Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Адыгеятурист"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Себестоимость услуг и ее назначение в экономике предприятия

1.1 Понятие себестоимости услуг и факторы, влияющие на ее снижение

1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию услуг

1.3 Формирование системы управления затратами на предприятии

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Адыгеятурист»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Адыгеятурист»

2.3 Анализ себестоимости услуг ОАО «Адыгеятурист»

Глава 3. Пути снижения себестоимости на предприятии

3.1 Резервы снижения себестоимости услуг на предприятии

3.2 План мероприятий по снижению себестоимости на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность исследования. В системе управления предприятием важное место отводится вопросам, связанным с затратами на производство. Невозможно правильно управлять эффективностью производства без правильной оценки реальной себестоимости.

Себестоимость продукции или услуги - один из важнейших экономических показателей деятельности предприятий, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции или услуги. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция или предлагаемые услуги.

В себестоимость услуг должны входить все расходы, которые несёт производитель услуг. Они группируются по экономическим элементам: материальные затраты (сырье, основные и вспомогательные материалы), заработная плата, начисления на заработную плату (страховые взносы во внебюджетные фонды), амортизация (стоимость износа используемого оборудования), прочие затраты (услуги организаций, транспортные расходы, расходы на продажу и прочее).

Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и заканчивая реализацией осуществляемых услуг.

Применительно к предприятию управление издержками производства направлено на экономию живого и овеществленного труда, снижение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, его ремонт, экономию материальных ресурсов, снижение отходов и транспортно-заготовительных расходов, экономию топлива и энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого труда.

Цель выпускной квалификационной работы - выявить пути снижения себестоимости услуг предприятия.

Для реализации выше указанной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить понятие себестоимости услуг и факторы, влияющие на ее снижение;

2. Изучить состав и классификацию затрат на производство и реализацию услуг;

3. Рассмотреть формирование системы управления затратами на предприятии;

4. Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия ОАО «Адыгеятурист»;

5. Разработать мероприятия по снижению себестоимости на предприятии.

Предметом выпускной квалификационной работы является себестоимость услуг предприятия, а объектом исследования - деятельность ОАО «Адыгеятурист».

Методология анализа: работа выполнена с использованием широкого спектра расчетно-статистических и графических методов: сравнение, составление таблиц и их описание, расчет средних величин, построение диаграмм и графиков.

Теоретической основой послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области анализа себестоимости услуг на предприятии; а также материалы, публикации современных изданий периодической печати, посвященных анализу себестоимости услуг и другие источники.

Структура дипломной работы: работа состоит из ведения, в котором дана общая постановка проблемы; трех глав, где проводится подробный анализ себестоимости услуг на предприятии; заключения, где сделаны выводы по данному исследованию; списка использованных источников и четырех приложений.

Глава 1. Себестоимость услуг и ее назначение в экономике предприятия

1.1 Понятие себестоимости услуг и факторы, влияющие на ее снижение

Себестоимость продукции (работ, услуг) является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования предприятием различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда на предприятии. Себестоимость услуг находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости услуг и зависит от изменения условий производства и реализации услуг [2].

Себестоимость услуг это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данных услуг, а более точно ее единицы. Под затратами понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования (более подробно затраты будут рассмотрены чуть ниже). Состав затрат, включаемых в себестоимость услуг, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.

Себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости услуг и зависит от изменения условий производства и реализации услуг. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им услуга, сколько можно заработать на продаже услуги или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой услуги больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации услуга меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях [5].

Структура себестоимости имеет ряд составляющих. Основным среди них является оплата труда.

В себестоимость включаются перенесенные на услугу затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость услуг, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ,услуг) и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции (работ,услуг): расходы цеховые, общепроизводственные по содержанию и эксплуатации оборудования [8].

Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости -фактическую (историческую, «посмертную») или нормативную, плановую.

Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости,- калькуляцией.

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации-администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего- налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям [24].

Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости.

Для любой организации качество решений, принимаемых относительно управления себестоимостью, является гарантией ее эффективной работы. Себестоимость услуг является комплексным понятием, и она зависит от влияния большого числа различных факторов. Все факторы, во-первых, можно разделить на две основные категории: внешнего происхождения, т.е. находящиеся вне данного предприятия, и внутреннего порядка. К внешним факторам относятся: изменение цен на материалы, полуфабрикаты, топливо, инструменты и прочие ценности, получаемые предприятием для нужд производства; изменение установленных размеров минимальной заработной платы, а также всякого рода обязательных взносов, отчислений и начислений. Основными внутренними факторами являются уменьшение трудоемкости изготовления изделий, повышение производительности труда, снижение материалоемкости выпускаемой продукции, устранение потерь от брака и т.д.

Во-вторых, важнейшие технико-экономические факторы, влияющие на уровень себестоимости услуг можно разделить на четыре группы: факторы, определяемые техническим уровнем производства; факторы, определяемые уровнем организации производства, труда и управления; факторы, связанные с изменением объема и номенклатуры выпускаемой услуги; народно-хозяйственные факторы [23].

Первая группа факторов учитывает влияние научно - технического прогресса на снижение себестоимости услуг за счет внедрения новой техники, технологии и современного ресурсосберегающего оборудования, механизации и автоматизации производственных процессов, совершенствования конструкции и технических характеристик изготавливаемых изделий. Снижение норм расхода материалов и повышение производительности труда, достигаемые в результате технического прогресса, позволяет снизить себестоимость за счет уменьшения затрат на материалы и заработную плату с отчислениями от нее.

Вторая группа факторов влияет на снижение себестоимости продукции за счет улучшения методов организации производства и труда, лучшего использования рабочего времени, сокращения технологического цикла производства и реализации продукции, совершенствования управления производством, сокращения на этой основе расходов на управление и др. При оценке влияния факторов этой группы следует учесть результаты уменьшения простоев и потерь рабочего времени. К этой же группе факторов относится улучшение использования основных производственных фондов, приводящее к снижению затрат на амортизацию.

Третья группа факторов учитывает влияние изменения объема и номенклатуры выпускаемой продукции на себестоимость. Так, увеличение выпуска продукции на тех же производственных площадях и оборудовании приводит к снижению себестоимости продукции за счет уменьшения доли постоянных расходов.

Четвертая группа факторов определяет влияние на себестоимость изменения цен, тарифных ставок, транспортных тарифов, ставок налогообложения, уровня инфляции, процентных ставок по банковским кредитам и др. Факторы четвертой группы являются внешними по отношению к промышленному предприятию [11].

Степень влияния на уровень и структуру себестоимости продукции различна для каждой группы факторов. Например, при увеличении объема производства до определенного предела снижение себестоимости достигается за счет сокращения доли постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции, а также за счет роста производительности труда в результате повышения навыков в работе. Повышение технического уровня производства оказывает значительное воздействие на снижение производственных затрат в результате внедрения прогрессивной техники и технологии производства, модернизации и замены устаревшего оборудования, механизации и автоматизации производственных процессов.

Факторы, влияющие на себестоимость услуг, классифицируются по следующим признакам:

1. По содержанию выделяют технические и технологические факторы. К техническим можно отнести, например, внедрение новой прогрессивной техники, механизация и автоматизация производства, научно-технические достижения, улучшение использования основных фондов, техническая и энергетическая вооруженность труда.

К технологическим - изменение ассортимента продукции; продолжительность производственного цикла; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов, применение экономичных заменителей и полное использование отходов в производстве; совершенствование технологии продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости.

2. По времени возникновения выделяют планируемые и внезапные факторы. Предприятие может планировать следующие мероприятия - ввод и освоение новых цехов; подготовка и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; оптимальное размещение отдельных видов продукции по предприятию. К внезапным (не планируемым) факторам относятся производственные потери; изменение состава и качества сырья; изменение природных условий; отклонения от установленных норм выработки продукции и другие.

3. По месту возникновения факторы делятся на внешние (независящие от предприятия) и внутренние (зависящие от предприятия). На себестоимость продукции независимо от предприятия может повлиять экономическая обстановка в стране, инфляция; природно-климатические условия; технический и технологический прогресс; изменение налогового законодательства и другие факторы. К внутренним можно отнести производственную структуру предприятия; структуру управления; уровень концентрации и специализации производства; продолжительность производственного цикла.

4. По назначению выделяют основные и второстепенные факторы. Данная группа факторов зависит от специализации предприятия. Если рассматривать материалоемкое производство, например, мясоперерабатывающее предприятие, то к основным можно отнести следующие факторы: цены на материальные ресурсы и расход сырья и других материалов; техническая вооруженность труда; технологический уровень производства; норма выработки продукции; номенклатура и ассортимент продукции; организация производства и труда. В меньшей степени на себестоимость продукции повлияет структура управления; природно-климатические условия; заработная плата производственных рабочих [10].

1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию услуг

Состав затрат предприятия разнообразен. Это не только затраты на сырье и материалы, на заработную плату, амортизацию, но и затраты предприятия, связанные с уплатой налогов, штрафов, содержанием жилья на балансе предприятия, оплатой путевок для работников предприятия, строительством новых объектов основных фондов и т. д.

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции [12].

Классификация затрат на производство затрат и реализацию услуг:

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

· снабженческо-заготовительные;

· производственные;

· коммерческо-сбытовые;

· организационно-управленческие.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на:

· Основные - затраты, связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

· Накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на:

· Прямые затраты, связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

· Косвенные затраты, связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

· Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они не являются тождественными.

По составу затраты подразделяются на:

· Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента: материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

· Комплексные - затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты [3].

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации услуг. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в себестоимость услуг, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями) [1].

Под экономическим элементом затрат понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции услуг, который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат [14].

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемую в процессе производства продукции природных ресурсов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, образующие себестоимость группируются по следующим элементам:

Материальные затраты - занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо, энергия, тара, упаковочные материалы, спецодежда, запчасти и пр. В состав каждого элемента материальных затрат включаются расходы только на покупные ресурсы, приобретаемые со стороны.

Затраты на оплату труда. Оплата труда включает: зарплату, исчисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам, принятым на предприятии; премии за производственные результаты; оплата очередных и дополнительных отпусков; единовременные вознаграждения за выслугу лет, районные коэффициенты и др. расходы. В себестоимость не включается материальная помощь, надбавки, единовременные пособия, оплата путевок на лечение и отдых и др.

Отчисления на социальные нужды: единый социальный налог.

Амортизация основных фондов. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, замена изношенных средств новыми экземплярами равными по стоимости.

В состав прочих затрат входят налоги, сборы и платежи, оплата процентов за кредит, за услуги связи, пожарную охрану, переподготовка кадров, сертификация продукции, гарантийный ремонт, командировочные и прочее[34].

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости продукции услуг - это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции.

По носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости. Для определения и оценки себестоимости продукции целесообразно увязать учет затрат по видам и местам возникновения с учетом затрат по их носителям: видам продукции, работ, услуг [6].

По отношению к объему производства затраты подразделяются на:

· Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

· Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот.Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

· Смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода.

По технико-экономическому назначению различают:

· Основные (технологические) расходы - непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

· Накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

В зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на:

· Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода;

· Расходы будущего отчетного периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды;

· Предстоящие - затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В зависимости от специфики принимаемых решений,затраты подразделяются:

· Релевантные(т.е. существенными, значительными) - те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений;

· Нерелевантные.

По степени регулируемости затраты подразделяются на:

· Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера;

· Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов;

· Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

1.3 Формирование системы управления затратами на предприятии

На любом этапе жизни компании неизменно существует задача учета, анализа и управления затратами. Их уровень в основном определяет величину прибыли и рентабельности, лежит в основе системы показателей эффективности производства.

Затраты разделяются на три вида по воспроизводственному признаку:

1. Затраты на производство и реализацию услуг, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации услуг при посредстве кругооборота оборотного капитала;

2. Затраты на расширение и обновление производства. Чаще это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую продукцию. Эти затраты имеют особые источники финансирования: кредит, прибыль, амортизационный фонд и прочее;

3. Затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и другие непроизводственные нужды предприятия. Они не связаны с производством, не включаются в себестоимость. Финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.

Для того чтобы эффективно управлять затратами, руководителю предприятия важно понимать, какие виды затрат существуют и от чего они зависят:

1. Эффективные и неэффективные затраты. С точки зрения эффективности и влияния на результаты принимаемых решений, затраты делятся на:

· эффективные - связанные с получением доходов от реализации продукции, на производство которой они были выделены;

· неэффективные - связанные с потерями и отсутствием доходов. К ним относятся все виды потерь: от брака, хищений, порчи, простоев, недостачи.

Неэффективные (непроизводительные) затраты необходимо снижать в первую очередь. Для этого нужно определить допустимый уровень технологических потерь и установить ответственность за его превышение.

Определить непроизводительные расходы позволяет нормирование использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Для ресурсов, имеющих в структуре затрат предприятия значительный удельный вес, необходимо устанавливать нормы и нормативы их потребления и фиксировать все отклонения от нормативных показателей. На основе детального анализа разрабатываются управленческие решения по устранению причин отклонений. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение норм

Другое направление сокращения затрат - это анализ эффективности вспомогательных работ на предприятии и привлечение сторонних компаний для выполнения отдельных функций. Так, затраты на содержание штата сотрудников, занимающихся обслуживанием (уборщицы, сантехники, электрики и т.п.), или затраты на содержание собственного гаража, парка автотранспортных средств, штата водителей и автомехаников могут оказаться значительно выше, чем оплата услуг сторонних и транспортных компаний. Вообще, привлечение на конкурсной основе сторонних предприятий (например, для оказания ремонтных и транспортных услуг, услуг рекламных агентств, аудита и консалтинга) - реальный путь снижения затрат для средних и крупных организаций. Важно, что компания может выбрать контрагентов с оптимальным для нее соотношением «качество - цена - сроки -прочие условия договора».

В отдельных случаях предприятию, наоборот, выгоднее создать вспомогательные структуры или новые подразделения для снижения затрат на оплату услуг сторонних организаций.

2. Релевантные и нерелевантные затраты. Руководителю важно понимать, влияют ли принимаемые им управленческие решения на затраты. По принципу зависимости от принимаемого решения затраты делятся на:

· релевантные - затраты, на которые принимаемое решение оказывает влияние;

· нерелевантные - затраты, которые не зависят от принимаемого решения.

3. Постоянные и переменные затраты. В зависимости от изменения объема производства (или продаж) затраты делятся на:

· переменные, которые прямо пропорциональны объемам производства;

· постоянные, которые не зависят от объема производства;

· смешанные, которые содержат в себе как постоянную, так и переменную части.

Это разделение помогает оптимизировать затраты, особенно постоянные, когда определяется их структура, выявляются излишние постоянные затраты.

Классификация затрат на переменные и постоянные является основой операционного анализа «затраты - объем - прибыль», который позволяет находить критический объем продаж, или точку безубыточности, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Точку безубыточности особенно важно знать при неполной загрузке производственных мощностей, поскольку продажи ниже этой точки влекут за собой потери для предприятия.

4. Прямые и косвенные затраты. По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на:

· прямые - это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги. К ним относятся затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих;

· косвенные - это расходы, которые не имеют прямой связи с конкретным видом продукции. К косвенным затратам относятся затраты на управление и обслуживание предприятия в целом и его подразделений (если внутри подразделений производится несколько видов продукции).

Если предприятие производит один продукт, то все затраты на его производство и реализацию будут прямыми. Распределение на прямые и косвенные расходы не соответствует разделению на постоянные и переменные затраты.

Система управления затратами на предприятии осуществляется в несколько этапов:

Этап 1. Формирование организационных единиц по управлению затратами. Разработка и внедрение системы управления затратами начинается с построения эффективной системы сбора, передачи и обработки данных. На этом этапе должны быть определены:

· подразделения предприятия, связанные с осуществлением затрат, отражением их в учете, контролем;

· подчиненность этих подразделений;

· сфера их ответственности;

· взаимосвязь с другими подразделениями;

· функциональные обязанности для каждой должности;

· документооборот, сопровождающий хозяйственные операции.

Данный этап осуществляется кадровой службой при активном сотрудничестве с производственной и финансово-экономической службами, бухгалтерией, службой снабжения и т. п.

Этап 2. Информационное обеспечение учета затрат. Это необходимо для своевременного и достоверного сбора информации о затратах. Выполнение этой функции обеспечивается финансово-экономической службой.

Этап 3. Планирование затрат. Планирование затрат, осуществляется в комплексе с планированием других показателей деятельности предприятия (натуральные показатели деятельности, доходы, инвестиции и др.) в рамках принятой на предприятии системы планирования и бюджетирования. Подразделением, ответственным за формирование плановых показателей затрат, является финансово-экономическая служба.

Этап 4. Оперативный контроль расходов. Оперативный контроль расходов - это функция сотрудников структурных подразделений, в рамках которых осуществляются расходы. Для контроля над затратами необходимо организовать:

· фиксирование затрат на рабочих местах в центрах затрат;

· сравнение фактических затрат с нормативными (плановыми), выявление отклонений;

· своевременную передачу данных в подразделение, занимающееся сбором и обработкой информации о затратах (финансово-экономическую службу).

Этап 5. Учет затрат. Данный этап подразумевает отражение хозяйственных операций в системе управленческого учета и интеграцию этих операций в системе бухгалтерского учета. Этим занимаются финансово-экономическая служба и бухгалтерия.

Этот этап включает также разработку единой методологической базы управленческого учета, разработку системы стимулирования сотрудников и штрафов за несоблюдение технологических, санитарно-гигиенических и других требований.

Этап 6. Анализ затрат. Необходимо сопоставлять нормативные (плановые) и фактические данные, выявлять причины отклонений и проблемные участки на производстве, анализировать структуру и динамику затрат, определять их эффективность. Комплексный анализ затрат осуществляет финансово-экономическая служба. Руководителю предприятия необходимо потребовать лишь итоговый отчет, содержащий анализ существенных отклонений затрат в разрезе обобщенных статей расходов.

Этап 7. Разработка управленческих решений. По результатам предыдущего этапа нужно поручить службам, занимающимся учетом, анализом, контролем и планированием затрат, внести рекомендации по изменению финансовой политики в части управления затратами. Рекомендации могут предполагать, например, изменение структуры затрат, пересмотр норм и нормативов, корректировку ценовой политики компании, изменение объемов или диверсификацию производства. Наиболее эффективные и экономически проработанные предложения должны служить основой управленческих решений.

Грамотно организованный учёт производственных затрат способствует выпуску продукции при минимальных или постоянно снижающихся затратах - в этом суть процедуры внутрипроизводственного учёта затрат.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме того, в себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.

Систематическое снижение себестоимости обеспечивает не только рост прибыли предприятия, но и дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся.

Глава 2. Анализ затрат на производство и реализацию услуг ОАО «Адыгеятурист»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Адыгеятурист» учреждено в соответствии с государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий Республики Адыгея после 1 июля 1994 года, утвержденной Указом президента Республики Адыгея от 2.09.94 г. и Постановлением Кабинета Министров Республики Адыгея «Об особенностях акционирования туристских предприятий в Республике Адыгея» от 7 июля 1995 г. № 228. Учредителем предприятия является Госкомитет по управлению имуществом предприятия, осуществляет функции государственного управления в сфере туризма, а также является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, печать, штамп со своим наименованием, эмблему, товарный знак, может открывать расчетные счета в учреждениях банков, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Предприятие действует на основе хозяйственного расчета. Отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполняет обязательства перед поставщиками, потребителями бюджета, банками. Предприятие от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитраже в соответствии с действующим законодательством РФ. ОАО «Адыгеятурист» является правопреемником комитета РА по туризму и туркомплекса «Майкоп».

Целями создания предприятия в производственной сфере является выполнение работ, производства продукции, оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли[32].

Для достижения указанных целей предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:

1. Оказание туристско-экскурсионных и сопутствующих им услуг:

· прием и обслуживание туристов, в том числе иностранных;

· организация и проведение спортивно-туристических мероприятий, альпинистских экспедиций, путешествий и экскурсий;

· проведение лечебных и физкультурно-оздоровительных мероприятий для детей и взрослых.

2. Коммерческая деятельность с целью укрепления материально-технической базы туризма:

· осуществление производственной деятельности по изготовлению и реализации населению спортивно-туристского инвентаря и снаряжения, туристской атрибутики, сувениров, товаров народного потребления;

· организация подсобных хозяйств;

· создание коммерческих магазинов и пунктов проката туристско-спортивного инвентаря;

· коммунально-бытовое обслуживание туристов;

· организация ярмарок по реализации туристских путевок.

3. Рекламно-издательская и концертная деятельность, обслуживание конференций, выставок, спортивных соревнований.

4. Торгово-посредническая деятельность по материально-техническому снабжению сырьем и материалами, товарами народного потребления, сельскохозяйственными продуктами.

5. Биржевая деятельность, приобретение, выпуск, реализация акций, других экономических бумаг.

6. Организация и проведение внешнеэкономических и торговых связей.

В состав ОАО «Адыгеятурист» входят:

1. Туристический комплекс «Майкоп». На его территории находится гостиница, столовая, бар, сауна, кондитерский цех. Гостиница располагает 212 местами с удобствами и сетью летних домиков на 60 мест. В летнее время на территории туркомплекса работает детский лагерь. Организует работу гостиницы заведующий. Ему непосредственно подчиняются дежурный администратор, дежурный по этажам, заведующий складом и горничные. Техническая служба, в которую входят прачечная, плотники, сантехники, слесари, подчиняются главному инженеру туркомплекса.

2. Туристическая база «Лаго-Наки». На ее территории находятся гостиница и столовая. Работу турбазы возглавляет заместитель генерального директора по эксплуатации турбазы: он подчиняется генеральному директору ОАО «Адыгеятурист». Заместителю генерального директора по эксплуатации турбазы непосредственно подчиняется инженер по эксплуатации турбазы и заведующий хозяйством. Заведующий хозяйством организует слаженную работу всех подразделений турбазы. ему подчиняется механик по эксплуатации турбазы, старший администратор главного корпуса турбазы, заведующий столовой турбазы, старший администратор. Старший администратор главного корпуса турбазы также контролирует деятельность по эксплуатации турбазы, заведующего столовой и старшего инструктора.

3. Бюро путешествий и экскурсий. Его возглавляет заведующий отделом. В его подчинении находятся бухгалтер-кассир и ведущий специалист по туризму.

4. Предприятие имеет филиал «Большая Азишская пещера» и прочие подразделения (кондитерский цех, сауну, предоставление автостоянки, отопление жилого дома по улице Апшеронской).

Основным видом деятельности предприятия является внутренний (въездной) туризм, также предприятие производит экскурсионное обслуживание населения.

Отдел экскурсий и путешествий был образован в результате решения Госкомимущества РА от 31.07.1995г. «О реорганизации» путем присоединения Майкопского бюро путешествий и экскурсий (образованного в 1968 г.) к Государственному предприятию «Адыгеятурист».

В настоящее время отдел экскурсий и путешествий ОАО «Адыгеятурист» имеет следующий штат сотрудников: менеджер по туризму и бухгалтер-кассир, находящиеся в непосредственном подчинении Заведующей отделом экскурсий и путешествий. Отдел работает на условиях коллективного договора, подписанного в ноябре 1997 года.

Основными направлениями работы отдела являются:

· прием туристских групп на турбазах Республики Адыгея;

· экскурсионное обслуживание тур. групп (однодневные экскурсии, маршруты выходного дня, пешеходные маршруты и т.д.)

· предоставление услуг по оформлению выездных документов гражданам РФ;

· организация путешествий по территории РФ (Санкт-Петербург, Москва, Волгоград, Пятигорск, Новороссийск и др.)

· продажа путевок сторонних организаций на условиях агентских соглашений с тур операторами (международные туры, базы отдыха на Черноморском побережье, круизы, автотуры и др.)

· разработка и продвижение на рынок «товара-новинки» (например с 2000г. отделом экскурсий и путешествий организуются новогодние туры в гостинице и на турбазе «Лаго-Наки», которые пользуются большой популярностью у жителей г. Краснодара, Ростова и Ростовской области)

Основными заказчиками услуг предоставляемых отделом экскурсий и путешествий ОАО «Адыгеятурист» являются турфирмы города Краснодара, Краснодарского края, Ростова, Ростовской области и др.

Основными средствами рекламы используемыми ОАО «Адыгеятурист» являются:

· размещение рекламы в местных печатных изданиях (газета «Анонс», «Компас»);

· размещение рекламы в местных и краевых средствах массовой информации (радио «Адыгея +», «Деловой мир Кубани»);

· реализация собственной печатной рекламной продукции (рекламные листки, брошюры, каталоги).

Система управления персоналом является одним из факторов непосредственно воздействующих на динамику экономического развития предприятия.

Организационная структура ОАО «Адыгеятурист», должностные обязанности:

Генеральный директор

Должностные обязанности: руководит в соответствии с действующим законодательством всеми видами деятельности ОАО «Адыгеятурист». Организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц и других структурных подразделений.

Обеспечивает выполнение заданий согласно установленным количественным и качественным показателям, всех обязательств перед поставщиками, заказчиками и банками.

Организует производственно-хозяйственную деятельность ОАО «Адыгеятурист» на основании применения методов научно-обоснованного планирования материальных, финансовых и трудовых затрат, максимальной мобилизации резервов производства.

Решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицом - своим заместителям, руководителям производственных подразделений ОАО «Адыгеятурист».

Заместитель генерального директора

Должностные обязанности: осуществляет общее руководство хозяйственной деятельностью предприятия.

Непосредственно организует и руководит работой пищеблока, тур гостиницы и служб, обеспечивающих их эксплуатацию.

Осуществляет контроль, за содержанием жилых и вспомогательных помещений, территории, принимает меры по поддержанию надлежащего санитарного состояния предприятия.

Заведующий гостиницей

Должностные обязанности: организует работу всего обслуживающего персонала гостиницы.

Является материально-ответственным лицом и несет полную материальную ответственность за сохранность имущества гостиницы, а также за выполнение плана загрузки, не допуская простоя номеров по вине обслуживающего персонала.

Несет ответственность за оборудование номеров, в соответствии с их категорией и др. помещений и территории гостиницы, в надлежащем порядке; ведение правильного учета, хранение и списание материальных ценностей; ведение картотеки; своевременное проведение инвентаризации материальных ценностей.

Дежурный администратор

Должностные обязанности: предоставляет по предъявлению паспорта или другого документа удостоверяющего личность, номера и места прибывающим в гостиницу. Размещает в гостинице граждан на основании писем и заявок вышестоящих организаций, а так же свободное поселение по размещению генерального директора ОАО «Адыгеятурист» или его заместителей, чтобы не допустить простоя мест по вине персонала и выполнять план по загрузке гостиницы в свое дежурство, в соответствии с правилами пользования и внутреннего распорядка он может производить льготное поселение.

Производит расчет за проживание и предоставление услуг. Сладит за своевременностью оплаты за проживание в гостинице и предоставляемые услуги, не допуская образование задолженности.

Дежурному администратору подчиняются все работники, работающие в эту смену.

Дежурная по этажу

Должностные обязанности: обеспечивает выполнение правил внутреннего распорядка проживающими и персоналом; размещение в номерах граждан согласно документации дежурного администратора; ведение документации по учету проживающих и оформление выезда с выпиской пропуска на вынос его личных вещей из гостиницы.

Контролирует работу горничных; составляет акты о причиненном имуществу гостиницы ущербе и о забытых проживающими при выезде из номера вещей; ведет журналы учета материальных ценностей.

Горничная

Должностные обязанности: убирает и постоянно содержит в надлежащей чистоте номера, санузлы и другие закрепленные за ней помещения.

Во время дежурства следит за сохранностью имущества гостиницы и вещей, проживающих в закрепленных за горничной помещениях.

Ведущий специалист по туризму

Должностные обязанности: принимает участие в разработке и реализации республиканских целевых программ в сфере туризма.

Принимает участие в совершенствовании государственной системы стандартизации и сертификации товаров и услуг в сфере туризма. Обобщает опыт туристско-экскурсионных предприятий, открытию в установленном порядке перспективных маршрутов и районов для внутреннего и иностранного туризма.

Анализирует и прогнозирует состояние туристской отрасли и обоснование приоритетов в ее развитии.

Принимает участие в составлении плана загрузки предприятия, планирует туристскую деятельность.

Совершенствует информационное обеспечение туризма путем выпуска туристских карт, справочников и т.п., как для организации кратковременных и длительных походов в сложившихся туристских районах, так и для освоения новых для туризма районов.

Осуществляет контроль за проведением экскурсионно-методической работы в туристских предприятиях, занимающихся экскурсионной деятельностью на территории Республики Адыгея.

Заведующий отделом экскурсий и путешествий

Должностные обязанности: осуществляет общее руководство экскурсионным отделом ОАО «Адыгеятурист», обеспечивает загрузку гостиницы и турбазы «Лаго-Наки». Организует экскурсии и путешествия по Республике Адыгея.

Ведет работу по рекламе и пропаганде туристских и экскурсионных маршрутов, участвует в туристических ярмарках.

Руководит работниками экскурсионного отдела; ведет учет рабочего времени работников экскурсионного отдела.

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Адыгеятурист»

Основные технико-экономические показатели ОАО «Адыгеятурист» в динамике. Рассчитаем основные технико-экономические показатели:

Прибыль от реализации продукции показывает разницу между денежной выручкой от реализации продукции и полной себестоимостью[33].

Пр.от реал. = Объем реализованной продукции - (издержки на производство и реализацию + коммерческие расх. + управленческие расх.)

Пр.от реал.2011 = 24127 - (22286+ 43) = 1274(тыс. руб.)

Пр.от реал.2012 = 27643 - (16623+5510) = 5510(тыс. руб.)

Пр.от реал. 2013 = 23391 - ( 13433 + 4979 ) = 4979(тыс. руб.)

Чистая прибыль - остающаяся в распоряжении предприятия. Определяется с учетом сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Чист. приб. = Прибыль от реализации + Доходы (от участия в др. организ. внереал-е доходы) - Расходы - налог на прибыль.

Чист. приб.2011 = 1274 + 1798 - 163 - 245 = 2664 (тыс.руб.)

Чист.приб.2012 = 5510 - 1178 - 221 = 4111 (тыс. руб.)

Чист.приб.2013 = 4979 - 550 - 184 = 4245 (тыс. руб.)

Среднемесячная заработная плата - это отношение фонда оплаты труда к среднесписочной численности работников, деленное на 12 месяцев года.

Ср.мес.з/п = Фонд оплаты труда / среднесписочную численность раб. /12мес.

Ср.мес.з/п 2011 = 6021 / 55/ 12 = 9,1 (тыс. руб)

Ср.мес.з/п 2012 = 6376 / 43 / 12 = 12,3 (тыс. руб)

Ср.мес.з/п 2013 = 6123 / 41 / 12 = 12,4 ( тыс. руб)

Производительность труда показывает, какой объем реализованной продукции приходится в расчете на одного работника.

Произ-ть. тр. = объем реализованной продукции/среднеспис. числ. раб.

Произ-ть тр.2011 = 24127 / 55 = 438,6 (тыс. руб.)

Произ-ть тр.2012 = 27643 / 43 = 642,8 (тыс. руб.)

Произ-ть. тр. 2013 = 23391 /41 = 570,5 (тыс. руб.)

Фондоотдача - показывает какой объем реализованной продукции приходится на один рубль основных фондов.

Фондоотдача = объем реализ-й прод./среднегод. стоим. осн. фондов

Фондоотдача 2011 = 24127 / 5104 = 4,72

Фондоотдача 2012 = 27643 / 5271 = 5,24

Фондоотдача 2013 = 23391 / 5199 = 4,49

Фондоемкость - это обратный показатель фондоотдачи. Она показывает, какая стоимость основных фондов приходится на один рубль реализованной продукции.

Фондоемкость = ср.год.стоимость.осн.фондов /объем реал-й прод-ии.

Фондоемкость 2011 = 5104 / 24127 = 0,21

Фондоемкость 2012 = 5271 / 27643 = 0,40

Фондоемкость 2013 = 5199 / 23391 = 0,22

Фондовооружонность показывает, какая стоимость основных фондов приходится на одного работника.

Фондовооруженность = ср.год.стоимость.осн фондов/ ср.сп-я числ.раб.

Фондов-ть 2011 = 5104 / 55 = 92,8 (тыс руб.)

Фондов-ть 2012 = 5271 / 43 = 122,5 (тыс руб.)

Фондов-ть 2013 = 5199 / 41 = 126,8 (тыс. руб.)

Рентабельность основных средств - это основной показатель эффективности использования основных средств. Она показывает размер получаемой прибыли на один рубль основных производственных фондов [17].

Рент-ть осн.ср = прибыль / ср.год. стоимость. осн. фондов х 100%

Рент-ть осн. ср.2011 = 1274 / 5104 х 100% = 0,24 х 100% = 24 %

Рент-ть осн. ср.2012 = 5510 / 5271 х 100% = 1,04 х 100% = 104 %

Рент-ть осн.ср.2013 = 4979 / 5199 х 100% = 0,95 х 100% = 95%

Рентабельность предприятия показывает % безубыточности, или какой % прибыли приходится на один рубль полной себестоимости.

...