Облік виробничих запасів

Порядок відображення результатів інвентаризації матеріальних цінностей відображено у Таблиці 4.

Таблиця 4. Відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації запасів

Якщо в результаті інвентаризації виявлена нестача виробничих запасів, то інвентаризаційна комісія повинна прийняти рішення щодо списання її з обліку. Списання може бути в межах норм, понаднормово та за рахунок матеріально-відповідальної особи.

Якщо вибуття відбувається в межах норм, то нестача впливає на фінансовий результат. Якщо списання відбувається за рахунок винної особи, то підприємство повинно нарахувати суму, яка підлягає до відшкодуванню.

Така сума розраховується за формулою 1:

Р = ((Б - А) х Іінф. + ПДВ + АЗ) х 2 (1)

де: Р - це сума збитку, що відшкодовується винною особою;

Б - балансова вартість ТМЦ згідно даних бухобліку, по яких виникла нестача. Для оборотних матеріальних активів, а саме для сировини і матеріалів, ця величина дорівнює первісній вартості. Для готової продукції і незавершеного виробництва, а так само напівфабрикатів власного виробництва балансова вартість визначається на рівні її фактичної собівартості

А - сума нарахованої амортизації в бухобліку;

Іінф. - індекс інфляції, що склався в проміжок часу між датою придбання і датою виявлення нестачі ТМЦ.

ПДВ - суму ПДВ, що була віднесена до складу податкового кредиту при придбанні ТМЦ, яких бракує.

АЗ - сума акцизного збору для продукції, із суми продажу якої стягується акцизний збір.

2 - коефіцієнт перерахунку. В залежності від виду ТМЦ даний коефіцієнт може бути від 1,5 до 50

Виявлені за результатами інвентаризації надлишки незалежно від причин їх виникнення оприбутковуються на баланс підприємства.

Відповідно до п. 2.14 Методичних рекомендацій № 2 виявлені за результатами інвентаризації надлишки запасів оприбутковуються за чистою вартістю реалізації запасів, якщо вони реалізуються, або в оцінці можливого використання запасів, якщо вони використовуються на самому підприємстві [23].

6. Проблемні питання обліку виробничих запасів та шляхи їх вирішення

У наш час існує необхідність й одночасно можливість нових організаційних і методичних підходів у вирішенні проблем обліку запасів, пов'язаних, з однієї сторони, з переходом на ринкові відносини й міжнародні стандарти, з іншої - з широким впровадженням комп'ютерних технологій [17]. Поліпшенню ресурсопостачання сприяє впорядкування первинної документації, широке впровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівня автоматизації обліково-обчислювальних робіт, забезпечення строгого порядку приймання, зберігання й витрат сировини, матеріалів, комплектуючих виробів і т.п.

Важливим напрямом удосконалення організації оперативного й складського обліку запасів є раціоналізація форм документів, документообігу й всієї системи оформлення, реєстрації й обробки документів [21]. В цьому руслі можна розглядати:

- відмінення ведення прибуткового ордеру, що на сьогоднішній день дозволено замінювати відміткою на документах постачальника, це скоротить документообіг, а тому покращить якість ведення обліку запасів;

- розроблення уніфікованої форми розрахунку чистої вартості реалізації, розрахунку собівартості вибуття товарів за різними методами оцінки. Це сприятиме систематизації, спрощенню та покращенню контролю за правильністю визначення оцінки запасів;

- складання будь-якого первинного документа щодо переоцінки запасів, що на разі не передбачено нормативно-правовими актами. А це є порушенням ст. 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”.

Ще одним напрямком з поліпшення ведення обліку запасів є використання для обробки первинної інформації технологій, що обумовлені раціональними досягненнями НТП.

З цією метою підприємства ведуть бухгалтерський облік на ЕОМ, використовуючи різні спеціалізовані програми. Це сприяє швидшій та якіснішій обробці інформації. Тому такий шлях є рекомендованим для більшості підприємств. Зокрема, на досліджуваному підприємсті «Надія» бухгалтерський облік, згідно з Наказом про облікову політику, ведеться за допомогою програми «1С:Бухгалтерія». Облік на складі підприємства частково автоматизовано, тому у підприємства існує резерв до поліпшення обліку та продовження робіт з удосконалення обліку.

Поряд з цим слід зазначити, що певних змін потребує і теоретико-методологічна база обліку виробничих запасів. Тому що незважаючи на всі позитивні сторони існування положень (стандартів) бухгалтерського обліку, деякі з них все ж мають певні недоліки.

Проблеми обліку, оцінки і аналізу використання виробничих запасів розглядалися в працях відомих вітчизняних учених-економістів: Бородкіна А.С., Бутинця Ф.Ф., Голова С.Ф., Завгороднього В.П., Єфіменка В.І., Литвина Ю.Я., Сопка В.В., Ткаченко Н.М., Чумаченка М.Г. Вагомий внесок у розвиток методології питань обліку і аналізу використання виробничих запасів зробили зарубіжні вчені: Аксененко А.Ф., Бейгельзимер М.Г., Глен А. Велш, Козлова О.П., Левін В.С., Луговий В.А., Новодворський В.Д., Петрова В.І., Покараєв Г.М. Розенберг Н.Я., Смірнов К.А., Шеремет А.Д [20]. П(С)БО 9 «Запаси» є основним документом, що регулює порядок надходження, використання та оцінку виробничих запасів. З впровадженням цього стандарту фахівці з бухгалтерського обліку помічали та виявляли в ньому певні неточності, це все сприяло удосконаленню положення.

Суть одного з недоліків П(С)БО 9 «Запаси» полягає в тому, що визнання запасів активом за умови наявності вірогідності отримання економічних вигод в майбутньому і визначення цих майбутніх вигод є неможливим, оскільки немає порядку розрахунку таких вигод.

Недоліком Положення є й те, що особливу увагу в ньому приділено уцінці запасів, а збільшення їх вартості передбачається лише на суму попередньої уцінки. Виникає думка, що такий підхід до дооцінки не зовсім правильний, оскільки, по - перше, це призведе до зловживань і масових уцінок запасів із подальшою їх реалізацією, по - друге, низькі ціни на них на момент складання балансу спотворять реальну вартість оборотних активів підприємства. Тому пропонується внести у цей стандарт зміни, які б дали змогу підприємствам здійснити дооцінку відповідно до діючих ринкових цін із віднесенням цих сум на поповнення власних обігових коштів.

Наступним не менш важливим недоліком Положення є певна невідповідність його з Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України 10.01.2007 р. №2, а саме:

1) в методичних рекомендаціях до первісної вартості запасів при їх придбанні до складу інших витрат також відносять втрати і нестачі запасів в межах норм природного убутку, виявлені при оприбуткуванні придбаних запасів, що сталися при їх транспортуванні. В П(С)БО 9 «Запаси» в пункті «інші витрати» таких витрат не має;

2) в методичних рекомендаціях пропонується оцінювати надлишки запасів виявлені при інвентаризації, браковані вироби, зворотні відходи, а також ті запаси, що отримано в процесі ремонту, модернізації, ліквідації основних засобів за чистою вартістю реалізації або за ціною їх можливого використання. Тоді як у П(С)БО 9 «Запаси» аналогічної вимоги не має.

Досі вважали, що такі запаси оприбутковують так само, як і безоплатно отримані, за справедливою вартістю, яка для матеріалів дорівнює відновлюваній вартості (сучасна собівартість придбання). Тим більше, що в останньому абзаці пункту 9 П(С)БО 9 «Запаси» записано: у разі коли на момент оприбуткування неможливо достовірно визначити первісну вартість запасів, їх відображають в обліку за справедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості.

Важливим недоліком нормативно - правових документів та рекомендацій, які регулюють бухгалтерський облік запасів є відсутність в них визначення критеріїв та умов віднесення активів до окремих груп запасів.

Отже, незважаючи на зміни, які відбувалися в законодавчо - нормативній базі, котра регулює бухгалтерський облік запасів, в ній все ще мають місце певні недоліки, котрі свідчать про необхідність подальшого вдосконалення діючого законодавства. Необхідно, щоб зміст законодавчих актів повністю охоплював всі моменти, які стосуються бухгалтерського обліку запасів, всі тлумачення повинні бути чіткими, повними та зрозумілими.

Також проблемним є питання переоцінки виробничих запасів. У випадку, коли чиста вартість реалізації виробничих запасів перевищує їх первісну вартість, П(С)БО 9 “Запаси” не передбачено їх дооцінку. Хоча це є цілком логічним, бо подібна дооцінка призвела б до оцінки виробничих запасів за їх поточною відновлювальною вартістю, яка у міжнародній практиці обліку не використовується разом з первісною вартістю.

Висновки

У сучасних умовах переходу до ринкової економіки значно зростає роль бухгалтерського обліку й аналізу як найважливішого засобу одержання повної достовірної інформації про стан підприємства, зокрема про облік запасів.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про виробничі запаси та інші запаси підприємства визначає Положення (стандарт) 9 “ Запаси ”.

Запаси - це активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

На підставі розгляду обліку виробничих запасів, забезпеченості та ефективності їх використання на Публічному акціонерному сільськогосподарському товаристві «Надія» були розроблені наступні висновки: складський облік виробничих запасів організується в розрізі карток складського обліку та за їх видами.

Бухгалтерський облік виробничих запасів повинен забезпечувати узагальнення інформації про наявність та рух запасів підприємства; достовірне визначення вартості виробничих запасів; контроль за збереженістю і цільовим використанням запасів.; точне виявлення результатів інвентаризації.

Для цього потрібно:

- внести відповідні зміни до методології обліку, відобразивши дію економічного механізму господарювання;

- узагальнити теоретико-методичні основи обліку виробничих запасів та визначення їх суті та класифікації;

- здійснити уніфікацію, спрощення та стандартизацію форм первинних документів;

- використовувати для обробки первинної інформації технології, що обумовлені раціональними досягненнями НТП;

- створити зразкові господарства з автоматизованими обліком, які б надавали методичну допомогу, із залученням науковців з ВНЗ та наукових установ.

Отже, реалізація перелічених напрямів удосконалення організації обліку запасів вітчизняними підприємствами призведе до значного підвищення результативності їх фінансово-економічної діяльності. А внесення запропонованих змін впровадження їх у практику буде сприяти впорядкуванню бухгалтерського обліку виробничих запасів.

Список використаних джерел

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні Закон України № 996-XIV від 16 липня 1999р. зі змінами та доповненнями // Все про бухгалтерський облік. - 2012. - № 11.

2. Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12.2010 р. // Електронна бібліотека// редакція від 03.04.2014, підстава 719-18

3. Кодекс України про адміністративні правопорушення № 8073-X від 07.12.1984 // редакція від 28.03.2014, підстава 642-18

4. Наказ Міністерства статистики № 193 від 21.06.96 р. Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів

5. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 2. Запаси (IAS 2. Inventories) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.minfin.gov.ua/document/92420/МСБО_2.pdf.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»: Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246, зі змінами та доповненнями.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Затверджено Наказ Міністерства фінансів України 29.11.99 N 290, зі змінами та доповненнями

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Затверджено Наказ Міністерства фінансів України 31.12.99 N 318, зі змінами та доповненнями

9. Порядок подання фінансової звітності: Затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000р. №419

10. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів: Затверджено наказом Міністерства фінансів Українивід 10 січня 2007 р. N 2// зі змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 31 березня 2008 року N 498, від 10 листопада 2009 року N 1307

11. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2000 р. N 356 - С.1

12. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків : Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. N 69 від 11.08.94 р.// редакція від 18.11.2011, підстава z1263-11

13. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291// редакція від 18.03.2014, підстава z0341-14

14. План рахунків бухгалтерського обліку: Затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99р. // Бухгалтерський облік та аудит. - 2013. - № 99. - С. 2

15. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України - Ткаченко:Інвентаризація виробничих запасів. Облік результатів Інвентаризації [Електронний ресурс] - Режим доступу http://www.slv.com.ua/bookz/6/241.html

16. Бухгалтерський облік у документах/ Л.М. Чернелевський, 2010/ Кондор,2010 ISBN 978-966-351-074-3 - С. 261 [Електронний ресурс] - Режим доступу http://abookz.com/book_56_page_2

17. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: Навч. посібн. / В.С.Лень, В.В. Гливенко. - К.: Центр навчальної літератури, 2012. - 556 с.

18. Бухгатерський облік, оподаткування і звітність: Підручник. - 2-ге вид. доповнене і перероблене. - К.: Алерта, 2007. - 954 с.

19. Опорний конспект лекцій/ Тема: Облік виробничих запасів/ 2.Документальне оформлення руху виробничих запасів/ 4.09.13./ Кубік В.Д.

20. Іващенко Юлія Шляхи покращення організації обліку виробничих запасів. / Матеріали IV Міжнародної науково-практичної інтернет-конференції «Проблеми та перспективи розвитку науки на початку третього тисячоліття у країнах СНД». 2012

21. Собчук Таїса. Сучасні проблеми удосконалення ведення обліку виробничих запасів на підприємстві. / Матеріали IV Міжнародної науково-практичної інтернет-конференції. 2011.

22. Наукова стаття на тему Економічна суть виробничих запасів/ Лопатіна В. В./ 2012 р. [Електронний ресурс] - Режим доступу chrome-extension://oemmndcbldboiebfnladdacbdfmadadm/http://lib.chdu.edu.ua/pdf/naukpraci/economy/2012/189-177-13.pdf

23. Бухгалтер 911»Общие вопросы бухгалтерского учета » Общие вопросы бухгалтерского учета » Учет товаров, активов » Излишки в рознице [Електронний ресурс] - Режим доступу http://buhgalter911.com/yaf/framehelper.aspx?g=posts&t=19889

24. Облік розрахунків, довгострокових та поточних зобов'язань [Електронний ресурс] - Режим доступу http://referatcentral.org.ua/accounting_taxes_load.php?id=1355&startext=4

25. Облік розрахунків з покупцями та замовниками, з різними дебіторами за податками і платежами [Електронний ресурс] - Режим доступу http://minfin.com.ua/taxes/-/gospoper/bo_2_6_10_oblicdebitor.html

Размещено на Allbest.ru