Планування податкових трансакційних витрат промислового підприємства

У дисертаційній роботі податки розглядаються як вид трансакційних витрат підприємства. Визначено завдання податкового планування на підприємстві. Виконано класифікацію методів податкового планування з використанням критеріїв ступеня податкового навантаження на підприємство та стадії процесу податкового планування. Розглянуто варіанти розрахунку показника податкового навантаження на підприємство з урахуванням різних методичних підходів і вивчено можливість визначення інтегральної оцінки податкового навантаження з урахуванням можливих структурних зрушень у трансакційних витратах підприємства. Виявлено взаємозв'язок між різними видами трансакційних витрат, що виражається наявністю структурних зрушень у "ціні підпорядкування закону" та "ціні позалегальності". Доведено доцільність використання для планування податків технології, що використовується в плануванні трансакційних витрат підприємства. Досліджено суттєві ознаки та складові технології планування, які дозволяють планувати трансакційні витрати, у тому числі податки з прийнятним рівнем ефективності. Визначено принципи угруповання окремих видів трансакційних витрат підприємства, які дозволяють забезпечити рефлексивну консолідацію інформаційних джерел і способів передбачення податкових трансакційних витрат. Розроблено інструменти та методику розрахунку оптимального рівня податкового навантаження за критерієм мінімізації інституціонального тягаря підприємства.

Ключові слова: трансакційні витрати, підприємство, податки, планування, технологія, інформація, модель.

Кудрина О.Ю. Планирование налоговых трансакционных затрат промышленного предприятия. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - Экономика и управление предприятиями (по видам экономической деятельности). - Восточноукраинский национальный университет имени Владимира Даля Министерства образования и науки Украины, Луганск, 2010.

В диссертации получили развитие теоретические положения и разработаны практические рекомендации по совершенствованию процедуры планирования налогов, рассматриваемых как вид трансакционных затрат промышленного предприятия.

Проанализированы и уточнены понятия "налоговые трансакционные затраты", "налоги" и "налоговое планирование". Показано целесообразность рассмотрения налогов как вида трансакционных затрат предприятия. Рассмотрены сущность, принципы, функции и виды налогового планирования. Определены его задачи, обусловленные характером влияния налогового планирования на конечный финансовый результат деятельности предприятия: оптимизация условий ведения хозяйства предприятия с точки зрения налогообложения (регулирование величин налоговых баз, оптимизация сроков налоговых платежей); оценка налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых управленческих решений; системная минимизация трансакционных затрат предприятия. Проанализирован методический инструментарий налогового планирования на промышленном предприятии. Классифицированы методы налогового планирования по критериям степени налоговой нагрузки на предприятие и стадии процесса налогового планирования.

Рассмотрены варианты расчета показателя налоговой нагрузки на предприятие с учетом разных методических подходов и изучена возможность определения интегральной оценки налоговой нагрузки с учетом возможных структурных сдвигов в трансакционных затратах предприятия, для чего предложено понятие институциональной нагрузки предприятия, степень которой характеризует стоимость взаимоотношений предприятия с внешней средой.

Доказано, что уменьшение налогов в сумме трансакционных затрат не ведет к адекватному снижению всех трансакционных затрат. Показано, что следует учитывать взаимосвязь между разными видами трансакционных затрат, которая выражается структурными сдвигами в "цене подчинения закону" и "цене внелегальности". Обоснованы главный критерий налоговой оптимизации предприятия - минимизация трансакционных затрат в целом, а не только налогов, и количественный минимальный предел, к которому стремится минимизация налогов.

Показано целесообразность использования в налоговом планировании технологии, используемой в планировании трансакционных затрат предприятия, что предусматривает разработку непериодических планов с расчетом показателей-предикторов, используемых для управленческого контроля и регулирования отдельных видов налогов и трансакционных затрат предприятия, а также установления предела, к которому стремится минимизация налогов.

Выделены за критерием приспособленности определенного метода прогнозирования к отдельным видам налогов однородные группы налоговых трансакционных затрат, а также группы трансакционных и налоговых затрат предприятия по признакам источника информации и одновременно по признаку возможности применения определенных способов и методов прогнозирования относительно них, что позволило обеспечить входной информацией реализацию предложенной оптимизационной модели, назначением которой является определение экстремальных значений абсолютных оптимумов уровня налоговой нагрузки по критерию минимизации институциональной нагрузки предприятия.

Для планирования налоговых трансакционных затрат предприятия использованы аналитические модели двух видов: модель расчета экстремального значения абсолютного оптимума при наличии одной главной цели и соблюдения установленных ограничений (для решения задачи расчета налоговой (трансакционной) стоимости управленческих решений) и модель расчета экстремального значения абсолютного оптимума заданной целевой функции при наличии набора главных целей и соблюдения установленных ограничений (для решения задачи долгосрочной минимизации общих трансакционных расходов).

Предложен подход к разработке оптимизационной модели, позволяющей контролировать и регулировать отдельные виды налоговых затрат и трансакционных затрат в целом. Показана возможность применения известных алгоритмов принятия управленческого решения, связанного с выбором наилучшего подхода к управлению трансакционными затратами предприятия.

Разработана модель оптимизации целевой функции, которая задана двумя главными целями: минимизацией институциональной нагрузки и максимизацией совокупного дохода владельца предприятия от деятельности в реальном и теневом секторах экономики. Показано, что при оптимизированном соотношении объемов легальной и внелегальной продукции стоимость взаимоотношений предприятия с институциональной средой будет относительно минимальной в сложившийся условиях. Проведено апробацию оптимизационной модели на промышленных предприятиях, что позволило улучшить управленческий контроль и регулирование отдельных видов налогов и трансакционных затрат и установить границу, к которой стремится минимизация налогов анализируемых предприятий.

Ключевые слова: трансакционные затраты, предприятие, налоги, планирование, технология, информация, модель.

Kudrina O.Y. - Planning of tax transactional costs of industrial enterprise. - Manuscript.

Thesis for a candidate's degree by a specialty 08.00.04 - Economy and enterprise management (by the kinds of economic activity). - East-Ukrainian National University named by Volodimir Dal of the Ministry of Education and Science of Ukraine, Lugansk, 2010.

Taxes are considered as the kind of the transactional costs of an enterprise. The tasks of the tax planning on the enterprise are determined. The classification of the tax planning methods based on the criteria of tax pressure measure and stage of the tax planning process is done. The variants of the calculating the indicator of tax pressure on the enterprise according to the variable methodical approaches are considered. The ability to form the integral indicator of tax pressure with the analysis of possible structural shifts in the enterprise transaction costs is researched. The intercommunication between the variable kinds of transactional costs is found. Such intercommunication is presented with the structural shifts in the “price of legality” and the “price of illegality”. The expedience of usage the technology that is used in the transactional costs planning in the tax planning is proved. The main features and components of planning technology that allow planning the transactional costs including the taxes with the acceptable level of effectiveness are considered. The principles of consolidating some kinds of transactional costs are proposed. Such principles allow to provide the reflectional consolidation of information sources and methods to foresight the tax transaction costs. The instruments and methodic of calculating the optimal level of tax pressure based on the criteria of minimization of institutional weight of enterprise are constructed.

Keywords: transactional costs, enterprise, taxes, planning, technology, information, model.