Политика управления задолженностью предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и их классификация

Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая и долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами.

Дебиторская задолженность подразделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникшую в результате других видов деятельности.

Получение доходов является основным источником дебиторской задолженности, т.к. реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации.

Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, является признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Сумма, подлежащая выплате, по требованию лиц в установленный срок, называется стоимостью на момент оплаты. Стоимость на момент оплаты по беспроцентным обязательствам равна номинальной стоимости. Стоимость на момент оплаты по процентным обязательствам равна сумме номинальной стоимости и начисленным процентам.

С точки зрения кредитора, требование, подкрепленное долговым обязательством, предпочтительнее, нежели счет к получению, поскольку, подписывая долговое обязательство, должник признает свой долг и обязуется выплатить его на указанных условиях. В случае суда долговое обязательство служит веским аргументом, а также является более ликвидным, его можно быстро перевести в банк или иное финансовое учреждение и обменять на наличные деньги.

Счета и векселя к получению, появляющиеся в результате реализации, иногда называются торговыми обязательствами. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены от реализации.

Дебиторская задолженность включает также проценты по платежам к получению, ссуды персоналу и дочерним компаниям. Для облегчения классификации и учета всех видов задолженности в балансе в аналитическом учете надо вести отдельный счет по каждому виду задолженности, необходимы также дополнительные регистры.

В случае если товары и услуги непосредственно не реализуются за наличные деньги, то часть требований по покупателям может оказаться невзысканной. Это достаточно обычная ситуация, вне зависимости от того, настолько организация осторожно реализует продукцию в кредит, и настолько эффективен используемый механизм взимания долгов.

Не существует какого-либо одного способа, помогающего определить, когда именно задолженности могут стать безнадежными. Тот факт, что должник не может произвести оплату в соответствии с договором или в установленный срок объявляет вексель отказным, еще не означает, что данная задолженность не будет получена. Одним из наиболее точных показателей служит банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидацию организации-должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также запрет на взыскание за сроком давности.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быт оценена, ее необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая сомнительная дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги - расход от операционной деятельности.

дебиторский кредиторский управление задолженность

2. Методика управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

Дебиторская задолженность - права (требования), принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору по неисполненным денежным обязательствам покупателем (получателем) по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В целом она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и просроченную, т.е. со сроком свыше 12 месяцев.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

· ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;

· выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

· определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;

· ускорение востребования долга;

· уменьшение бюджетных долгов;

· оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

Применительно к казахстанским условиям, ведущие специалисты в области управления финансами предлагают следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

· исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска;

· периодический пересмотр предельной суммы кредита;

· использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;

· формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;

· выявление финансовых возможностей предоставления предприятием товарного (коммерческого кредита);

· определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;

· формирование условий обеспечения взыскания задолженности;

· формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;

· использование современных форм рефинансирования задолженности;

диверсификация клиентов с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

Если финансовые возможности предприятия не позволяют инвестировать расчетную сумму средств в полном объеме, то при неизменности условий кредитования должен быть соответственно скорректирован планируемый объем реализации продукции в кредит.

В основе формирования стандартов оценки покупателей и условий предоставления кредита лежит их кредитоспособность. Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, определяющих его способность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства [17, c. 213].

Формирование системы стандартов оценки покупателей включает следующие основные элементы:

1. Определение системы характеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей. По товарному (коммерческому) кредиту такая оценка осуществляется обычно по следующим критериям:

- объем хозяйственных операций с покупателями и стабильность их осуществления;

- репутация покупателя в деловом мире;

- платежеспособность покупателя;

- результативность хозяйственной деятельности покупателя;

- состояние конъюнктуры товарного рынка, на котором покупатель осуществляет свою операционную деятельность;

- объем и состав чистых активов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела о его банкротстве.

2. Формирование и экспертиза информационной базы проведения кредитоспособности покупателей имеет целью обеспечить достоверность проведения такой оценки. Информационная база, используемая для этих целей, состоит из сведений, предоставляемых непосредственно покупателем (их перечень дифференцируется в разрезе форм кредита); данных, формируемых из внутренних источников (если сделки с покупателем носят постоянный характер); информации, формируемой из внешних источников (коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других его партнеров по сделкам и т.п.). Экспертиза полученной информации осуществляется путем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров с покупателями; путем непосредственного посещения клиента (по потребительскому кредиту) с целью проверки состояния его имущества и в других формах в соответствии с объемом кредитования.

3. Группировка покупателей продукции по уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки и предусматривает обычно выделение следующих их категорий:

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровне установленного кредитного лимита (группа «первоклассных заемщиков»);

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

- покупатели, которым кредит не предоставляется (при недопустимом уровне риска невозврата долга, определяемом типом избранной кредитной политики).

4. Дифференциация кредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей, наряду с размером кредитного лимита, может осуществляться по таким параметрам как срок предоставления кредита; необходимость страхования кредита за счет покупателей; формы штрафных санкций и т.п. [18, c. 498].

Формирование процедуры инкассации задолженности предусматривает сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям о дате платежей; возможности и условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту; условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери.

Выставление счетов. При циклическом составлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на «А» могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на «Б», счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и составления.

Для ускорения взимания платежей можно направлять счета-фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается на складе. Можно также выставлять счет за услуги с интервалами, если работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы.

Когда бизнес развивается пассивно, могут применяться сезонные датирования выставления счетов.

Защита страхованием. Можно прибегнуть к страхованию кредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. При решении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим потерям и стоимость страхования.

Факторинг. Возможно перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии. Однако при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.

3. Внедрение НСФО в ТОО

В Республике Казахстан происходит становление рыночной экономике, основанной на государственной и частной собственности, учитывая, что основным источником оборотных средств для хозяйствующих субъектов могут быть инвестиции, а также принимая во внимание возможность субъектов самостоятельно выходить на мировой рынок, наиболее подходящей моделью для развития экономики нашей страны была определена модель бухгалтерского учета, в основе которой лежат международные стандарты бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов строится на основе общих принципов и положении закрепленных в стандартах бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности субъектов, а также конструкции, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

Концепция МСФО определяет основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Целью данной концепции является:

а) помогать Правлению КМСФО в разработке будущих Международных стандартов финансовой отчетности и в пересмотре уже существующих Международных стандартов финансовой отчетности;

б) помогать Правлению КМСФО в продвижении гармонизации правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности, путем обеспечения основы для сокращения числа альтернативных подходов к учетной интерпретации, разрешенных Международными стандартами финансовой отчетности;

в) помогать национальным органам стандартизации в разработке национальных стандартов;

г) помогать составителям финансовой отчетности в применении Международных стандартов финансовой отчетности и в работе с темами, которым еще предстоит стать предметом будущих Международных стандартов финансовой отчетности;

д) помогать аудиторам, формировать мнение о соответствии или несоответствии финансовой отчетности Международным стандартам финансовой отчетности;

е) помогать пользователям финансовых отчетов, составленных в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, в интерпретации, содержащейся в них информации; и

ж) обеспечивать тех, кто интересуется работой КМСФО, информацией о его подходах к формулированию Международных стандартов финансовой отчетности. [7]

Концепция МСФО не является Международным стандартом финансовой отчетности и в силу этого не устанавливает стандарты, ни по какому конкретному вопросу оценки или раскрытия информации. Ничего в данной Концепции не преобладает над каким-либо конкретным Международным Стандартом финансовой отчетности.

Правление КМСФО признает, что в ряде случаев настоящий документ может вступать в противоречие с каким-либо Международным стандартом финансовой отчетности. В этих случаях имеющегося противоречия требования Международного стандарта финансовой отчетности будут превалировать над требованиями данного документа. Однако, поскольку Правление КМСФО будет руководствоваться этим документом при разработке будущих Международных стандартов финансовой отчетности и при пересмотре существующих Стандартов, число случаев подобных противоречий со временем будет уменьшаться.

Концепция направлена на:

(а) цели финансовой отчетности;

(б) качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;

(в) определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность; и

(г) понятия капитала и поддержания капитала.

Формы финансовой отчетности составляют часть процесса составления финансовой отчетности. полный пакет форм финансовой отчетности обычно включает баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении финансового положения (который может быть представлен по-разному, например, как отчет о движении денежных средств или отчет о движении фондов), а также примечания, другие отчеты и пояcнитeльные материалы, которые являются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Они могут включать дополнительные материалы и информацию, основанную на, или вытекающую из этих форм отчетности и предназначенную, к прочтению вместе с ними. Такие материалы и вспомогательная информация могут, например, представляет собой финансовую информацию о промышленных и географических сегментах, и раскрытия воздействий изменяющихся цен. Однако формы финансовой отчетности не включают такие элементы, как отчеты директоров, заявление председателя, обсуждение и анализ руководства, и тому подобные документы, которые могут быть включены в финансовую или годовую отчетность.

Настоящий документ применим в отношении финансовой отчетности всех отчитывающихся торговых, производственных и иных коммерческих компаний, будь то в общественном или частном секторе. Отчитывающаяся компания - это компания, финансовая отчетность которой служит ее пользователям в качестве основного источника финансовой информаций о ее деятельности.

К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кpeдитoры, покупатели, правительства и их opгaны, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Хотя все информационные потребности не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью, существуют потребности, общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками кaпитaла для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Руководство компании несет основную ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, даже, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности по планированию, принятию решений и контролю. Руководство имеет возможность определять форму и содержание подобной дополнительной информации с чтобы она отвечала его потребностям. Однако представление такой информации не рассматривается в данном документе. Тем не менее, публикуемая финансовая отчетность основывается на используемой руководством информации о финансовом положении, его показателях и изменениях финансового положения компании.

Цель финансовой отчетности. Концепция утверждает, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения; к этим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в компанию, или решение переназначении или смещении руководителей.

Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. [7]

Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем.

Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли, и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем.

* Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании, выполнить в срок свои финансовые обязательства.

Ликвидность относится к вопросу наличия денежных средств в ближайшем будущем после вычета финансовых обязательств на период.

Платежеспособность - это наличие денежных средств на протяжении некоторого продолжительного периода времени для своевременного исполнения финансовых обязательств по мере наступления их сроков.

Информация о результатах деятельности компании, в частности о ее прибыльности, требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменчивости результатов. Информация о результатах деятельности компании полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой компания могло бы использовать дополнительные ресурсы.

Информация относительно изменений в финансовом положении компании полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям основу для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и потребностей компании в использовании этих потоков денежных средств.

Информация о финансовом положении главным образом дается в бухгалтерском балансе. Информация о результатах финансовой деятельности главным образом предоставляется в отчете о прибылях и убьпках, а информация о потоках денежных средств предоставляется в отчете о движении денежных средств.

Примечания и дополнительные материалы. Финансовая отчетность также содержит примечания, дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убьпках, важную для удовлетворения нужд пользователей. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на компанию, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о географических и хозяйственных сегментах и влиянии на компанию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.

Основополагающие допущения. С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и учитываются в том отчетном периоде и отражаются в финансовых отчетах тех отчетных периодов, в которых они произошли. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежных средств, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которые чрезвычайно важны для пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания функционирует, и будет продолжать операционную деятельность в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что у компании нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности; если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

Качественные Характеристики Финансовой Отчетности. Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, достоверность и сопоставимость.

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые оценки.

Существенность

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих деятельности данной компании.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Полнота

Чтобы быть достоверной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, недостоверной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний. [6,7]

Так как пользователи хотят сравнивать финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.

Своевременность

В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо, сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым, снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

Баланс между выгодами и затратами. Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное огpaничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат, однако, в значительной степени вопрос суждения. Более того, затраты совсем необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была приготовлена. Например, представление дополнительной информации заимодавцам может снизить стоимость займа для компании.

По этим причинам очень трудно применять тест оправданности затрат в любом конкретном случае. Тем не менее, специалисты, устанавливающие стандарты, как составители, так и пользователи финансовой отчетности, должны знать об этом ограничении.

Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Вообще, цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях это дело профессионального суждения.

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и объективное представление, или представляет беспристрастно финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании. Хотя данный документ непосредственно не рассматривает эти концепции, можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно 06 еспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и 06 ъективной картины или беспристрастного представления подобной информации.

Элементы Финансовой Отчетности. Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с оценкой результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы. Отчет об изменениях в финансовом положении обычно отражает элементы отчета о прибылях и убытках и изменения, произошедшие в элементах баланса; соответственно настоящая Концепция не определяет элементы, уникальные для этой отчетности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Они определяются следующим образом:

(а) Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получения экономической выгоды в будущем.

(б) Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

(с) Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Определения активов и обязательств показывают их основные характеристики, но не пытаются раскрыть критерии, которым они должны удовлетворять, прежде чем они будут признаны в балансе. Таким образом, определения включают статьи, которые не признаются как активы или обязательства в балансе, потому, что они не удовлетворяют критериям. В частности, ожидание того, что будущие экономические выгоды будут поступать в компанию или уходить из нее должно быть достаточно определенным для того, чтобы отвечать критерию вероятности. Только после этого актив или обязательство могут быть признаны.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это возможность прямо или косвенно способствовать поступлению в компанию денежных средств и их эквивалентов.

Такая возможность может быть производительной, составляя часть основной

деятельности компании. Она также может принимать форму обратимости в денежные или их. эквиваленты, или способности сокращать объем выбытия денежных средств в случае например, когда применение альтернативного производственного процесса снижает производственные затраты.

Компания обычно использует свои активы для производства товаров и услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей; поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств компании. Сами денежные средства оказывают услугу благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам компании.

Многие активы, например, основные средства, имеют физическую форму. Однако, физическая форма не является определяющей для существования актива, так, патенты и авторские права, например, являются активами, если компания ожидает от них приток экономической выгоды в будущем, и они подконтрольны ей.

Многие активы, например, дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Право собственности не является первостепенным при определении существования актива. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль, ожидаемую от этой собственности. Хотя способность компании контролировать прибыль обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля. Например, «ноу-хау», полученное в результате исследовательской деятельности, может подходить под определение актива, когда, сохраняя «ноу-хау» в секрете, компания контролирует прибыль, ожидаемую от него.

Активы компании возникают от операций и других событий прошедших периодов. Обычно компании приобретают активы, покупая или производя их, но другие операции или события также могут их создавать. К таким примерам относятся имущество, полученное компанией от правительства, как часть программы поощрения экономического роста в регионе и открытие запасов полезных ископаемых. Операции или события, совершение которых ожидается в будущем, сами по себе не являются активами, так, например, намерение купить запас само по себе не подходит под определение актива.

Обязательства. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую обязанность. Обязанность - это долг или ответственность за действия или выполнение чего-либо определенным образом. Обязанности могут быть закреплены юридически как результат договора или законодательного требования. Типичным примером подобного случая являются суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги. Однако обязанности также возникают из нормальной деловой практики, обычая и желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по справедливости. Например, если компания принимает политическое решение устранить неисправности в своей продукция, даже когда очевидно, что они возникли после истечения гарантийного срока эксплуатации, суммы предполагаемых затрат в отношении уже проданных товаров являются обязательствами.

Необходимо провести различие между текущей и будущей обязанностью. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущей обязанности. Обычно обязанность возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение. В последнем случае необратимый характер договора означает, что экономические последствия невыполнения обязанности, например, наличие значительного штрафа, практически не оставляют компании возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне договора. [7]

Обязательства возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Таким образом, например, приобретение товаров и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата или оплата при доставке), а получение банковского кредита ведет к возникновению обязанности вернуть его. Компания, основываясь на информациях о ежегодных покупках клиентов, может также признать возвраты переплаты в будущих периодах в качестве обязательств; в этом случае продажа товаров в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства.

Капитал

Хотя капитал определяется как остаточный, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Создание резервов иногда предусматривается уставом или другим законом с тем, чтобы дать компании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение, при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляет собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от метода измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компании.

Результаты деятельности

Прибыль часто используется как мера эффективности деятельности или как основа для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доходы и расходы. Признание и измерение доходов и расходов и, следовательно, прибыли, отчасти зависит от концепций капитала и поддержания капитала, применяемых компаниями при составлении финансовой отчетности.

Элементы доходов и расходов определяются следующим образом:

а) Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с взносами собственников компании.

б) Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанному с выплатами собственникам.

Национальные Стандарты Финансовой Отчетности (НСФО) не требуют от компаний проводить разделение между текущими и долгосрочными активами и обязательствами при представлении баланса. Однако каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Когда компания предпочитает не проводить эту классификацию, активы и обязательства, как правило, должны представляться, в порядке их ликвидности.

Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи. погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Оборотные активы

Когда компания решает проводить разделение на краткосрочные/ долгосрочные статьи, ей надлежит выполнять следующие руководства:

Актив должен классифицироваться как оборотный, в случае если:

(а) предполагается продать или использовать его в ходе нормального операционного цикла компании; или

(б) он приобретен, в основном, для целей торговли или предназначен для продажи в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

(в) он существует в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Операционный цикл компании представляет собой период времени между приобретением материалов, используемых в процессе производства, и их обращением в денежные средства или инструмент, быстро конвертируемый в денежные средства. Краткосрочные активы включают запасы и задолженность покупателей и заказчиков, которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Рыночные ценные бумаги классифицируются как краткосрочные активы, если их ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; в ином случае они классифицируются как долгосрочные активы. Надлежащая классификация таких ценных бумаг также зависит от их классификации согласно МСФО 39.

Краткосрочные обязательства. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

(а) предполагается оплатить его в нормальном ходе операционного цикла компании; или

(б) оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, предусматривающие выплату процентов, как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, если:

(а) первоначальный срок исполнения обязательств превышал двенадцать месяцев;

(б) компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и

(в) это намерение подкрепляется договором рефинансирования или изменения графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

а) основные средства;

б) нематериальные активы;

в) финансовые активы (исключая суммы, указанные в пунктах (г), (е) и (ж);

г) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

(д) запасы;

(е) торговые и другие дебиторские задолженности;

(ж) денежные средства и их эквиваленты;

(з) задолженность поставщиками другая кредиторская задолженность;

(и) налоговые обязательства и активы

(к) резервы;

(л) долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

(м) долю меньшинства; и

(н) выпущенный капитал и фонды.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в бухгалтерском балансе тогда, когда это требуется Стандартом, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

НСФО 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Параграф (н) просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления в балансе. Корректировки к вышеперечисленным статьям включают следующее:

(а) линейные статьи добавляемые, когда другой Стандарт требует отдельного представления в балансе, или когда размер, характер или функция статьи таковы, что отдельное представление помогло бы достоверному представлению финансового положения компании; и

(б) названия и порядок расположения статей могут изменяться в соответствии с характером компании и ее операций, чтобы обеспечить информацию, необходимую для всестороннего понимания финансового положения компании.

Информация, представляемая либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях

Компания должна раскрывать в балансе или в пояснительной записке к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Компания должна раскрывать в балансе или в пояснительной записке следующую информацию:

(а) для каждого класса акционерного капитала:

(і) количество акций, разрешенных к выпуску;

(іі) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

(ііі) номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

(іv) сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

(v) права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

(vі) акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; и

(vіі) акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

(б) описание характера и цели каждого фонда в рамках капитала владельцев;

(в) когда дивиденды были предложены, но формально не утверждены к выплате, сумму выплаты включенную (или не включенную) в обязательства; и

(г) сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях и убытках

Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках

Как минимум, отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

(а) выручку;

(б) результаты операционной деятельности;

(в) затраты по финансированию;

(г) долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия;

(д) расходы по налогу;

(е) прибыль или убыток от обычной деятельности;

(ж) результаты чрезвычайных обстоятельств;

(з) долю меньшинства; и

(и) чистую прибыль или убыток за период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда этого требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную либо на характере доходов и расходов, либо на их функции в рамках компании.

Самый простой для применения метод анализа расходов - «по типу». Расходы агрегируются в отчете о прибылях и убытках согласно их типу, характеру (например: заработная плата и выплаты, реклама, транспортные расходы, амортизация и износ, и т.д.), без распределения по функциям внутри компании

Расходы анализируются «по функциям», когда их подразделяют по различным функциям компании (например, распространение товара, административные, себестоимость разработка, и т.д.). Такое представление может предоставить более значимую и уместную информацию для пользователей, но может также вызвать произвольное подразделение расходов и субъективное суждение о их функциях.

Компании, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Чистая прибыль или убыток за период

НСФО требуют, чтобы все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период, если иное не требуется или не разрешается каким-то Стандартом.

Чистая прибыль или убыток за период состоит из следующих компонентов, каждый из которых должен раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках: прибыль или убыток от обычной деятельности, включая эффекты от изменений в оценочных расчетах; и результаты чрезвычайных обстоятельств.

Прибыль или убыток от обычной деятельности

Обычная деятельность - это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части своего бизнеса, а также любая связанная с ней деятельность, которая является ее продолжением, является побочной по отношению к ней, или возникает из нее.

Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина таких статей должны показываться отдельно.

Когда руководство изменяет свою оценку суммы, включенной в финансовую отчетность, эффект от такого изменения оценочного расчета должен быть включен в определение чистой прибыли или убытка в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; или периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на несколько периодов.

Результаты изменений оценочных расчетов должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранее учтены указанные оценки.

Характер и величина изменений оценочных расчетов, оказывающих существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах, должны раскрываться. Если рассчитать количественную оценку практически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.

Результаты чрезвычайных обстоятельств

Результаты чрезвычайных обстоятельств - доходы или расходы, являющиеся результатом событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности компании, частого или повторяющегося появления которых в этой связи не ожидается.

Характер и величина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно.

Изменения в капитале. НСФО требует, как основной финансовый отчет, отчет об изменениях в капитале. Компания должна представить отчет, показывающий:

(а) чистую прибыль или убыток за период;

(б) каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей; и

(в) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в основном порядке учета в НСФО 8.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в пояснительной записке к нему:

(г) операции капитального характера с владельцами и распределения им;

(д) сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период; и

(е) сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого фонда на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

...