Проверка себестоимости продукции, направления её совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты проверки себестоимости продукции

1.1 Экономическая сущность и классификация затрат на производство и реализацию продукции

1.2 Цель, задачи и способы проверки себестоимости продукции

1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «Гомсельмаш»

2. Проверка себестоимости продукции, направления её совершенствования

2.1 Нормативное и информационное обеспечение проверки себестоимости продукции

2.2 Проверка состояния бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции организации, направления ее совершенствования

2.3 Анализ себестоимости продукции ОАО «Гомсельмаш», направления совершенствования

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

затрата себестоимость учет

Производство продукции связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость ? важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Метод калькулирования себестоимости ? это способ или совокупность способов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг. При всех вариантах калькуляционных расчетов необходима дифференциация затрат, периода времени, за который они подсчитываются, по видам, местам формирования и объектам калькулирования.

Решающее воздействие на методы калькулирования себестоимости оказывают особенности продукции и характер ее производства, число обособленных изделий или оказываемых услуг и количество продукции каждого вида.

При выпуске и реализации нескольких разновидностей продукции, работ, услуг для исчисления себестоимости каждой из них неизбежно распределение общих расходов между разными носителями затрат, то есть объектами калькулирования, необходимы расчеты, дифференцирующие издержки производства и сбыта, сгруппированные по видам и местам формирования, по отдельным разновидностям изделий и услуг.

Управление себестоимостью продукции предприятий ? планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Таким образом, актуальность темы исследования - «Проверка себестоимости продукции (работ, услуг), направления ее совершенствования» - обусловлена значимостью процесса формирования себестоимости для определения общей результативности функционирования производства.

Объектом исследования является организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), предметом - учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) ОАО «Гомсельмаш».

Цель курсовой работы - произвести проверку правильности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ОАО «Гомсельмаш» и определить пути дальнейшего развития данного участка учета в организации.

Данная цель была реализована в работе на основе решения следующих задач:

изучение теоретические аспектов проверки себестоимости продукции;

определение экономической сущности и классификации затрат на производство и реализацию продукции;

постановка цели и задач проверки себестоимости продукции;

составление краткой экономической характеристики ОАО «Гомсельмаш»;

изучение нормативного и информационного обеспечение проверки себестоимости продукции;

проведение проверки состояния бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции организации, поиск направлений его совершенствования;

составление анализа себестоимости продукции организации, поиск направлений его совершенствования.

Основными проблемными аспектами проведения проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются трудоемкость процесса и объем проверяемой информации, которые препятствуют проведению сплошной проверки, в то время как выборочная не дает стопроцентного результата.

При проведении данного исследования были использованы труды следующих авторов: Мельник М.В., Кондраков Н.П., Бабаев Ю.А. и других, а также нормативно-правовые документы, регулирующие отношения в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В ходе работы были использованы разнообразные методы (системный, количественный, статистический) и приемы исследования (наблюдение, описание, сопоставление, документальные подтверждения).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Экономическая сущность и классификация затрат на производство и реализацию продукции

Затраты - размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап [1, с. 134].

Также термин «затраты» можно определить как совокупные расходы на реальные товары и услуги; затраты на потребление, инвестиции и прочие расходы [8, с. 315].

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Издержки производства - затраты, связанные с производством товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости [10, с. 115].

Также «издержки производства» можно определить как выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров. Общие издержки обычно делят на издержки производства и издержки обращения [8, с. 317].

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ? учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции [8, с. 419].

Для проведения проверки правильности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо проводить классификацию статей затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды (социальное страхование и другие.);

амортизация основных средств и нематериальных активов;

прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров и другие).

Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых финансовых ресурсах.

По статьям расходов, или калькуляционным статьям, затраты подразделяются для определения себестоимости единицы продукции. Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями. Типовой перечень имеет следующие статьи:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

4) услуги производственного характера сторонних организаций;

5) топливо и энергия на технологические цели;

6) заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) общепроизводственные (цеховые) расходы;

11) общехозяйственные (заводские) расходы;

12) амортизация;

13) потери от брака;

14) прочие производственные расходы;

15) расходы на реализацию (коммерческие расходы).

Из 14 статей состоит производственная себестоимость продукции, а с расходами на реализацию образуется полная себестоимость продукции.

Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимость единицы продукции, поэтому учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции в разрезе калькуляционных статей [5, с. 372].

Кроме классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, они подразделяются и по другим признакам:

1) по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции: прямые и косвенные.

Прямые - затраты, которые можно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных рабочих, потери от брака.

Косвенные - это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они относятся косвенно, путем специального расчета. Это амортизация основных средств, аренда помещения, услуги связи и другие управленческие расходы. На практике это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

2) По отношению к производственному (технологическому) процессу: основные и накладные.

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.

Накладные - это затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

3) По единству состава: одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные - это затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и другие).

Комплексные - это затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

4) По отношению к объему производств: условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными называются издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и другие).

Условно-постоянные - это затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

5) По эффективности: производительные и непроизводительные.

Производительные затраты - это оправданные, целесообразные затраты.

Непроизводительные затраты - связанны с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и другое).

6) По возможности нормирования: нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые - это затраты, включаемые в себестоимость продукции по нормам расхода, а ненормируемые - это затраты, неохваченные системой нормирования.

7) По периодичности возникновения: текущие и единовременные.

8) По участию в процессе производства: производственные и непроизводственные.

Производственные - это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные - это расходы по реализации продукции [3, с. 155].

В условиях рыночной экономики разнообразие подходов к определению понятия «затраты» происходит из экономической значимости данного явления для определения финансового результата деятельности предприятия. Различные способы группировки затрат позволяют проводить текущий контроль правильности их учета и поиск резервов для рационализации процесса калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

1.2 Цель, задачи и способы проверки себестоимости продукции

В условиях рынка основными аспектами производственно-хозяйственной деятельности предприятия является учет затрат, доходов и финансовых результатов. Затраты на производство промышленной продукции охватывают все материальные, трудовые и денежные затраты, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью.

Цель проведения проверки учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ? установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, входящих в себестоимость продукции, от которых в конечном счете зависит размер финансового результата от реализации продукции [18, с. 578].

Контроль затрат на производство и себестоимость продукции помогают обнаружить неиспользованные резервы, непроизводительные затраты и потери.

В связи с этим основными задачами ревизии и контроля является проверка:

обоснования формирования затрат производства по их элементами и калькуляционными статьями в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

соблюдения норм расходования сырья и материалов и выхода готовой продукции;

правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

соблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управления;

выявления непроизводительных затрат и потерь в производстве и предупреждения их возникновения в будущем;

нахождения резервов снижения себестоимости продукции [2, с. 135].

Методика и цели, преследуемые при проведении аудита, предполагают проверку:

надежности учетной информации;

точности достоверности и полноты отражения отдельных элементов и статей затрат;

выявления случаев нарушения достоверности общей калькуляции себестоимости товарной продукции и результатов хозяйственной деятельности;

соблюдения требований, вытекающих из специфики проверяемого хозяйствующего субъекта;

ограничений учетного периода;

оценку общей информации, представленной в финансовой отчетности,

применение и раскрытие принципов бухгалтерского учета в учетной политике [7, с. 320].

Учитывая разнообразие аспектов, связанных с формированием себестоимости продукции проверку её проводят с использованием следующих способов:

1 проведение проверки правильности формирования первоначальной стоимости продукции (работ, услуг);

2 проведение проверки организации складского и аналитического учета продукции и её сохранности;

3 установление достоверности финансово-хозяйственных операций путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля. При формальной проверке устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах;

4 установление достоверности хозяйственных операций, отраженных в первичных документах путем проведения встречных проверок с предприятиями-контрагентами;

5 проведение проверки достоверности корреспонденции счетов.

Проверка учета затрат начинается с применения метода анализа организационных, технологических особенностей предприятия, ресурсов и масштабов деятельности.

При проведении проверки исследуют соответствие учета затрат порядку, изложенному в учетной политике организации, и в целом, порядку, установленному законодательством методом прослеживания. В ходе проверки определяют правильность оценки списываемых в затраты ресурсов, правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам, правильность отнесения затрат к отчетным периодам. Особенное внимание уделяют нормируемым затратам. Так, проверяют порядок отнесения на затраты производства представительских расходов, командировочных расходов, расходов на рекламу, проценты по кредиту и так далее. Также проверяют порядок отнесения на затраты расходов, на погашение которых создавались специальные фонды.

Проверяются методы учета затрат, применяемые в организации, распределение по группам, правильность списания в затраты расходов на тару и упаковку, правильность списания на затраты недостач, потерь, брака. Также необходимо отследить, не включаются ли в затраты выплаты работникам, финансируемые из средств специальных фондов и чистой прибыли.

При проверке отчислений на социальные нужды необходимо отследить правильность начисления обязательных платежей в различные фонды согласно действующему законодательству.

Проверка начисления износа должна подтвердить правильность включения расходов по амортизации объектов в состав затрат, соблюдение порядка начисления износа. Необходимо изучить затраты, относящиеся к категории прочих, с целью выявления нарушений и искажений. Здесь могут учитываться расходы за пользование кредитами, расходы по охране, по привлечению специалистов, арендная плата, услуги связи, банков, кадровых агентств, расходы на рекламу, представительские расходы и так далее. Здесь особенно тщательно изучают обоснованность включения расходов в затраты. Проверяют правильность учета затрат по видам производства, проверяют регистры синтетического и аналитического, а также налогового учета, отчетность, бухгалтерские справки, первичные документы.

Типичные ошибки, с которыми сталкиваются внутренние аудиторы в ходе проверок:

необоснованное включение в себестоимость некоторых видов затрат (отсутствие оправдательных документов, их неправильное оформление, подделка документов);

несоответствие доходов и расходов обособленного подразделения;

неправильная оценка незавершенного производства;

неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

неправильное формирование расходов и выручки по сделкам товарообмена (бартеру);

применение метода учета затрат, не соответствующего принятой учетной политике;

отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, целевое финансирование);

отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм оплаты;

применение метода определения выручки для целей налогообложения, не установленного учетной политикой организации;

наличие сальдо по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на конец отчетного месяца и другие [6, с. 251].

Таким образом, аудиторская проверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и так далее.

1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «Гомсельмаш»

Открытое акционерное общество «Гомсельмаш» создано на основании приказа Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 30декабря 2013 г. № 298 путем преобразования республиканского унитарного предприятия «Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения «Гомсельмаш» и республиканского производственного унитарного предприятия «Топаз» г. Гомель согласно Уставу ОАО «Гомсельмаш» (приложение А).

Основной целью деятельности ОАО «Гомсельмаш» является получение прибыли.

Основными видами деятельности являются производство, оптовая и розничная торговля продуктами питания.

Уставный фонд Общества составляет 1 898 804 000 000 (один триллион восемьсот девяносто восемь миллиардов восемьсот четыре миллиона) рублей.

Уставный фонд разделен на 1 898 804 простые (обыкновенные) акции номинальной стоимостью 1 000 000 (один миллион) рублей каждая.

Организационной формой бухгалтерского учета является децентрализованная бухгалтерия с выделением на оборотный баланс обособленных подразделений, филиалов, представительств за рубежом, а также УРТНП ДРП, КОП, ЖБУ, детский оздоровительный лагерь «Сельмашевец» (ДОЛ).

Бухгалтерский учет осуществляется по автоматизированной форме учета с использованием системы SAP ERP.

Обособленные подразделения, филиалы, а также УРТНП ДРП, КОП, ЖБУ, детский оздоровительный лагерь «Сельмашевец» (ДОЛ) ведут учет на основе журнально-ордерной формы с элементами автоматизации отдельных участков учетной работы согласно положению по учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2013 год (приложение Б).

Изучим основные показатели финансовой деятельности ОАО «Гомсельмаш» за 2012-2013 годы, анализ динамики которых приведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 ? Показатели хозяйственной деятельности ОАО «Гомсельмаш» за 2012-2013 годы

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+; -)	Темп роста%
1	2	3	4	5
1 Выпуск товарной продукции в действующих ценах, млн р.:	3 919 882	4 405 056	+485 174	112
2 Полная себестоимость произведенной продукции, млн р.	3 277 955	3 665 047	+ 387 092	112
3 Выручка-нетто от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах, млн р.	4 947 929	5 694 669	+746 740	115
4 Полная себестоимость реализованной продукции: 4.1 В сумме, млн р. 4.2 В % к обороту по реализации	4 067 929 82	4 490 027 79	+422 098 -3	110 96
5 Прибыль от реализации продукции (работ, услуг): 5.1 В сумме, млн р. 5.2 В % к обороту по реализации
	551 357 11	790 882 14	+ 239 525 +3	143 127
6 Доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, млн р.	480 460	251 328	-229 132	52
7 Расходы по инвестиционной и финансовой деятельности, млн р.	707 113	772 653	+65 540	101
8 Прибыль (убыток) по инвестиционной и финансовой деятельности, млн р.	-233 192	- 527 719	-294 527	-
9 Прибыль отчетного периода, млн р.	158 266	127 707	-30 559	76
10 Налог из прибыли и иные обязательные платежи, млн р.	41 039	40 038	-1 001	98
11 Рентабельность, %	4,8	3,5	-1,3	73
12 Рентабельность реализации, %	13,6	17,6	+4	129

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложений В, Г.

Данные о выпуске товарной продукции и полной её себестоимости взяты из отчета о затратах на производство продукции за 2013 год (приложение В).

Выпуск товарной продукции в 2013 году увеличился на 12% по сравнению с уровнем 2012 года. Темп роста себестоимости соответствует темпам производства, что является положительным показателем на фоне темпов роста цен в стране.

Данные о выручке, себестоимости реализованной продукции и прибыли взяты из отчета о прибылях и убытках за 2013 год (приложение Г).

В изучаемом периоде темп роста выручки от реализации продукции составил 115%, себестоимость реализованной продукции увеличивается более низкими темпами - 110% к уровню 2012 года. Соотношение полной себестоимости к выручке снизилось на 3%. Все перечисленные факторы отражают положительную динамику в рамках рационализации процессов закупок и калькулирования себестоимости продукции.

Значительный рост прибыли от реализации продукции (работ, услуг) отражает положительную динамику развития организации.

Доходы от инвестиционной и финансовой деятельности снизились на 229 132 млн р. или на 48% в 2013 году. Основную часть доходов составили доходы по ценным бумагам организации и курсовые разницы от пересчета активов и обязательств.

Расходы от инвестиционной и финансовой деятельности в свою очередь увеличились на 65 540 млн р. Большую их часть составляют проценты к уплате, курсовые разницы от пересчета активов и обязательств и прочие инвестиционные расходы.

В результате в 2013 году был получен убыток от осуществления инвестиционной и финансовой деятельности в размере 527 719 млн р.

Однако прибыль от реализации перекрывает убыток от данных видов деятельности и в результате мы наблюдаем прибыль в размере 127 707 млн р. в 2013 году, что на 24% меньше, чем в 2012 году.

В 2013 году наблюдается увеличение налоговой нагрузки, так как темпы роста уплаты налога превышают темпы роста прибыли.

Рентабельность реализации напротив увеличилась на 29% к уровню 2012 года, что отражает положительную динамику, связанную одновременно с ростом прибыльности продажи и снижением себестоимости проданной продукции.

Анализ структуры средств и источников формирования ОАО «Гомсельмаш» в 2012-2013 годах проведен в таблице 1.2

Таблица 1.2 ? Структура средств и источников формирования ОАО «Гомсельмаш» в 2012-2013 годах

Показатели	Сумма на 1 января, млн р.	Удельный вес на 1 января, %	Отклонение (+; -)
	2012 г.	2013 г.	2012 г.	2013 г.
АКТИВ
1 Долгосрочные активы	1 847 775	2 093 882	32	26	-6
2 Краткосрочные активы	3 908 557	6 059 832	68	74	+6
Баланс	5 756 332	8 153 714	100	100	-
ПАССИВ
1 Собственный капитал	1 904 381	2 248 570	33	28	-5
2 Долгосрочные обязательства	589 515	644 296	10	8	-2
3 Краткосрочные обязательства	3 262 436	5 260 848	57	64	+7
Баланс	5 756 332	8 153 714	100	100	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложений Д.

Данные о структуре активов организации взяты из бухгалтерского баланса на 1 января 2014 года (приложение Д).

Изучив структуру баланса, её динамику в 2012-2013 годах мы можем сделать вывод о неустойчивом финансовом положении организации.

Большая часть активов сформирована за счет краткосрочных активов (68% в 2012 году и 74% в 2013 году), при этом основную долю занимают запасы готовой продукции, незавершенного производства и материалов на складах, а также краткосрочная дебиторская задолженность. В изучаемом периоде наблюдается рост данных статей баланса, что отражает отвлечение денежных средств из оборота организации.

Доля собственного капитала в составе пассивов организации снижается в изучаемом периоде на 5%, одновременно мы наблюдаем рост долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности.

Наибольший удельный вес в составе пассивов занимает краткосрочная кредиторская задолженность (57% в 2012 году и 64% в 2013 году), в составе которой основное место отводится задолженности перед поставщиками и подрядчиками и задолженность по полученным авансам, что отражает негативную тенденцию развития организации, так как создает ей определенный статус на рынке товаров и услуг.

Для определения эффективности использования активов изучим ряд показателей, результаты анализа динамики данных показателей представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 ? Показатели эффективности использования активов ОАО «Гомсельмаш» в 2012-2013 годах

Показатели	Сумма	Отклонение (+;-) или темп роста
	2012 г	2013 г.	сумма	%
1Прибыль отчетного периода, млн р.	158 266	127 707	-30 559	76
2 Средняя величина валюты баланса, млн р.	4 903 985	6 955 023	+2 051 038	125
3 Выручка от реализации, млн р.	4 947 929	5 694 669	+746 740	115
4 Коэффициенты:
- оборачиваемости	1	0,82	-0,18	82
- рентабельности	0,03	0,02	-0,01	67
5 Время обращения, дней	365	455	+80	125
6 Сумма высвобожденных (вовлеченных) из оборота средств	-	+1 222 861	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложений Г, Д, Е.

Для расчета средней величины валюты баланса за 2012 год были использованы данные бухгалтерского баланса на 1 января 2013 года (приложение Е).

Оборачиваемость активов организации снизилась в изучаемом периоде на 18%, соответственно увеличилась продолжительность одного оборота в днях на 80дней. Снижение оборачиваемости повлекло за собой необходимость вовлечения в оборот дополнительно 1 222 861 млн р., что является негативной тенденцией, так как означает необходимость дополнительного поиска средств для осуществления текущей деятельности.

Рентабельность активов снизилась на 33% в 2013 году к уровню 2012 года, что вызвано одновременным снижением уровня прибыли и увеличением средней величины валюты баланса. Данный показатель говорит о чрезмерном росте активов, несоответствующем реальным потребностям организации.

Результаты анализа состояния основных средств и эффективности их использования приведены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 ? Показатели состояния основных средств и эффективности их использования ОАО «Гомсельмаш» в 2012-2013 годах

Показатели	Сумма, млн р.	Темп роста (%)
	2012 г.	2013 г.
1 Среднегодовая стоимость основных средств	1 838 396	1 457 575	79
2 Прибыль (убыток) отчетного периода	158 266	127 707	76
3 Выручка от реализации	4 903 985	6 955 023	125
4 Коэффициенты:
- рентабельности	0,09	0,09	100
- фондоотдачи	2,7	4,8	178

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложений Г, Д, Е.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году снизилась на 21%, при этом значение коэффициента рентабельности осталось на прежнем уровне, что говорит о соответствии наличия основных фондов потребностям производства. Так как в данном периоде отсутствует рост доходов от выбытия основных средств, мы можем сделать вывод о снижении их стоимости вследствие износа.

Фондоотдача основных средств увеличилась на 78% в 2013 году к уровню 2012 года, что говорит о повышении эффективности использования основных производственных фондов.

Анализ показателей эффективности использования оборотных активов представлен в таблице 1.5.

Таблица 1.5 ? Показатели эффективности оборотных активов ОАО «Гомсельмаш» в 2012-2013 годах

Показатели	Сумма, млн р.	Темп роста (%)
	2012 г.	2013 г.
1 Прибыль (убыток) отчетного периода	158 266	127 707	76
2 Выручка от реализации	4 903 985	6 955 023	125
3 Средняя величина оборотных активов	3 271 008	4 984 195	152
4 Коэффициенты эффективности использования оборотных активов:
рентабельности	0,05	0,03	51
оборачиваемости	1,5	1,4	93
5 Время обращения, дней	243	261	107

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложений Г, Д, Е.

Средняя величина оборотных активов в изучаемом периоде выросла на 52% к уровню 2012 года вследствие увеличения уровня запасов готовой продукции, материалов и незавершенного производства, а также из-за роста уровня краткосрочной дебиторской задолженности организации.

Негативную тенденцию отвлечения денежных средств из оборота организации отражает снижение коэффициента оборачиваемости оборотных активов на 7%, что повлекло за собой увеличение продолжительности одного оборота в днях на 18 дней.

Рентабельность оборотных активов снизилась вдвое, что отражает несоответствие их уровня потребностям производства.

Изучим динамику дебиторской задолженности ОАО «Гомсельмаш» в 2012-2013 годах. Результаты анализа приведены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Дебиторская задолженность ОАО «Гомсельмаш» в 2012-2013 годах

Показатели	Сумма, млн р.	Темп роста (%)
	2012 г.	2013 г.
1 Дебиторская задолженность (на конец года)	2 186 255	3 744 859	171
2 Средняя величина дебиторской задолженности	1 739 787	2 865 557	165
3 Выручка от реализации	4 903 985	6 955 023	125
4 Оборачиваемость дебиторской задолженности	2,82	1,86	66
5 Период погашения дебиторской задолженности, дни	129	196	152
6 Дебиторская задолженность на 1 р. (на конец года):
валюты баланса	0,38	0,46	121
оборотных активов	0,56	0,62	111
выручки от реализации	0,45	0,54	120

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложений Г, Д, Е.

В 2012-2013 годах мы видим негативную ситуацию, сложившуюся в рамках работы с дебиторами. Уровень средней величины дебиторской задолженности вырос на 65% к уровню 2012 года.

При этом оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 34%, соответственно выросла продолжительность одного оборота в днях на 67 дней, что означает значительное отвлечение средств из оборота организации.

Дебиторская задолженность занимает значительный удельный вес в составе оборотных активов организации (62% в 2013 году) и в составе активов организации (46% в 2013 году). Дальнейшее увеличение доли дебиторской задолженности говорит об отсутствии контроля и внедрения действенных мер по её сокращению

При сравнении дебиторской задолженности на конец года и выручки от реализации продукции мы видим, что в дебиторской задолженности заключены денежные средства соответствующие 54% от выручки за 2013 год.

Для оценки финансового состояния организации были изучены показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Гомсельмаш» в 2012-2013 годах, результаты расчетов показателей приведены в таблице 1.7.

Таблица 1.7. ? Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Гомсельмаш» в 2012-2013 годах

Показатели	Сумма, млн р.	Темп роста (%)
	2012 г	2013 г.
1	2	3	4
1 Оборотные активы на конец года, млн р., всего	3 908 557	6 059 832	155
В том числе:
запасы	1 402 805	2 141 267	153
денежные средства	99 032	56 281	57
расходы будущих периодов	22 401	20 359	91
2 Краткосрочные обязательства, млн р.	3 262 436	5 260 848	161
3 Коэффициенты ликвидности:
абсолютной	0,03	0,01	33
промежуточной	0,77	0,74	96
общей	1,2	1,15	96
4 Коэффициент независимости (автономии)	0,33	0,28	84
5 Коэффициент маневренности собственного капитала	0,68	0,74	109
6 Коэффициент финансовой устойчивости	0,43	0,35	83

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложений Г, Д.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия.

Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, ? 0,2. В 2012-2013 годах наблюдаемый уровень значения данного коэффициента значительно ниже нормативного (0,01 в 2013 году), дальнейшее снижение значения коэффициента отражает негативную динамику в развитии платежеспособности организации.

Коэффициент промежуточной ликвидности исчисляется узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы. В западной литературе приводится ориентировочное нижнее значение показателя ? 1. Полученное значение данного коэффициента ниже нормативного, также наблюдается дальнейшее понижение показателя (96% в 2013 году по сравнению с 2012 годом), вызванное ростом запасов и краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент общей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Нормативное значение - 1,7. Коэффициент общей ликвидности в 2013 году значительно ниже нормативного значения (1,15 в 2013 году). Уменьшение данного показателя на 4% в изучаемом периоде означает дальнейшее снижение уровня платежеспособности организации.

Коэффициент финансовой независимости исчисляется как соотношение собственного капитала и итога баланса организации. В изучаемом периоде наблюдается незначительный удельный вес собственного капитала в общей сумме хозяйственных средств - 0,28 в 2013 году, что отражает низкую степень финансовой независимости организации. Понижение уровня коэффициента в 2012-2013 годах составило 16%.

Коэффициент маневренности характеризует какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. В рассматриваемом периоде значение коэффициента выше нормативного (0,5), что отражает высокую степень маневренности капитала организации.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала. В качестве рекомендуемого стандарта для данного коэффициент используется интервал значений 0,5-0,7. В 2012-2013 годах значение коэффициента ниже нормативного вследствие роста краткосрочной кредиторской задолженности.

Таким образом, изучив данные годовой финансовой отчетности ОАО «Гомсельмаш» за 2012-2013 годы мы видим неустойчивое положение организации в рамках обеспечения текущей платежеспособности.

Доля запасов готовой продукции и дебиторской задолженности в части активов организации является слишком высокой, вызывая значительный отток денежных средств из оборота организации. Одновременно происходит увеличение доли краткосрочной кредиторской задолженности в рамках расчетов с поставщиками и подрядчиками и с покупателями по авансам полученным, что создает негативный имидж организации. Повышение эффективности работы отдела сбыта в рамках реализации продукции и работы с дебиторами будет способствовать притоку денежных средств и погашению кредиторской задолженности.

Однако существует положительная динамика, связанная с наличием спроса на продукцию и повышением эффективности использования активов организации. Полученная в результате прибыль увеличивается и как следствие растет рентабельность производства и продаж.

2. ПРОВЕРКА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Нормативное и информационное обеспечение проверки себестоимости продукции

1) Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 года № 57-3 "О бухгалтерском учете и отчетности» [9].

Данным нормативно-правовым актом устанавливаются основные положения в рамках ведения бухгалтерского учета на предприятии, использования первичной документации, регистров бухгалтерского учета и отчетности. Также документ устанавливает ключевые положения по расчетам с подотчетными лицами.

2) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждения инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» в редакции постановлений Минфина от 02.12.2013 N 71 [10].

Постановление содержит информацию о типовом плане счетов, являющимся рабочим образцом для организаций и правил и рекомендаций по его использованию.

Счета раздела III "Затраты на производство" типового плана счетов (далее ? счета учета затрат на производство) предназначены для обобщения информации о затратах по текущей деятельности организации, кроме расходов на реализацию.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации.

3) Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 года № 56-3 «Об аудиторской деятельности» [11].

Данный документ характеризует сферу применения данного закона, дает определение основных терминов и понятий, используемых в процессе аудиторской деятельности.

В статье 3 Закона установлено, что основными принципами аудиторской деятельности являются независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение.

Во второй главе дается определение понятий и основных функций аудитора, аудиторской организации, аудиторского объединения.

В третьей главе описываются основные обязанности и ответственность аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей, аудируемых лиц, заказчиков аудиторских услуг.

В четвертой главе дается разъяснение принципов и правил осуществления аудиторской деятельности.

Пятая глава описывает порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора.

4) Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 года № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республики Беларусь» в редакции от 29.11.2013 года № 529 [19].

Указ определяет основные принципы и сроки проведения плановых и внеплановых проверок.

В седьмой и восьмой главах указан перечень документов, оформляемых в процессе и по окончанию проведения проверки, а также указаны основные правила их составления и использования.

5) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» в редакции Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N постановлений 26 [12].

Настоящая Инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах. В целях бухгалтерского учета готовая продукция относится к запасам. Готовую продукцию принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяют в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Пунктом 14 Инструкции № 133 определены возможные способы оценки запасов при их отпуске. Один из способов по группе (виду) запасов следует определить в учетной политике организации и применять в течение отчетного года.

6) Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14 августа 2007 г. № 363 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственной продукции и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» в редакции приказов Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь» от 18.08.2011 N 321 [13].

В нормативно-правовом акте описываются методы оценки готовой продукции, произведенной на предприятии, приобретенной от поставщиков, полученной вследствие безвозмездной передачи, а также сроки и основные правила проведения инвентаризации.

Сельскохозяйственная продукция и материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости производства, заготовления, приобретения.

7) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств» от 30.11.2007 № 180, в редакции от 22.04.2010 № 50 [14].

Согласно Инструкции № 180 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию готовой продукции необходимо провести не ранее 1 ноября. Следует учитывать, что периодичность проведения инвентаризаций готовой продукции - не менее 1 раза в год.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

8) Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011г. №360 «Об установлении перечня первичных учетных документов» в редакции постановлений Совета Министров от 30.09.2011 г. № 1306 [15].

В документе установлен перечень первичных учетных документов, используемых в бухгалтерском учете.

9) Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 июля 2011 г. № 268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций» [16].

В приказе приведены примеры форм учетных документов, а также составлена инструкция о порядке их применения и заполнения.

10) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов» в редакции постановлений Министерства финансов от 31.12.2013 г. № 96 [17].

Инструкцией определен механизм перехода расходов по текущей деятельности в затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности.

11) Постановление Министерства финансов от 26 мая 2008 года №85 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [19].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета, в том числе и метод распределения косвенных затрат на отдельные виды продукции, метод учета затрат на производство продукции, метод учета выпущенной из производства продукции на складе, должны быть неизменными в учетной политике организации в течение отчетного года.

Правильная постановка учета в организации требует единой научно-обоснованной организации государственного регулирования области. На данный момент организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций оснащены нормативно-правовой базой, однако непрерывное развитие экономики требует постоянного изменения применяемых подходов с дальнейшим отражением изменений в нормативно-правовых актах.

2.2 Проверка состояния бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции организации, направления ее совершенствования

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с организационными и технологическими особенностями каждого подразделения, выяснить их специализацию, структуру и объемы производства по каждому виду деятельности.

До проведения проверки необходимо составить план проведения проверки.

Проанализировав учетную политику предприятия, аудитор выясняет, имеет ли предприятие право формировать себестоимость (и по каким видам продукции, услуг, работ) и определять финансовый результат от ее реализации, какие методы учета затрат применяются, каков порядок распределения затрат между головной организацией и её подразделениями [1, с. 417].

Согласно Учетной политике ОАО «Гомсельмаш» на 2013 год организационной формой бухгалтерского учета является децентрализованная бухгалтерия с выделением на оборотный баланс обособленных подразделений, филиалов, представительств за рубежом, а также УРТНП ДРП, КОП, ЖБУ, детский оздоровительный лагерь «Сельмашевец» (ДОЛ).

Организация вправе вести раздельный учет затрат на производство, торговую деятельность и прочие виды деятельности.

Учет затрат на производство осуществлять с применением полуфабрикатного варианта по нормативной себестоимости полуфабрикатов с последующим доведением до фактической себестоимости

Полуфабрикаты оцениваются по всем статьям калькуляции, за исключением статьи «Потери от брака».

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применять нормативный метод.

На продукцию, изготовленную: по заказам сторонних организаций, по заказам предприятий объединения, заказам населения, изготовление нестандартного оборудования затраты учитываются на заказе.

Калькулирование фактической себестоимости промышленной продукции производства производится по следующим статьям:

сырье и материалы;

покупные комплектующие изделия и услуги производственного характера;

транспортно-заготовительные расходы;

возвратные отходы;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

налоги и отчисления;

погашение стоимости инструментов и приспособлений (прочие специальные расходы);

общепроизводственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы (в том числе гарантийный ремонт);

итого производственная себестоимость;

расходы на реализацию;

общехозяйственные расходы;

всего полная себестоимость.

Косвенные расходы учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и в полном объеме списываются со счета 25 «Общепроизводственные затраты» на счета учета затрат на производство, со счета 26 « Общехозяйственные затраты» - на счет 90.5 «Управленческие расходы».

Общепроизводственные затраты ежемесячно распределяются между объектами калькуляции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Общехозяйственные затраты распределяются на обособленные подразделения всех видов деятельности, производящих продукцию, по плановому проценту общехозяйственных расходов, утвержденному отдельным приказом генерального директора или протоколом, утвержденным заместителем генерального директора по финансовым вопросам.

При этом общепроизводственные затраты по организации сельскохозяйственного производства и его управлению списываются ежемесячно на счет 20 «Основное производство» и распределяются между объектами учета затрат пропорционально общей сумме затрат.

Общехозяйственные затраты списываются на себестоимость реализованной продукции и распределяются между отраслями растениеводства и животноводства, а также по видам продукции пропорционально себестоимости реализованной продукции.

Учет затрат по незавершенному производству осуществлять по производственной себестоимости.

Статьи сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты в составе незавершенного производства оцениваются по учетным ценам.

В процессе аудита формирования себестоимости продукции прежде всего проверяются наличие и правильность оформления первичных документов, подтверждающих расходы (счетов-фактур, накладных, актов приемки выполненных работ или оказания услуг). Проверка проводится с учетом правил документирования хозяйственных операций.

При проверке обоснованности учета затрат по расчетам с контрагентами в первую очередь проверяется наличие договоров.

Договор № 1 на электроснабжение и пользование электрической энергией от 30 сентября 2009 года (приложение Ж) утверждает порядок поставки услуг и порядок расчета за них. Документ содержит все требуемые реквизиты, составлен верно.

Далее проверяют соответствие суммы затрат, отраженным в учете платежным документам. В качестве примера приводим платежное поручение № 68 от 13.09.2014 года (приложение И), удостоверяющее проведение оплаты за компьютер по договору № 12-3 от 16.01.2012 года.

При проверке сумм заработной платы работников, относимых на себестоимость продукции следует провести проверку соответствия отнесенных сумм разработанной классификации. Классификация выплат в составе заработной платы приведена в документе «Группировка видов заработной платы по калькуляционным статьям по РУП «Гомс...