Н = ВР/Дм, отсюда формула для расчета точки критического объема продаж в денежном измерении:

Т= ВР*Н/Дм, или Т= Н/(Дм/ВР)= Н/Ду,

то есть 236459*109606/161369= 160609 тысяч тенге, или 109606/(161369/236459)=160609 тысяч тенге.

Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном измерении выручки (ВР) на соответствующий объем реализации в натуральных единицах (К), то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах: Т= К*Н/Дм,

Т= 166853*109606/161369= 113330 центнеров.

Для определения точки критического объема реализации продукции вместо суммы маржинального дохода можно использовать ставку маржинального дохода в цене за единицу продукции (Дс):

Дс= Дм/К

Дс= 161369/166853= 967,133 тысяч тенге, отсюда

Дм= К*Дс, тогда Т= Н/Дс

Т= 109606 тысяч тенге/ 967,133 тысяч тенге = 113330 центнеров.

Для определения зоны безопасности аналитическим методом используется следующая формула: ЗБ= (ВР-Т)/ВР

ЗБ= (236459-160609)/236459= 32,1 %

Приведенные расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. Увеличение удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности. Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности, а внедрение элементов управленческих моделей, основанных на изучении взаимосвязи объема производства, себестоимости и дохода в сельском хозяйстве позволит рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья, величину загрузки производственных мощностей на общую сумму затрат и себестоимости единицы продукции.

Заключение

На основание произведенной работы в данной дипломной работе можно сделать следующие выводы:

Калькулирование себестоимости продукции является главным образующим звеном в определении конечных финансовых результатов деятельности любого предприятия.

Задачей управленческого учета является создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости и подсчету финансовых результатов.

Существуют различные признаки классификации учета затрат на производство продукции, а калькулирование себестоимости осуществляют различными методами: позаказный, попередельный, нормативный, стандарт- кост и директ- костинг.

Основное направление хозяйства ТОО «Буденовский» - зерновое, сочетающееся с молочно- мясным скотоводством.

Валюта баланса в 2010 году увеличилась на 17556 тысяч тенге, или на 25,8 % по сравнению с предыдущим годом, дебиторская задолженность на конец 2010 года сократилась на 2585 тысяч тенге, что свидетельствует об улучшении расчетной дисциплины на предприятии.

Предприятие ТОО «Буденовский» находится в кризисном финансовом состоянии. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств в 2009 году повысился по сравнению с 2008 годом на 3,35 пункта, хотя коэффициент прогноза банкротства уменьшился на 0,08 пункта.

Наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов - денежных средств для покрытия наиболее срочных обязательств: на конец 2010 года - 65237 тысяч тенге или 99,67 %. Коэффициенты ликвидности и покрытия значительно ниже допустимой величины - 0,45 и 0,91 соответственно.

В целом хозяйство ТОО «Буденовский» два последних года работает с прибылью. Уровень рентабельности производства составил в 2010 году - 28 %, что на 10,5 пункта выше по сравнению с предыдущим годом, а рентабельность продаж (продукции) - на 3,4 пункта.

Первичные документы по учету затрат на производство делятся на четыре группы: по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции. Свод затрат на производство бухгалтерия ТОО «Буденовский» производит в журнале- ордере № 10.

Синтетический учет затрат на производство ведется на счетах п. 90 «Основное производство», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

Принципиальной особенностью системы «директ- костинг» является деление производственных затрат на постоянные и переменные, при этом себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть затрат, зависящих от производства.

Расчет прибыли на основе калькуляции полной себестоимости показал прибыльность производства в 2009 и 2010 годах и убыточность - в 2008 году. Убыток на единицу составил 62 тенге, а при расчете сокращенной калькуляции себестоимости 2008 год не является убыточным, напротив, производство вносит 854 тенге в валовой (маржинальный) доход и в той же мере в прибыль предприятия.

Одним из мероприятий по совершенствованию учета затрат на производство является использование элементов системы «директ- костинг», а также следует отметить, что нет необходимости в учете затрат по каждой статье на отдельном счете, что увеличивает количество счетов в Главной книге и вызывает дополнительную работу для подсчета их итогов и оборотов. Необходимо на всех счетах (900,920,930,940,811,821) группировать затраты по статьям, указывающих их направление.

Повышение суммы прибыли в 2010 году на 7501 тысяч тенге по сравнению с предыдущим годом явилось следствием увеличения суммы постоянных расходов на 71628,56 тысячи тенге и сокращения количества реализованной продукции, цены реализации и удельных переменных затрат: на 27814,72 тысячи тенге, 24461,79 тысячи тенге и 11851,05 тысячи тенге соответственно.

ТОО «Буденовский» должно реализовать 113330 центнеров пшеницы, чтобы достигнуть критической точки (точки безубыточности производства). В этой точке предприятие не получает ни дохода, ни убытков. В денежном измерении критический объем продаж будет равен 160609 тысяч тенге.

Фактический объем продаж выше критического (рентабельность равна нулю) на 32,1 %, о чем свидетельствует запас финансовой прочности (зона безопасности предприятия).

Несмотря на положительные экономические показатели, хозяйство имеет потенциальную возможность повышения эффективности производства.

Список использованных источников

1. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.- 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 496 с.

2. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. - М: ФБС - ПРЕСС, 1999. - 512 с.

3. Хорнгрен Ч.Т., Фортер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова. - М: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

4. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. - М: Финансы и статистика, 1994. - 160 с.

5. Друри К. Ввеление в управленческий и производственный учет: Пер. С англ./ Под ред. С.А. Табалиной. - М: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

6. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский учет в условиях рынка

7. Махмутова Г.Г. Управление затратами и результатами на агропредприятии. - Костанай: КСХИ, 1998

8. Пизенгольц М.З., Варава А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Ч.2 - 2-е изд., перераб и доп.

9. Радостовец В.К., Шмидт О.И. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг // Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 2-3 1998.

10. Данилан А.А. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. - 4-е изд., доп и перераб.- М: Агропромиздат, 1990. - 287 с.

11. Турсумбаев Б.М., Петренко И.Я., Исмуратов С.Б.: Челябинск 1995.- 638 с.

12. Самойленко О.Б. Методы учета затрат на производство, их преимущества и недостатки // Бюллетень бухгалтера № 32 (330), август 2000.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие - М.: ИНФРА - М, 1997. - 560 с.

14. Пизенгольц М.З., Варава А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Ч 1 - 2-е изд., перераб и доп. - М.: Агропромиздат, 1987. - 352 с.

15. Жапаров К.Ж. Учет и анализ: Учебное пособие/ К.Ж.Жапаров., Е.И.Ладаненко., Т.К.Жапаров.,1999 - 283 стр.

16. Какенова Ф. Калькулирование себестоимости продукции как способ принятия управленческих решений // Бюллетень бухгалтера № 21 (319) 22 - 28 мая 2000

17. Жапаров Т.К. Анализ финансовой отчетности хозяйствующих субъектов : Учебное пособие для студентов, обучающихся по экономическим спец. - Алматы, 1998, - 114 стр.

18. Куанышева Г.М. Управленческий учет: международный опыт // Бухгалтерский учет и аудит 2000 № 6

19. Шмидт О.И. Организация учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции // Бухгалтерский учет и аудит 1999 № 3

20. Кеулимжанов К.К., Джумагазина А.К. Вопросы совершенствования учета затрат на производство // Бухгалтерский учет и аудит 1999 № 6

21. Гришина С.Ф., Килинская О.В., Схемы организации бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме // Бюллетень бухгалтера № 49 (243), декабрь 1998 г.

22. Годовые отчеты за 2008-2010 годы.

Размещено на Allbest.ru

...