Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях формирования рыночных отношений важную роль играет снижение издержек производства. Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы оптимизации себестоимости продукции.

Изучение себестоимости продукции имеет важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Разработка и реализация управленческих решений базируется на соответствующей информации о состоянии дел в той или иной области деятельности организации. Так, данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок определения издержек производства и калькулирования себестоимости продукции занимает наиболее важное место в системе организации. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать, не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее будет разложен прирост себестоимости по элементам и факторам, тем больше мы будем знать об этом экономическом явлении и более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции. В связи с необходимостью организации бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в соответствии с Международными стандартами и опытом в области бухгалтерского учета требуются новые подходы к классификации затрат на производство и реализацию продукции. Недостаток существующей системы учета затрат заключается в том, что она допускает смешивание основных, накладных, переменных и постоянных расходов, которые в конечном счете относятся на себестоимость готовой продукции в целом и отдельных ее видов, что позволяет скрывать непроизводительные расходы в общей сумме накладных расходов и затрудняет выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции. В условиях рыночной экономики от предприятия требуется повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов.

Себестоимость продукции отражает текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

К увеличению себестоимости приводит удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов. Увеличивается сумма амортизационных отчислений основных фондов, в том числе из-за их переоценок и введения индексации. Повышаются расходы на заработную плату и отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение. Все это впоследствии обуславливает очередной виток инфляции.

Чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые решения, необходимо знать свои затраты. А анализ издержек поможет определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что для получения максимальной прибыли при минимальных затратах, на предприятии необходимо проводить более точный и тщательный анализ системы учёта издержек по видам затрат и состава себестоимости.

Объект исследования выпускной квалификационной работы - ООО «ДСК - НН», основной вид деятельности производство смолы эпоксидной.

Предмет исследования - калькуляция себестоимости, пути ее снижения и повышение эффективности работы предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в оптимизации себестоимости продукции и мероприятиях по ее снижению приводящие к экономии материальных затрат.

Задачи выпускной квалификационной работы:

- изучить теоретические основы учета и калькулирования себестоимости продукции;

- провести анализ учета и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО «ДСК-НН»;

- разработать мероприятия по снижению себестоимости продукции ООО «ДСК-НН».

Выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства и сбыта продукции основано на комплексном анализе работы предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили нормативно-правовые акты органов власти РФ в области бухгалтерского учета, труды отечественных ученных по проблемам бухгалтерского учета себестоимости, материалы периодической печати, касающиеся темы исследования, учетная политика, бухгалтерская отчетность, бухгалтерские регистры и первичные учетные документы исследуемого предприятия.

себестоимость калькуляция бухгалтерский учет



1. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Понятие себестоимости и ее виды

По отношению к термину себестоимость а продукции существуют разные мнения. А.И. Ильин утверждает, что себестоимость - суммарная стоимостная оценка всех потребленных в процессе производства ресурсов. Себестоимость, по его мнению, всегда зависит от количества произведенной продукции. Есть мнение, что себестоимость (суммарные производственные затраты) являются лишь частью издержек производства [10, с.117]. А именно, нормируемые издержки, перечень которых устанавливает государство. Издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие вынуждено платить из прибыли, что ограничивает рост цен и защищает потребителя от возможности производителя переложить на него часть издержек.

П.П. Лабзунов представляет другую точку. Так, автор полагает, что понятия затраты и себестоимость в российской практике различаются непринципиально: затраты на производство и реализацию продукции больше себестоимости товарной продукции на величину остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. В отечественной литературе для обозначения затрат предприятий на производство и реализацию продукции чаще используют термин «себестоимость». Как синоним себестоимости в литературе употребляют и понятие «издержки», что создает путаницу, как в теории, так и в практике управления затратами. В тоже время Лабзунов П.П. справедливо считает, что ни в российской, ни в зарубежной литературе нет четкого определения затратных категорий [16, с.96].

Так, в «Большой экономической энциклопедии» даются следующие определения. Себестоимость - денежное выражение текущих издержек производства и реализации продукции. Издержки - денежное выражение ценности экономических ресурсов, затрачиваемых при совершении экономическим субъектом каких-либо действий.

Затраты - 1) выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; 2) ресурсы, «уничтожаемые» в процессе производства.

В экономической теории нередко оперируют себестоимостью лишь как категорией общественных издержек производства, соответствующих стоимости. Себестоимость во многих случаях рассматривается только как показатель, используемый в планировании, учете, калькулировании и анализе. Так в некоторых работах по политэкономии себестоимость определяют как часть стоимости и как часть общественных издержек производства, связанных с изготовлением и реализацией продукции в денежной форме, иными словами, как денежное выражение затрат на потребление средства производства и оплату труда. В ряде работ по статистике себестоимость характеризуется как сумма (совокупность) выраженных в денежной форме затрат, связанных с выпуском продукции определенного объема и состава. В литературе по бухгалтерскому учету и анализу себестоимость продукции, как правило, определяют как важнейший качественный показатель деятельности предприятия, связанные с производством и реализации продукции.

Из приведенных объяснений видно, отсутствие четкости и ясности в определениях.

В других работах также нет ясности в этих понятиях.

Понятие себестоимость - по мнению Лабзунова П.П., отличается от затрат. Затраты шире чем понятие себестоимость. Они кроме себестоимости включает в себя остатки незавершенного производства и расходы будущих периодов. Отсюда по мнению этого автора понятие затраты более весомо, чем себестоимость, которая участвует в создании только готовой продукции.

Затраты - экономическая категория, характеризующая расход ресурсов предприятия в денежной форме на выполнение экономической деятельности.

Таким образом, себестоимость с позиции Лабзунова П.П., показывает, сколько стоит производство конкретного изделия; затраты - во что обходится производство на предприятии в целом; издержки - во что обходятся обществу производство всех благ.

Себестоимость, по мнению Лабзунова П.П. тоже требует уточнения. Он полагает, что себестоимость - это не только текущие затраты на производство и реализацию продукции, т.к. этот показатель включает в себя и часть общественных издержек, не всегда носящих текущий характер.

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) по мнению Лабзунова П.П. внес дополнительную путаницу в понимание затратных категорий, т.к. в документе понятие себестоимость отсутствует, вместо него используется понятие «затраты» и «расходы».

Себестоимость нельзя отменить, считает П.П. Лабзунов, т.к. это приведет к хаосу в налогообложении и несопоставляемости этого показателя по продукции, изготовляемой в разных условиях. Себестоимость должна включать стандартный состав расходов, установленного органами финансов и налогообложения . [16, с.102]

Включение в себестоимость налогов, расходов на НИОКР, социальные нужды и др. - доказывает, что этот показатель нельзя назвать текущими затратами поскольку перечисленные - являются расходами на расширенное воспроизводство. Т.е. этот автор считает, что показатель себестоимости является категорией расширенного производства.

По мнению Лабзунова П.П. себестоимость - денежная форма регулируемых государством затрат предприятий и часть общественных издержек, осуществляемых ими на производство и реализацию продукции.

Отсюда на уровне предприятий управлять надо не себестоимостью, по мнению этого автора, а всеми затратами.

Используя существующую на сегодняшний день практику отечественных предприятий, понятия затраты, расходы, издержки нельзя считать экономическим показателем. По аналогии с понятием «эффективность», которую также нельзя назвать показателем, понятия: «затраты», «расходы», «издержки», «эффективность» , по-моему, относятся к абстрактным понятиям, а не к конкретным экономическим показателям. Показателями, характеризующими затраты (расходы, издержки) в стоимостном выражении, являются показатели себестоимости. Общепризнанны их них [38, с.193]:

- себестоимость единицы продукции, всего объема валовой, товарной, реализованной продукции, которые определяются по статьям калькуляции:

- затраты на производство по первичным экономическим элементам, сумма которых определяется в смете затрат;

- затраты на 1 рубль товарной продукции (затратоемкость).

В настоящее время на многих предприятиях воспринимают себестоимость через призму налогообложения и не используют ее в качестве объективного экономического показателя в оперативном управлении. Между тем, управление себестоимостью - это сердцевина управленческого труда.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькуляции - самими предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость является показателем интенсивности и эффективности потребления ресурсов.

В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, в экономической литературе выделяют ее виды [28, с.207]:

цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

производственная - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции [33, с.183].

Кроме того, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Существует два способа определения себестоимости. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам, во втором случае затраты группируются по статьям, на основании этой группировки составляется калькуляция, здесь затраты группируются в зависимости от места возникновения и направления использования. Для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости, тогда предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками.

Система счетов для учета затрат на производство установлена Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [3, с.287].

Счет 20 (Основное производство) предназначен для обобщения информации о затратах основного производства, т. е. Производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия.

По дебету счета 20 (Основное производство) отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и указанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 (Основное производство) с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств, списываются на счет 20 (Основное производство), 25 (Общепроизводственные расходы) с кредита счета 23 (Вспомогательные производства). Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 (Основное производство) со счетов 25 (Общепроизводственные расходы). Потери от брака списываются на счет 20 (Основное производство) с кредита счета 28 (Брак в производстве).

По кредиту счета 20 (Основное производство) отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, полуфабрикатов, материалов собственного производства, капитальных вложений собственного производства. Эти суммы списываются со счета 20 (Основное производство) в дебет счета 43 (Готовая продукция), 90 (Продажи), 10 (Материалы собственного производства), 08 (Вложения во внеоборотные активы), 28 (Брак в производстве).

Остаток по счету 20 (Основное производство) на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

На счете 20 (Основное производство) ведется аналитический учет по видам затрат - отдельно выделяются затраты на производство продукции, предназначенной для реализации на экспорт - и видам выпускаемой продукции

Счет 21 (Полуфабрикаты собственного производства) предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства.

По дебету счета 21 (Полуфабрикаты собственного производства) в корреспонденции со счетом 20 (Основное производство) отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 (Полуфабрикаты собственного производства) отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 (Основное производство)) и реализованных другим предприятиям (со счетом 90 (Продажи).

Аналитический учет по счету 21 (Полуфабрикаты собственного производства) ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (номенклатуре).

Счет 23 (Вспомогательные производства) предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия.

По дебету счета 23 (Вспомогательные производства) отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 (Вспомогательные производства) с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, собираются на счете 25 (Общепроизводственные расходы) и списываются в Дебет счета 23 (Вспомогательные производства). Потери от брака списываются на счет 23 (Вспомогательные производства) с кредита счета 28 (Брак в производстве).

По кредиту счета 23 (Вспомогательные производства) отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 (Вспомогательные производства) в дебет счетов;

20 (Основное производство) - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

25 (Общепроизводственные расходы) - при выполнении работ и оказании услуг общепроизводственного характера;

90 (Продажи) - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий; счетов учета соответствующих источников финансирования.

Аналитический учет по счету 23 (Вспомогательные производства) ведется по видам производств и по заказам.

Для учета затрат на производство товарно-материальных ценностей для собственных переданных на давальческой основе используется счет 23 субсчет 1 (Производство материалов на давальческой основе). По Дебету счета 23/1 собираются материальные затраты и услуги переработчиков давальческого сырья на производство нового вида ТМЦ. При этом затраты отражаются по Дебету счета 23/1 в корреспонденции с Кредитом счетов 10/7 (Материалы, переданные в переработку), 10/73 (Материалы собственного производства, переданные в переработку), 20 (Основное производство), 23 (Вспомогательное производство), 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками).

По Кредиту счета 23/1 отражается фактическая себестоимость ТМЦ после переработки. Аналитический учет по счету 23/1 ведется в размере каждого подразделения и номенклатуры.

Счет 25 (Общепроизводственные расходы) предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию цехов основного производства предприятия. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы [10, с.216]:

1. по содержанию и эксплуатации оборудования, зданий и сооружений;

2. текущий ремонт оборудования, зданий и сооружений;

3. амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

4. внутризаводское перемещение грузов;

5. на испытания, рационализацию и изобретательство;

6. на охрану труда;

7. на капитальный ремонт основных средств;

8. прочие расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 (Общепроизводственные расходы) с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 (Общепроизводственные расходы), списываются в дебет счета 20 (Основное производство), 23 (Вспомогательное производство).

Аналитический учет по счету 25 (Общепроизводственные расходы) ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Счет 26 (Общехозяйственные расходы) предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы; административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 (Общехозяйственные расходы) с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 (Общехозяйственные расходы), в качестве условно-постоянных, ежемесячно списываются в дебет счета 90 (Продажи).

Аналитический учет по счету 26 (Общехозяйственные расходы) ведется по каждой статье затрат.

Счет 28 (Брак в производстве) предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 (Брак в производстве) собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного брака, расходы по исправлению и т. п.).

По кредиту счета 28 (Брак в производстве) отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 (Брак в производстве) ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 97 (Расходы будущих периодов) предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам

Учтенные на счете 97 (Расходы будущих периодов) расходы списываются в дебет счетов 20 (Основное производство), 23 (Вспомогательные производства), 25 (Общепроизводственные расходы), 26 (Общехозяйственные расходы), 91 (Прочие расходы).

Аналитический учет по счету 97 (Расходы будущих периодов) ведется по видам расходов.

Счет 44 (Расходы на продажу) предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы; на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Все расходы на продажу ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 (Расходы на продажу) ведется по каждой статье расходов.

Счет 91 (Прочие доходы и расходы) предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных.

1.2 Классификация затрат входящих в себестоимость продукции

Рассмотрим классификацию затрат.

Переменные затраты - это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условно-переменные затраты - это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования [37, с.162].

Условно-постоянные затраты - это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы - это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

Из перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективной организации учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Затраты [34, с.97]:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами [26, с.106].

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута при помощи организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. [35, с.140].

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

По выбору оборудования, структуре ассортимента и обоснованию цен в целях принятия решения используется следующая классификация затрат:

- постоянные и переменные;

- временные;

- приростные;

- маржинальные;

- планируемые и не планируемые;

- безвозвратные;

- затраты, упитывающиеся и не упитывающиеся в расчетах принятии решений.

Переменные затраты - это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условно-переменные затраты - это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования [39, с.26].

Условно-постоянные затраты - это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы - это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

Выделяют пять элементов затрат [27, с.99]:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) - сырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия и т. п.;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды - в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты - платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить задания по снижению себестоимости продукции; рассчитать потребность в оборотных средствах, смету затрат для экономического обоснования инвестиций, а также для вычисления показателей материалоемкости, зарплат ёмкости (трудоемкости), фондоемкости продукции.

В состав коммерческих расходов включаются: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, которые уплачиваются сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу; прочие расходы по сбыту. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством.

1.3 Расчёт и оценка показателей себестоимости

Процесс управления и анализа затрат делится на следующие основные стадии:

Планирование затрат.

Представляет собой определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат. Производственный план и смета затрат на производство продукции показывают планируемые уровни запасов, количество единиц продукции, которую компания намеревается произвести, и стоимость различных видов ресурсов, которые будут затрачены на выполнение производственных планов. Кроме того, в любой смете заложена возможность осуществления контроля путем сравнения фактических затрат с запланированными, определения отклонений и их анализ.

Контроль затрат.

Этим процессом устанавливаются исходные стандарты (например, нормативные затраты и запасы), на основе которых можно определить показатели эффективности. Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями, что позволяет определить неблагоприятные тенденции. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы.

Управление стоимостью для принятия решений.

На этой стадии происходят оценка точных и значимых данных о затратах и анализ этой информации для принятия решений. Процесс принятия решений, который также можно назвать процессом разрешения проблем, по большому счету есть процесс выбора между альтернативными действиями. Вопросов, которые в этой связи время от времени возникают, много, и все они разные. Стоит ли приступать к производству нового изделия? Следует ли приостановить выпуск продукции или производство каких-то услуг? Надо ли принимать заказ по специальной цене, ниже нормальной продажной цены? Не лучше ли закупить комплектующие части, чем производить их собственными силами? Не следует ли заменить имеющееся оборудование? Надо ли новое оборудование покупать или брать в аренду? Следует ли увеличивать производственные мощности? Система управления стоимостью для того и предназначена, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся разработки изделия, назначения цены, маркетинга, ассортимента, и способствовать внесению усовершенствований на постоянной основе.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

из-за объема производства продукции ();

структуры продукции ();

уровня переменных затрат на единицу продукции ();

суммы постоянных расходов ().

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели (1.2):



где - себестоимость единицы i-го вида продукции;

- постоянные затраты, отнесенные на i-ый вид продукции;

- объем выпуска i-го вида продукции;

- переменные затраты на единицу i-го вида продукции.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой продукции - с данными предыдущего года.

Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции. При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому, анализируя калькуляции отдельных видов продукции, следует изучить не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.

Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат. Затраты по сырью и материалам в себестоимости продукции могут составлять до 78 % .

Обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости продукции, являются затраты в копейках на 1 рубль продукции. Планирование и учет уровня себестоимости в виде затрат в копейках на 1 рубль продукции позволяет применить единый показатель как по сравнимой, так и несравнимой продукции, увязать между собой планирование прибыли и себестоимости, дает возможность следить за динамикой уровня себестоимости за ряд лет. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к объему произведенной продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов).

На его уровень оказывают влияние объективные и субъективные факторы внутреннего и внешнего характера. К числу факторов, оказывающих влияние на уровень затрат на 1 рубль объема продукции относятся:

изменение объема выпуска продукции;

изменение структуры выпускаемой продукции;

изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию (в связи с инфляцией, изменения качества продукции, рынков сбыта);

изменение уровня удельных переменных затрат;

изменение суммы постоянных затрат.

Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень затратоемкости продукции в целом по предприятию. Он исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции () к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Рассчитывается показатель затрат на рубль товарной продукции по формуле 1.3:

Необходимо установить факторы изменения показателя уровня затрат на рубль товарной продукции, для чего используется следующая факторная модель (1.4):

Затраты на рубль товарной продукции по анализируемому виду продукции



Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

В себестоимости продукции материальные затраты занимают большой удельный вес; в отдельных отраслях промышленности их доля может превышать 95 % всех затрат.

Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

Анализ материальных затрат целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель (1.6):

,

где УМЗ_i - удельные материальные затраты на производство единицы продукции;

УР_i - удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции;

Ц_i - цена материала.

Расчет влияния данных факторов производится способом цепной подстановки:



,

,

.

Изменение материальных затрат за счет изменения нормы расхода сырья и материалов рассчитывается по формуле (7):

.

Изменение материальных затрат за счет изменения цен на ресурсы рассчитываем по формуле (9):

.

Изменение суммы прямых материальных затрат на весь объем производства используется следующая факторная модель (9):

Изменение материальных затрат за счет изменения объема выпуска продукции рассчитывается по формуле (10):

.

Изменение материальных затрат за счет изменения нормы расхода сырья и материалов рассчитывается по формуле (11):



.

Изменение материальных затрат за счет изменения цен на ресурсы рассчитывается по формуле (12):

.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг. При таком исследовании проявляются специфика отдельных производств, особенности их технологии и организации, а также системы управления.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

При проведении анализа выполнения плана по себестоимости продукции рассматривают фактические показатели расхода, выявляют отклонения от плана, разрабатывают мероприятия по устранению перерасхода. Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции производится по данным о ее фактическом объеме и ассортименте, исчисленным по плановой и фактической себестоимости отчетного года.

В калькуляцию себестоимости продукции включают затраты на подготовку производства и освоение выпуска новых видов продукции, пусковые работы; исследование рынка; непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление; на совершенствование технологии и организации производственного процесса, а также улучшение качества изготавливаемой продукции; на сбыт продукции (упаковка, транспортировка, реклама, хранение и др.); набор и подготовку кадров; другие денежные расходы предприятия, связанные с выпуском и реализацией продукции. Изменение расходов по каждому элементу вызывает соответственно изменение себестоимости продукции, поэтому при анализе надо проверить затраты по каждому элементу.

Значительное влияние на снижение себестоимости оказывает технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета:

10 «Материалы»

20 «Основное производство»,

21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет

96 «Резервы предстоящих расходов».



Глава 2. Анализ учета и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО «ДСК - НН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объект исследования выпускной квалификационной работы - ООО «ДСК - НН», основной вид деятельности производство смолы эпоксидной.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Выбор ООО в качестве организационно-правовой формы юридического лица для малого и среднего бизнеса оптимален.

В первую очередь - достаточная простота создания и ограничение ответственности участников по обязательствам самого общества.

Права у всех участников общества с ограниченной ответственностью одинаковые.

Высшим органом управления является собрание участников, текущее управление осуществляется на коллегиальной (дирекция) или единоначальной (генеральный директор) основе.

Преимущества организационно-правовой формы для ООО «ДСК - НН»:

- ограниченный размер предпринимательского риска;

- возможность расширения бизнеса;

- возможность участия ООО в других хозяйственных обществах, создания дочерних обществ;

- возможность сформировать структуры управления, соответствующие размерам и специфике деятельности фирмы;

- наибольшая информационная «закрытость» - не требуется публиковать какие-либо документы, относящиеся к деятельности ООО;

- возможность перехода на упрощенную систему налогообложения.

Недостатки организационно-правовой формы для ООО «ДСК - НН»:

- при любых изменениях состава участников, величины и пропорций уставного капитала, структуры управления требуется регистрация изменений в учредительных документах;

- высокая степень риска при выходе из общества одного или нескольких участников, поскольку им должна быть передана доля в имуществе общества. В некоторых случаях, особенно если большую часть имущества составляет неделимый объект, это может сделать невозможной дальнейшую деятельность.

На предприятии созданы большие мощности по производству различных модификаций эпоксидных, карбамидных, фенолформальдегидных смол, отвердителей, используемых в электротехнической, строительной промышленности, в производстве мебели и машиностроении. За последние годы созданы и наращивают мощности крупнотоннажные производства по выпуску нитробензола, этилацетата, уксусного ангидрида, сульфонола и других видов химической продукции, используемых в производстве нефтегазодобывающих компаниях, в производстве мебели, холодильников, синтетических волокон, эмалей, красок, стройиндустрии, синтетических моющих средствах.

Эпоксидные смолы представляют самое универсальное семейство смол, применяемых для производства композитных конструкций. Практически по всем параметрам эти смолы обеспечивают самые высокие показатели клеевого шва и прочности. Смолы обладают крайне малой усадкой. Когда эпоксидная смола используется в качестве химически стойкого барьерного слоя, покрытие ею обладает очень низким водопоглощением (менее 0.5%) и можно быть уверенным в том, что отделочные покрытия будут иметь хорошее сцепление с эпоксидной основой. Современные эпоксидные смолы могут обладать низкой вязкостью и контролируемым временем отверждения.

Эпоксидные смолы широко используют и в домашнем хозяйстве, и в промышленном производстве. Возможности применения эпоксидных смол постоянно расширяются за счет разработки новых составов с улучшенными характеристиками.

Сложнейшее оборудование химических производств, механизированные сборочные линии, изделия и комплектующие узлы для продукции оборонного назначения - вот далеко не полный перечень машиностроительной продукции, освоенный предприятием.

Организационная структура предприятия состоит из отдельных подразделений с их взаимосвязями, которые определяются поставленными перед предприятием и ее подразделениями целями. Организационная деятельность предусматривает распределение функций и полномочий на принятие решений между руководителями, работниками предприятия, ответственными за деятельность структурных подразделений, составляющих организацию предприятия.

Количество работающих - 250 человек, промышленно-производственный персонал - 200 чел, в том числе инженерно- технических работников 50 человек.

В дальнейшем ООО «ДСК-НН» планирует расширить свою сферу деятельности с целью лучшего удовлетворения потребностей населения, при этом создавая дополнительные рабочие места, достигая тем самым, в конечном итоге, получение большей прибыли.

Основная задача, которую ставит перед собой специалисты завода - это постоянное совершенствование, внедрение новых современных технологий и наращивание их мощностей с целью использования громадного потенциала завода.

Основные принципы, на которые ориентируется предприятие, - это высокое качество и постоянная работа по понижению затрат на производстве продукции, позволяющие достойно конкурировать в условиях жесткой борьбы на рынках сбыта.

...