Анализ оборотных средств организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ оборотных средств организации



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Оборотные средства организации: сущность, роль, значение, методика анализа

1.1 Экономическая сущность оборотных средств, их состав и классификация

1.2 Методика анализа оборотных средств

1.3 Краткая экономическая характеристика организации

2. Анализ оборотных средств организации

2.1 Анализ динамики, состава и структуры оборотных средств

2.2 Анализ обеспеченности организации оборотными средствами и источников их формирования

2.3 Анализ эффективности использования оборотных средств

3. Оценка выявленных резервов повышения эффективности оборотных средств и разработка мероприятий по их реализации



1. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ: СУЩНОСТЬ, РОЛЬ, ЗНАЧЕНИЕ, МЕТОДИКА АНАЛИЗА

1.1 Экономическая сущность оборотных средств, их состав и классификация

Материальной основой любого производства являются производственные фонды в виде средств труда. В процессе функционирования средства труда и предметы труда по-разному и в разной степени переносят свою стоимость на стоимость вновь создаваемого продукта. Этим и обусловлено деление производственных активов на основные и оборотные.

В экономической литературе существуют различные подходы к определению оборотных активов:

Оборотные средства - это часть средств производства, которая потребляются в процессе производства целиком и полностью переносит свою стоимость на готовую продукцию и подлежат замене после каждого производственного цикла [14. C 536]

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции. [10, с. 51]

В состав оборотных средств входят оборотные производственные фонды (сфера производства) и фонды обращения (сфера обращения).

Фонды обращения состоят из готовой продукции (на складе, отгруженная) и денежных средств (денежные средства на счетах, в банке и кассе; средства в расчетах; дебиторская задолженность).

Оборотные фонды кроме денежной оценки имеют вещественное содержание и представляют собой предметы труда, потребляемые в каждом производственном цикле. Они полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и в процессе производства изменяют свою натурально-вещественную форму или утрачивают ее (при потреблении электроэнергии, сгорании топлива и др.). Оборотные фонды подразделяются на оборотные средства в производственных запасах и оборотные средства в производстве.

В состав оборотных фондов входят:

-производственные запасы, сырье, материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты, запасные части для ремонта, тара и тарные материалы, спецодежда, а также средства труда стоимостью не более 30 базовых величин или сроком службы не более одного года;

-незавершенное производство - необработанные сырье, материалы, полуфабрикаты собственного производства, а также малоценные инструменты и инвентарь, вступившие в процесс производства;

-расходы, связанные с ближайшей и перспективной подготовкой производства новых видов продукции и их освоением (расходы будущих периодов);

-прочие оборотные фонды в виде незавершенного производства подсобных хозяйств предприятия.

В практике планирования, учёта и анализа оборотные средства классифицируют (группируют) по следующим основным признакам:

1. В зависимости от функциональной роли в процессе производства и реализации продукции на:

- оборотные производственные фонды;

- фонды обращения.

2. В зависимости от практики планирования, управления на:

- нормируемые;

- ненормируемые.

3. В зависимости от источников формирования:

- собственные;

- заёмные.

4. В зависимости от материально-вещественного содержания:

- предметы труда (сырьё, материалы и др.);

- готовая продукция и товары;

- денежные средства.

5. В зависимости от стандартов учёта и отражения в балансе (форма №1) промышленной организации (предприятия):

- оборотные средства в запасах;

- денежные средства;

- расчёты и прочие активы.

и по другим признакам.

Функция оборотных средств состоит в платежно-расчетном обслуживании кругооборота материальных ценностей на стадиях приобретения, производства и реализации. В этом случае движение оборотных производственных фондов в каждый момент времени отражает оборот материальных факторов воспроизводства, а движение оборотных средств - оборот денег, платежей.

Оборотные производственные фонды функционируют в сфере производства и в структуре оборотных средств составляют около 80 %. На долю фондов обращения приходится около 20%. Однако соотношение между этими двумя элементами в различных отраслях неодинаково и зависит от длительности производственного цикла, величины производственных запасов, уровня специализации и ряда других факторов [10 c. 51]

Оборотные производственные фонды - охватывают движение предметов труда от момента поступления их на склад предприятия и до превращения в готовую продукцию. При учёте и планировании их делят на 3 группы:

1. Товарно-материальные производственные запасы, т.е. предметы труда, находящиеся на складе организации, в том числе:

- сырьё, основные материалы и покупные полуфабрикаты;

- вспомогательные материалы;

- топливо и горючее;

- тара и тарные материалы;

- запчасти для ремонта.

2. Незавершённое производство и полуфабрикаты собственного изготовления. Незавершённое производство - это незаконченная производством продукция, находящиеся в цехах на том или ином этапе технологического процесса (это промежуточная стадия между сырьём и материалами и готовой продукцией). К незавершённому производству относится и готовая продукция, но ещё не принятая отделом технического контроля.

3. Расходы будущих периодов. К ним относятся невещественные элементы оборотных средств:

- затраты на подготовку и освоение новой продукции;

- затраты на подготовку и внедрение рационализаторских предложений.

Это расходы, которые произведены в данный период (месяц, квартал, год), а будут погашены в будущих периодах.

Оборотные производственные фонды в практике учёта и экономического анализа делят на:

- авансированные оборотные производственные фонды. К ним относятся все товарно-материальные производственные запасы;

- потреблённые оборотные производственные фонды. К ним относятся незавершённое производство и расходы будущих периодов.

После завершения технологического цикла предметы труда в виде готовой продукции переходят из сферы производства в сферу обращения, где и реализуются.

Непрерывность процесса производства обеспечивается тем, что наряду с оборотными производственными фондами в производственном процессе участвуют фонды обращения.

Они включают:

- готовую продукцию на складе организаций, предназначенную для реализации;

- продукцию отгруженную, но не оплаченную покупателями;

- денежные средства, находящиеся на расчётном счёте предприятия и в кассе;

- дебиторскую задолженность и средства в расчётах.

В зависимости от способов формирования, т.е. планирования и управления оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые (рисунок 1.1).

К нормируемым оборотным средствам относятся все оборотные производственные фонды и из фондов обращения - готовая продукция на складе предприятия, предназначенная для реализации.

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА	Оборотные производственные фонды	Производственные запасы	НОРМИРУ-ЕМЫЕ
		Расходы будущих периодов
		Незавершённое производство
	Фонды обращения	Готовая продукция на складе
		Продукция отгруженная, но не оплаченная	НЕНОРМИ-РУЕМЫЕ
		Дебиторская задолженность
		Денежные средства

Рисунок 1.1 - Классификация оборотных средств

Деление оборотных средств на собственные и заёмные имеет огромное значение для оценки финансового состояния промышленной организации.

Организация оборотных средств на предприятии включает определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования и их регулирование, управление использованием оборотных средств.

В зависимости от места в процессе кругооборота оборотные средства делятся на производственные фонды и фонды обращения, от источников формирования - на собственные и заемные.

При определении уставного фонда предприятие самостоятельно устанавливает плановый размер оборотных средств, необходимый для его производственной деятельности, в виде норматива. За счет собственных источников оборотные средства формируются в размере постоянных не снижающихся запасов и затрат, за счет заемных - при повышенной потребности в оборотных средствах. Потребность в последних колеблется в течении года в следствие сезонности производства, неравномерности поставок, несвоевременности поступления денег за отгруженную продукцию.

Величину собственных оборотных средств можно определить на основе данных бухгалтерского баланса (форма №1) двумя способами:

1.«метод сверху» (по расположению в форме №1)

Собственные оборотные средства = Оборотные средства + долгосрочные кредиты и займы - внеоборотные активы.

2.«метод снизу»

Собственные оборотные средства = Оборотные средства - краткосрочные обязательства.

Наличие в достаточном размере (не ниже норматива) собственных оборотных средств обеспечивает нормальное функционирование организации.

Таким образом, для осуществления производственного процесса предприятия нуждаются в оборотных производственных фондах и фондах обращения. Совокупность денежных средств, вложенных в оборотные производственные фонды и фонды обращения с целью обеспечить непрерывность процесса производства и реализации продукции, составляют оборотные средства (средства в обороте).

Эффективное использование оборотных средств во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. До получения выручки от реализации продукции оборотные средства являются источником финансирования текущих производственных затрат предприятия.

Для предприятия важно правильно определить оптимальную потребность в оборотных средствах, что позволит с минимальными издержками получать прибыль, запланированную при данном объеме производства. Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивое финансовое состояние, перебои в производственном процессе и, как следствие, снижение объема производства и прибыли. В свою очередь, завышение размера оборотных средств снижает возможности предприятия производить капитальные затраты по расширению производства. Замораживание средств (собственных и заемных) в любом виде, будь то складские запасы готовой продукции или приостановленное производство, излишние сырье и материалы, обходится предприятию очень дорого, так как свободные денежные средства можно использовать более рационально для получения дополнительного дохода.

Рассчитать потребность в оборотных средствах можно используя 2 принципиально различных подхода:

1) «метод прямого счета», то есть на основе детальных технико-экономических расчетов потребности в отдельных элементах нормируемых оборотных средств (частные нормативы производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции на складе, предназначенной для реализации) и общей потребности в нормируемых оборотных средствах (общий совокупный норматив), определяемый как сумма нормативов по отдельным элементам оборотных средств. «Метод прямого счета» в наибольшей степени соответствует понятию «нормирование оборотных средств»;

2) укрупненные методы определения потребности в оборотных средствах, при которых используются информация о состоянии оборотных средств в предшествующем (базисном) году и о планируемом объеме производства и реализации продукции и их изменений.

При планировании оптимальной потребности в оборотных средствах во внимание принимаются денежные средства, которые авансируются для создания производственных запасов, заделов незавершенного производства и накопления готовой продукции на складе. Для этого можно использовать три укрупнённых метода: аналитический, коэффициентный и метод прямого счет [11 c. 115].

Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их среднефактических остатков с учетом роста объема производства. Чтобы не фиксировать недостатки прошлых периодов в организации оборотных средств, следует проанализировать фактические остатки производственных запасов в целях выявления ненужных, излишних, неликвидных, а также все стадии незавершенного производства для выявления резервов сокращения длительности производственного цикла, изучить причины накопления готовой продукции на складе и определить действительную потребность в оборотных средствах. При этом необходимо учесть конкретные условия работы предприятия в предстоящем году (например, изменение цен). Данный метод применяется на тех предприятиях, где средства, занимают большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.

При коэффициентом методе запасы и затраты подразделяются на зависящие непосредственно от изменения объемом производства (сырье, материалы, затраты на складе) и не зависящие от него (запчасти, малоценные быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов). По первой группе потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году. Если на предприятии анализируется оборачиваемость оборотных средств и изыскиваются возможности ее ускорения, то реальное ускорение оборачиваемости в планируемом году необходимо учесть при определении потребности в оборотных средствах. По второй группе оборотных средств, не имеющей пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.

При необходимости можно использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала аналитическим методом определить потребность в оборотных средствах, зависящих от объема производства, а затем с помощью коэффициентного метода учесть изменение объема производства.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов предприятиям. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятия (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии и др.). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Метод прямого счета используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий. Главным условием его использования является тщательная проработка вопросов снабжения и производственного плана предприятия. Важное значение имеет стабильность хозяйственных связей, так как периодически и гарантированность снабжения лежат в основе расчета норм запаса.

Метод прямого счета предполагает нормирование оборотных средств, вложенных в запасы и затраты, готовую продукцию на складе.

Норма оборотных средств - количество дней, в течении которых оборотные средства отвлечены в материальные запасы, начиная с оплаты счета за материалы и кончая моментом их передачи в производство. Она включает в себя:

транспортный запас, который определяется как разность между временем грузооборота и временем документооборота. На практике его величина определяется на основании фактических данных за предшествующий год;

время на разгрузку, приемку и складскую обработку поступивших материалов определяется по факту;

время на лабораторный анализ материалов берется на основании хронометража;

время на подготовку материалов к производству;

текущий складской запас. Он нужен для обеспечения непрерывности производственного процесса между двумя смежными поставками материалов;

гарантированный (страховой) запас, необходимый на случай непредвиденных обстоятельств. Он устанавливается, как правило, в размере 50% текущего складского запаса.

Норма оборотных средств по каждому виду материалов получается путем сложения рассчитанных выше дней запаса.

Норма оборотных средств в днях показывает, на сколько дней надо создать производственный запас по данному элементу.

Норматив оборотных средств исчисляется как произведение нормы оборотных средств в днях на среднесуточный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости. Определяется также норма и норматив оборотных средств по товарам уже отгруженным, но документы по которым еще не сданы в банк.

После всех выше приведенных расчетов исчисляется общий норматив оборотных средств по предприятию, представляющий собой сумму нормативов по отдельным (частным) элементам оборотных средств. По большинству элементов оборотных средств частный норматив определяется:

Н = Р*Д, (1)

где Н - норматив оборотных средств по конкретному элементу;

Р - однодневный расход. Он равен частному от деления соответствующих квартальных затрат на производства на 90 дней;

Д - норма запаса в днях для данного элемента оборотных средств [10 c. 64]

Средняя норма оборотных средств по предприятию определяется делением общего норматива на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости.

Таким образом, поскольку оборотные средства представляют собой значительную величину, то рациональное их ведение является важным требованием успешного ведения экономики предприятия. Рациональное ведение оборотных средств прежде всего находит свое проявление в ускорении их оборачиваемости и нормировании. Первоначально при создании предприятия оборотные средства формируются как часть его уставного фонда (капитала). Они направляются на приобретение производственных запасов, поступающих в производство для изготовления товарной продукции. Готовая продукция проступает на склад и отгружается потребителю. До момента ее оплаты производитель испытывает потребность в денежных средствах. Поэтому предприятие использует и другие источники формирования оборотных средств - устойчивые пассивы, кредиторскую задолженность, кредиты банков и других кредиторов [10 c. 72].

По мере роста производственной программы потребность в оборотных средствах возрастает, что также требует соответствующего прироста оборотных средств. В этом случае источником их пополнения является чистая прибыль предприятия.

В качестве оборотных средств предприятием используются устойчивые пассивы. Они приравниваются к собственным источникам, так как постоянно находятся в обороте предприятия, используются для финансирования его хозяйственной деятельности, но не принадлежат ему. К устойчивым пассивам относятся:

минимальная переходящая задолженность по заработной плате и отчислениям из нее, предусмотренным законодательством;

минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей;

задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

задолженность заказчикам по авансам и чистой оплате продукции;

задолженность бюджету по некоторым видам налогов.

При расчете минимальной задолженности по заработной плате определяется период в днях между датой начисления и датой выплаты заработной платы. Затем рассчитывается однодневная сумма задолженности по заработной плате и умножается на минимальное количество дней, в течении которых она числится в обороте предприятия.

Величина задолженности поставщикам по наотфактурованным поставкам и расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, может быть определена следующим образом: по данным аналитического учета за предыдущий отчетный период рассчитывается средняя сумма по этой статье, которая умножается на величину темпов роста объема производства по основной деятельности в предстоящем периоде. При наличии реальных предпосылок сокращения суммы задолженности во внимание принимается ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Минимальная задолженность перед бюджетом определяется по тем видам налоговых платежей, срок начисления которых настает раньше срока выплаты.

Кроме собственных и приравненных к ним средств источником формирования оборотных средств может быть кредиторская задолженность предприятия (средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его обороте). Если устойчивые пассивы можно планировать, то кредиторская задолженность - это не планируемый источник формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность подразделяется на нормальную, возникающую в связи с особенностями расчетов, и ненормальную, образующуюся в результате нарушения покупателями сроков оплаты расчетных документов.

В числе прочих источников формирования оборотных средств можно назвать временно не используемые остатки фондов специального назначения, образованных за счет прибыли.

Потребность предприятия в оборотных средствах не остается постоянной в течение года. Она может колебаться в зависимости от различных факторов:

сезонности производства,

неравномерности поставок товарно-материальных ценностей,

несвоевременности поступления денег за отгруженную продукцию,

накопление нереализованной продукции на складе и т.д.

Некоторые из перечисленных факторов обусловлены спецификой производства (сезонность производства), способом отгрузки продукции (например, только в навигационный период), т.е. причинами, связанными с нормальными условиями производства и реализации продукции на конкретном предприятии. Поэтому экономически нецелесообразно формировать оборотные средства только за счет собственных источников, так как это снижает возможности предприятия в финансировании других затрат. В качестве заемных источников используются краткосрочные и долгосрочные кредиты банков и других кредиторов.

Банк выдает кредиты, заключив с предприятием кредитный договор. Выдача кредита увязывается с финансовым состоянием предприятия и его платежеспособностью. Прежде чем выдать кредит, банк проводит определенную аналитическую работу, принимая во внимание размер и срок испрашиваемой ссуды, результаты хозяйственной деятельности предприятия, имеющиеся обеспечение ссуды. В настоящее время коммерческие банки кредитуют предприятия под залог имущества или при условии страхования риска не погашения кредита. Краткосрочный кредит выдается на срок до одного года, долгосрочный - на срок более одного года.

Другие кредиторы предоставляют средства предприятию взаймы под оговоренный процент с оформлением векселя или иного долгового обязательства.

Таким образом, для нормального функционирования каждого предприятия необходимы оборотные средства, представляющие собой денежные средства. Они формируются как за счет собственных источников так и за счет заемных средств. Так как собственных источников порой недостаточно для успешного функционирования предприятия. Одновременно с этим заемные средства не должны превышать собственные.

В своём движении оборотные средства на протяжении одного производственного цикла проходят последовательные три стадии, меняя свою форму:

- денежную;

- производственную;

- товарную.

На первой стадии предприятие затрачивает денежные средства на оплату счетов за поставляемые предметы труда (оборотные фонды). На этой стадии оборотные средства из денежной формы переходят в товарную, а денежные средства - из сферы обращения в сферу производства.

На второй стадии приобретенные оборотные фонды переходят непосредственно в процесс производства и превращаются в начале в производственные запасы, полуфабрикаты, а после завершения производственного процесса - в готовую продукцию (товарная форма).

На третьей стадии готовая продукция реализуется, в результате чего оборотные фонды из сферы производства приходят в сферу обращения и снова принимают денежную форму. Эти средства направляются на приобретение новых предметов труда и вступают в новый кругооборот (Д - Т - П - Д - Т - П - Т - Д) и т.д. Но это не означает, что оборотные средства последовательно переходят из одной стадии кругооборота в другую. Напротив, они одновременно находятся во всех трех стадиях кругооборота. Что-то в каждый момент покупается, производится, продается и снова покупается. Именно это и обеспечивает непрерывность и бесперебойность производства и реализации продукции [11 c. 220].

При этом следует иметь в виду, что на каждой стадии время нахождения оборотных средств неодинаково. Оно зависит от потребительских и технологических свойств продукции, особенностей ее производства и реализации.

Таким образом, оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении. Они последовательно проходят три стадии и принимают три формы, совершая полный кругооборот. На первой стадии происходит превращение денежной формы в материальную в виде производственных запасов, во второй стадии эти запасы превращаются в незавершенное производство, а при его завершении принимают форму готовой продукции. Третья, завершающая стадия кругооборота представлена реализацией готовой продукции и превращением оборотных средств в денежную форму. Непрерывность кругооборота средств достигается благодаря тому, что они, пребывая одновременно во всех трех формах, последовательно превращаются из одной формы в другую. Ускорение оборачиваемости оборотных средств, которое измеряется коэффициентом оборачиваемости и длительностью одного оборота в днях, достигается различными мероприятиями на всех трех стадиях кругооборота. Снижение материалоемкости продукции достигается путем внедрения новой техники и технологии, совершенствование организации производства и труда.



1.3 Краткая экономическая характеристика организации

Открытое акционерное общество «ОРС Гомель» создано на основании приказа Гомельского областного территориального фонда государственного имущества от 08.10.2010 №283 путем преобразования торгово-производственного республиканского дочернего унитарного предприятия «Отдел рабочего снабжения Гомельского отделения Белорусской железной дороги», в соответствии с законодательством Республики Беларусь о приватизации государственного имущества.

Предприятие является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, обладает на праве хозяйственного ведения обособленным имуществом, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени осуществлять имущественные и личные не имущественные права, иметь самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банка.

Основной целью деятельности открытого акционерного общества«ОРС Гомель» является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли. Для осуществления этой цели предприятие выполняет следующие виды деятельности:

- организация и ведение розничной торговли широким ассортиментом продовольственных и промышленных товаров, постоянное наращивание объемов;

- организация и постоянное совершенствование общественного питания, торгового обслуживания на вокзалах, станциях, привокзальных площадях, учебных заведениях железнодорожного транспорта;

- производство хлеба и хлебобулочных изделий и реализация их в своей торговой сети и другим потребителям;

- заключение договоров по всем вопросам хозяйственной деятельности, участие в ярмарках, получение товаров от поставщиков надлежащего качества и ассортимента.

Основными целями деятельности ОАО «ОРС Гомель» являются:

1) осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли;

2) удовлетворение потребностей населения в обслуживаемом регионе в продовольственных, промышленных товарах, продукции общественного питания.

Кроме магазинов имеется хлебзавод, который обеспечивает хлебобулочными изделиями в первую очередь собственные магазины, а также магазины других торговых организаций и частных предпринимателей.

В связи со спецификой производства продукция хлебзавода реализуется полностью в торговой сети г. Гомеля и области. Продукция соответствует всем требованиям СТБ и пользуется спросом. Ассортимент постоянно расширяется, вводятся новые сорта хлебобулочных изделий.

Кондитерский цех структурного подразделения «Комбинат общественного питания» занимается выпуском мелкоштучных булочных изделий, пирожных, тортов, реализуемых в собственной розничной сети и предприятиях общепита. Ассортимент насчитывает более 30 наименований изделий.

В магазинах проводится работа по изучению покупательского спроса, организована продажа товаров в счет заработной платы, по предварительным заявкам, это в основном товары длительного пользования. В праздничные дни широко практикуется выездная торговля.

Имущество открытого акционерного общества «ОРС Гомель» составляют его основные и оборотные фонды, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг;

кредиты банков и других кредиторов;

капитальные вложения, арендная плата;

другие источники, не запрещенные законодательством.

Предприятие уплачивает налоги в бюджет и пользуется льготами в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) в соответствии с действующим законодательством, поступает в полное распоряжение открытого акционерного общества «ОРС Гомель» и используется им на формирование и погашение своих фондов и другие цели.

Основные показатели, характеризующие экономическую деятельность открытого акционерного общества «ОРС Гомель» представлены в таблице 1.1 на основании данных о финансовом состоянии 2011, 2012 гг, анализа о финансовых результатах за 2011, 2012гг.

Таблица 1.1 - Основные показатели хозяйственной деятельности открытого акционерного общества «ОРС Гомель» за 2011- 2012 гг.

Показатель	Год	Абсолютное отклонение (+; -)	Темп роста, %
	2011	2012
1 Объем товарной продукции, товаров, работ, услуг, млн руб.	70148	123546	53398	176,12
1.1 в действующих ценах	56248	98915	42667	175,86
1.2 в сопоставимых ценах	13900	24631	10731	177,2
2 Среднесписочная численность работников, чел.	601	589	-12	98,003
3 Производительность труда 1 среднесписочного работника, млн руб.	131,5	237,3	105,8	180,46
4 Среднемесячная заработная плата 1 среднесписочного работника, тыс. р.	1094	2329	1235	212,89
5 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн руб.	15309	27184	11875	177,57
6 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн руб.	79033	139769	60736	176,85
7 Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн руб.	217	29	-188	13,36
8 Прибыль, млн. руб.	167	418	251	250,29
9 Рентабельность реализованной продукции, товаров, работ, услуг, %	0,31	0,02	-0,29	6,45
10 Рентабельность продаж, %	0,27	0,02	-0,25
11 Коэффициент текущей ликвидности	1,01	1,0
12 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,01	-0,05
13 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,36	0,5

Анализируя коэффициенты, характеризующие финансовое состояние организации видно, что финансовое положение организации устойчивое:

Коэффициент текущей ликвидности, равный 1,01, характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность предприятия погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Коэффициент текущей ликвидности вычисляется как отношение текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, равный 0,01, характеризует наличие в организации собственных средств в формировании оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами, равный 0,36, характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Рентабельность продаж за 12 месяцев 2012 года снизилась на 0,25 процентных пункта по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Рентабельность реализованной продукции - на 0,29 процентных пункта. За 12 месяцев 2012 года чистая прибыль составляет 25 млн. руб. фактически чистая прибыль составила 418 млн. руб.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период снизилась на 188 млн. руб. Снижение прибыли на 12580 млн. руб. произошло в значительной степени за счет снижения уровня доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг наблюдается рост прибыли от реализации на 12225 млн. руб. изменение уровня доходов от реализации произошло за счет снижения средней торговой надбавки, проведение акций по снижению цен.

Таким образом, для увеличения прибыли, получение которой является главной целью любого хозяйствующего субъекта, предприятию необходимо разрабатывать на будущий период план по оптимизации внереализационных и операционных расходов, при этом придерживаться росту выручки от реализации товаров, работ, услуг, внереализационных и операционных доходов.

Рост производительности труда, рассчитанный по выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг составил 180,5 %. Рост производительности труда - 180,46 %, рост среднемесячной заработной платы - 212,9 %. Коэффициент соотношения производительности труда и среднемесячной заработной платы меньше единицы. Поэтому для эффективного хозяйствования необходимо наращивать объемы товарооборота. А также основным фактором роста производительности труда является сокращение и оптимизация затрат организации.

Анализ показателей на 2012 год в сравнении с 2011 годом показал, что рост розничного товарооборота в сопоставимых ценах, который является одним из основных показателей деятельности организации, составляет 105,5 %. При увеличении товарооборота растет и себестоимость реализованной продукции (127,0 %), которая обусловлена ростом расходов на приобретение товаров. Выручка от реализации составляет 100 млрд. руб. или 126,7 %.

Рост производительности труда за 2012 год в сравнении с 2011 годом составляет 125,4 %, средняя заработная плата - 123,0 %.

Розничный товарооборот на 2011 год составляет 47700 млн. руб., фактически - 70145 млн. руб., т. е. выполнение составит 147,1 %.Выручка от реализации: план - 53460 млн. руб., факт - 78930 млн. руб., выполнение - на 147,6%. Рентабельность продаж составила 0,33 % при плане 0,77 %.

Анализируя коэффициенты, характеризующие финансовое состояние организации видно, что финансовое положение организации устойчивое. На 01. 01. 2012 года ожидается, что коэффициент текущей ликвидности составит - 1,0; коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составит - -0,05; коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами - 0,5.

Таким образом, открытое акционерное общество «ОРС Гомель» является коммерческой организацией, осуществляет следующие виды деятельности: оптовая и розничная торговля продуктами питания, товарами народного потребления; производство хлеба и хлебобулочных изделий; хранение, складирование; столовые, рестораны и кафе; эксплуатация и сдача внаем собственного имущества и т.д.



2. АНАЛИЗ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Анализ динамики, состава и структуры оборотных активов

оборотный средство экономический

Оборотные активы организации являются наиболее мобильной частью капитала. При анализе структуры оборотных активов выявляется устойчивость финансового состояния в значительной мере зависит от оптимального размещения активов по стадиям кругооборота, по делению на нормируемые и ненормируемые.

На основании бухгалтерских балансов на 1 января 2011-2012 г.г. рассмотрим состав структуру и динамику оборотных активов (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Структура и динамика оборотного капитала 2011-2012 гг. открытого акционерного общества «ОРС Гомель»

Показатели	2011 год	2012 год	Абсолютное отклонение, (+,-)	Темп роста, %
Запасы и затраты	5094	7687	2593	150,9
В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные активы	979	1263	284	129,009
Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты	60	67	7	111,67
Расходы на реализацию	778	427	-351	54,88
Готовая продукция и товары для реализации	2674	5264	2590	196,86
Товары отгруженные	64	132	68	206,25
Расходы будущих периодов	539	534	-5	99,07
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам	618	531	-87	85,92
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1466	1009	-457	68,83
В том числе: Покупателей и заказчиков	1009	508	-501	50,35
Поставщиков и подрядчиков	182	182	0	100
По налогам и сборам	42	28	-14	66,67
По расчетам с персоналом	25	61	36	244
Разных дебиторов	208	199	-9	95,67
Денежные средства	298	925	627	310,4
Финансовые вложения	2	2	0	100
Прочие оборотные активы	240	235	-5	97,92
Итого	7718	10389	2671	134,6

По данным таблицы 2.1 можно заметить, что на протяжении двух периодов структура оборотных активов значительно не изменялась. Стабильная структура оборотных активов свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и реализации продукции, товаров, работ услуг.

На протяжении двух периодов произошло снижение дебиторской задолженности в структуре оборотных активов на 457 млн. руб. - это положительная тенденция, которая приведет к ускорению оборачиваемости и снижению возвратности средств, вложенных в оборот. Также наблюдается рост сырья и материалов на 29%.

Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов на протяжении рассматриваемых периодов в ввиду специфики деятельности предприятия занимают запасы и затраты на начало периода 66,002 %, на конец - 73,99%, второе место занимает дебиторская задолженность, однако ее процент значительно снижается по сравнению с началом периода, однако даже такой процент в общей сумме оборотных средств ведет к возникновению потребности в дополнительных источниках финансирования.

На основании данных видно, что на протяжении рассматриваемых периодов произошло увеличение большинства оборотных активов, кроме расходов на реализацию, расходов будущих периодов, и снизилась динамика дебиторской задолженности.

Произошел значительный рост товаров отгруженных на 106,25%, а также готовой продукции и товаров для реализации на 96,86%. Наблюдается снижение темпов роста дебиторской задолженности на 31,17 %.

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

общий объем продаж, т.к. с ростом объема продаж растет и остатки дебиторской задолженности;

условия расчетов с покупателями и заказчиками;

политика взыскания дебиторской задолженности;

платежная дисциплина покупателей.

Поэтому предприятию необходимо активнее работать над взысканием дебиторской задолженности для снижения уменьшение ее остатков и применять более жесткие меры по отношению недобросовестных покупателей.

На следующем этапе анализа определим состав, структуру и динамику оборотных активов по стадиям процесса кругооборота (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Структура, состав и динамика оборотного капитала открытого акционерного общества «ОРС Гомель» по стадиям кругооборота

Показатели	Начало 2012 г.	Конец 2012 г.	Отклонение (+ /-)	Темп роста, %
	Сумма, млн р.	Уд. вес, %	Сумма, млн. р.	Уд вес, %	Сумма, млн р.	Уд. вес, %
		В общей сумме оборотных активов	По стадиям круго- оборота		В общей сумме оборотных активов	По стадиям круго- оборота
1. Оборотные фонды	1578	25,95	100,0	1864	20,27	100,0	286	-8,01	118,12
1.1 сырье, материалы и другие аналогичные активы	979	16,10	62,04	1263	13,74	67,75	284	-3,94	129,009
1.2 расходы будущих периодов	539	8,87	34,16	534	5,8	28,65	-5	-3,73	99,07
1.3 затраты в незавершённом производстве и полуфабрикаты	60	0,99	3,8	67	0,73	3,6	7	-0,2	111,67
2. Фонды обращения	4502	74,05	100,0	7330	79,73	100,0	2828	5,68	162,82
2.1 готовая продукция и товары для реализации	2674	43,98	59,39	5264	57,25	71,81	2590	13,27	196,86
2.2 товары отгруженные	64	1,05	1,42	132	1,44	1,8	68	0,39	206,25
2.3 дебиторская задолженность	1466	24,1	32,56	1009	10,97	13,77	-457	-13,13	68,83
2.4 денежные средства	298	4,9	6,62	925	10,06	12,62	627	5,16	310,4
Итого оборотных активов	7718	100,0		10389	100		2671	0,0	134,61

На предприятии открытого акционерного общества «ОРС Гомель» наибольший удельный вес в оборотных активах занимают фонды обращения (таблица 2.2), так на начало 2012 года на их долю приходилась 74,05 %, а на конец 79,73 %. Основную долю в фондах обращения занимают готовая продукция и товары для реализации, затем дебиторская задолженность.

В отчетном периоде наблюдается увеличение оборотных фондов на 18,12%, в основном из-за увеличения сырья и материалов на 29,009%. Которые в общей сумме оборотных активов занимают удельный вес 13,74% на конец года, так же произошел рост затрат в незавершенном производстве на 11,67%, которые занимают удельный вес в оборотных фондах 0,99% на начало года и 0,73% на конец.

Наблюдается темп роста фондов обращения на 62,82%, и их удельный все в оборотных активах предприятия увеличился на 5,68% за отчетный период.

Обратим внимание на то, какие оборотные средства относятся к нормируемым, а какие к ненормируемым (таблица 2.3). Так как рост нормируемых средств предприятие может контролировать, а вот рост ненормируемых определяет внешняя среда.

К нормируемым оборотным средствам относят: сырье и материалы, расходы будущих периодов, готовую продукцию и товары.

К ненормируемым относятся: товары отгруженные, средства в расчетах (дебиторская задолженность), денежные средства.

Таблица 2.3 - Динамика нормируемых и ненормируемых оборотных активов открытого акционерного общества «ОРС Гомель»

Показатели	Начало 2010 г.	Конец 2010 г.	Отклонение (+ /-)	Темп роста, %
	Сумма, млн р.	Уд. вес, %	Сумма, млн. р.	Уд вес, %	Сумма, млн р.	Уд. вес, %
		В общей сумме оборотных активов	По стадиям круго- оборота		В общей сумме оборотных активов	По стадиям круго- оборота
1. Нормируемые оборотные активы	4252	69,93	100,0	7128	77,53	100,0	2876	7,63	167,64
1.1 сырье, материалы и другие аналогичные товары	979	16,1	23,02	1263	13,74	23,0	284	-2,36	129,009
1.2 расходы будущих периодов	539	12,68	12,68	534	7,49	12,7	-5	-5,19	99,07
1.3 затраты в незавершённом производстве и полуфабрикаты	60	0,99	1,4	67	0,73	1,4	7	-0,26	111,67
1.4 готовая продукция и товары для реализации	2674	62,89	62,89	5264	57,25	62,9	2590	-5,64	196,86
2. Ненормируемые оборотные активы	1828	30,07	100,0	2066	22,47	100,0	238	-7,6	113,02
2.1 товары отгруженные	64	1,05	3,5	132	1,4	6,39	68	0,35	206,25
2.2 дебиторская задолженность	1466	24,1	80,19	1009	10,97	48,84	-457	-13,13	68,83
2.3 денежные средства	298	4,9	16,3	925	10,06	44,77	627	5,16	310,4
Итого оборотных активов	7718	100,0	-	10389	100	-	2671	0,0	134,6

Основное место в составе оборотных активов должны занимать нормируемые оборотные средства, обеспечивающие повседневные потребности торговой организации в хозяйственных ресурсах. Из всех оборотных средств, находящихся в распоряжении предприятия только 70 % занимают нормируемые оборотные средства и 30 % ненормируемые. Значительный удельный вес ненормированных оборотных активов занимает дебиторская задолженность 80,19% на начало и 48,84% на конец 2012 года, у нормируемых - готовая продукция и товары для реализации.

На предприятии открытого акционерного общества «ОРС «Гомель» наблюдается равномерный темп роста нормируемых и ненормируемых оборотных активов около 34,6%.

Таким образом, из анализа видно, что структура активов открытого акционерного общества «ОРС Гомель» стабильна. Наблюдается снижение дебиторской задолженности на 31,17. Так как произошло увеличение отгруженных товаров, следовательно, проблем со сбытом нет и то это говорит о том, что снижение данного показателя является положительным моментом.

Произошел значительный рост денежных средств на 210,4%, что свидетельствует об укреплении финансового состояния предприятия.

Что касается деления оборотных активов на нормируемые и ненормируемые, то у предприятия наибольший удельный вес занимают нормируемые оборотные активы, т.е. те которые предприятие может контролировать, нормировать и управлять ими.

2.2 Анализ обеспеченности организации оборотными активами и источников их формирования

Анализ обеспеченности предприятия оборотными активами начинается с определения фактического наличия собственных оборотных средств. Фактическое наличие определяется по данным бухгалтерского баланса путем сопоставления оборотных активов с соответствующими им источниками формирования. В большинстве оборотные средства формируются за счет заемных источников и приравненных к ним средств. Эти средства не принадлежат данной организации, но постоянно находятся в ее обороте. Это, главным образом, часть задолженности по оплате труда и по выплатам по социальному страхованию. Но для бесперебойной работы организации необходимо иметь часть оборотных активов, сформированных за счет собственных источников, т.к. в том случае, если организация вынуждена будет одновременно погасить всю краткосрочную задолженность кредиторам у нее в обороте останется какая-то часть оборотного капитала.

Проведем анализ источников формирования оборотных активов.

Оборотные активы открытого акционерного общества «ОРС Гомель» формируются за счет собственных источников, и кредиторской задолженности. На рисунке 2.3 и в таблице 2.4 представлена структура источников формирования оборотных активов по данным баланса за 2011,2012 год.

Как видно из представленных рисунка 5 и таблицы 2.5 наибольший удельный вес в структуре источников формирования активов занимает источники собственных средств 57-57%, однако структура источников собственных средств неоднородна на протяжении двух периодов, так в 2009 году наибольший удельный вес занимает добавочный фонд 51-55%, а в 2010 - уставной фонд, доля которого за год увеличилась на 44%. Это связано с преобразование предприятия в открытое акционерное общество в 2010 году.

Таблица 2.4 - Структура и динамика источников формирования активов открытого акционерного общества «ОРС Гомель»

Показатели	2011 год	2012 год	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп роста, %
Источники собственных средств, в том числе:	9902	20236	10334	204,36
- уставный фонд	8334	8334	0	100
- добавочный фонд	1571	11773	10202	749,39
- нераспределенная прибыль	-4	129	133	3225
- целевое финансирование	1	-	-1	0
Доходы будущих периодов	-	-	-	-
Долгосрочные обязательства	868	540	-328	62,2
Краткосрочные кредиты и займы	4162	4339	177	104,25
Кредиторская задолженность	3990	5871	1881	147,14
Итого источников формирования	18922	30986	12064	163...

Подобные документы

• Анализ использования оборотных средств организации

  Сущность, структура и правовые аспекты регулирования оборотных средств организации. Показатели состояния денежных ресурсов и эффективности их использования. Значение, задачи и методика анализа оборотных средств организации. Пути оптимизации данной сферы.
  
  дипломная работа [427,7 K], добавлен 27.06.2016
  

• Оборотные фонды и оборотные средства предприятия

  Структура оборотных средств и фондов предприятия (организации). Величина оборотных средств, занятых в производстве, их состав и классификация. Оценка обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами и состояния производственных запасов.
  
  курсовая работа [506,5 K], добавлен 05.06.2010
  

• Анализ эффективности использования оборотных средств организации и пути ее повышения в условиях действующей экономической политики (на материалах Гомельского райпо)

  Cущность, состав и структура оборотных средств организации. Показатели их состояния и эффективность использования. Экономическая характеристика деятельности Гомельского райпо. Пути повышения эффективности использования оборотных средств организации.
  
  дипломная работа [344,8 K], добавлен 02.05.2016
  

• Управление оборотными средствами организации

  Теоретические и организационные аспекты оборачиваемости оборотных средств. Организационно-экономическая характеристика ООО "МНТиС-Информ", анализ основных показателей деятельности организации. Повышение эффективности управления оборотными средствами.
  
  дипломная работа [136,2 K], добавлен 13.04.2012
  

• Управление основными и оборотными средствами

  Физический и моральный износ основных средств и их влияние на производительность труда и расходы торговой организации. Задачи и механизмы управления оборотными средствами. Пути повышения эффективности использования оборотных средств на предприятии.
  
  контрольная работа [41,9 K], добавлен 30.08.2010
  

• Управление оборотными средствами

  Экономическая сущность и роль оборотных средств. Управление текущими активами. Порядок и методы нормирования незавершенного производства, готовой продукции. Выявление источников формирования оборотных средств. Модели управления оборотными средствами.
  
  курсовая работа [84,9 K], добавлен 19.01.2011
  

• Совершенствование управления оборотными средствами в нефтегазовой организации (на примере ПАО "Сургутнефтегаз")

  Понятие, сущность и классификация оборотных средств нефтегазовой организации. Показатели эффективности использования и управление оборотными средствами нефтегазовой организации. Мероприятия по совершенствованию управления оборотными средствами.
  
  дипломная работа [1,8 M], добавлен 18.05.2021
  

• Управление оборотными средствами организации (на примере ОАО "Брянскпиво")

  Значение и роль управления оборотными средствами организации, их состав и структура, кругооборот и источники формирования, эффективность использования. Оценка состава, отдельных элементов структуры оборотных средств и эффективности их использования.
  
  курсовая работа [330,9 K], добавлен 14.03.2010
  

• Анализ использования оборотных средств коммерческой организации (на примере ПАО "Магнит")

  Понятие и классификация оборотных средств и их анализ. Организационно-экономическая характеристика ПАО "Магнит". Анализ операционного, производственного и финансового циклов. Направления повышения эффективности управления оборотными активами организации.
  
  дипломная работа [1,0 M], добавлен 17.05.2016
  

• Анализ использования оборотных средств предприятия на примере ООО "ТЭМРО"

  Раскрытие сущности, определение источников формирования и изучение состава оборотных средств предприятия. Показатели и оценка эффективности использования оборотных средств на примере ООО "ТЭМРО". Повышение эффективности управления оборотными средствами.
  
  курсовая работа [195,8 K], добавлен 23.07.2011
  

• Анализ оборачиваемости оборотных активов

  Цели и задачи формирования и увеличения оборотных средств, классификация их видов и методы анализа. Анализ состава, оборачиваемости и эффективности использования оборотных средств предприятия. Проблемы управления оборотными средствами и пути их решения.
  
  курсовая работа [67,5 K], добавлен 24.12.2013
  

• Стратегия управления оборотными средствами на предприятии

  Экономическая сущность и состав оборотных средств. Управление оборотными средствами в процессе производственного и финансового циклов. Анализ управления оборотными средствами ООО "Антон". Выбор технологий определения текущих финансовых потребностей.
  
  дипломная работа [125,7 K], добавлен 13.10.2011
  

• Анализ обеспеченности оборотными средствами ООО ЧОП "Русь"

  Понятие оборотных средств, их экономическая сущность, вытекающая из необходимости обеспечения воспроизводственного процесса. Показатели оборотных средств предприятия, их состав и структура. Пути повышения эффективности использования оборотного капитала.
  
  курсовая работа [90,1 K], добавлен 06.03.2012
  

• Управление оборотными средствами предприятия

  Анализ состава, структуры и динамики оборотных средств организации ОАО "Машзавод". Оценка эффективности использования оборотного капитала, разработка мероприятий по повышению эффективности управления оборотными средствами исследуемого предприятия.
  
  дипломная работа [170,2 K], добавлен 27.03.2010
  

• Оборотные средства организации, их кругооборот и показатели эффективного использования

  Характеристика оборотных средств, знакомство с основными принципами их организации. Особенности планирования деятельности организации, расчет основных показателей. Определение потребности в оборотных средствах и основных источников их финансирования.
  
  курсовая работа [328,5 K], добавлен 26.05.2014
  

• Оборотные средства организации и показатели их эффективного использования на предприятии отрасли

  Раскрытие сущности и изучение структуры оборотного капитала. Анализ процесса кругооборота и изучение показателей оборачиваемости оборотных средств организации. Оценка факторов, влияющих на эффективность и рациональность использования оборотных средств.
  
  курсовая работа [52,9 K], добавлен 30.04.2012
  

• Анализ эффективности использования оборотных средств организации и пути ее повышения в условиях действующей экономической политики (на материалах Гомельского Райпо)

  Сущность, состав, структура и правовые аспекты регулирования оборотных средств организации. Социально-экономическая характеристика и правовые аспекты деятельности районного потребительского общества. Значение оборотных средств в хозяйственном обороте.
  
  дипломная работа [185,3 K], добавлен 13.02.2016
  

• Оборотные средства и пути ускорения их оборачиваемости на предприятии

  Характеристика состава и структуры оборотных средств предприятия. Применение структурных индексов для анализа динамики показателей эффективности использования оборотных средств. Анализ финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации.
  
  курсовая работа [129,7 K], добавлен 01.12.2014
  

• Оборотные средства организации и эффективность их использования

  Понятие оборотных средств, их классификация, экономическая сущность и функции. Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия на примере СПК "Коробкино". Расчет основных финансовых показателей, определение рентабельности и ликвидности.
  
  курсовая работа [94,9 K], добавлен 18.12.2013
  

• Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами

  Краткая характеристика ООО "Красный ключ". Анализ состава и структуры персонала, обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. Оценка производительности труда в организации. Рекомендации повышения эффективности использования трудовых ресурсов.
  
  курсовая работа [53,3 K], добавлен 04.06.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам