Планування податкових трансакційних витрат промислового підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СХІДНОУКРАЇНСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

імені ВОЛОДИМИРА ДАЛЯ

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Планування податкових трансакційних витрат промислового підприємства

Спеціальність 08.00.04 Економіка та управління підприємствами

(за видами економічної діяльності)

Кудріна ОЛЬГА ЮРІЇВНА

Луганськ - 2010

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано в Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України (м. Луганськ).

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор,

Чиж Віра Іванівна, Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, завідуюча кафедрою контролю та аудиту (м. Луганськ).

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, доцент Шепеленко Оксана Владиславівна, Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського Міністерства освіти і науки України, професор кафедри вищої і прикладної математики (м. Донецьк);

кандидат економічних наук Погорелов Юрій Сергійович, Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри менеджменту зовнішньоекономічної діяльності (м. Луганськ).

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Трансакційні витрати в сучасній економічній літературі розглядаються як складник витрат підприємства, хоча діючі облікові системи не пристосовані до врахування цього виду витрат. Трансакційні витрати підприємства є різноманітними, і їхні види вивчені неоднаково. Крім класичних видів трансакційних витрат підприємства - витрат, пов'язаних з укладанням та обслуговуванням операцій з обміну, ще одним їхнім видом є платежі підприємства в державні та місцеві бюджети, внески в різноманітні фонди, а також плата за діяльність у "тіньовому секторі". Такі трансакційні витрати слід назвати податковими. Вони регламентуються формальними інститутами ("ціна підпорядкування закону") та намаганням окремих підприємств будувати стосунки з інституціональним середовищем поза їхніми межами ("ціна позалегальності"). Визнання податкових трансакційних витрат дозволяє під іншим кутом зору розглядати податки підприємства, його податкову політику та податкове планування.

У сучасних наукових поглядах податкам, поряд з традиційним, відводиться роль вартісного вимірника стану та ефективності відносин між підприємством та інституціональним середовищем. Планування податкових трансакційних витрат дозволяє підприємству запобігти багатьом складним ситуаціям у цих відносинах і частково усунути негативний ефект невизначеності та мінливості інституціонального середовища.

Подальше вдосконалення планування податкових трансакційних витрат на підприємстві в контексті визнання податків видом трансакційних витрат є напрямом підвищення ефективності діяльності підприємства. Планування податкових трансакційних витрат на підприємстві забезпечує власників капіталу та керівництво підприємства необхідною інформацією, яка досить повно характеризує вплив податкової системи на внутрішнє та зовнішнє середовище підприємства й дозволяє приймати більш обґрунтовані управлінські рішення. Тому дослідження, що спрямовані на вивчення можливостей застосування сучасних розробок у плануванні податкових трансакційних витрат, їхню адаптацію щодо умов діяльності сучасних вітчизняних промислових підприємств, є актуальними, корисними та своєчасними.

Актуальність теми дисертаційної роботи та її практична значущість визначаються необхідністю теоретичного обґрунтування та розробки комплексу практичних рекомендацій щодо планування податкових трансакційних витрат промислових підприємств.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано відповідно до тематики наукових досліджень Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України (м. Луганськ). За темою ДН-39-03 "Дослідження та формування механізму забезпечення стійкості фінансових і промислових компаній регіону" (номер державної реєстрації 0103U000419, 2003-2005 рр.) здобувачем розроблено методику визначення оптимального рівня податкового навантаження на підприємство. При виконанні теми ДН-32-06 "Формування механізму корпоративного управління фінансовим та промисловим капіталом регіону" (номер державної реєстрації 0106U000292, 2006-2008 рр.) здобувачем розроблено методику визначення інституціонального тягаря підприємства.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є подальший розвиток теоретичних положень і розроблення методичних рекомендацій щодо вдосконалення планування податкових трансакційних витрат підприємства шляхом використання економіко-математичної моделі з набором конкуруючих відносних оптимумів, визначених за ідеологією зворотного планування.

Для досягнення мети дослідження вирішено такі наукові та практичні завдання:

розглянуто податки підприємства в контексті теорії трансакційних витрат та обґрунтовано віднесення податків до їхнього складу;

визначено коло завдань податкового планування з урахуванням віднесення податків до інституційних трансакційних витрат;

вивчено типологію методів податкового планування та встановлено принципи розмежування зон їхнього застосування;

досліджено поняття податкового навантаження підприємства та ступеня інституційного тягаря;

визначено суттєві ознаки, принципи інформаційного забезпечення та складникі технології планування податків як складника трансакційних витрат підприємства;

запропоновано інструменти та розроблено методику розрахунку оптимального рівня податкового навантаження за критерієм мінімізації інституційного тягаря підприємства;

використано в діяльності промислових підприємств розроблені рекомендації щодо планування податкових трансакційних витрат.

Об'єкт дослідження - управління трансакційними витратами підприємства в контексті його фінансової діяльності.

Предмет дослідження - процес, організація та інформаційне забезпечення планування податкових трансакційних витрат промислового підприємства.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертації є сукупність способів наукового пізнання, методів, прийомів і принципів, що використовувалися в процесі дослідження. Теоретичною основою роботи послугували фундаментальні положення теорії трансакційних витрат, наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених у галузях податкового планування, управління трансакційними витратами й оптимізаційного планування.

Правове поле дослідження склали чинні законодавчі та нормативні документи, що регулюють процес оподаткування підприємств в Україні. Інформаційною базою послужили статистичні дані, звітність та дані обліку промислових підприємств і результати власних досліджень.

У процесі дослідження для вирішення поставлених завдань використовувалися: системний і комплексний аналіз (для дослідження факторів, які визначають рівень податкового навантаження, та при вивченні трансакційних витрат в економіці підприємства); методи аналізу та синтезу (для обґрунтування теоретичних положень податкового планування та практичних рекомендацій щодо його вдосконалення); порівняння, груповань, вибіркових обстежень (для розрахунку й оцінки податкового навантаження та інституційного тягаря на рівні підприємств); математичної статистики, причинно-наслідкового аналізу та економіко-математичного моделювання (при розробленні методики планування податкових трансакційних витрат на підприємстві); табличний метод (для представлення розрахунків і конкретних результатів дослідження). Для оброблення техніко-економічної інформації та розроблення економіко-математичної моделі використано сучасні комп'ютерні технології й методи лінійного програмування.

Наукова новизна одержаних результатів. Основний науковий результат дисертаційної роботи полягає в удосконаленні планування податкових трансакційних витрат підприємства на основі визнання податків підприємства різновидом його трансакційних витрат, складником "ціни підпорядкування закону" у взаємозв'язку з "ціною позалегальності".

Наукова новизна результатів дослідження полягає в такому:

уперше:

для планування податкових трансакційних витрат підприємства запропоновано використання оптимізаційних моделей двох видів для розрахунку екстремальних значень абсолютних оптимумів рівня податкового навантаження за критерієм мінімізації інституціонального тягаря підприємства: модель для розрахунку податкової вартості управлінських рішень (з однією головною метою) та модель довгострокової мінімізації величини трансакційних витрат підприємства (з кількома головними конкуруючими цілями);

удосконалено:

критерій вирішення завдання системної мінімізації податкових трансакційних витрат підприємства, який має вигляд оптимального співвідношення "ціни підпорядкування закону" та "ціни позалегальності";

технологію планування трансакційних витрат стосовно планування податків шляхом уведення неперіодичних планів, розрахунку показників-предикторів, що призначені для управлінського контролю й регулювання окремих видів податків і трансакційних витрат підприємства та встановлення межі, до якої прагне мінімізація податків;

угруповання видів трансакційних витрат підприємства шляхом уведення ознак інформаційного походження, можливості застосування певного інструментарію прогнозування, що забезпечує рефлексивну консолідацію інформаційних джерел і способів прогнозування окремих видів трансакційних витрат підприємства;

класифікацію методів податкового планування на підприємстві за ознаками ступеня податкового навантаження на підприємство та стадії процесу податкового планування;

уточнено:

сутність поняття "податкові трансакційні витрати" за результатами поєднання загальної ідеології трансакційних витрат підприємства з важелями, інструментами та правилами прийняття планових управлінських рішень, що дозволяє розглядати податкові трансакційні витрати як вартість відносин підприємства з інституціональним середовищем його діяльності.

Практичне значення одержаних результатів. Отримані результати та розроблені рекомендації являють собою методичну базу щодо вдосконалення процедури планування податків як різновиду трансакційних витрат промислового підприємства.

До результатів, що мають найбільше практичне значення, належать пропозиції щодо:

методики визначення оптимального рівня податкового навантаження на підприємство та інституціонального тягаря підприємства;

технології планування податкових трансакційних витрат;

критерію вирішення завдання системної мінімізації податкових трансакційних витрат підприємства.

Результати дисертаційної роботи використано в практичній діяльності промислових підприємств і державних установ, що підтверджується відповідними документами, які містяться в додатку: ВАТ "ХК "Луганськтепловоз" (довідка № 915/2 від 17.09.2009 р.), ДПА в Луганській області (довідка № 94/3 від 08.10.2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки та висновки дисертаційної роботи є результатом самостійно проведеного дослідження автора щодо удосконалення планування податкових трансакційних витрат підприємства. Внесок автора в колективно опубліковані праці конкретизовано у списку публікацій.

Апробація результатів дисертації. Одержані результати наукового дослідження, висновки та пропозиції доповідалися й були схвалені на II Міжнародній науково-практичній конференції "Маркетингові дослідження в Україні" (м. Ялта, 2002 р.), Всеукраинской научно-методической конференции "Современные аспекты финансового управления экономическими процессами" (г. Севастополь, 2005 г.), Міжнародній науково-практичній конференції "Розвиток економіки в трансформаційний період: глобальний та національний аспекти" (м. Дніпропетровськ, 2005 р.), Міжнародній науково-практичній конференції "Облікова аналітичні системи: глобальний і національний аспекти" (м. Полтава, 2006 р.), VI Всеукраинской научно-практической конференции студентов, аспирантов, докторантов "Менеджмент предпринимательской деятельности" (г. Симферополь, 2008 г.), ІV Міжнародній науково-практичній конференції "Методологія та практика менеджменту на порозі ХХІ століття: загальнодержавні, галузеві та регіональні аспекти" (м. Полтава, 2008 р.), ІІІ Международной научно-практической конференции преподавателей, аспирантов и молодых ученых "Современные технологии управления предприятием и возможности использования информационных систем: состояние, проблемы, перспективы» (г. Одесса, 2008 г.), ІІІ Международной научно-практической конференции ученых и специалистов "Теория и практика предпринимательской деятельности" (г. Сімферополь, 2009 г.), ХІV Міжнародній науково-практичній конференції "Перспективи розвитку економіки України: теорія, методологія, практика" (м. Луцьк, 2009 р.), ІV Международной научно-практической конференции преподавателей, аспирантов и молодых ученых "Современные технологии управления предприятием и возможности использования информационных систем: состояние, проблемы, перспективы» (г. Одесса, 2009 г.), ІV Міжнародній науково-теоретичній конференції молодих вчених і студентів "Актуальні проблеми економічного та соціального розвитку виробничої сфери" (м. Донецьк, 2009 р.).

Публікації. Основні результати дослідження опубліковано в 22 наукових працях, серед яких 6 статей -- у наукових журналах, 5 статей -- у збірниках наукових праць, 11 публікацій у матеріалах наукових конференцій. Загальний обсяг публікацій 7,43 д.а., з яких автору належать 7,42 д.а.

Структура й обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів і висновків, викладених на 209 сторінках машинописного тексту. Матеріали роботи містять 17 таблиць і 10 рисунків, які подано на 18 сторінках. Список використаних джерел із 200 найменувань уміщено на 20 сторінках, 6 додатків - на 14 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У дисертаційній роботі на основі проведеного автором дослідження захищаються такі основні положення.

Розділ 1. Теоретичне підґрунтя планування податків як складника трансакційних витрат підприємства. В розділі розглянуто поняття "інституціональні трансакційні витрати" та "податки"; обґрунтовано доцільність віднесення податків до складу трансакційних витрат підприємства; досліджено сутність і роль податкового планування на підприємстві; накреслено коло завдань податкового планування податків як трансакційних витрат підприємства.

Відповідно до положень неоінституціональної теорії виникнення трансакційних витрат пов'язано з трансакціями. Категорію трансакцій розуміють досить широко й використовують для визначення як обміну товарами, так і для обміну різноманітними юридичними зобов'язаннями, що передбачають різнобічне взаєморозуміння сторін. У сучасних наукових працях трансакційні витрати розглядають як складник витрат підприємства.

Промислові підприємства вступають у відносини не лише з партнерами по ринку (споживачами, постачальниками), а й державою, яка формує інституції, необхідні промисловим підприємствам, що встановлюють єдині для всіх "правила гри". Ці інституції є своєрідним товаром, формою платежу за отримання якого є податки (загальнодержавні та місцеві), обов'язкові платежі та збори. Тому податки можна розглядати як вид трансакційних витрат промислового підприємства.

Правомірно вказати на існування прямої залежності рівня зацікавленості суб'єкта оподатковування в сплаті податків від впливу зовнішніх ефектів на його добробут, тобто від "дружності" економічного простору стосовно господарювального суб'єкта. Завдяки механізму сплати податків суб'єкт господарювання може вибирати: або співпрацювати з державою й користуватися сформованими нею інституціям, або ж відмовитися від цієї співпраці, ціна якої є, на думку суб'єкта господарювання, занадто високою, і "піти в тінь". Тобто суб'єкт господарювання вибирає такі види трансакційних витрат, як "ціна підпорядкування закону" та "ціна позалегальності". Величини цих двох видів трансакційних витрат підприємства взаємозалежні. Якщо "ціна підпорядкування закону" вища за "ціну позалегальності", то підприємство переходить до нелегального сектору економіки. Чим більш упорядкованим є інституціональне середовище, тим менше трансакційних витрат виникає в підприємства. З цих позицій податки абсолютно заслужено можуть бути віднесені до складу трансакційних витрат промислового підприємства. Обдумане управління податками як видом трансакційних витрат підприємства дозволить зменшити "ціну підпорядкування закону" до величини більш прийнятної, ніж "ціна позалегальності".

Податкова діяльність підприємства повинна розглядатися як частина його фінансової діяльності. Помилковою слід визнати позицію, відповідно до якої вважається, що податкова діяльність починається й закінчується складанням відповідних декларацій і сплатою податків. Упродовж усієї фінансової діяльності відбувається безперервне створення та рух різних видів майна і зобов'язань, які формують податкову базу для обчислення того або іншого податку. Одним з основних напрямів у межах податкової діяльності на підприємстві є податкове планування. Об'єктом податкового планування є не лише власне об'єкти оподаткування, але і процеси податкової діяльності, що впливають на формування податкового поля.

Податкове планування необхідно розглядати як засіб визначення оптимальних параметрів діяльності підприємства, використання якого базується на встановлених законодавством способах оподаткування. Поняття податкового планування як виду управлінської діяльності вбирає в себе всю сукупність дій, пов'язаних з прийняттям рішень установлення цих оптимальних параметрів.

Під податковим плануванням найчастіше розуміють діяльність, спрямовану на зменшення податкових платежів, використовуючи для цього або прорахунки податкового законодавства, або діючи в межах ефективних важелів державного регулювання, тобто податкове планування найчастіше сприймають через призму протистояння платника податків і фіскальних органів. Подібний підхід до сутності податкового планування є дуже обмеженим. Податкове планування має не стільки зменшити податкові відрахування підприємства, скільки стати регулятором процесу управління підприємством. Податкове планування - це координаційний процес, зміст якого полягає в упорядкуванні діяльності відповідно до чинного податкового законодавства та стратегії розвитку підприємства.

За результатами аналізу податкового планування на підприємстві визначено його основні завдання, що зумовлені характером впливу податкового планування на фінансовий результат діяльності підприємства. До них віднесено: податковий інституційний тягар трансакційний

оптимізацію умов господарювання підприємства з погляду оподаткування (регулювання величин податкових баз, оптимізація термінів податкових платежів). Це завдання на етапі стратегічного планування передбачає визначення найвигідніших з погляду оподаткування умов діяльності підприємства, а на етапі оперативного планування - оптимальних форм і умов угод щодо поточної діяльності. Головна мета оптимізації умов господарювання підприємства полягає у визначенні на альтернативній основі таких умов, за яких може бути отриманий максимальний позитивний фінансовий результат;

оцінювання податкових наслідків поточних господарських і фінансових управлінських рішень. Його вирішення дозволяє оптимізувати управлінські рішення щодо поточних господарських і фінансових питань з погляду оподаткування, а також визначити найраціональніші напрями розподілу прибутку та використання активів підприємства шляхом оцінювання податкових наслідків. До стратегічного рівня планування в даному завданні належать елементи довгострокового характеру або ті, що відіграють вагому роль у діяльності підприємства;

системну мінімізацію трансакційних витрат підприємства. Це завдання найважливіше, але найменш досліджене. Його вирішення передбачає встановлення взаємозв'язку між розмірами податкових виплат і загальними сумами трансакційних витрат підприємства, що є важливим через постійне балансування підприємства між "ціною підпорядкування закону" та "ціною позалегальності". Коли перша починає переважати другу, то підприємство переходить до тіньового сектору, що вкрай небажано. Тому точне планування "вартості підпорядкування закону" є запорукою стабільного легального існування підприємства.

Таким чином, податки підприємства є складником його трансакційних витрат. Тому оптимізацію податків підприємства не можна розглядати поза мінімізацією його трансакційних витрат, а отже, ці процеси потрібно поєднати.

Розділ 2. Дослідження умов та змісту податкового планування на промисловому підприємстві. Віднесення податків до трансакційних витрат підприємства та, відповідно, внесення змін у процедури податкового планування на промисловому підприємстві потребувало поглибленого дослідження декількох аспектів: вивчення методів податкового планування та встановлення принципів розмежування зон їхнього застосування; аналізу понять податкового навантаження підприємства та ступеня інституціонального тягаря; дослідження умов консолідації податкового та загального фінансового плану промислового підприємства з використанням технологій планування трансакційних витрат.

За результатами вивчення методів податкового планування на промисловому підприємстві визначено критерії їхньої класифікації: ступінь податкового навантаження на підприємство та стадію процесу податкового планування. Визначення класифікаційної позиції методів податкового планування дає можливість оцінити їхню практичну значущість. У роботі виділено стадії податкового планування: організаційно-підготовчу (формулювання цілей і завдань діяльності підприємства, умов виробництва й обігу); дослідницьку (дослідження можливих організаційно-правових форм діяльності підприємства); розроблення планів (розроблення, планування та реалізація податкових схем); основну (приймаються й реалізуються оперативні управлінські рішення щодо податкових наслідків тих або інших господарських операцій).

У табл. 1 показано використання методів податкового планування залежно від ступеня податкового навантаження та стадії процесу податкового планування. Дані табл. 1 дозволяють розмежувати зони застосування методів податкового планування, адже кожен метод має застосовуватися за призначенням. Наприклад, зважаючи на позицію в табл. 1, використання методу формування податкового поля не виключає застосування нормативного методу планування податків, ураховуючи їхнє використання на різних стадіях процесу податкового планування. Це означає, що з використанням цих методів вирішуються різні завдання податкового планування.

Обов'язковим складником податкового планування на підприємстві, разом з методами планування, є показник податкового навантаження на підприємство.

Показник податкового навантаження на платника податків є важливим критерієм якості податкової системи країни, індикатором доцільності ведення бізнесу взагалі та ведення його в легальному полі зокрема. Прагнення підприємства зменшити податковий прес може призвести до різкого зростання витрат на забезпечення альтернативної діяльності або діяльності в тіньовому секторі, через що загальна сума трансакційних витрат підприємства може значно збільшитися при погіршенні загального фінансового результату. Саме тому показник податкового навантаження має розглядатися у взаємозв'язку з величинами таких трансакційних витрат підприємства, як "ціна підпорядкування закону" та "ціна позалегальності". З цією метою в роботі розглянуто варіанти розрахунку показника податкового навантаження з урахуванням різних методичних підходів і вивчено можливість визначення інтегральної оцінки податкового навантаження з урахуванням можливих структурних зрушень у трансакційних витратах підприємства.

Показник ступеня податкового навантаження є відносним, він розраховується як співвідношення податкових сум з певним фінансовим показником. Саме таке співвідношення дає можливість провести порівняльний аналіз податкових вилучень за окремі періоди часу в окремих підприємств або підприємств з різними видами економічної діяльності. Для характеристики податкового навантаження значення має не лише кількість, але і структура сплачуваних податків.

Сьогодні існує декілька способів регулювання податкового навантаження на підприємство, серед яких найчастіше застосовуються такі: правило червоної межі та використання рівня ефективної податкової ставки. У розроблених на цей час методиках визначення показника податкового навантаження на підприємство зводиться до обчислення співвідношення суми податків, що сплачуються підприємством, та суми його доходів. Відрізняються ці методики лише складом податків, що включають до чисельника співвідношення, та видом доходу підприємства, що використовують у його знаменнику.

Для поглибленого розуміння зв'язку податків та трансакційних витрат підприємства з величиною обігу коштів пропонується використати поняття інституціонального тягаря підприємства. Це поняття характеризує вартість відносин підприємства із зовнішнім середовищем його діяльності. Коефіцієнти інституціонального тягаря розраховуються за аналогією з коефіцієнтами податкового навантаження: у чисельнику - величина трансакційних витрат за період, у знаменнику - дохід підприємства.

У табл. 2 подано розрахунок податкового навантаження та інституціонального тягаря на прикладі декількох промислових підприємств Луганської області, які різняться становищем на ринку, що суттєво впливає на склад і структуру їхніх трансакційних витрат, рентабельність, склад і структуру податків і зборів. Інституціональний тягар вищий у підприємств, що працюють на конкурентному ринку, хоча податковий тягар у цих підприємств значно нижчий.

Дані табл. 2 є підставою для висновку: зменшення податків у сумі трансакційних витрат не веде до адекватного зменшення всіх трансакційних витрат підприємства. Існує певний ступінь чутливості. Якщо інтегральний коефіцієнт трансакційності вважати мірилом інституціональної стабільності підприємства та приймати фінансові й податкові рішення, зважаючи на його значення, то необхідно враховувати зворотно пропорційну залежність між зменшенням податків і збільшенням решти трансакційних витрат, пов'язаних з переходом у тіньовий сектор економіки.

Між різними видами трансакційних витрат існує зв'язок, що виявляється у структурних зрушеннях у "ціні підпорядкування закону" та "ціні позалегальності", тобто зміни в "ціні підпорядкування закону" зумовлюють зміни в "ціні позалегальності". Враховуючи це, головним критерієм податкової оптимізації підприємства має бути мінімізація трансакційних витрат у цілому, а не лише такого їхнього складника, як податки. При такому підході існує кількісна мінімальна межа, до якої прагне мінімізація податків підприємства.

У податковому плануванні на підприємстві використовуються ті ж само методи визначення планових показників, що й у фінансовому плануванні. За результатами проведеного дослідження виділено низку невирішених питань: немає чіткої позиції щодо приводу місця податкового плану - це самостійна гілка фінансового плану або податковий план є частиною його; не розроблені способи імплементації показників стратегічних податкових планів до поточного фінансового плану й виявлення впливу ступеня податкового навантаження та інституціонального тягаря підприємства на фінансове планування.

Пошук відповідей на ці питання визначив напрями вдосконалення податкового планування в межах управління трансакційними витратами підприємства.

Розділ 3. Удосконалення планування податкових трансакційних витрат на промисловому підприємстві. В розділі визначено суттєві ознаки та складникі технології планування трансакційних витрат, у тому числі й податків з прийнятним рівнем ефективності; визначено принципи угруповання окремих видів трансакційних витрат підприємства, що дозволяють забезпечити рефлексивну консолідацію інформаційних джерел і способів прогнозування податкових трансакційних витрат на промисловому підприємстві; розроблено методику розрахунку оптимального рівня податкового навантаження на підприємство та її інформаційне забезпечення.

Планування трансакційних витрат одночасно є засобом їхньої оптимізації. Але порівняно з оптимізацією трансформаційних витрат, де критерієм оптимізації є мінімальна собівартість, що забезпечує прийнятну споживчу цінність виробу, критерієм оптимізації трансакційних витрат є довгострокова мінімізація вартості відносин із зовнішнім середовищем.

Результати планування податкових трансакційних витрат у межах планування трансакційних витрат підприємства використовують при прийнятті таких управлінських рішень, як регулювання величини податків, визначення податкової (трансакційної) вартості управлінських рішень (наприклад, рішень щодо ціноутворення); мінімізація вартості відносин з інституціональним середовищем діяльності підприємства.

План трансакційних витрат не має періодичності складання. Трансакційні витрати підприємства неможливо повністю легітимізувати, що ускладнює процес їхньої оцінки. Тому через неможливість безперервної фіксації й оцінки трансакційних витрат підприємства їхнє періодичне планування позбавлене сенсу. В сучасних наукових розробках показано застосування математичних інструментів періодичного планування податків, складність яких зводить нанівець появу, а головне, використання податкового плану в управлінні фінансами підприємства.

Для планування податкових трансакційних витрат промислового підприємства доцільно використовувати аналітичні моделі планування екстремальних значень абсолютного або відносного оптимуму обмеженої кількості управлінських індикаторів за наявності декількох головних цілей і дотримуватися встановлених обмежень. Тому в роботі запропоновано використовувати аналітичні моделі двох видів: модель розрахунку екстремального значення абсолютного оптимуму за наявності однієї головної мети та дотримання встановлених обмежень (для вирішення завдання щодо розрахунку податкової (трансакційної) вартості управлінських рішень) і модель розрахунку екстремального значення абсолютного оптимуму заданої цільової функції за наявності декількох головних цілей та дотримання встановлених обмежень (для вирішення завдання щодо довгострокової мінімізації загальних трансакційних витрат). Критеріями оцінки якості планів і планової діяльності вибрані ефективність, надійність і напруженість та ретроспективна точність.

Планування та прогнозування будь-яких витрат неможливе без відповідного інформаційного забезпечення. Підґрунтям для його створення є угруповання податків за однорідними групами за певним критерієм. Як такий критерій використано пристосовуваність методу прогнозування до окремих видів податків. Тому податкові трансакційні витрати підприємства угруповані в податки, що включені у виробничу собівартість (ТПВ₁); податки, що віднесені до витрат на збут, адміністративних та загальновиробничих витрат (ТПВ₂); податки з обороту (ПДВ та акцизний збір) (ТПВ₃); податки з прибутку (ТПВ₄).

Джерела інформації про трансакційні витрати підприємства поєднані в три групи: інформація регулярної звітності бухгалтерського обліку (ТВ₁), інформація нерегулярної звітності бухгалтерського обліку (ТВ₂) та інформація, отримана за результатами евристичної оцінки (ТВ₃). Угруповання податкових трансакційних витрат і загальних трансакційних витрат за ознакою інформаційного походження та ознакою можливості застосування певних способів і методів прогнозування щодо них створює підгрунтя якісного забезпечення вхідною інформацією реалізацію запропонованої оптимізаційної моделі, призначенням якої є визначення екстремальних значень абсолютних оптимумів рівня податкового навантаження за критерієм мінімізації інституціонального тягаря підприємства.

Інформація для плануванні трансакційних витрат підприємства, зокрема податкових, не позбавлена нерегулярності та неповноти, тому її складно безпосередньо використовувати для планових розрахунків. До того ж трансакційні витрати та втрати в межах фінансового планування враховуються на заключних стадіях планових розрахунків, при розрахунку зведених звітних підсумків діяльності. Це призводить до того, що інформація щодо трансакційних витрат для вирішення завдань управління ними надходить занадто пізно, з неприйнятним рівнем точності та вірогідності. Тому планування трансакційних витрат у цілому та податкових зокрема виокремлено із загальної схеми фінансового планування в самостійну неперіодичну процедуру, яка виконується із застосуванням певних методів прогнозування з метою підготовки даних для використання запропонованої оптимізаційної моделі.

Процедура планування податкових трансакційних витрат промислового підприємства здійснюється поетапно:

обґрунтування бажаного кінцевого наслідку (у термінах зворотного планування) діяльності підприємства: установлюється рівень трансакційних витрат, що може забезпечити досягнення стратегічної мети діяльності підприємства - довгострокову мінімізацію трансакційних витрат переважно за рахунок балансування "ціни підпорядкування закону" та "ціни позалегальності"; визначаються обмеження (коефіцієнти або вартісні показники) щодо застосування моделі розрахунку абсолютного оптимуму заданої цільової функції за наявності декількох головних конкуруючих цілей (мінімізації інституціонального тягаря підприємства, що може супроводжуватися зростанням податкового навантаження, та максимізації сукупного доходу власника підприємства від діяльності в реальному та тіньовому секторах);

побудова оптимізаційної моделі та розрахунок параметрів цільової функції моделі: оптимізація цільової функції відбувається шляхом балансування легального та позалегального обсягів виробництва. Ітераційне зростання або зменшення цих обсягів, відповідно, зумовлює зростання або зменшення певних видів трансакційних витрат у цілому та податкових зокрема. Цільова функція оптимізується при такому співвідношенні легального та позалегального обсягу виробництва, за якого критерій оптимізації (загальний фінансовий результат) є максимальним. Цільова функція являє собою суму легального та позалегального чистого прибутку:

((( Р_i - AVC_i) - ( Р_i * КПН_ч )) * X_лi) + (( Р_i - AVC_i) * X_плi) - ( Р_i * ( X_плi /N_i )^m * X_плi) - TFC -- ТПВ₂ - ТВ_1ост - ТВ₂ = NI max, (1)

де n - кількість видів продукції; Р_i - ціна і-го виду продукції; AVC_i - середньозмінні витрати на одиницю і-го виду продукції; X_лi, X_плi - кількість і-го виду легальної або позалегальної продукції; КПН_ч - частковий коефіцієнт податкового навантаження; TFC - постійні витрати; N_i - виробнича потужність і-го виду продукції; m - степеневий показник, що характеризує залежність між змінами в кількості позалегальної продукції та втратами в ціні; ТВ_1ост - трансакційні витрати 1 групи (без податкових трансакційних витрат); NI - сукупний чистий прибуток підприємства.

У формулі (1) наведений кінцевий варіант цільової функції.

У моделі застосовані дві групи обмежень: група загальних обмежень виробничо-фінансового характеру та група специфічних обмежень. Специфічні обмеження представлені абсолютними величинами та співвідношеннями податкових трансакційних витрат і загальних трансакційних витрат, показників податкового навантаження та інституціонального тягара.

Результати реалізації оптимізаційної моделі за даними ВАТ "Луганський електроапаратний завод" і ВАТ "Луганський завод гірничого машинобудування" щодо основних видів їхньої продукції, що складають значну частку у структурі товарної продукції, подані в табл. 3.

У табл. 3 подано співвідношення обсягів продукції, що реалізується легально та позалегально, за якого досягаються дві головні конкуруючі цілі. При такому співвідношенні загальний дохід власника підприємства буде максимально можливим з урахуванням існуючих обмежень, а інституціональний тягар мінімізовано. Враховуючи, що показник податкового навантаження на підприємство є складником розрахунку показника інституціонального тягаря, то його мінімальний рівень означає, що визначений при реалізації моделі рівень податкового навантаження є також мінімальним. Намагання знизити його призведуть до збільшення інституціонального тягаря.

Цільова функція оптимізаційної моделі дозволяє також вирішити завдання системної довгострокової мінімізації трансакційних витрат підприємства. Модель дозволяє визначити співвідношення обсягів легальної та позалегальної продукції, яке забезпечує відносний мінімум суми "ціни підпорядкування закону" та "ціни позалегальності": при такому співвідношенні вартість відносин з інституціональним середовищем буде мінімальною для умов, що склалися.

Запропонована оптимізаційна модель дозволяє контролювати та регулювати величину окремих видів трансакційних витрат підприємства, у тому числі й податкових. Наявність релевантної інформації щодо планових і фактичних величин трансакційних витрат, з одного боку, та закономірності взаємозв'язку окремих їх видів, з другого, дозволяє повною мірою застосовувати відомі алгоритми ухвалення управлінського рішення щодо вибору підходів до управління трансакційними витратами підприємства.

ВИСНОВКИ

1. Трансакційні витрати характеризуються як витрати взаємодії суб'єктів ринкового процесу. Промислові підприємства вступають у відносини не лише з партнерами по ринку (споживачами, постачальниками), а й державою, яка формує інституції, необхідні промисловим підприємствам, що встановлюють єдині для всіх "правила гри". Ці інституції є своєрідним товаром, формою платежу за отримання якого є податки (загальнодержавні та місцеві), обов'язкові платежі та збори. Тому податки, що сплачують підприємства, можна визнати видом трансакційних витрат промислового підприємства. Ефективне управління податками як видом трансакційних витрат підприємства дозволить привести "ціну підпорядкування закону" до величини більш прийнятної, ніж "ціна позалегальності".

2. За результатами аналізу елементів податкового планування на підприємстві визначено його основні завдання, зумовлені характером впливу податкового планування на кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства: оптимізацію умов господарювання підприємства з погляду оподаткування (регулювання величин податкових баз, оптимізація термінів податкових платежів); оцінку податкових наслідків поточних господарських і фінансових управлінських рішень; системну мінімізацію трансакційних витрат підприємства.

3. За результатами аналізу методичного інструментарію податкового планування на промисловому підприємстві доведено доцільність використання таких критеріїв класифікації методів податкового планування, як ступінь податкового навантаження на підприємство та стадія процесу податкового планування. Визначення класифікаційної позиції методу податкового планування з урахуванням пропонованих критеріїв дозволяє розкрити практичну значущість методу податкового планування на підприємстві.

4. Показник податкового навантаження на підприємство має бути пов'язаний з величиною таких трансакційних витрат, як "ціна підпорядкування закону" та "ціна позалегальності". З цією метою розглянуто варіанти розрахунку показника податкового навантаження на підприємство з урахуванням різних методичних підходів і вивчено можливість визначення інтегральної оцінки податкового навантаження з урахуванням можливих структурних зрушень у трансакційних витратах підприємства. Для цього запропоновано поняття інституціонального тягаря підприємства. Ступінь інституціонального тягаря характеризує вартість відносин підприємства із зовнішнім середовищем.

5. Зменшення податків у сумі трансакційних витрат не веде до зменшення всіх трансакційних витрат. Взаємозв'язок між різними видами трансакційних витрат виражається наявністю структурних зрушень у "ціні підпорядкування закону" та "ціні позалегальності". Визнання цього положення дозволило обґрунтувати головний критерій податкової оптимізації на підприємстві - мінімізацію трансакційних витрат у цілому, а не лише податків. При такому підході існує кількісна мінімальна межа, до якої прагне мінімізація податків.

6. Оскільки податки розглядаються як вид трансакційних витрат підприємства, то для їхнього планування доцільно застосувати технологію, що використовується в плануванні трансакційних витрат підприємства. Ця технологія передбачає розроблення неперіодичних планів з розрахунком показників-предикторів, використовуваних для управлінського контролю та регулювання окремих видів податків і трансакційних витрат підприємства й установлення межі, до якої прагне мінімізація податків. Неперіодичне планування базується на порушенні принципу безперервності через неможливість повної та безперервної оцінки трансакційних витрат підприємства.

7. Для планування податкових трансакційних витрат окремі види податків угруповані за критерієм пристосовуваності певного методу прогнозування до окремих видів податків. Угруповання трансакційних і податкових витрат підприємства за ознакою джерела інформації й одночасно за ознакою можливості застосування певних способів і методів прогнозування щодо них дозволило забезпечити вхідною інформацією реалізацію запропонованої оптимізаційної моделі, призначенням якої є визначення екстремальних значень абсолютних оптимумів рівня податкового навантаження за критерієм мінімізації інституціонального тягаря підприємства.

8. Для планування податкових трансакційних витрат використано аналітичні моделі двох видів: модель розрахунку екстремального значення абсолютного оптимуму за наявності однієї головної мети та дотримання встановлених обмежень (для вирішення завдання розрахунку податкової (трансакційної) вартості управлінських рішень) і модель розрахунку екстремального значення абсолютного оптимуму заданої цільової функції за наявності декількох головних цілей та дотримання встановлених обмежень (для вирішення завдання довгострокової мінімізації загальних трансакційних витрат).

9. Для практичного застосування результатів удосконалення податкового планування на промисловому підприємстві розроблено модель оптимізації цільової функції, яка задана двома головними цілями: мінімізацією інституціонального тягаря та максимізацією сукупного доходу власника підприємства від діяльності в реальному та тіньовому секторах економіки. Оптимізація цільової функції відбувається шляхом балансування між легальним і позалегальним обсягом виробництва продукції. Ітераційне зростання або зменшення цих обсягів, відповідно, зумовлює зростання або зменшення певних видів трансакційних витрат та/або податкових трансакційних витрат. Тобто при оптимізованому співвідношенні обсягів легальної та позалегальної продукції вартість відносин підприємства з інституціональним середовищем буде відносно мінімальною в умовах, що склалися.

10. Практичне використання оптимізаційної моделі на промислових підприємствах дозволило покращити управлінський контроль та регулювання окремих видів податків і трансакційних витрат й установити межу, до якої прагне мінімізація податків аналізованих підприємств.

ПЕРЕЛІК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті в наукових фахових виданнях

1. Костирко О. Ю. До питання про податкове регулювання як одного з важелів економічного розвитку підприємства / О. Ю. Костирко // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. -- 2004. -- № 10(80). Ч. 2. -- С. 88-93.

2. Костирко О. Ю. Механізм регулювання податкового тиску на мікрорівні / О. Ю. Костирко // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. -- 2005. -- № 2(84). Ч. 1. -- С. 111-116.

3. Костирко О. Ю. Облікова політика як інструмент системи податкового планування / О. Ю. Костирко // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. -- 2006. -- № 12(106). -- С. 107-112.

4. Костирко О. Ю. Пріоритетні аспекти моделювання процесу оптимізації податкового тиску підприємства / О. Ю. Костирко // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. -- 2006. -- № 5(99). -- С. 153-159.

5. Кудріна О. Ю. Податки як складова трансакційних затрат підприємства / О. Ю. Кудріна // Вісник Хмельницького національного університету. Серія: Економічні науки. -- 2008. -- № 4. Т. 1. -- С. 176-180.

6. Кудрина О. Ю. Анализ способов определения налоговой нагрузки предприятия / О. Ю. Кудрина // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 20. -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2008. --
С. 171-177.

7. Кудріна О. Ю. Умови консолідації податкового та фінансового плану промислового підприємства / О. Ю. Кудріна // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 19. Ч. ІІ. -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2008. -- С. 140-148.

8. Кудрина О. Ю. Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятие и сочетание / О. Ю. Кудрина // Культура народов Причерноморья. -- 2009. -- №161. -- С. 111-113.

9. Кудріна О. Ю. Методи податкового планування на підприємстві: призначення та загальна характеристика / О. Ю. Кудріна // Науковий вісник Полтавського університету споживчої кооперації. Серія: Економічні науки. Вип. 5 (36). -- Полтава: ПУСКУ, 20 09. -- С. 146-151.

10. Кудріна О. Ю. Класифікація методів податкового планування на підприємстві / О. Ю. Купріна // Ринкова економіка: сучасна теорія і практика управління. Зб. наук. праць Одеського національного університету ім. І.І. Мечникова. Вип. 25. Ч. 2. Т. 12. Ї Одеса: ОНУ ім. І.І. Мечникова, 2009. Ї С. 31-40.

11. Кудріна О. Ю. Рефлексійна консолідація інформаційних джерел та способів передбачення податкових трансакційних витрат на промисловому підприємстві / О. Ю. Кудріна // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 21. Ч. 2. -- Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2009. -- С. 191-199.

Матеріали наукових конференцій

12. Костырко О. Ю. Контроль издержек в сфере управления мероприятиями научно-технического прогресса / О. Ю. Костырко // Маркетингові дослідження в Україні : ІІ Міжнар. наук.-практ. нонф., 27-31 трав. 2002 р. Ї Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2002. -- С. 94-95.

13. Костирко О. Ю.Податковий аналіз в обґрунтуванні стратегічного податкового планування підприємства / О. Ю. Костирко // Современные аспекты финансового управления экономическими процессами : Всеукр. наук.-метод. конф., 6-9 верес. 2005 р. -- Севастополь: Вид-во СевНТУ, 2005. -- С. 155-158.

14. Костирко О. Ю. Організаційно-методичне забезпечення податкового планування на рівні підприємства / О. Ю. Костирко // Розвиток економіки в трансформаційний період: глобальний та національний аспекти: Міжнар. наук.-практ. конф., 20 квіт. 2005 р. -- Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. -- Т. ІV. -- С. 98-101.

15. Костирко О. Ю. Оптимізація податкового тиску підприємства / О. Ю. Костирко // Облікова аналітичні системи: глобальний і національний аспекти: Міжнар. наук.-практ. конф., 12-15 травн. 2006 р. -- Полтава: ПУСКУ. -- С. 75-76.

16. Кудріна О. Ю. Непрямі податки підприємства як різновид трансакційних витрат // О. Ю. Кудріна, Г. А. Макухін // Менеджмент предпринимательской деятельности : материалы VI Всеукр. научн.-практ. конф. студентов, аспирантов, докторантов, 20 сент. 2008 г. --Симферополь: ТНУ им. В.И. Вернадского, 2008. -- С. 29-31.

Особистий внесок: Податки підприємства розглянуто як вид трансакційних витрат підприємства.

17. Кудріна О. Ю. Податкове планування на підприємстві: сутність, рівні, завдання / О. Ю. Кудріна // Методологія та практика менеджменту на порозі ХХІ століття : загальнодержавні, галузеві та регіональні аспекти : матеріали ІV Міжнар. наук.-практ. конф. -- Полтава: ПУСКУ, 2008. -- Ч. І. -- С. 164-166.

18. Кудріна О. Ю. Планування податкових трансакційних затрат підприємства / О. Ю. Кудріна // Современные технологии управления предприятием и возможности использования информационных систем: состояние, проблемы, перспективы : материалы ІІІ Междунар. научн.-практ. конф. преподавателей, аспирантов и молодых учених, 28-29 март. 2008 г. Ї Одесса: ОНУ им. И.И. Мечникова, 2008. Ї С. 162-163.

19. Кудріна О. Ю. Завдання податкового планування на підприємстві / О. Ю. Кудріна // Теория и практика предпринимательской деятельности : III Междунар. научн.-практ. конф. ученых и специалистов, 15-18 апр. 2009 г. Ї Симферополь: ТНУ, 2009. Ї С. 133-136.

20. Кудріна О. Ю. Консолідація податкового та фінансового плану промислового підприємства / О. Ю. Кудріна // Перспективи розвитку економіки України: теорія, методологія і практика : матеріали ХІV Міжнар. наук.-практ. конф., 26-27 травн. 2009 р. Ї Луцьк: Волинський університет імені Леси Українки, 2009. Ї С. 216-218.

21. Кудріна О. Ю. Розмежування зон застосування методів податкового планування на підприємстві / О. Ю. Кудріна // Современные технологии управления предприятием и возможности использования информационных систем: состояние, проблемы, перспективы : материалы ІV Междунар. научн.-практ. конф. преподавателей, аспирантов и молодых учених, 27-28 март. 2009 г. Ї Одесса: ОНУ им. И.И. Мечникова, 2009. Ї С. 81-82.

22. Кудріна О. Ю. Роль податкового планування у перебуванні підприємства у легальному секторі / О. Ю. Кудріна // Актуальные проблемы экономического и социального развития производственной сферы : матеріали VI Міжнар. наук.-теорет. конф. молодих вчених та студентів, 21-22 травн. 2009 р. Ї Донецьк: ДВНЗ "ДНТУ", 2009. Ї С. 317-319.

АНОТАЦІЯ

Кудріна О.Ю. Планування податкових трансакційних витрат промислового підприємства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - Економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, Луганськ, 2010.

...